作者：刘海涛
出版社：机械工业出版社
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会计原来这么有趣：零基础从业篇试读：
序言
不是爱会计，似被老妈误。时光匆匆，我从上大学时接触会计到现在已经有17年了，填报高考志愿那年，我还是青葱少年。老妈对我说：“学会计吧，发工资都得经过会计，学会计不缺钱。”于是，我这辈子就和会计相伴了。
刚认识会计的时候，我并不喜欢她，主要原因可能是她的介绍人——我的会计老师从会计分录和科目逐步地讲，讲了两年多才说到财务报表，就像把一位美女用黑布蒙上，然后从脚底一点一点地掀开，观众等了两年多，才看到她美丽的面庞，太煎熬了。
后来，我阴差阳错地也成了会计老师，不愿意学生和我受相同的罪，于是从会计报表开始教，让学生先看到会计这位大美女的美丽容貌，然后，逐步认识细节。这受到了大多数学生的好评。去年，我看到一版在美国十分流行的会计教材，思路竟与我不谋而合，看来，全世界学会计的人都是人有此心、心同此理的，于是便萌发了写此书的想法。
如上所述，为了方便读者阅读，我将会计分为两本书来讲，本书适合没有会计基础的人学习。这本书采用会计目标—财务报表—会计账簿—会计凭证—经济活动顺序书写，便于读者从头到脚端详会计这位美人。这样做不仅是为了增加阅读兴趣，更主要的是想帮助你掌握会计的精髓，熟悉会计的框架。当你了解了会计之道，再去从事相关工作，上手会很快，也为你考取会计从业资格证书打下了基础。
当你积累了一些会计实务经验后，再读第二本中级实务篇。如果你有一定的会计基础，可以不按文章顺序来读，这篇实际上是由一些相互联系又各自独立的文章串联起来的。第二本书选择了一些常见的和难度较大的业务（准则）进行解释，其中包括部分会计实务界争议较大的业务。如果仔细阅读，相信对你考取中级会计师或者提升会计实务水平有很大帮助。中级实务篇的第二部分财务管理主要介绍常见财务管理理念和工具，这对你经营公司、构建基本的财务管理思维有所帮助。
另外，由于我比较喜欢诗词，所以几乎每一章前面都填了一首词，水平不高，莫要见怪，权当是一个梳理，可以帮助你快速理解该章的核心内容和知识框架，便于阅读和复习。如果你读这些词和文中闲话时，产生一种隐约的感情，那便是知音了，正是由于这种情怀萦绕，才促使慵懒的我完成此书。
由此，我写此书时，有一种喜悦和凄凉，喜悦的是我的情怀可以用会计这种特殊方式得以释放；凄凉的是，无论会计技术如何发展都难以实现其最初的目标，每一种会计技术的形成，都是当时具体经济环境下相关性与如实性平衡的结果，甚至是对现实的妥协。因此，当我试图用会计基本原则解释具体准则时，就遇到了很多困惑，比如会计报表中的计量属性不一致，有的项目用历史成本，有的项目用公允价值，权益法下长期股权投资的初始成本的确认也违背谨慎性要求等。正如人类社会无论如何努力追求公平和正义，都永远无法达到绝对的公平和正义。或许正是因为如此，才有了包括会计学在内的各个学科存在的必要，才有了人类社会努力的方向，从而演绎了多姿多彩的文明世界。
最后，衷心感谢机械工业出版社的华蕾老师，没有华老师的辛苦校订和修改，慵懒随意的我很难完成本书的写作。尽管我和华老师已经尽力，但由于水平和精力有限，难免出现瑕疵，欢迎大家对本书的不当之处批评指正，我会尽快通过我的微信公众号“微会计课堂（wkjkt_lht）”给大家回复。刘海涛2016年4月18日第一章会计简史
春花秋月何时了，
往事知多少。[1]
会计萌芽始结绳，[2]
石器时代分类登记中。[3]
货币计量今犹在，
只是朱颜改。
问君能有几多愁，[4]
投入借入复式记账中。——改自南唐后主李煜《虞美人》
[1] 会计思想萌芽于用数反映（描述）经济活动，典型标志为结绳记事。
[2] 对所核算的对象（内容）依据其性质或者用途（目的），进行分别确认和记录是会计核算的重要环节。
[3] 货币计量是会计核算最重要的特征，标志着古代会计的诞生。
[4] 复式记账法的产生标志着近代会计的形成，强调企业资产不仅来源于股东直接投入、间接投入（也就是企业赚来的，即累积经营盈余），还包括借入资金。资产=负债+所有者权益，在登记账户的时候至少包括两个账户，既体现来源，又体现去向。一、会计萌芽始结绳
在人类还没有文字的时候，就已经有了会计思想的萌芽。据考古学家说，人类在旧石器时代主要是靠狩猎和采摘为生，也就是靠天吃饭。天气和运气好的时候，能多打一些猎物，运气不好的时候，打的猎物就少，甚至没有。为了生存，猿人需要在打猎物多的时候储存一部分，打猎物少的时候再进行分配。
为了便于记录，猿人打到猎物后就用绳子结一个大疙瘩，这就是结绳记事（见图1-1）。这个绳子上的疙瘩实际上就是数，而猎物和果实就是人类的劳动成果。因此，可以说会计思想的萌芽是用数来反映人类的日常活动。图1-1 结绳记事二、石器时代分类登记中
随着人类社会的发展，进入了新石器时代。人类工具先进了，可以打到更多的猎物，于是，人们就将不同的猎物用不同的绳子记录（见图1-2）。比如，在绳子上分别拴上狐狸耳朵和兔子耳朵，以后再猎到狐狸的时候就在拴狐狸耳朵的绳子上结疙瘩，打到兔子的时候就在拴兔子耳朵的绳子上结疙瘩，这样就产生了分类的思想。现在的会计账户就是分类思想的演绎。比如，食品厂采购面粉，就在“原材料——面粉”的账户上记录，采购白糖，就在“原材料——白糖”的账户上记录。因此，有学者说会计是分类的艺术。图1-2 分类记账（结绳）三、货币计量今犹在，只是朱颜改
当人类进入初步文明社会时，不同人群就各有各自的特长，有的人善于种庄稼，有的人善于打猎，这就导致了社会大分工的出现。由于种庄稼的人想吃肉，打猎的人也要吃米饭，就产生了交易，交易导致了货币的产生（见图1-3）。货币可以衡量一切人类劳动成果，用货币可以全面地（空间上）、连续地（时间上）、系统地（逻辑上）记录和核算人类的经济活动，这是需要经过专门学习和训练才能掌握的，因此，出现了专职会计人员，古代会计也就诞生了。图1-3 货币的出现
在漫长的古代社会中，人们很少借款，因此，通常资产多了就是收入，资产少了就是费用，剩下的资产就是利润了。这就是我国秦汉时期的三柱记账法，也就是收入-支出=结余。到了唐宋时期，考虑到资产剩下的不一定是本年利润，还有一部分可能是上一年剩下的，为了区分，就变成“上期结余+本期收入-本期支出=本期结余”（见图1-4）。这就是四柱记账法，实际上也是我们现在账户的基本结构。图1-4 我国古代账簿四、问君能有几多愁，投入借入复式记账中
随着时代的进步，欧洲进入大航海时代。由于进行海上贸易需要很多资金，单个企业主自己很难负担，于是就出现了专门从事借款的银行家（见图1-5）。这时候，企业资产就不一定都是企业股东的了，还有可能是借来的。于是就产生了会计第一等式：“资产=负债+所有者权益”。同时资产的增加不一定是收入，还有可能是借来的或者股东投入的，资产的减少也不一定是费用，还有可能是还债了或者分红了。这样就需要把收入和费用单独定义，产生了“收入-费用=利润”。这两个等式包含了会计核算的六个主要方面，也叫会计的六要素。会计核算的内容也从过去只核算事物的自然属性，扩展到核算事物的权属关系。从此诞生了复式记账法，标志着近代会计形成。图1-5 欧洲早期银行家——罗斯柴尔德家族
到了20世纪初期，由于工业革命迅速发展，企业和企业、国家和国家产生了激烈的竞争，甚至导致了两次世界大战。企业和企业竞争，要求企业提高效率和效益，因此，产生了侧重企业内部管理、提高企业效益的管理会计，而传统的侧重于向股东和债权人报告财务状况的会计叫作财务会计。两大会计分支的形成标志着现代会计的产生（见图1-6）。图1-6 两大会计分支本章要点考考你一、不定项选择题
1.下列哪项表示古代会计产生？（ ）
A.结绳记事
B.货币诞生
C.复式记账法
D.管理会计和财务会计的形成
2.下列哪项表示现代会计形成？（ ）
A.结绳记事
B.货币诞生
C.复式记账法
D.管理会计和财务会计的形成
3.会计核算的特点是（ ）。
A.全面性
B.准确性
C.连续性
D.系统性
4.会计账户等式是（ ）。
A.资产=负债+所有者权益
B.收入–费用=利润
C.期初余额+本期增加发生额–本期减少发生额=期末余额
D.资产增加–资产减少=资产结存
5.侧重对内服务的会计是（ ）。
A.财务会计
B.电算化会计
C.管理会计
D.成本会计二、思考题
1.会计与社会经济发展的关系是什么？
2.会计目标应该是什么？答案一、不定项选择题
1.B
2.D
3.ACD（由于种种原因，会计核算不能绝对准确）
4.C（A和B是会计等式，不是会计账户等式）
5.C二、思考题
略。第二章会计目标与会计报表
一曲新词酒一杯，
过往记账又为何？
投资借款难决策！
财务状况看资负，
经营成果赖收益，
钱来钱去流量表。——改自晏殊《浣溪沙》
早期人类的记录活动主要是为了食物的分配，也就是为了生存，可是随着人类生产力的提升，生存已经不是最大的问题了，人类的记录反而更加详细、烦琐。我们先从中国会计的鼻祖——大禹先生聊起。一、古代会计目标：一曲新词酒一杯，过往记账又为何《史记》中曾记载“禹会诸侯江南，计功而崩，因葬焉，命曰会稽。会稽者，会计也”，也就是说，大禹先生将天下的诸侯都叫到江南开会，问问他们都干了什么活，要对这些诸侯老爷们进行考核和监督。
实际上，自从古代会计诞生到被近代会计所取代，这几千年的光阴中，需要会计的主要是政府的老大——皇帝。当时的皇帝十分关注自己的财富和权力，定期对官员进行考核和监督，为此，皇帝安排专职人员对官员经办的财物进行记录，这个专职人员过去叫作“司会”。显然，为监督和考核需要的记录资料，比早期为了储存分配的记录要复杂得多。二、现代会计目标：投资借款难决策
到了近代社会，自然经济逐渐瓦解，皇帝没了，民主到了，传统的官厅会计就演变成行政事业单位会计。同时，企业如雨后春笋般林立，成为经济社会的主体。企业会计因此也就逐渐发展起来，并形成了侧重为企业外部的股东和债权人服务的财务会计，和侧重于为企业管理者服务的管理会计。管理会计的目标是满足企业内部管理层（董事会、总经理、中层管理者、基层管理者）的决策需求，财务会计主要是为股东、债权人和国家（主要是税务机关）服务的，没有他们就不会有企业，也就不会有那么多的社会财富。所以，满足他们的决策需求是十分重要的事。（1）现在，假设你是亿万富翁，有很多闲钱，同时有很多企业来找你投资，你首先要了解企业的哪方面信息呢？很可能是利润（见图2-1）。利润是由“收入-费用”形成的，因此，为了你的投资决策需求，财务会计要编制利润表（现在叫综合收益表，本书中会同时使用两种称谓，代表同一个表格，简化样式见表2-1），以反映企业的经营成果。图2-1 股东需要的财务信息表2-1 综合收益表（利润表）（2）假设有个企业向你借钱，你最想知道的可能是这个企业是否能还上你的钱（见图2-2），因此，你会十分关注这个企业的资产和负债情况。为了满足你的决策需求，财务会计要把企业的资产情况（钱财料物等各项资产的余额是多少）和资产的来源（负债和所有者权益各是多少）编制成资产负债表（简化样式见表2-2），向你报告企业的财务状况。有了这些或许你还不放心，毕竟有些资产变成现金还是有不确定性的，于是财务会计又需要编制现金流量表（简化样式见表2-3），反映企业资金的来源和去向。图2-2 债权人需要的财务信息表2-2 资产负债表表2-3 现金流量表（3）假设你是政府官员，你就要考虑维护国家的安全和社会的经济秩序，还要帮助弱势群体、资助教育，这些都需要花钱呀，而政府可持续性收入主要来源于税收。在我国，税收主要是企业缴纳的，政府要多了，企业的日子就过不下去，要少了，政府的日子也不好过。这就得根据企业的收益状况和现金流（有利润不一定有钱）情况征税，这样才能保证企业和政府都过得下去。而且，为了保证经济的持续发展，克服市场调节的盲目性，政府还需要制定经济政策，这个也需要了解企业的财务状况（见图2-3）。因此，政府需要了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，就要求企业定期向政府的相关部门（税务等机关）提供财务报表。由于我国的特殊国情，实际上是以发票征税，对小企业不要求提供现金流量表。图2-3 政府需要的财务信息
由上，我们可以看出，为了满足股东投资决策、债权人的放贷决策和政府征税等决策，财务会计人员需要编制三大财务报表，而为了编制这三大财务报表，财务会计就需要记录企业的资产、负债、所有者权益变化，以便反映企业的财务状况；还需要记录企业的收入、费用、利润的变化，以便反映企业的经营成果。这六个方面是构成会计报表的主要内容，也是会计六要素。
另外，企业经营成果（综合收益表）的变化会体现在企业财务状况（资产负债表）的变化上，比如餐馆要是经营得好、利润多，该企业的资产和所有者权益就会增加，负债就有可能变少，财务状况就会变好；餐馆要是经营不好、亏损很多，这个企业的资产和所有者权益就有可能变少，负债变多，财务状况就会变坏，甚至破产。
同理，现金流量的变化也会体现在资产负债表上。比如，餐馆现金流量表中筹资活动筹来的资金较多，在资产负债表上的资产和负债、所有者权益中的资金就会增加。因此，可以说综合收益表和现金流量表是资产负债表的解释，解释了资产负债表期初余额和期末余额变化的原因。本章要点考考你不定项选择题
1.反映财务状况的要素为（ ）。
A.收入
B.费用
C.利润
D.所有者权益
2.反映经营成果的会计要素是（ ）。
A.资产
B.负债
C.利润
D.费用
3.财务会计的目标是（ ）。
A.保证财富的安全
B.对经济活动进行监督
C.满足企业管理者的决策需求
D.满足报表使用者的决策需求
4.构成利润表的要素是（ ）。
A.所有者权益
B.资产
C.收入
D.利润
5.财务报表能反映（ ）。
A.财务状况
B.成本费用
C.现金流量
D.经营成果
6.下列说法正确的有（ ）。
A.企业的所有活动，会计都需要记录
B.只记录资产和负债的变化
C.需要记录影响企业财务状况报表要素变化的活动
D.需要记录影响企业经营成果要素变化的活动
7.根据会计的服务主体不同，会计分为（ ）。
A.管理会计
B.财务会计
C.行政事业单位会计
D.企业会计答案不定项选择题
1.D
2.C
3.D
4.CD
5.ACD
6.CD
7.CD第三章财务报表与会计账户
账簿几时有，
把酒问古人。
不知结绳古账，
今为证账表？
我欲全面核算，
又恐会计要素，
笼统不细致。
要素分账户，
借贷伴左右。
资负所，
收费利，
成体系，
具体形式，
三栏多栏及数量。——改自苏轼《水调歌头·丙辰中秋》
为了满足股东和债权人的需求，财务会计需要提供财务报表，而财务报表是根据会计账簿编制的，那会计账簿又是如何产生的呢？一、证账表的关系：不知结绳古账，今为证账表
大家还记得原始社会时，人们用于记录劳动成果的绳子吗？不要小看那绳子，它可是身兼数职的。首先，把所有绳子汇总在一起，就能帮助当时的人们做出储存多少、分配多少食物的决策，这就是财务报表的功能。其次，每一根绳子都记载一类劳动成果增加变化，反映当时的经济活动，这就是账簿的功能。最后，每结一个大疙瘩，或者解一个大疙瘩就证明增加或者减少一个物品，实际上也起到凭证的作用。由此可见，那个绳子兼有现代会计中会计凭证、会计账簿和财务报表的功能。也说明了财务报表是根据会计账簿汇总编制的，会计账簿是通过会计凭证记录经济活动的载体。二、计量单位：货币
早期的人类账簿简单粗糙。两河流域的苏美尔人就把当时的劳动记录在泥巴上（要烧制好储存的），殷商时期的人则刻在龟甲上。当时，不同物品所用的计量单位也不一样，比如记录粮食可能用“斗”作单位，记录打到的兔子可能用只。这就导致了不同账簿无法进行汇总和比较，也就无法编制报表，这让当时的奴隶主们非常头疼，他们很难知道自己有多少财富。后来，货币诞生了，官厅会计和账房先生们就将每种物品折合成货币给予计量，这样就可以将不同货物账通过货币汇总成报表了（见图3-1）。由此，货币成了会计账簿的主要记录单位，其他实物计量单位只起辅助作用。为此，我国财政部门在20世纪80年代规定，会计中“帐”统称为“账”。图3-1 古代的账簿三、记录对象：账户的名称（科目）（一）我欲全面核算，又恐会计要素，笼统不细致
早期人们记录的对象是比较简单的，仅限于满足人们日常需求的重要物品，比如银子、金子、粮食、布匹等资产项目。到了近代社会，物品种类繁多，企业需要借款和向股东筹资，企业会计不仅需要记录具体的资产项目，还需要记录这些资产项目归谁享有、来源渠道。这就需要对负债和所有者权益的具体项目建立账簿。另外，由于股东和债权人十分关注企业利润，财务会计就要对收入、费用和利润的具体项目分别建账。由此，可以看出会计账户是依据报表六要素建立的，是六要素的具体化。（二）账户的设置：资负所，收费利，成体系
由于现代企业的类型众多，产品和服务种类更加繁多，为了核算对象更加清晰，就需要建立多级次的会计账户体系。假设现在需要给一家商店建立账户体系，首先会计要考虑报表六要素中的六大方面，分别对每一个要素进行第一级分类，也就是建立一级账户，比如对于小商店可以建立以下账户：
资产方面，可以建立库存现金、银行存款、库存商品、固定资产等一级账户。
负债方面，可建立短期借款（向银行的借款）、应付账款（购货未付的款项）、应付职工薪酬（欠员工的薪酬）等一级账户。
所有者权益方面，可建立实收资本（股东投入的资本）、利润分配（需要分配的企业经营收益）等一级账户。
收入方面，可建立主营业务收入（商店销售商品取得收入）、其他业务收入（如帮助厂家促销取得收入）等一级账户。
费用方面，可建立主营业务成本（销售商品的成本）、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用等一级账户。
这些对六要素的一级分类账户也叫“总分类账户”，这些账户的名称叫作“一级科目”或者“总账科目”。为了便于不同企业进行比较，我们国家财政部门统一规定了一级科目的名称（详见第六章货币资金演绎与资金运动）。
实际上，仅有这些一级账户也太笼统了，不能满足企业核算需求。比如商店中的库存商品，就可以分为食品类、饮料类、日杂类等，这些对六要素的二级分类的账户名称就叫作“二级科目”。同理，食品类还可以再分为面包和麻花等，这级分类的账户名称就叫作“三级科目”，以此类推，企业可以根据需要分到四级科目、五级科目等。如果将每一级会计科目加上结构就是每一级账户，企业所有的账户构成企业的账户体系。总账科目和明细账科目的关系见表3-1。表3-1 总账科目和明细账科目的关系（单位：万元）
通过表3-1我们可以看出，明细账户解释和说明了总账账户。例如，总账科目“库存商品”一共有100万元，明细账户就解释为：食品类50万元，饮料类30万元，日杂类20万元。同理，所有下级账户都是上级账户的解释和说明。而总账账户又统驭和控制明细账户。例如，总账账户“库存商品”是100万元，明细账户的金额合计也一定是100万元。同理，所有的下级账户的金额合计都等于所属上级账户的金额。
那么，会计又是如何建立企业的账户体系呢？
首先要考虑的是总账账户的合法性和相关性，就是根据企业的业务需要选择国家规定的账户。规模较大的企业依据《企业会计准则》要求的科目表设置，中小企业可以依据《小企业会计准则》中的要求设置。例如，假设涛涛小超市不允许赊账，那么小超市的会计建立账户体系的时候就不用设立“应收账款”账户（主要用来记录客户的赊销），因为超市没有生产制造，也不用设立“生产成本”账户。
其次，要根据相关性和实用性设计明细账户的层次和数量。虽然明细账户层次越多，核算就越详细，但是工作量也越大，核算成本也越高，因此，明细账户的层次以满足企业的管理需要为准，不能层次太少，核算太笼统，也没必要层次太多，不然就得多雇几个会计，产生不必要的支出。
最后，总账的名称在我国是国家统一规定的，明细账的名称由企业自行设定。设置的主要依据是相关性和重要性。对于实物资产类账户，人们主要关注的是物品的使用功能，一般就按“物名”设置明细账（见表3-2）。例如，库存商品的明细账名称可以为面包、麻花、矿泉水、手巾、牙膏等。对于债权、债务、资本类账户，人们主要关注的是需要由谁来偿还（债权），需要偿还给谁（债务），是谁投入的（资本），因此，一般采用“人名”作为明细账户的名称。例如，应收账款的明细账户名称一般为甲公司、乙公司、丙公司等。对于收入、费用、成本等账户，人们主要关注的是收入、成本费用的构成因素和性质，因此，一般按构成的性质设置明细账户。例如，管理费用的明细账一般为工资薪酬、办公费、业务招待费、折旧、差旅费、税金、其他等。同时，对于一些金额比较小的核算对象，由于不具有重要性，为了降低核算成本，可以合并成一个明细账户。例如，生产车间中消耗的各种润滑油和维修材料可以合并成“机物料”账户。另外，也可以设置“其他”账户统一核算金额较小的核算对象。表3-2 明细账户设置依据（涛涛超市）四、账户的结构：要素分账户，借贷伴左右
账户是用来记录具体会计对象，实际上就是像库存现金、原材料、库存商品等会计科目的增减变化的。试想一下，要是将库存现金等科目的增加和减少都记录成一栏（列），要统计当期一共增加了多少、减少了多少，就得先区分哪些是增加的、哪些是减少的，很不方便。因此，为了便于统计，需要将会计账户分成左右两个部分，一个部分记录增加，一个部分记录减少，账户左边的部分叫作借方，账户右边的部分叫作贷方（在这里，借贷只是表示方向的符号）。用简易的丁字账表示，如图3-2所示。图3-2 简易丁字账五、账户的表现形式：账簿
图3-2中的简易账户太抽象，在企业中，不仅要记录经济活动的增加额、减少额，还要记录活动发生的日期、活动的内容（摘要），以及活动依据（凭证的种类和号数）。将丁字账具体化就叫作账簿（见图3-3）。
由于不同账户性质不同，所以具体表现形式也有所不同。例如，总分类账户是一个总括的指标，如库存商品，可能包含面包、矿泉水、手巾等，它们具体实务计量单位不一致，只能用货币汇总变现，所以只能采用三栏式账簿。图3-3 账簿样式
明细账户中的债权、债务和资本是按人名设置明细的，也没必要用实物单位表示，所以也采用三栏式明细账（见表3-3）。
明细账户中的原材料和库存商品是按物名设置明细的，为了保证资产安全，便于和库管对账，应该采用数量金额式明细账（见表3-4）。
明细账户中的收入、费用和成本是按照发生性质设置账户的，和利润关系密切，为了便于分析，应该采用多栏式明细账（见表3-5）。表3-3 三栏式明细账表3-4 数量金额式明细账表3-5 多栏式明细账本章要点考考你不定项选择题
1.会计科目是对（ ）的分类。
A.会计对象
B.会计要素
C.财务报表
D.会计账户
2.下列哪些属于资产类账户？（ ）
A.固定资产
B.库存商品
C.实收资本
D.主营业务收入
3.关于会计科目和会计账户，下面说法正确的有（ ）。
A.两者的核算内容和口径一致
B.两者没有任何区别
C.会计账户是根据会计科目设置的
D.两者的区别是会计账户有结构，会计科目没结构
4.会计账户和会计账簿的关系：（ ）。
A.会计账户是实质
B.会计账簿是形式
C.会计账户是形式
D.会计账簿是实质
5.会计账户的（ ）。
A.左边叫作借方
B.右边叫作贷方
C.借方表示企业借款
D.借方和贷方只是方向的符号
6.采用三栏式账户的有（ ）。
A.管理费用总账
B.实收资本明细账
C.应收账款明细账
D.原材料明细账
7.采用数量金额式账户的是（ ）。
A.原材料总账
B.原材料明细账
C.管理费用明细账
D.主营业务收入明细账
8.采用多栏式账户的有（ ）。
A.原材料总账
B.原材料明细账
C.管理费用明细账
D.主营业务收入明细账
9.总分类账户和明细账户的关系：（ ）。
A.总账统驭和控制明细账
B.明细账解释和说明总账
C.明细账金额的合计等于所属总账科目
D.总账科目和明细账科目没关系答案不定项选择题
1.B
2.AB
3.ACD
4.AB
5.ABD
6.ABC
7.B
8.CD
9.ABC第四章会计账簿与会计记录
不是爱借贷，
似被增减误。
或左或右终有时，
总赖平衡主。
借（多）也资费成，
贷（多）也负所收。（第一铁律）
若待虚账结转时，（第三铁律）
莫怨奴归零。——改自南宋严蕊《卜算子·不是爱风尘》一、记账方法的渊源：不是爱借贷，似被增减误
上一章我们介绍了财务会计需要根据报表的六要素建立会计账簿，那我们应该如何登记账簿呢？还是从原始人那些绳子说起。那些绳子就是原始人的账簿，登记方法就是增加的时候在上面结个大疙瘩，减少的时候解开大疙瘩。这个方法现在四五岁的孩子都会。随后，绳子演变成了苏美尔人的泥巴或者殷商人的龟甲，估计就是在上面画道道，画一些线条表示增加，另一些线条表示减少。估计那个时候，中国人还不知道“＋”和“－”这两个符号，只好把增加和减少分开写，中国人的习惯是上面写增加、下面写减少（天收地付，见图4-1），欧洲人的习惯是左边记录增加、右边记录减少。图4-1 天地账二、借贷记账法（一）借贷记账法起源：或左或右终有时，总赖平衡主
这样好好地记录了几千年，到了14世纪的时候被意大利的银行家给弄乱了，具体他们怎么弄乱的我就不详细介绍了。大家可以想象，银行的核算对象主要是存款人和借款人的资金，存款（对于银行来说是债务）一增加，资金就多了，借款（对于银行来说是债权）一增加，资金就少了。为了和资金对应，借款人增加借款（债权）时，就记录在左边，后来干脆叫作借方；存款人增加存款（债务）时，就记录到右边，后来直接叫作贷方。这样就演化成了债权（资产）增加记录在借方（左边），债务（负债和所有者权益）增加记录在贷方（右边）。（二）借贷记账法的规则：借（多）也资费成，贷（多）也负所收
15世纪，有个叫卢卡·帕乔利的数学家（见图4-2），他仔细研究了一下这种方法，发现这种方法太美了，与“资产=负债+所有者权益”的等式可以完美结合，等式左边资产类账户增加记录到左边（借方），等式右边的账户增加记录到右边（贷方），无论发生什么，经济活动两边都是平衡的。于是，借贷记账法就诞生了。图4-2 卢卡·帕乔利和《簿记论》
随着商品经济的发展，企业越来越重视收入和费用，于是把收入和费用从所有者权益类分出来，形成了会计第二等式“收入–费用=利润”。连接两个等式后得到：资产=负债+所有者权益+收入-费用。我们用小学的数学知识，把费用移到左边，就会出现“资产+费用=负债+所有者权益+收入”，于是乎，等号左边的“资产类账户和费用类账户”，其增加就记录到左边（借方），减少只能记录到右边（贷方）；等式右边的“负债类账户、所有者权益类账户和收入类账户”，其增加就记录到右边（贷方），减少只能记录到左边（借方）。
这样根据借贷法，我们在记录企业经济活动的时候就得牢记：资产、费用类账户，增加写借方（左边），负债、所有者权益、收入类账户，增加写贷方（右边）。这是账户属性，也是判断账户方向最主要的基本规则，我们把它称为判断账户方向的第一铁律。
[例4-1]涛涛餐馆从方正食品厂赊购10000千克高粱，每千克4元。高粱属于餐馆的材料，材料属于资产，根据上面的规则，资产增加记录借方（左边），于是在“原材料——高粱”账簿的左边（借方）记录40000元；同时由于赊购，涛涛餐馆又对方正食品厂形成了40000元的负债，负债增加写贷方，就需要在“应付账款——方正食品厂”右边（贷方）记录40000元。简易的记账方法如图4-3所示。图4-3 简易的借贷记账方法
通常企业发生经济活动后，需要先暂时记录在记账凭证上（西方叫作分类日记账），以便之后根据记账凭证登记账簿。记账凭证如图4-4所示。图4-4 记账凭证
在学习中，可以将记账凭证简写成会计分录，如下所示：
借：原材料——高粱 40000
贷：应付账款——方正食品厂 40000
会计分录的书写规则是上借下贷，左右错开。三、借贷记账法应用案例
温馨提示，以下案例略有难度，理解困难的读者，可以看完第七章后，回头再看，估计会有“蓦然回首，那人却在，灯火阑珊处”的感觉。
下面，我们就以涛涛餐馆为案例，应用一下“蹩脚”的借贷记账法吧。
[例4-2]2016年5月1日，老人家投资10万元银行存款，成立了涛涛餐馆，假设你是涛涛餐馆的会计（属于增值税小规模纳税人），你该如何用借贷语言记录呢？
解析：本业务中，显然餐馆银行存款多了，银行存款属于资产类，根据“第一铁律”，增加应该记录在借方，那银行存款来自何方呢？是股东投入的，对于餐馆来说就是实际收到初始资金，会计科目名为“实收资本”，属于所有者权益，所有者权益增加记录在贷方。故分录为：
借：银行存款 100000
贷：实收资本——老人家 100000（登记账簿部分略，以下同）
[例4-3]5月2日，用支票购买2万元的做饭设备。
解析：设备属于固定资产，根据“第一铁律”，增加记在账户的左边（借方），银行存款也属于资产，减少记在贷方。
借：固定资产——设备 20000
贷：银行存款 20000
[例4-4]5月3日，用支票支付房租 10000元。
解析：房租一般属于管理费用，根据“第一铁律”，应记录在借方，银行存款属于资产，减少应记录在贷方。
借：管理费用——房租 10000
贷：银行存款 10000
[例4-5]从美味超市赊购菜10000元、米10000元、油10000元。
解析：赊购就是购买的时候没有付款。显然，一方面，菜、米等材料增加了，另一方面，负债增加了，根据“第一铁律”，分录如下：
借：原材料——菜 10000
——米 10000
——油 10000
贷：应付账款——美味超市 30000
[例4-6]当月销售额为103000元，其中不含增值税收入是100000元，3000元为增值税，都存入银行。
解析：企业收到银行存款属于资产增加，记录到借方，资金来源于提供餐饮服务收入（100000元）和对税务局的负债（未交增值税3000元），根据“第一铁律”，分录如下：
借：银行存款 103000
贷：主营业务收入——餐饮收入 100000
应交税费——未交增值税 3000
备注：根据税务相关规定，无论企业销售货物、劳务还是服务都需要缴纳增值税，对于增值税小规模纳税人：
应缴纳的增值税=不含税收入×税率（统一为3%）
涛涛餐馆当月不含税收入为100000元，因此，需要计提3000元增值税。由于这个税金通常要在次月15日前申报缴纳，销售当期还没有缴纳，故对税务局的负债增加，因此，“应交税费——未交增值税”应记录在贷方。增值税的具体原理及会计处理比较复杂，具体见第十三章增值税。
收入和费用实质都是所有者权益的组成部分，由于股东十分关注，所以在会计核算期中从所有者权益中单独分类出来，期末还要结转到所有者权益类账户的本年利润账户中，没有余额。西方会计认为收入和费用账户是虚账户，15世纪卢卡先生发明复式记账法的时候，还没有股份制公司，企业会计主要是区分股东自己的和借入的，当时只有资产、负债、所有者权益账户，这些账户叫作实账户，后来由于股份制公司的产生，为了核算利润（给股东分红），会计们就设置了收益类和费损（费用和损失，下同）类账户。
现在看，虚账户实际上是一种过渡类账户，过渡类账户是为了满足相关方的信息需求而设置的中间账户，通常是要素属性不确定的账户。比如商品盘亏了，如果领导要求责任人偿还，以后可能还是一项资产，如果领导批准计入管理费用，以后就是费用了。因此，这类账户不能通过自身的增减来确定方向，这样，第一铁律就不适用于此类账户了，但是这类账户发生的时候会涉及对方账户，可以先确定对方账户的方向，再确定过渡性账户的方向。
这类账户的记账方向具体的确定方法如下：
涉及过渡类账户发生时，通常看对方账户的方向，如果对方在借方，过渡性账户只能在贷方，如果对方账户在贷方，过渡性账户只能在借方（这个我们称之为判断账户方向的第二铁律）。
例如，涛涛餐馆在期末对账的时候进行盘点，如果原材料盘亏（实际的比账面的少）了100元，就得减少账面材料，但是领导还没有批准盘亏如何处理（是让库管员赔偿，还是当作正常损耗计入费用），就需要使用“待处理财产损益——待处理流动资产损益”账户，这个账户也是过渡性账户，会计在编制记账凭证的时候需要先确定对方账户（原材料账户）的方向，原材料账户减少应记录到贷方，待处理财产损益账户只能被挤到借方了（有借必有贷）。分录为：
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 100（依据对方方向确定）
贷：原材料 100（先确定该账户方向）
如果公司领导经过调查，认为是库管员疏于职守导致材料盘亏，决定由库管员赔偿，这样根据公司领导决定，库管员在未交赔偿款前，公司增加收取库管员赔偿的权利，即其他应收款，其他应收款属于资产，增加记录在借方，待处理财产损益账户就只能在贷方了。分录为：
借：其他应收款——库管员 100（先确定该账户方向）
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 100（根据对方账户确定方向）
结转时（减少时）和发生时的方向相反。通常这种情况下，双方都是过渡性账户，这时候第一铁律和第二铁律都不适用了，只能先区分谁是转出方账户，谁是转入方账户。由于转出方账户一定会和它发生时候的方向相反，这样就可以先确定转出方的方向，再倒挤转入方的方向——判断账户方向的第三铁律。
例如，将主营业务收入结转到本年利润中，涉及主营业务收入和本年利润的账户都是过渡性账户，根据第三铁律，就要先确定转出账户——主营业务收入的方向。由于收益平时增加记录在贷方，转出主营业务收入就要记录到借方，本年利润账户（转入账户）就只能记录到贷方（举例见例4-10）。
[例4-7]当月消耗菜10000元、米5000元、油5000元用于做餐。
解析：主营业务成本是为了取得营业收入付出的代价，属于费用，根据第一铁律，增加记录在借方。
借：主营业务成本——材料成本 20000
贷：原材料——菜 10000
——米 5000
——油 5000
[例4-8]当月管理人员工资为5000元，厨房大师傅工资为10000元，工资本月未发。
解析：员工的薪酬属于企业的利益流出，属于费用。厨师工资是取得营业收入的直接代价，故计入主营业务成本，管理人员工资计入管理费用，工资未发属于负债。
借：主营业务成本——薪酬成本 10000
管理费用——薪酬 5000
贷：应付职工薪酬——工资 15000
[例4-9]计提营业税金及附加，城建税是流转税（增值税+消费税）合计的7%，教育费附加是流转税合计的3%，地方教育费附加是流转税合计的2%（根据例4-6已知，不含增值税的收入是100000元）。
增值税=不含税收入（100000）×3%=3000（元）
由于本企业没消费税，则：
城建税=流转税（3000+0+0）×7%=210（元）
教育费附加=流转税（3000+0+0）×3%=90（元）
地方教育费附加=流转税（3000+0+0）×2%=60（元）
由于增值税已经在销售的会计处理中从收入中计提（实际上减少收入），就不能再计入费用（营业税金及附加）中，因此，营业税金及附加=210+90+60=360（元）。
营业税金是企业的一项费用，增加记录在借方，税金通常是下月缴纳，负债增加记入贷方。
借：营业税金及附加 360
贷：应交税费——城建税 210
——教育费附加 90
——地方教育费附加 60
实际上，设置应交税费账户，主要是为了方便税务机关了解企业应交税款（应交税费贷方）和企业实际缴纳的税款（应交税费借方），同理，员工薪酬等也是要通过应付职工薪酬账户计提。因此，企业在缴纳税款的时候就不能：
借：营业税金及附加
贷：银行存款
[例4-10]结转期间损益。
解析：期末，为了核算盈亏，需要将所有的损益类（收入和费用）账户结转到本年利润账户，抵消后形成利润（由于此时还没计算出利润，通常费损结转时缺少所得税费用）。根据第三铁律，分录如下。（1）结转收益：
借：主营业务收入 100000（金额来自于丁字账汇总的贷方发生金额）
贷：本年利润 100000（转入方，方向依据对方，金额取自转出方）
结转收入时，收入账户中的金额转出（减少），根据收益账户减少记录在借方，利润属于所有者权益，增加记录在贷方。（2）结转费损：
借：本年利润 45360（转入方，方向依据对方，金额取自转出方）
贷：主营业务成本 30000（金额来自丁字账汇总的借方发生金额，下同）
营业税金及附加 360
管理费用 15000
结转费用损失时，费用损失账户的金额减少，记录在贷方，费用转入利润，导致所有者权益减少，记录在借方。
本年利润账户贷方是转入的收入100000元，借方是转入的费损共45360元，贷方余额为54640元，为当期的税前利润。
[例4-11]计提所得税。
解析：税法规定，企业的盈利要根据应纳税所得额缴纳所得税，小微企业的税率是20%，一般企业的税率是25%。本企业需要缴纳的所得税=54640×25%=13660（元）。
通常是下期缴纳。分录为：
借：所得税费用 13660
贷：应交税费——企业所得税 13660
[例4-12]结转所得税费用。
解析：所得税费用也是一种费用，要结转到本年利润账户中。
借：本年利润 13660
贷：所得税费用 13660
[例4-13]结转本年利润。
解析：本年利润账户，顾名思义，它的核算周期只有一年，到年底应结转到利润分配账户里（赚了钱就要分，亏了钱也得分损失）。根据第三铁律，如果本年利润账户的余额在贷方，为使其期末余额为零，结转的时候本年利润账户只能记录在借方，利润分配则在贷方。反之亦然。
根据本年利润的丁字账，本期企业贷方是100000元，借方分别是45360元（见例4-10）和13660元（见例4-11），贷方余额=100000-45360-13660=40980（元）。分录为：
借：本年利润 40980（先判断转出方的借贷，与原余额方向相反，金额取自账户余额）
贷：利润分配——未分配利润 40980（转入数，取自对方）
[例4-14]利润分配。
解析：公司董事会决定，按照弥补亏损后的净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的20%宣告分配现金股利。
由于涛涛餐馆没有以前年度的亏损，则：
法定盈余公积=40980×10%=4098（元）
应付现金股利=40980×20%=8196（元）
本题涉及“利润分配——计提法定盈余公积”和“利润分配——应付现金股利”两个明细科目。在利润分配账户的明细账户中，只有未分配利润这个明细账户是实账户，其他的利润分配账户都是过渡性账户。因此，根据第二铁律，要看对方科目来确定这两个科目的方向。也就是先确定盈余公积和应付股利账户的方向，由于盈余公积属于所有者权益，应付股利属于负债，增加记录在贷方，因此，利润分配账户只能在借方。
借：利润分配——计提法定盈余公积 4098
——应付现金股利 8196
贷：盈余公积——法定盈余公积 4098
应付股利 8196
[例4-15]结转利润分配明细。
解析：要将利润分配中的过渡性明细账户结转到“利润分配——未分配利润”中，方向的确定方法为第三铁律。先确定转出账户利润分配——计提法定盈余公积和利润分配——应付现金股利的方向，这两个账户余额目前在借方，转出时就得记录在贷方，那么未分配利润账户就只能在借方。
借：利润分配——未分配利润 12294（转入方，方向依据对方）
贷：利润分配——计提法定盈余公积 4098（转出方，方向与余额相反）
——应付现金股利 8196（转出方，方向与余额相反）
将收入和费用通过本年利润放到利润分配——未分配利润中。去除给股东分红部分，剩下的未分配利润和盈余公积就是留在企业中的盈余（或亏损），简称留存收益。留存收益（企业赚来的）和实收资本（股东投入的）以及资本公积（主要也是股东投入的）共同构成所有者权益。
然后根据分录，登记丁字账，根据资产、负债、所有者权益账户余额编制资产负债表，以反映企业的财务状况，根据收入、费用账户的发生额编制综合收益表（利润表），以反映企业的经营成果。
整个过程见图4-5。图4-5 从经济活动到会计报表
初学者晕了吧？别灰心，这不是一天两天能学会的，慢慢体会判断借贷方向的三大铁律的妙用吧，逐步学习会计科目，由量变到质变，自然就会了。我把这些都弄明白也耗用了几年的时间，所以我也“恨死”那个发明借贷记账法的意大利人了。
这借贷记账法可苦了咱们中国人了，很多会计初学者就被这个“借”“贷”给弄晕了，其实中国人自己弄的“天地账”“四角账”“增减记账法”都不比这个借贷记账法差，这是我亲自对几种方法平衡性验算了两个多小时得出的结论。现在我们之所以被迫用“借贷记账法”，原因很可能是，近代历史中，欧洲人把全世界其他的国家都打得满地找牙，他们的“借贷记账法”也就成了世界标准。为了和世界接轨，我们就只好学习和使用“借贷记账法”了，就像我一直认为汉语比英语美多了，可是我还得被迫学习ABC，真希望中国强大后，标准由我们来定，让老外来学汉语，来学习咱们的“天地账”。本章要点考考你不定项选择题
1.增加时记录在借方的账户有（ ）。
A.原材料
B.管理费用
C.实收资本
D.主营业务收入
2.增加时记录在贷方的账户有（ ）。
A.应付账款
B.应收账款
C.投资收益
D.本年利润
3.提取现金时，银行存款账户应登记在（ ）。
A.账户的左边
B.账户的右边
C.账户的借方
D.账户的贷方
4.赊购材料时需要登记的账户有（ ）。
A.库存商品
B.原材料
C.银行存款
D.应付账款
5.企业接受投资时，贷方科目是（ ）。
A.银行存款
B.长期股权投资
C.实收资本
D.库存现金
6.资产负债表是根据（ ）填制的。
A.资产、负债、所有者权益账户的发生额
B.资产、负债、所有者权益账户的余额
C.收入、费用类账户的发生额
D.收入、费用类账户的余额
7.（ ）引起会计等式两边同时增加。
A.用现金采购材料
B.赊购材料
C.借款
D.接受股东投资
8.过渡性账户的方向确定规则是（ ）。
A.发生时通常看对方账户的方向
B.结转时和发生时的方向相反
C.理论上过渡性账户期末无余额，也叫虚账户
D.过渡性账户比较重要，是从实账户（资产、负债、所有者权益）中分离出来的
9.下列哪些属于过渡性账户？（ ）
A.利润分配——未分配利润
B.利润分配——提取法定盈余公积
C.本年利润
D.管理费用答案不定项选择题
1.AB
2.ACD
3.BD
4.BCD
5.C
6.B
7.BCD
8.AB
9.BCD第五章会计记录与原始凭证
人生到处知何似，
应似飞鸿踏雪泥。
泥上偶然留指爪，
鸿飞那复计东西。——摘自苏轼《和子由渑池怀旧》
大千世界，滚滚红尘，无论发生什么样的活动，都像飞鸿踏雪，总会留下一丝踪迹，来证明曾经发生过的故事。一、原始凭证的渊源
这雪上鸿迹就是飞鸿经过的凭证，在人类社会早期，人们和飞鸿一样，并不特别重视这偶然留下的踪迹。远古人类的绳子身兼数职，既是报表又是账簿，其实它还兼有凭证的作用，只不过这个功能没有得到特别的重视。
实际上直到清末民初，我国的民间会计也没有严格意义的凭证，那时流行于我国民间的“天地合账”，登记账簿主要依据“草流”（见图5-1），就是账房先生在活动发生的当时记录的流水账，因为时间紧迫，字迹比较潦草，所以才叫“草流”。有的专家认为这个“草流”就是原始凭证，我个人不敢苟同，因为“草流”上没有对方的签字画押，只是一方的记录，不符合原始凭证的法律要件。图5-1 天地合账中的草流（字迹很潦草）
西方社会的早期情况，我没怎么考据过，不过他们那时候没有纸张，经济比咱们落后多了，民间的经济活动想必极少，估计也用不上账簿。不过，他们的证据意识应该很强，在三四千年前，苏美尔人就知道在泥巴上写合同了（见图5-2），还要双方签字，然后封存在泥罐子里。但目前还没有发现他们的泥巴合同与他们的账簿之间有一一对应的关系，因此，我认为西方的“泥巴合同”应该算作法律证据，也不是会计上的原始凭证。图5-2 苏美尔人的泥板
在我国，最早的原始凭证很可能是西周时官厅会计用的契（见图5-3），《周易·系辞》里说：“上古结绳而治，后世圣人易之以书契。”书用以记录，相当于账簿，契也就是劵，通常分为三份，双方当事人各一份，一份留存，上面盖着官府的大印，这个东西主要用于官府发给老百姓当作交税的证据，和我们现在的发票是不是很像？图5-3 契劵
在民间会计中，西方人喜欢契约，中国人喜欢信用，静静地过了几千年的光阴，大家都各自习惯了，变化不大，也互不影响。直到大航海时代开始，诞生了复式记账法，欧洲人充分发挥了他们的“契约精神”，强调账簿每笔业务活动的记录都应该有证据，于是形成了“原始凭证—会计账簿—会计报表”这样的会计工作程序（也叫会计账务处理程序）。
随着经济发展，经济活动越来越多，也越来越复杂，直接根据原始凭证（比如发货单、入库单、发票、领料单等）登记账簿就比较困难，因为原始凭证上通常没有会计科目和借贷，而且分类账户种类很多，登记的时候也不好找，为了提高效率和准确性，就先根据原始凭证编制记账凭证，就是前面章节写的分录，相当于中国天地账的“草流”，以便于闲暇时登记账簿，并且，将发生的原始凭证粘贴在记账凭证上。这样就形成了“经济活动—原始凭证（发票等）—记账凭证（分录）—会计账簿（明细账、总账）—会计报表”的账务处理程序（一般账务处理程序如图5-4所示）。这套办法在20世纪初传入中国，一直沿用到现在。现在我国也可以使用电子发票作为原始凭证了。图5-4 一般账务处理程序二、原始凭证的确认
经济活动的类型十分复杂，经济活动的证据也十分繁多，企业财务人员不是档案员，没有精力也没有必要处理所有经济活动的证据。什么样的活动证据是会计原始凭证，需要会计处理呢？
理论上，财务会计的目标是要满足报表使用者的需求，也就是凡是已经影响企业财务状况、经营成果、现金流量的经济活动都需要会计确认、计量和报告。实际上，满足会计目标的是会计报表，会计报表又分为六要素，六要素又分为会计账户。也就是，凡是影响会计账户活动的证据，会计都需要进行确认，编制记账凭证登记到账簿上。这句话说得很长，也有点绕，对初学者来说不好掌握。在实务上，由于账是用货币来计量的，凡是能用货币表现的经济活动，会计就需要确认。比如，公司决定委任张三为总经理，这件事无法用货币表示，会计就不需要进行账务处理，当然委任书也就不是会计的原始凭证了。如果公司决定给李四增加5000元工资，这个活动能用货币计量，会计就需要处理了，相关的资料也就是会计的原始凭证了。另外，对于未实际发生的经济活动也不能给以确认，采购订单、生产领料通知单、经济合同，这些仅表明意愿的单据都不能叫原始凭证。三、原始凭证的分类
为了保证政府的税收，我国在法规上将经济活动分为交易活动和事项（非交易活动）。税法规定，凡是交易活动（俗称买卖），必须使用发票作为原始凭证，发票是由税务机关监制的，全国统一的发票是国税总局规定的格式，其他发票的格式是由省级税务机关规定的。发票又分为普通发票（见图5-5）和增值税专用发票（增值税介绍详见第十三章），增值税专用发票是价税分开的，使用与交易双方都是一般纳税人，除此之外，企业可以使用普通发票。另外，大型国有企业，比如铁路、航空、金融、保险公司（这些企业太牛了），还可以使用专业发票。图5-5 增值税普通发票
为了便于监控，保证各地方税务局的利益，不能邮寄空白发票，如果临时外地经营，需要先到当地税务机关办理“外出经营报验登记”，凭借当地税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，购买外地发票。
原始凭证要是都要税务机关给印制，税务机关会忙死，除发票外，很多原始凭证企业可以自制，比如入库单、出库单、员工的借款单等，因此，原始凭证根据来源可以分为自制的原始凭证和外来的原始凭证。由于这些凭证繁多，为了便于登记账簿，根据原始凭证的填制手续，可以分为一次性原始凭证（只能用一次）、限额原始凭证（在限额内可多次使用）、汇总原始凭证（比如把很多领料单合计汇总成一张材料发出汇总表，见表5-1）。表 5-1四、原始凭证的审核
这些原始凭证都是由经办人（库管员、采购员等）交给会计的，会计首先要对原始凭证进行审核，然后才能编制记账凭证、登记账簿。审核原始凭证是会计十分重要的职责，会计监督实际上主要是通过审核原始凭证完成的，会计对于原始凭证的审核从合法性、真实性、合理性、准确性、完整性、及时性六个方面进行。需要注意的是：对外使用的原始凭证必须要签章，对内使用的原始凭证要经办人的签字。对于不完整的原始凭证要退还给当事人，要求其补充完整，对于不真实的原始凭证要拒绝，并向单位负责人报告。本章要点考考你单项选择题
1.下列哪种单据可以作为原始凭证？（ ）
A.委任状
B.采购订单
C.销售订单
D.借款单
2.下列哪个事项需要使用发票作为原始凭证？（ ）
A.生产领料
B.员工借款
C.支付水电费
D.发放工资
3.下列属于汇总原始凭证的是（ ）。
A.限额领料单
B.借款条
C.工资表
D.材料发出汇总表
4.需要单位签章的是（ ）。
A.发票的报销联（给客户）
B.发票的记账联
C.发票的存根联
D.请购单
5.对于不完整的原始凭证，（ ）。
A.会计自行补充完整
B.退回补充完整
C.拒绝处理，并上报
D.不予理会答案单项选择题
1.D
2.C
3.D
4.A
5.B
试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]