作者:王德敏
出版社:人民邮电出版社
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成本费用控制精细化管理全案试读:
前言
弗布克精细化管理全案系列旨在通过职位说明、制度、工具、流程和方案“五位一体”的整合,将执行落实到具体的岗位、事项和人员,并给出可操作性方案,从而形成执行工作的全案。
为了方便读者“拿来即用”、“改了能用”、“易于套用”,我们对各部分的内容都进行了“模板化”,以方便读者进行适合于本企业的个性化使用和修改套用。《成本费用控制精细化管理全案》详细地叙述了对企业经营效益至关重要的人力资源成本、生产成本、采购成本、物流成本、质量成本、销售费用、管理费用、财务费用8项成本费用的控制事宜,几乎涵盖了企业全部的成本费用。《成本费用控制精细化管理全案》不谈理念、只讲方案,集系统性、操作性、工具性、全案性、实务性和精细化于一体,主要从控制方案、管控制度和管控流程3个方面构建了企业成本费用控制精细化管理的全案。
本书共设计了98个成本费用控制方案、24个成本费用管控制度、12个成本费用管控流程。通过这些内容的设计,不但构建了企业成本费用控制精细化管理的内容框架,而且形成了企业成本费用控制精细化管理的内容体系。
本书最大的特色是通过对企业各项费用的分析和细化,将各项成本费用通过“四性一化”和“五位一体”共10个方面进行逐步落实和精细化,保证每一项成本费用的控制工作都能按方案、制度和流程有序进行。
在本书编写的过程中,彭召霞、孙宗坤、侯艳莉负责资料的收集和整理以及数字图表的编排,杨忠银、张瑞金、马娜参与编写了本书的第1章,孙斌、薛显东、金宏森参与编写了本书的第2章,魏诗明、顾金凤、谭丽琴、韩长庆参与编写了本书的第3章,郑涛、林才顺、刘宝华参与编写了本书的第4章,杜良毓、许进参与编写了本书的第5章,王兰会、黄福永、黄琳参与编写了本书的第6章,胡晓童、王淑敏、王琴参与编写了本书的第7章,刘伟、郭晓冬、李庆河、刘静参与编写了本书的第8章,赵晓娟参与编写了本书的第9章,全书由王德敏统撰定稿。第1章企业成本费用的构成1.1人力资源成本1.1.1 人力资源成本构成分析方案一、人力资源成本的定义
所谓企业人力资源成本(以下简称为HR成本),是指为了获得日常经营管理所需的人力资源,并于使用过程中及人员离职后所产生的所有费用支出,具体包括招聘、录用、培训、使用、管理、医疗、保健和福利等各项费用。二、人力资源成本的构成
根据人员从进入企业到离开企业整个过程中所发生的人力资源工作事项,可将HR成本分为取得成本、开发成本、使用成本与离职成本四个方面,具体明细如表1-1所示。表1-1 HR成本一览表三、人力资源成本各级科目说明(一)取得成本
取得成本是指企业在招募和录取员工的过程中发生的成本,主要包括招聘、选择、录用和安置等各个环节所发生的费用。
1.招聘成本,指为吸引和确定企业所需内外人力资源而发生的费用,主要包括招聘人员的直接劳动费用、直接业务费用(如招聘洽谈会议费、差旅费、代理费、广告费、宣传材料费、办公费、水电费等)和间接费用(如行政管理费、临时场地及设备使用费)等。
2.选择成本,指企业为选择合格的员工而发生的费用,包括在各个选拔环节(如初试、面试、心理测试、评论、体检等过程)中发生的一切与决定录取或不录取有关的费用。
3.录用成本,指企业为取得已确定聘任员工的合法使用权而发生的费用,包括录取手续费、调动补偿费、搬迁费等由录用引起的有关费用。
4.安置成本,指企业将被录取的员工安排在某一岗位上的各种行政管理费用,包括录用部门为安置人员所损失的时间成本和录用部门安排人员的劳务费、咨询费等。(二)开发成本
开发成本是指为提高员工的能力、工作效率及综合素质而发生的费用或付出的代价,主要包括岗前培训成本、岗位培训成本和脱产培训成本。
1.岗前培训成本,指企业对上岗前的新员工在思想政治、规章制度、基本知识和基本技能等方面进行培训所发生的费用,具体包括培训者与受培训者的工资、培训者与受培训者离岗的人工损失费用、培训管理费、资料费用和培训设备折旧费用等。
2.岗位培训成本,指企业为使员工达到岗位要求而对其进行培训所发生的费用,包括上岗培训成本和岗位再培训成本。
3.脱产培训成本,指企业根据生产和工作的需要,允许员工脱离工作岗位接受短期(一年内)或长期(一年以上)培训而发生的成本,其目的是为企业培养高层次的管理人员或专门的技术人员。(三)使用成本
使用成本是指企业在使用员工的过程中发生的费用,主要包括工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费用、福利费用、劳动保护费用、住房费用、工会费、存档费和残疾人保障金等。
1.维持成本,指企业保持人力资源的劳动力生产和再生产所需要的费用,主要指付出员工的劳动报酬,包括工资、津贴、年终分红等。
2.奖励成本,指企业为了激励员工发挥更大的作用,而对其超额劳动或其他特别贡献所支付的奖金,包括各种超额奖励、创新奖励、建议奖励或其他表彰支出等。
3.调剂成本,指企业为了调剂员工的工作和生活节奏,使其消除疲劳、稳定员工队伍所支出的费用,包括员工疗养费用、文体活动费用、员工定期休假费用、节假日开支费用、改善企业工作环境的费用等。
4.劳动事故保障成本,指员工因工受伤和因工患职业病的时候,企业应该给予员工的经济补偿费用,包括工伤和患职业病的工资、医药费、残废补贴、丧葬费、遗属补贴、缺勤损失、最终补贴等。
5.健康保障成本,指企业承担的因工作以外的原因(如疾病、伤害、生育等)引起员工健康欠佳不能坚持工作而需要给予的经济补偿费用,包括医药费、缺勤工资、产假工资和补贴等。(四)离职成本
离职成本是指企业在员工离职时可能支付给员工的离职津贴、一定时期的生活费、离职交通费等费用,主要包括解聘、辞退费用及因工作暂停而造成的损失等。
1.离职补偿成本,指企业辞退员工或员工自动辞职时,企业所应补偿给员工的费用,包括至离职时间止应付给员工的工资、一次性付给员工的离职金、必要的离职人员安置费用等支出。
2.离职前低效成本,指员工即将离开企业时造成的工作或生产低效率损失的费用。
3.空职成本,指员工离职后职位空缺的损失费用。某职位出现空缺后可能会使某项工作或任务的完成受到不良影响,从而造成企业的损失。1.1.2 人力资源成本管理控制方案一、方案背景
现代企业的竞争主要是人才的竞争,这也是企业在人力资源成本(以下简称HR成本)方面的支出居高不下的主要原因之一。企业在发展壮大的过程中,必须同时重视人才队伍地不断壮大和人力资源成本的管理控制,加强HR成本的统计与分析,减少无效地人工投入或支出,提高劳动生产率,实现HR成本投入产出比的最优化,以不断提升本企业在市场中的竞争力。二、人力资源成本控制的责任主体
HR成本管理工作是一个系统工程,需要从组建HR成本管理组织开始建立有系统、全方位的HR成本管理体系,即在企业内部建立以人力资源部为主、财务部配合的HR成本管理小组,该小组的主要职责具体体现在以下五个方面。(一)负责HR成本管理组织建设
负责指定企业下属单位或各部门的HR成本管理的责任主体。(二)负责HR成本预算管理
严格审核各项HR成本的预算,对预算外的人工支出予以严格监控,执行必须的审批程序,经批准后才能执行,尽可能控制HR成本的不合理支出。(三)负责确定HR成本控制目标
调查、收集、整理社会或同行的HR成本信息、本企业全部人工的HR成本信息,合理确定本企业的HR成本控制指标及目标,定期发布企业各部门及下属单位的HR成本控制标准。(四)负责本企业HR成本信息管理与服务
1.监督检查各部门及本企业的下属单位所提交的报表数字,确保HR成本相关数据真实、有效。
2.定期发布全企业的HR成本状况,提供下属各单位需要的HR成本信息查询服务。(五)负责企业HR成本结算工作
负责召开每年HR的成本结算会议,对有效控制HR成本或相对HR成本偏低的单位或部门进行奖励,对相对HR成本偏高的单位或部门进行预警预报,必要时可在相关人员的考核中提出HR成本否决制建议。三、人力资源成本管理控制措施(一)做好HR成本分析工作
HR成本分析的重点工作在于确定合适的分析指标,以全面分析HR成本的构成、数量与指标之间的关系。常见的HR成本分析指标主要HR成本包括总量分析指标、HR成本结构指标和HR成本分析比率型指标三个方面。
1.HR成本总量分析指标
HR成本总量分析指标可以用人均HR成本、全员劳动生产率等指标来反映,具体如表1-2所示。表1-2 HR成本总量分析指标一览表
2.HR成本结构指标
HR成本结构指标主要是指在一定时期内,HR成本某组成项目占HR成本总额的比例,计算公式如下。
该指标可用来说明各组成部分在人工成本中的结构比例关系,企业可根据指标的变动,分析其中具体的结构性变动原因,并采取措施加以调整。
3.HR成本分析比率型指标
HR成本分析比率型指标主要通过HR成本产出系数、HR成本销售收入系数、HR成本利润系数、人事费用率、劳动分配率、HR成本工资含量、成本费用总额中HR成本比重等指标来反映,具体如表1-3所示。表1-3 HR成本分析比率型指标一览表(二)确定合适的HR成本控制目标
随着企业的发展壮大,HR成本必然会不断增长。所以,HR成本管理控制的目标决不是减少HR成本的绝对额,而是从投入产出的角度考虑一定量的HR成本投入所带来的效益,如人均HR成本增长时,人均产值或人均销售收入的增长幅度如何。
因此,HR成本管理小组应该根据本企业所在行业的特点,确定如下所列的HR成本控制目标。
1.降低HR成本在总成本费用中的比重,增强产品的竞争能力。
2.降低HR成本在销售收入中的比重,提高HR成本的支付能力。
3.降低HR成本在总产值中的比重,增强人力资源的开发能力。
上述费用率存在明显差异。因此,劳动分配率和人事费用率指标适合在同行业企业之间进行比较。(三)加强HR成本预算管理
HR成本管理小组应组织做好HR成本预算的编制与执行工作。
1.HR成本预算的编制应以企业的财务预算年度作为HR成本的预算年度,以财务及其他专业的预算数据为依据,由人力资源部单独编制。
2.人力资源部在编制HR成本预算时,应根据国家有关方针、政策,按照各部门的计划、任务,根据上年实际发生情况,考虑本年特殊增减因素,本着节源增收、量入为出的原则,精打细算、科学合理安排各项资金,编制HR成本预算,不得编制赤字预算。
3.为了保证预算制度的严肃性,预算一经批准,一般不予调整,下列情况除外。(1)年度预算在执行过程中受国家宏观政策变动影响的。(2)年度预算在执行过程中人员机构发生较大变化的。
4.如果确实需要调整年度HR成本预算,下属各单位、各部门需向HR成本管理小组或人力资源部经理提出申请,经批准后方能执行。(四)建立HR成本支出统计台账
为了方便对HR成本的支出进行分析,确保HR成本数据的真实性及可靠性,HR成本管理小组应建立HR成本统计台账。
1.HR成本支出统计台账的种类(1)HR成本汇总台账。(2)工资内外收入台账(应含支付员工的全部劳动报酬)。(3)员工社会保险台账。(4)员工福利费用台账。(5)教育培训费用台账。(6)劳动保护费用台账。(7)非本单位员工的HR成本支出台账。(8)其他人工成本台账。
2.HR成本各种台账的填报要求(1)一般来讲,应按本期实际发生数填报,除有单项规定外,不能按计划数填报。(2)要按“谁支付、谁统计”的原则登账,如企业某下属单位对外按项目承包,只对单位支付项目承包费用,不直接支付工资报酬时,不统计为本企业的HR成本。(五)做好HR成本结算工作
HR成本结算工作的具体步骤如下。
1.召开HR成本结算会议
HR成本管理小组应于每年的企业财务总决算后,召开HR成本结算会议,按照本企业财务管理规定和人力资源管理政策,依据HR成本统计台账,及时、准确、完整地对人工成本进行结算。
2.比较HR成本实际发生额与预算额度
对比年初的HR成本预算,计算节约或超支的额度,并分析HR成本总量分析指标、结构指标和分析比率型指标,对比HR成本控制目标的实现情况。
3.总结节约的经验、分析超支的原因
在年终结算时,应分析HR成本节约或超支的具体原因,并采取相关措施加以调整。例如,对于工资水平过高、增速过快的部门或单位,可以对其效益工资做必要的核减,并对责任者进行处罚。(六)加强HR成本控制结果的奖惩
对于将HR成本管理得当的单位,应制定一些奖励措施。
1.对照各部门、各下属单位HR成本增收节支的程度,提取工资总额的一定比例作为奖励基金,以调动各部门、各下属单位HR成本管理的积极性。
2.对于人均人工成本水平过高,又同时出现人事费用率、劳动分配率过高的单位,要提出预警预报,必要时实行成本否决制。1.1.3 人力资源成本预算管理制度第1章 总则
第1条 目的
为合理安排人力资源管理活动资金,规范人力资源管理活动的费用使用,在遵循企业战略目标和人力资源战略规划目标的前提下,依据公司预算制度,特制定此制度。
第2条 预算职责分工
1.人力资源部是人力资源成本(以下简称HR成本)预算的主要执行部门及本制度的制定部门。
2.公司预算委员会负责审查、核准HR成本预算,并提出修正意见。
第3条 范围
HR成本预算的编制、执行与调整均须遵循本制度的相关规定。
第4条 工作期间规定
人力资源部应于每月28日前编妥下个月的各项HR成本支出预计表,并于次月15日前编妥上月份实际与预计比较的费用比较表,呈总经理核阅后一式三份,一份自存,一份送总经理办公室,一份送财务部。
第5条 制定依据
1.董事会确定的经营发展规划及人力资源战略规划。
2.历年人力资源管理活动的实际费用情况及本年度预计的内外部变化因素。第2章 HR成本预算的编制
第6条 HR成本所包含的内容具体如表1-4所示。表1-4 HR成本构成一览表
第7条 HR成本预算编制流程如图1-1所示。图1-1 HR成本预算编制流程示意图
第8条 人力资源部在制定预算时,应考虑各项可能变化的因素,留出预备费,以备发生预算外支出。
第9条 人力资源部做好年度预算后,编制《年度预算书》,并于三个工作日内上报预算委员会进行核准、审批。第3章 HR成本预算的执行与控制
第10条 HR成本预算的执行
1.人力资源部在收到预算委员会批复的年度预算后,应按照计划实施。
2.人力资源部应建立全面预算管理簿,按时填写《预算执行表》,按预算项目详细记录预算额、实际发生额、差异额、累计预算额、累计实际发生额和累计差异额。
第11条 HR成本预算执行控制
1.在预算管理过程中,对预算内的项目由总经理、人力资源部经理进行控制,预算委员会、财务部进行监督,预算外支出由总经理和财务部经理直接控制。
2.下达的预算目标是与业绩考核挂钩的硬性指标,一般来说不得超出预算。根据预算执行的情况对责任人进行奖惩。
3.费用预算如遇特殊情况确需突破时,必须提出申请,说明原因,经财务部经理及总经理的核准后纳入预算外支出。如支出金额超过预备费,必须由预算委员会审核批准。
4.若HR成本的预算有剩余,可以跨月转入使用,但不能跨年度。
5.预算执行中由于市场变化或其他特殊原因(如已制定的预算缺乏科学性或欠准确、国家政策出现变化等)时,要及时对预算进行修正。第4章 HR成本预算修正的权限与程序
第12条 预算的修正权属于预算委员会和公司董事会。
第13条 当遇到特殊情况需要修正预算时,人力资源部必须提出《预算修正分析报告》,详细说明修正原因以及针对今后发展趋势的预测,提交预算委员会审核并报董事会批准,然后执行。第5章 HR成本预算的考核与激励
第14条 HR成本预算考核对象与作用
HR成本预算考核主要是对预算执行者的考核评价。预算考核是发挥预算约束与激励作用的必要措施,通过预算目标的细化分解与激励措施的付诸实施,以达到引导公司每一位员工向公司战略目标方向努力的效果。
第15条 HR成本预算考核原则
预算考核是对预算执行效果的一个认可过程,具体应遵循如下原则。
1.目标原则:以预算目标为基准,按预算完成情况评价预算执行者的业绩。
2.激励原则:预算目标是对预算执行者业绩评价的主要依据,考核必须与激励制度相配合。
3.时效原则:预算考核是动态考核,每期预算执行完毕应立即进行。
4.例外原则:对一些阻碍预算执行的重大因素,如市场的变化、重大意外灾害等,考核时应作为特殊情况处理。
第16条 公司要通过季度、年度考核保证HR成本预算得到准确执行。
第17条 季度、年度预算考核是对前一季度、年度预算目标的完成情况进行考核,及时发现可能存在的潜在问题,或者在必要时修正预算,以适应外部环境的变化。第6章 附则
第18条 本制度由人力资源部拟定并负责解释,经预算委员会批准后实施。
第19条 本制度自____年____月____日生效执行。1.1.4 人力资源成本预算编制方案一、方案规划(一)目的
为了合理安排、有效使用公司人力资源管理资金,合理控制人力资源成本(以下简称HR成本),特制定本方案。(二)预算编制原则
在充分考察以往年度费用预算及使用情况的基础上,结合本年度公司经营目标及人力资源规划,本着客观、可行、科学和经济原则编制本方案。(三)预算编制职责范围
1.人力资源部负责编制年度HR成本预算。
2.各相关职能部门应给予相应配合。
3.HR成本预算方案经总经理审批后,由财务部备案。二、年度HR成本预算及使用情况分析
人力资源部通过收集公司近三年的HR成本预算及使用情况数据,并分析整理,结论如表1-5所示。表1-5 HR成本预算及使用情况历史数据
由表1-5的数据可以得出如下结论。
1.随着公司经营业绩地不断增长及业务范围的扩展,每年公司需要招聘各种岗位员工,招聘费用基本以平均40%的速度递增。
2.随着公司员工总数的逐年增加,员工工资支出平均以30%的速度递增。
3.随着公司经营效益的提高及员工总数的增加,各项福利费用亦随之递增。
4.根据我国国民生产总值地不断提高,本地区人均工资水平不断提高,员工保险缴费基数亦逐年相应提高,加之公司员工人员总数的增加,公司每年缴纳社会保险金额总数以每年平均20%的速度递增。
5.其他各类人力资源相关费用支出平均以35%的速度递增。
6.公司HR成本总额平均以28%的速度递增。三、公司经营状况分析
1.公司2009年的发展目标为:经营业绩继续保持40%的增长速度。
2.预计新增业务项目2项,人员编制15人,其中项目经理2名。
3.预计公司在传统业务项目上加大运营力度,销售和研发人员会有所增加。
4.公司相关人力资源管理制度、政策的调整对HR成本的影响。四、2009年公司人力资源相关政策的调整
根据公司于2008年12月30日公布的《2009年人力资源管理制度》的规定,对相关人力资源管理政策的调整如表1-6所示。表1-6 人力资源管理政策调整内容五、编制2009年HR成本预算
1.招聘费用预算
招聘费用的具体预算如表1-7所示。表1-7 招聘费用预算表
2.培训费用预算
2008年实际培训费用4万元,本年扣除外聘人员的劳务费支出,增加新进员工的上岗培训费用,预计2009年培训费用约为4.6万元。
3.员工工资预算
按企业增资每年5%计算和增加员工15人计算,全年工资支出预算为302万元。
4.员工福利预算
增加春、秋游费用4万元(由行政部预算并组织),员工的各项福利费用预算为31.2万元。
5.社会保险预算
2008年社会保险金共缴纳83.5万元,按20%的比例递增,2009年度社会保险金总额为100.2万元。
6.预备费预算
人力资源部考虑各项可能变化的因素,留出预备费2万元,以备发生预算外支出。
7.2009年公司HR成本预算简表
在2009年薪酬福利成本预算总额____万元的基础上,采取自上而下的方式,制定出2009年薪酬福利各项目成本预算,如表1-8所示。表1-8 2009年HR成本预算简表1.2生产成本1.2.1 生产成本构成分析方案一、生产成本的定义
生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用,包括在生产过程中实际消耗的直接材料成本、直接人工成本、其他直接费用和制造费用。二、生产成本的构成
生产成本的具体构成如表1-9所示。表1-9 生产成本明细项目一览表1.2.2 生产成本管理控制制度第1章 总则
第1条 为加强生产成本的管理控制,确保生产效益不断提高,特制定本制度。
第2条 本制度适用于涉及生产成本管理控制的部门和个人。
第3条 生产成本主要由直接材料费用、直接人工费用和制造费用三部分费用构成,其中制造费用包括间接材料、间接人工和其他制造费用等。
第4条 生产成本管理控制是指在产品的生产制造过程中,对成本形成的各种因素,按照事先拟定的标准严加监督,发现偏差就要及时采取措施加以纠正,从而使生产过程中的各项资源消耗和费用开支限制在标准规定的范围之内。
第5条 生产成本控制权责规定
1.生产部负责对直接材料的消耗指标、领用流程、投料程序、标准工时和加工单价等做出明确规定。
2.财务部负责对制造费用分摊做出规范,并核算生产成本及呈报生产成本绩效。第2章 生产成本控制的一般性规定
第6条 生产成本控制程序如图1-2所示。图1-2 生产成本控制程序图
第7条 直接材料费用主要通过《领料单》来统计、估算,据此编制《材料耗用汇总表》,如表1-10所示。表1-10 材料耗用汇总表
第8条 直接人工费用主要通过《工时卡》、《计工单》来统计、估算,并据以编制《人工费用汇总表》,如表1-11所示。表1-11 人工费用汇总表
第9条 制造费用采用预定分摊率,各项实际制造费用发生的金额与已分摊制造费用有差异时,则以多、少分摊处理,并视状况转入成本或损益。
第10条 若采用分步成本制时,月底必须估算在制品的完工程序,以核算产品的产量,在此基础上统计、估算产品生产成本,并编制《产品生产成本比较表》,如表1-12所示。表1-12 产品生产成本比较表第3章 制定成本标准与费用分摊准则
第11条 产品生产成本的控制,可采用标准成本控制法,其主要特点是把成本的事前计划、事中控制和事后分析考核结合起来。
第12条 标准成本是在一定条件下制定的直接材料费用、直接人工费用和制造费用的控制标准,是进行生产成本控制的准绳,它应包括成本计划中规定的各项指标。
第13条 在确定生产成本控制标准时,必须先进行充分地调查、研究和科学的计算。
第14条 应选择合适的方法确定生产成本控制标准。企业常用的方法主要包括计划指标分解法、预算法和定额法三种。
1.计划指标分解法,即通过将大指标分解为小指标的方法来确定。分解时,可以按部门、单位分解,也可以按不同产品和各种产品的工艺阶段、零部件或工序进行分解。
2.预算法,即用编制预算的方法来确定成本控制标准,如根据季度的生产销售计划来确定较短期的(如月份)的费用开支预算,并将其作为成本控制的标准。
3.定额法,即确定定额和费用开支限额,并将这些定额和限额作为控制标准来进行控制,如材料消耗定额、工时定额等。
第15条 在确定生产成本标准时,需要正确处理成本指标与其他技术经济指标的关系(如和质量、生产效率等的关系),从完成企业的总体目标出发进行综合平衡,防止片面性。第4章 生产成本形成过程中的监控
第16条 监督生产成本的形成过程,即根据生产成本控制标准,在生产作业过程中,对成本形成的各个环节、成本指标的执行情况、影响指标值的各项条件(如设备、工艺、工具、工人技术水平和工作环境等),进行经常性的检查、评比和监督。
第17条 材料费用的日常控制
1.材料费用的控制重点(1)查核直接材料成本、间接材料成本的计算,必须符合公司及国家有关成本核算规定。(2)查核当期直接材料、间接材料耗用数量及单位用量。(3)查核领用、退库程序及计价方法,必须符合公司及国家有关规定。
2.材料费用监督、控制的职责划分(1)车间质量检查员要按图纸、工艺、工装要求进行操作,实行首件检查,防止成批报废。(2)车间设备员要按工艺规程规定的要求监督设备维修和使用情况,不符合要求的设备不能开工生产。(3)仓储部材料员要按规定的品种、规格、材质实行限额发料,监督领料、补料、退料等制度的执行情况。(4)生产调度人员要控制生产批量,保证合理下料、合理投料,监督期量标准的执行情况。(5)生产车间材料费的日常控制,一般由车间材料核算员负责,具体职责包括经常收集材料消耗资料文件,分析对比,追踪原因,并会同有关部门和人员提出改进措施。
第18条 人工费用的日常控制
1.人工费用的控制重点(1)外包人工必须符合相关的规定。(2)当期直接人工、间接人工记录及其工作内容。
2.人工费用控制职责划分(1)车间劳资员(或定额员)对生产现场的工时定额、出勤率、工时利用率、劳动组织的调整、奖金、津贴等进行监督和控制,并负责对上述有关指标进行控制和核算,分析偏差,寻找原因。(2)生产调度人员要监督车间内部作业计划的合理安排,要合理投产、合理派工,控制窝工、停工、加班、加点等。
第19条 间接制造费用的日常控制
1.核查生产部的各项管理费用、车间经费等,设有定额的按定额控制,未设定额的按各项费用预算进行控制。
2.核查生产及非生产部门制造费用发生数是否在预算范围内,有无超支情形。
3.核查制造费用报支,应依财务管理规定及范围报支。
4.各个部门、车间、班组分别由有关人员负责控制和监督,并提出改进意见。第5章 附则
第20条 本制度由财务部指导生产部进行制定,其修订、补充、废止事宜均应由生产部提出。
第21条 本制度报财务总监审核,经总经理审批后,自2010年1月1日起生效实施。1.2.3 生产成本核算管理办法第1章 总则
第1条 为了规范生产成本核算,达到生产成本管理与控制的目的,特制定本办法。
第2条 在抓好生产过程成本管理与控制的同时,建立健全企业内部成本核算制度,全面提高生产成本的会计核算水平,是公司领导特别是公司财务工作人员的重要职责。
第3条 公司财务工作人员必须认真贯彻执行国家会计制度、会计准则对生产成本的列支范围、核算的程序方法等进行的强制性规范,以保证生产成本核算成果的质量。第2章 产品生产成本核算基础工作
第4条 为了准确、真实地核算产品成本,公司各部门、各生产车间和仓库管理部门必须建立健全成本管理基础工作。
第5条 公司各部门根据公司下达的指标,结合自身实际情况对费用开支实行分口管理、层层落实的管理办法。
第6条 各生产车间要加强对产品成本核算的基础管理工作,具体工作主要从以下六个方面进行。
1.对生产耗用的原材料、辅助材料、燃料、动力、工具、备件以及主要低值易耗品等实行定额管理。
2.准确统计每批产品的原材料耗用,并在各产品之间进行合理分摊。
3.根据本公司水平对各种产成品、在产品制定合理的工时定额,使其成为工资费用分配、个人考核、班组工时利用情况的依据,并把经过准确统计的产品生产所耗工时上报给财务部。
4.设立专门的领料员,对每种产品的原材料进行准确记录和分摊。
5.区分原材料的定额和无定额,有定额的应按定额领、发料,无定额的应编制领用料计划,实行限额发料,不准以领代耗。
6.对月末结存的材料等物资实施盘点,如需继续使用的应办理结转手续,转入下月继续使用;不需要继续使用的应及时退回供应仓库。
第7条 仓库管理
1.加强仓库登记管理,对领用的生产所需的原材料及备品备件进行全面、准确登记。
2.严格物资的验收计量,对生产经营活动中的原材料、备件、产品等物资的入库、出库和水、电、气的消耗,都要经过严格的检验和计量。
3.强化物资的盘点管理,建立《物资盘点表》,实行定期盘点和不定期盘点相结合的方法。
第8条 建立健全原始记录管理制度
1.对生产中耗用的各种原材料、备件、工具和动力,工时、设备利用情况,内部转移,成品交库、出库和数量,质量检验,各项财产、物资的毁损等建立原始记录。
2.采用统一的原始记录格式的填制方法。
3.严格签署、审查、传递、汇集、保管程序,保证数字完整、清晰、真实可靠。
第9条 财务部应对成本核算及管理工作按月进行严格考核,尤其对生产产品所耗工时、生产批次产品领用的原材料进行严格控制,如有超标或浪费现象应给予相应处罚。第3章 产品生产成本核算要求
第10条 公司按照权责发生制原则进行核算,凡不属于本期产品承担的费用,无论款项是否已经支付,也不能计入本期产品生产成本,要严格划清成本开支的界限。
第11条 生产成本核算必须划清下列界限,不得相互混淆。
1.正确划分应计入成本与不应计入成本的界限。
2.正确划分各月的费用界限。
3.正确划分产品费用和期间费用的界限。
4.正确划分各种产品的费用界限。
5.正确划分产成品和在产品的费用界限。
第12条 下列支出应当计入产品生产成本
1.直接材料,包括生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、直接燃料和动力、包装物以及其他直接材料。
2.直接工资,包括公司直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。
3.其他直接支出,包括直接从事产品生产人员的福利费等。
4.返回废品损失,因质量原因由质检部门判定由下步工序转回的,应由本工序承担费用损失。
5.制造费用,包括公司各个生产车间为组织和管理生产所发生的生产车间管理人员工资、员工福利费、修理费、办公费、水电费、加工费、机物料消耗、劳动保护费、低值易耗品摊销、差旅费、折旧费、运杂费、托运保管费、交通费、电话费、保险费、检定费、计量费、维护费、工装费以及其他制造费用。
第13条 下列支出不得列入生产成本
1.为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的支出。
2.对外投资的支出。
3.被没收的财物。
4.各项罚款、赞助、捐赠支出。
5.国家规定不得列入成本、费用的其他支出。
第14条 下列收入不得冲减生产成本
1.规定应列入营业外收入的各项收入。
2.固定资产变价收入。
3.外销材料、废次品等发生的收入。
4.按规定应直接上交财政的各种罚款收入。
5.按规定不应该冲减生产成本的其他收入。第4章 产品生产成本核算方法
第15条 公司产品按生产作业计划归集生产成本,生产成本核算采用“逐步结转分步法”,根据工序特点,按品种分步结转半成品、产成品成本。产品成本的核算期为月份。
第16条 直接材料的归集与分配
1.生产管理部门按订单或《生产任务通知单》编制《领料单》,仓库按《领料单》配送原材料,生产制造部门按《领料单》领用原材料。
2.生产车间统计人员依据直接材料的原始消耗记录,分类别按品种汇总,编制《原材料耗用明细表》,月末财务人员将仓库转出的原料领用数量与统计人员上报数据核对,并分配计入产品生产成本。
3.车间统计人员还要按产品品种明细编制《返回产品回收明细表》,作为直接材料的减项,同时计入产品原料成本,并计算出产品单耗。
第17条 步骤费用的归集与分配
与生产产品相关,但不能直接归属某个产品的费用,按照一定的系数归集分配计入产品生产成本,并计算出产品单耗。
1.直接人工费的归集与分配(1)生产车间设专人负责生产车间的考勤工作,以便于归集为生产批次产品所负担的人工费用。(2)财务部月末根据生产部门上报的考勤簿编制《工资及福利费明细表》,列示于“生产成本—直接人工”与“制造费用—车间管理人员工资及福利费”的借方。将计入“生产成本—直接人工”借方的人工费按一定的系数分配计入产品成本,并计算出产品单耗。
2.工艺用辅助材料的归集与分配
与生产直接相关的辅料、耐火材料、冶金辅具、其他材料等按项目归集,按一定的系数分配计入产品生产成本,并计算出产品单耗。
3.工艺用燃料及动力的归集与分配
与生产直接相关的水、电、风、气(汽)等燃料动力按项目归集,按一定的系数分配计入产品生产成本,并计算出产品单耗。
4.制造费用的归集与分配
制造费用是指生产部门为组织管理生产而发生的各项间接费用,包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳保费、租赁费、保险费、存货盘亏费(减盘盈)及其他制造费用。制造费用也要按一定的系数分配计入产品生产成本,并计算出产品单耗。(1)车间管理人员的工资及福利费,根据该部门所设考勤簿及《工资及福利费明细表》进行归集。(2)生产部门发生的固定资产折旧费,应通过编制《固定资产折旧计算明细表》进行归集与分配。(3)其他制造费用应通过编制《其他制造费用明细表》进行归集。
第18条 返回废品损失的归集与分配
因质量原因由质检部门判定由下步工序转回的,应由本工序承担费用损失,直接冲减本期生产合格量,发生的费用损失直接计入产品生产成本。
第19条 当产品完工后,按照工序要求,编制《产品生产成本计算单》。同时,编制《可比产品生产成本计算单》,与同期或基期比较。第5章 产品生产成本核算基本程序
第20条 公司产品生产成本核算的基本程序
1.对所发生的费用进行审核,确定这些费用是否符合规定的开支范围,并在此基础上确定应计入产品生产成本的费用和应计入各项期间费用的数额。
2.应计入产品生产成本的各项费用,区分为哪些应当计入本月的产品生产成本,哪些应当由其他月份的产品生产成本负担。
3.每个月应计入产品生产成本的生产费用,在各种产品之间进行分配和归集,计算各种产品生产成本。
4.既有完工产品又有在产品的成本,在完工产品和期末在产品之间进行分配与归集,并计算出完工产品的总成本和单位成本。
5.完工产品的生产成本结转至产成品科目。
6.结转期间费用。
第21条 生产费用计入成本的方法
1.各种原料及主要材料按各种产品实际投料或原始记录的实际耗用量直接计入。
2.各种辅助材料费用、燃料动力费、工资、固定资产折旧费、车间经费等,凡是为生产单一产品发生的,应直接计入该产品的生产成本;凡是为生产多种产品、由多种产品共同耗用而不能直接计入的,按一定系数进行分配。
第22条 其他几个特殊问题核算的处理办法
1.原材料、燃料、备品备件、半成品等发生的盈亏处理
必须查明原因,按照规定的审批权限,报经有关部门审核批准,扣除责任者赔偿后的余额,按公司内部管理权责的划分,分别计入和冲减公司管理费用及车间经费,或按规定调整消耗量或产量。发生毁损的,应当先将处置收入扣除账面价值和相关税费,最后将剩下的金额计入公司管理费和车间经费。
2.具有待摊性质和预提性质的费用处理(1)具有待摊性质的费用,在其发生时一次性计提,然后将其纳入到有关成本项目当中。(2)具有预提性质的费用,根据其具体使用项目在其预先提取时分别计入“应付账款”、“其他应付款”或“应付利息”当中。
3.“废品损失”的处理(1)凡是生产中的废品,将废品扣除可回收的价值后,在原成本项目中反映。(2)凡是销售后用户退回的废品,均应退回原生产车间,冲减该产品当月产量。其废品损失应计入该产品的生产成本,并将废品的销售量及销售成本以红字按原数冲回产成品账户,冲减当月的销售量及销售成本。如果废品修复后入库,应增加车间的当月产量。如系上一年度销售退回的废品,只冲减当年的销售量,不冲减生产量。第6章 附则
第23条 本办法由财务部负责编制、修订与解释,报总会计师审批。
第24条 本办法自颁布之日起生效实施。
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