初级会计电算化（第3版）(txt+pdf+epub+mobi电子书下载)

作者：会计从业资格考试辅导教材编写组

出版社：清华大学出版社

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初级会计电算化（第3版）试读：

2009年10月26日，财政部印发了《会计从业资格考试大纲（修订）》（财办会［2009］10号）（以下简称《考试大纲》），自2010年1月1日起施行。为适应和配合财政部对我国会计规范的调整与变化，将最新的会计规范内容纳入会计从业资格考试，更好地提升会计从业人员的专业技术水平，实现服务广大考生的根本宗旨。我们组织了在会计从业资格课程方面具有较深造诣的一批专家学者，根据财政部新修订的《财经法规与会计职业道德考试大纲》、《会计基础考试大纲》、《初级会计电算化考试大纲》，编写了这套“会计从业资格考试辅导丛书”。

编写组采取统一策划、分工负责的方式完成有关编写工作，主要分工如下：《财经法规与会计职业道德（第3版）》由梁刚、李歆、欧理平、王海兵负责撰写；《会计基础（第3版）》由孔庆林、乾惠敏、梁刚、李国兰、弋建明负责撰写；《初级会计电算化（第3版）》由毛华扬、毛川负责撰写；《初级会计电算化上机考试辅导教程》由陈平、肖南燕、崔明负责撰写。

限于时间和水平，书中可能还存在许多不足之处，欢迎读者和专家指正。联系邮箱：landmao@126.com。

在编写过程中，我们还参考了有关文献，在此对这些文献的原作者表示感谢。在《初级会计电算化（第3版）》的编写过程中还得到了金蝶国际软件集团有限公司的大力支持和帮助，对此深表谢意。

需要注意的是，在各省、自治区、直辖市具体组织会计从业资格考试的过程中，会根据本地区的实际情况做一些调整，如考试内容所占比例、选用的会计软件等都可能有所不同。因此，考前应咨询当地财政部门，以适应所在地的具体要求。

 会计从业资格考试辅导教材编写组2012年1月第一章会计电算化概述第一节　会计电算化简介一、模拟手工记账的探索起步

会计是管理工作的重要组成部分，它以货币为计量单位，应用一套自身特有的方法，从价值方面对生产经营活动进行反映和监督。因此，在会计工作中，通过采集、传输和存储取得大量的数据，并对此进行分类、汇总和系统处理，为经营管理提供有用的信息。在历史上，随着生产的发展和生产规模的逐步社会化，会计也随之发展变化。经过人们长期实践，会计逐步由简单到复杂，至今已形成一套完整的体系。与此同时，会计数据处理的技术也在不断地发展变化，经历了手工操作、机械化和电算化几个阶段，逐步形成了一套会计数据处理理论和方法论，在会计工作中发挥着越来越重要的作用。

我国第一台计算机诞生于1958年，从那时起到20世纪70年代中期，计算机主要是用于科学技术工作中。1979年财政部拨款500万元，用于长春第一汽车制造厂进行会计电算化试点工作。1981年8月在财政部、第一机械工业部、中国会计学会的支持下，中国人民大学和长春第一汽车制造厂联合召开了“财务、会计、成本应用电子计算机专题讨论会”。1979年是中国会计电算化的发展元年。

从1979年至1988年，会计电算化从无到有，逐渐在中国生根发芽。行政部门如财政部、机械工业部、铁道部、兵器工业部等，纷纷在全国各地做探索性的实验，全国各高等院校也加入研究的行列，这个阶段属于探索发展阶段。但从整个国家从事会计电算化的情况来讲，基本上是各自为政，国家各职能部门都在“摸着石头过河”，摸索适合自身需要的解决方案。这个阶段的中国会计电算化水平不高，会计软件功能单一且不通用，还没有形成大规模的商品化会计软件市场。

这一阶段的历史大背景是我们的国门刚刚打开，各行各业都在强调解放思想，学习、应用科学技术知识。1981年后，IBM-PC计算机及其兼容机（当时除了IBM计算机外，其他都称为兼容机）的出现，为计算机的普及应用提供了设备条件。当时，Dbase语言对于爱好计算机的会计人员来讲容易学习，从而被广泛应用。因此，很多单位自发地进行了会计软件的专项开发，主要是开发一些相对简单的模块，应用层次也很低，但相对于手工计算来讲，那种变化是巨大的。在这一阶段，一般都是一些大型企业和科研院所在开展会计电算化工作，以后逐步上升为区域性、行业性的行为。

1988年，中国会计学会首届会计电算化学术讨论会在吉林市召开。在这次会议上，与会专家达成共识：发展通用会计软件和引入市场机制是中国会计电算化发展的出路。同年，财政部在上海召开会计电算化工作会议，对制订各省计算机应用规划、实施对会计软件的评审工作做了统一部署。

这一阶段的基本特征是各单位、各部门都在大胆探索会计电算化的开展方法，在软件上主要通过模仿手工会计的处理，逐步探索走向标准化、规范化。“会计电算化”一词是1981年中国会计学会在长春市召开的“财务、会计、成本应用电子计算机专题讨论会”上提出来的。它是指将电子计算机技术应用到会计业务处理工作中，用计算机来辅助会计核算和管理，通过会计软件指挥计算机替代手工完成或手工很难完成的会计工作，即电子计算机在会计应用中的代名词。与此同义的还有电脑会计、EDP会计、计算机会计信息系统、电算化会计系统、会计信息化等。

会计电算化的概念，广义上是指与实现会计工作电算化有关的所有工作，包括会计电算化软件的开发和应用、会计电算化人才的培训、会计电算化的宏观规划、会计电算化的制度建设、会计电算化软件市场的培育与发展等。

会计电算化在我国从起步到现在已经30余年，取得了较大成效，包括实施会计电算化的企业数量逐步上升，商品化通用软件产业的形成以及政府管理机构宏观管理和调控作用的发挥等，无不体现了会计电算化带来的新思想、新方法、新作用，使会计工作的作用和地位得到了很大的加强。二、与其他业务结合的推广发展

在广泛征求各方意见的基础上，1989年12月9日财政部发布了《会计核算软件管理的几项规定（试行）》。中国会计电算化在财政部的统一部署管理和强有力的推动下获得长足的发展。大大小小的会计软件厂商如雨后春笋般涌现出来，先锋、用友、金蜘蛛、万能、润嘉等是这个时期的典型代表。

1990年财政部正式成立了会计核算软件评审委员会，制定了《关于会计核算软件评审问题的补充规定（试行）》、《关于加强对通过财政部评审的商品和会计核算软件管理的通知》等文件，对会计软件进行严格的评审与管理。针对会计电算化地区发展不平衡的现状，1994年，财政部又下发了《关于大力发展我国会计电算化事业的意见》，以推动全国的会计电算化工作并提出了具体要求。所有的这些都成为我国会计电算化发展强有力的推动力量。

在这期间，财政部统一部署进行了普及性的会计电算化初级培训，使所有的会计上岗人员懂得了计算机和会计电算化的基础知识，这为我国会计软件的快速推广打下了先行的认识基础。这种推动力和速度是任何市场力量所无法具备的。

1989年至1998年期间，会计软件逐步通用化、商品化，市场上出现了数百家会计软件公司。这个时期的中国会计电算化发展非常迅速，会计软件依托DOS平台，功能上也基本属于核算型。从1994年开始，Windows会计软件逐步被重视，但真正普及是在1998年后。

这十年中，在财政部及各省财政厅（局）的推动下，一方面商品化会计软件逐步走向成熟，市场竞争机制逐步完善，通过市场竞争机制使会计软件生产厂家从几百家逐渐向十余家集中，实现了会计软件标准化和规范化，由此走向了商品化的道路。另一方面，从初期的账务、报表、工资、固定资产几个模块，发展到采购、销售、库存等模块，并与业务结合起来，逐步得到了广泛的应用。三、引入会计专业判断的渗透融合

会计软件在发展初期，主要是实现凭证的录入、记账、查账和编制报表。通过一段时间的发展，会计业务的处理、判断逐渐融入会计软件中。会计软件总体上讲还是一个人机系统，在业务处理上需要会计人员作相关的业务判断。随着会计软件的发展，逐渐将一些专业判断融入软件中，也使得软件更加智能化、自动化。

这些专业判断如下：（1）关于会计核算原则、条件及时间的判断

判断会计核算整个程序中如何贯彻会计核算原则的规定、什么情况下满足准则对会计要素的定义中的限制条件、各会计要素及事项确认时间判断。准则对每个会计要素的内容及会计事项进行了详细的定义，每个定义都有好几个限制条件，只有这些限制条件同时得到满足时才可以确认为相关的要素或事项。（2）关于会计计量和核算方法的判断和选择

主要判断核算模式和核算方法（如存货的计价方法有先进先出法、加权平均法和个别计价法；长期股权投资核算中成本法和权益法的选择等）的选择以及入账数额的确定，其中涉及会计政策的选择和会计估计等，如公允价值计量模式。四、与内控相结合建立ERP系统的集成管理

1．ERP的发展过程与思想

20世纪40年代，由于计算机系统还没有出现，为了解决库存控制问题，人们提出了订货点法。到了20世纪60年代，随着计算机的出现和发展，短时间内对大量数据的复杂运算成为可能，人们为解决订货点法的缺陷，提出了一种库存订货计划方法，即物料需求计划阶段（material requirements planning，简称时段式MRP）或称基本MRP阶段。

20世纪70年代，随着人们认识的加深及计算机系统的进一步普及，MRP的理论范畴也得到了发展。为解决采购、库存、生产、销售的管理，人们提出了生产能力需求计划、车间作业计划以及采购作业计划理论，闭环MRP（closed-loop MRP），作为企业的一种生产计划与控制系统出现了。

20世纪80年代，伴随着计算机网络技术的发展，企业内部信息得到充分共享，闭环MRP集合了采购、库存、生产、销售、财务、工程技术等子系统，发展成为MRP Ⅱ理论，即制造资源计划（manufacture resource planning, MRP，为了区别于基本MRP而记为MRP Ⅱ），作为一种企业经营生产管理信息系统。

进入20世纪90年代，随着计算机网络技术的迅猛发展，统一的国际市场已经形成。针对国际化的销售和采购市场以及全球的供需链环境，企业MRP Ⅱ面临着需求的挑战。由于MRP Ⅱ系统仅仅包括制造资源，而不包括面向供需链管理的概念，因此无法满足企业对资源全面管理的要求。在这种环境下，20世纪80年代MRP Ⅱ主要面向企业内部资源全面计划管理的思想，逐步发展成为90年代怎样有效利用和管理整体资源的管理思想，企业资源计划（enterprise resources planning, ERP）随之产生。

ERP是由美国加特纳公司（Gartner Group Inc.）在20世纪90年代初期首先提出的，是一种面向企业供需链的管理，可对供需链上的所有环节进行有效的管理，这些环节包括订单、采购、库存、计划、生产制造、质量控制、运输、分销、服务与维护、财务管理、人力资源管理等。

ERP的核心管理思想是供需链管理。供需链管理的基本思想就是以市场需求为导向，以客户需求为中心，以核心企业为龙头，以提高市场占有率、提高客户满意度和获取最大利润为目标，以协同商务、协同竞争和双赢原则为运行模式，通过运用现代企业管理思想、方法和手段，达到对供需链上的信息流、物流、资金流、价值流和工作流的有效规划和控制，从而将客户、分销商、供应商、制造商和服务商连成一个完整的网链结构，形成一个极具竞争力的战略联盟。供需链管理是通过前馈的信息流（需方向供方流动，如订货合同、加工单、采购单等）和反馈的物料流与信息流（供方向需方的物料流及伴随的供给信息流，如提货单、入库单、完工报告等），将供应商、制造商、分销商、零售商直到最终用户连成一个整体的模式。供需链既是一条从供应商到用户的物流链，又是一条价值的增值链。

ERP所包含的管理思想是非常广泛和深刻的，这些先进的管理思想之所以能够实现，同信息技术的发展和应用是分不开的。ERP不仅面向供需链，体现精益生产、敏捷制造、同步工程的精神，而且必然要结合全面质量管理以保证质量和客户满意度；结合准时制生产以消除一切无效劳动与浪费、降低库存和缩短交货期；它还要结合约束理论来定义供需链上的瓶颈环节、消除制约因素来扩大企业供需链的有效产出。

2．ERP的主要模块

ERP是将企业的所有资源进行整合集成管理，简单地说是将企业的三大流——物流、资金流和信息流进行全面一体化管理的管理信息系统。在企业中，一般的管理主要包括三方面的内容：生产控制（计划、制造）、物流管理（分销、采购、库存管理）和财务管理（会计核算、财务管理）。这三大系统本身就是集成体，它们互相之间有相应的接口，能够很好地整合在一起对企业进行管理。另外，随着企业对人力资源管理的重视，已经有越来越多的ERP厂商将人力资源管理纳入了ERP系统。因此，生产控制、物流管理和财务管理三大系统集成一体，加上人力资源系统，就构成了ERP系统的基本模块。

3．ERP与会计信息系统的关系

总的来说，会计信息系统是ERP软件的一部分，但同时又分为多种情况，使它们之间又存在很大差别。就小单位而言，会计软件也就是指账务、报表、工资、固定资产等最基本的模块，一般称为会计核算软件。在规模稍大一点的单位，则要用到进销存模块和应收应付模块的软件，但这里的进销存主要还是立足于财务角度，一般把账务、报表、工资、固定资产、进销存、应收应付等一起叫做财务软件或会计软件。ERP软件则还要包含生产制造等模块，因此ERP软件也称为企业管理软件。实际上，独立的会计软件和ERP软件在设计思想、功能、技术、实施、应用、维护等方面存在很大不同，对管理的提升也大大不同。会计软件与ERP模块之间的关系如图1-1所示。图1-1　会计软件与ERP模块之间的关系图（1）从ERP软件的发展来看，分为两种情况：一种是首先做生产管理方面的软件，然后加入会计软件，形成ERP软件；另一种是先做会计软件，然后再扩展到生产管理等模块，形成ERP软件，如用友、金蝶、金算盘等就属于这种类型。（2）从范围上看，会计软件是ERP软件的一部分。ERP软件一般按照模块可以分成财务管理、销售管理、后勤管理（采购管理、售后服务管理和库存管理）、生产管理和人力资源管理等。因此ERP涵盖的管理范围比会计软件广，它对企业的整个资源进行有效的整合，使企业的资源能够得到最有效的利用。会计软件是ERP中的一个组成部分，可以单独使用或与其他模块紧密集成使用。（3）从工作原理的角度来看，会计软件因为主要是针对企业业务进行核算和管理，因此核算前提是对各项业务单据编制凭证手工输入系统，系统再进行汇总和分析。会计人员大部分的时间仍然要面对繁琐的凭证录入工作而无法将时间用在管理工作上。ERP中企业的业务是以流程为导向，会计模块通过ERP中的自动凭证制作系统将这些流程紧密集成在一起，针对不同的业务类型自动触发会计业务事件，而这些会计业务事件对应的凭证已经预先定义会计科目和相关参数，所以当业务发生时，系统自动产生会计凭证并自动记录有关账簿。会计人员的工作内容就是对这些凭证进行审核或由系统自动审核，这样就大量地减轻了会计人员的工作量，将时间集中在管理工作中。（4）从会计软件与ERP核心的角度来看，会计软件的核心是总账，以此为中心设置了许多分类账，如往来账、存货账、销售账等，它从财务的角度将企业的活动资金化。财务信息十分重要，它是经营的成果数据，体现了一个企业的业绩和价值。财务信息的“结果”来源于供、产、销等活动。制造企业的核心价值是将低价值的原料通过生产加工，产出较高价值的符合市场需求的产品，通过市场的分销渠道以适当的营销方式使用户接受其产品。制造企业通过物流的增值来体现自身的价值，围绕整个物流增值过程的供应链管理的核心基础是产品的属性（有关生产、计划、成本、财务、库存等）、产品的结构（bill of material, BOM）和产品的生产工艺。ERP软件正是以此为核心，进行整个供应链的管理和规划，并通过凭证接口等方式与财务集成，将供、产、销等业务数据及时、准确地转化为会计上所需要的信息，从而对企业的经营过程进行控制。（5）从功能上来看，目前会计软件以核算为基本目的，主要满足企业的会计核算要求。但是从深层次和管理角度来看，管理人员或决策高层更需要的是对各项业务进行分析，如通过财务提供的销售收入、成本和销售毛利等数据，希望能从多角度（如客户类型、产品、销售流向区域、销售部门、业务员业绩、计划等）来分析销售情况，这样单纯对会计数据进行加工就无法完全满足要求。ERP软件则是以业务流程为导向，使发生的各种会计数据能够与业务联系在一起，进行不同层次的分析。（6）从实施角度来看，会计软件实施相对较为简单，一般由开发商的分支机构或代理实施，或者由使用单位直接实施，实施周期也短，单体企业一般一两个月就可完成。而ERP的实施则很复杂，一般由咨询服务机构等第三方实施，实施时间少则几个月，多则半年、一年甚至几年，实施费用很高，甚至往往超过购买ERP软件本身的费用。从实施的风险角度看，会计软件由于规范性较强，变化相对较小，所以实施的成功率很高，一般只存在应用深度问题，而不存在无法应用的问题。但ERP软件则不同，由于涉及企业的各种业务，而且关联性非常强，业务的变化往往引起整个应用模式的变化，实施的风险就很大。即使应用了，由于市场、业务、管理的变化也可能导致ERP软件无法运行下去。当然ERP软件也在发展，如在ERP中提供工作流设计、数据扩展、展示等二次开发和配置的基础平台正在逐步成熟，这在一定程度上能够动态地适应客户不断变化的要求。

会计软件和ERP软件在实施中遇到的阻力也不同，由于会计制度很规范，涉及的部门、人员较少，在实施过程中遇到的阻力不大。但ERP在调研、培训、实施过程中将遇到很大的阻力，因为ERP涉及使用单位内部诸多部门的利益，甚至危及一些部门的存在，或需要企业内部的业务流程重组等。（7）从应用角度看，会计软件一般是区间性要求，如一天、一月、一年，而ERP软件则是实时性要求，如生产是24小时的连续生产，则要求各环节也同步。在实际应用过程中对人员的要求也不一样。会计软件涉及的人员较少，要求操作人员对计算机和自己的业务比较熟悉就可以了，而ERP则基本上涉及整个企业的员工，还要求使用者对企业的整体情况有所了解，才能实现内部的协同工作。在应用成本上，会计软件主要是消耗材料费和较少的服务费，而ERP软件一般有按年收取的软件更新费用，服务费用也比会计软件高得多。

从不同的角度可以分析会计软件与ERP软件的异同，在具体工作中还要根据自己的应用深度、规模大小、使用的软件情况不同来做更深入的分析，以适应从会计软件到ERP软件的升级转换。

4．与内控相结合建立ERP系统的集成管理

所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

内部控制由五大要素构成。（1）内部环境。内部环境是影响、制约企业内部控制制度的建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机制、反舞弊机制等内容。（2）风险评估。就是及时识别、科学分析影响企业战略和经营管理目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节和内容。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。（3）控制措施。就是根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式和载体。控制措施结合企业具体业务和事项的特点与要求制定，主要包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。（4）信息与沟通。就是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。（5）内部监督。内部监督是企业对其内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。内部监督主要包括对建立并执行内部控制制度的整体情况进行持续性监督检查，对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查，以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。企业内部控制自我评估是内部控制监督检查工作中的一项重要内容。

内部控制的目标基本涵盖了企业经营活动的全部内容，而ERP作为信息系统，是为企业经营目标服务的。ERP实施前要求有关组织重新设计和改进其业务流程，进行业务流程再造，再造后的流程成为组织必须遵循的共同标准。在流程再造的设计过程中，设计人员集成某些管理思想，体现有效控制和高效配置企业资源的信息化优势。所以在ERP流程再造的设计过程中，可以把相关的部分内部控制要求加以考虑，以致这些要求最终成为组织内部所共同遵守的标准。

内部控制系统随着时间、环境条件、所应用的控制方法的变化而不断变化，ERP就是在内部控制系统发展历程中某个时点上的一种相对完美的控制工具和手段。内部控制五要素中控制活动的手段可以分为人工控制和自动控制，通过ERP实施控制活动就是典型的自动控制。对于一些不能通过自动控制来实现的控制活动，还要应用人工控制，比如难以量化、需要以职业判断为主的“危险信号”，不在ERP线上的其他信息系统等。第二节　会计核算软件一、会计核算软件的概念和演进

会计软件是一种应用于实际会计工作的计算机应用软件，包括利用计算机语言编制的一系列指挥计算机完成会计工作的程序代码和有关的技术文档资料。它以计算机作为手段，通过对人工输入的记账凭证或原始凭证进行加工处理，自动生成会计账簿、会计报表以及其他相关的会计信息资料，从而完成会计核算工作。

会计软件是以企业会计准则为依据，以计算机及其应用技术为基础，以会计理论和会计方法为核心，以会计数据为对象，以提供会计信息为目标，将计算机技术应用于会计工作的软件系统。任何一个会计软件都是由模块、数据库和会计软件文档三大部分组成的。

模块是程序的集合体，一个或数个程序组成一个模块完成一个相对独立的功能。例如，凭证输入模块、总账打印模块、报表编制模块等。数个相互联系又相对独立的模块装配在一起形成一个独立的会计软件的子系统，如账务处理子系统、工资核算子系统等。一个模块完成的功能可多可少，通常也可以将账务处理子系统称为一个功能模块。

数据库是存储在一起的相关数据的集合，这些数据是结构化的，无有害的或不必要的冗余，并为多种应用服务；数据的存储独立于使用它的程序；对数据库插入新数据，修改和检索原有数据均能按一种公用的和可控制的方式进行。当某个系统中存在结构上完全分开的若干个数据库时，则该系统包含一个“数据库集合”。就会计软件来讲，它用于存放凭证、账簿、工资、固定资产、报表等数据。数据库由多个数据文件或表组成，任何一个会计软件都必须有数据库，用于存储相关数据。

会计软件文档是对会计软件模块和数据库所作的文字说明，包括用户需求说明书、概要设计说明书、软件测试报告、用户手册等技术文档和使用文档。

一般而言，会计核算软件的编制是在分析手工会计核算的基本功能、基本工作流程、基本操作方法和规则的基础之上，通过系统分析、系统设计会计核算系统各功能模块的结构，再使用计算机语言和数据库系统将系统设计的逻辑模型编写成程序，最终形成会计核算软件。借助于会计核算软件，用户可以充分运用计算机强大的运算、存储和逻辑判断功能，对会计原始数据进行加工、储存和处理，并输出各种有用的会计信息资料。会计电算化工作因此变成会计数据的“输入——处理——输出”这样一个简单的工作流程，即输入会计数据，借助会计核算软件对会计数据进行处理，再输出会计信息，从而最终实现会计数据处理的自动化，同时大大提高了会计数据处理的速度和精度。二、会计核算软件的分类

1．通用和专用会计核算软件

通用会计软件是指在某一特定范围内普遍适用的会计软件，通常又分为适用于各行各业的全通用会计软件和适用于某一行业的行业通用会计软件。通用会计软件的特点是含有较少的会计核算规则和管理方法，需由单位根据具体情况自行设定，较为灵活。但是，由于通用会计软件对不同用户的会计核算个性考虑不够，技术实现上也存在一些困难，因此企业初始化的工作量较大，且操作起来有一定的难度，需要得到软件开发商的帮助才能顺利实施。

专用会计软件是指仅适用于处理个别单位会计业务的会计软件。专用会计软件通常是由企业根据自身会计核算和经营管理的特点，自行开发或委托他人开发研制，将会计核算规则和管理方法固化在程序中。其优点是适合本单位会计电算化工作需要，针对性强，但灵活性较差，如会计政策变更就需要通过修改程序来满足会计工作的需求。

2．单用户和多用户会计核算软件（1）单用户和多用户会计核算软件的含义

单用户会计核算软件就是在同一时刻只能由一个用户使用的会计核算软件，一般叫单机版的会计核算软件。

多用户会计核算软件就是可以多人同时在多台机器上共同使用同一个软件处理会计业务。要支持多用户，就要设立一台机器为服务器（主机），其他用户的数据放在服务器里，各个用户能够同时实现共享。（2）会计电算化的物理组织模式

①　单机组织模式

单机组织模式是在一台计算机上运行会计信息系统。这种模式的优点是维护简单，投资很少，适用于业务量不大的单位使用。该模式的缺点比较多，概括如下：每次仅能一人上机处理数据，不方便；不能同时处理多项业务，实时性差；已生成的会计信息，仅能在一台计算机上利用，信息的共享性差；一台计算机能处理的会计业务项目、会计业务有限，对业务量大或需有许多项会计业务开展会计电算化的单位不可行。

②　多用户组织模式

多用户组织模式是以一台高档计算机为主机（也可用大中型计算机），另根据需要连接若干终端实现数据的集中处理。其网络结构如图1-2所示。图1-2　多用户组织模式

这种模式的优点是维护简单，可靠性高，投资也较少，能够实现会计数据的实时处理。缺点是运行效率受主机影响很大，连接的终端数量有限，而且只要主机有问题，系统就会全部瘫痪。这种模式适用于业务处理量不是很大的单位。如果主机采用大中型计算机，就能实现大中型规模应用，但相应的投资和维护费用就会大大提高。

③　网络组织模式

网络组织模式是以一台高档计算机为服务器，另外根据需要连接若干工作站。其物理组织的逻辑模式如图1-3所示。图1-3　网络组织模式

这种模式的缺点是投资相对较高，维护难度相对较大。其优点有：处理的所有数据都存放在服务器内，可以共享；可多人同时操作，对一项业务或多项业务进行处理，实时性好；可将会计业务之间的联系体现在一套会计软件系统中，充分体现会计是一个信息系统的特点；处理业务的终端数量可以达到几百甚至上千个，适应性较强；可通过互联网或专线实现局域网之间的连接和一个较大的网络数据处理系统。网络组织模式对于大型单位和跨地区的单位是一种比较好的组织模式。三、会计核算软件的功能模块

1．会计核算软件的构成

会计软件的总体结构是指一个完整的会计软件由哪几个子系统（每个子系统也称为一个会计软件模块）组成，每个子系统有哪些功能，相互之间的关系又是怎样的。不同企业其会计软件的总体结构不尽相同，但大致都包括账务处理、工资核算、固定资产核算、成本核算、存货核算、销售核算、应收及应付账款、报表、财务分析等子系统。（1）账务处理子系统

账务处理子系统以记账凭证作为处理对象，完成全部记账、算账、对账、转账和结账工作，生成日记账、总账和除各子系统生成的明细账之外的全部明细账。账务处理子系统一般具备部门核算和项目核算的功能，大部分账务处理子系统还具备银行对账、出纳管理和往来账管理的功能。

账务处理子系统的主要功能有：初始建账，包括凭证类型及格式设置、会计科目编码设置、期初科目余额录入等；凭证输入、修改、审核、查询、打印及汇总；生成日记账、总账、明细账、科目余额及发生额表；期末转账及结账等功能。（2）工资核算子系统

工资核算子系统能完成工资的计算、工资费用的汇总和分配等工作，能自动生成工资结算单、工资条、工资结算汇总表、工资费用分配汇总表、票面分解一览表、职工福利费计提分配表等，并编制工资转账凭证传递给账务处理子系统。部分工资核算子系统还有职工考勤管理、个人所得税计算、职工档案管理等功能。

工资核算子系统的主要功能有：工资初始设置，包括工资类型设置、定义工资项目、定义工资项目计算公式、定义工资费用分配凭证、定义工资表打印格式等；职工工资基础资料编辑；工资增减变动及工资数据编辑；生成工资转账凭证；各种工资单、工资汇总表的查询打印等功能。（3）固定资产核算子系统

固定资产核算子系统实现固定资产卡片管理、固定资产增减变动核算、折旧的计提与分配等工作，生成固定资产卡片、固定资产统计信息表、固定资产登记簿、固定资产增减变动表、固定资产折旧计提表，自动编制机制转账凭证并传递给账务处理子系统。

机制凭证指由计算机生成的两种凭证；一种是对某些具有规律性前每月都发生的期末结转业务，由计算机根据设置自动生成其记账凭证，这类凭证一般称为机制凭证；另一种是由会计信息系统中其他子系统生成的记账凭证。与此对应的，手工凭证是指操作者通过键盘等输入设备把原始凭证上的会计数据通过会计软件的凭证录入功能直接录入到会计软件中所形成的凭证。

固定资产核算子系统的主要功能有：固定资产卡片结构和分类编码设置、固定资产折旧方法定义、固定资产凭证定义、固定资产变动资料输入和修改、固定资产折旧的计算和固定资产相关信息查询等。（4）存货核算子系统

存货是指企业在生产过程或劳务提供过程中，为销售或耗用而储备的各种资产，包括原材料、产成品、半成品、包装物、低值易耗品等。存货核算子系统的功能可概括为4个方面。

①　及时准确地反映采购业务的发生、货款的支付及存货入库情况。在按计划成本组织核算的情况下，自动计算和分配存货成本差异，生成采购明细账、成本差异明细账、在途材料明细账和暂估材料明细账。

②　正确反映存货的收、发、结存数量，提供各种存货的库存动态状况，及时反馈各种存货积压和短缺信息，生成存货明细账、存货库存信息表等。

③　根据各部门各产品领用材料情况，自动进行材料费用的分配，生成材料费用分配表。

④　自动编制机制转账凭证，并传递给账务处理子系统和成本核算子系统。

除此之外，存货核算子系统还支持对产成品等存货进行盘点处理，生成产成品盘点表和盘亏盘盈明细表，并据此进行相应的账务处理。（5）成本核算子系统

成本核算子系统实现各种费用要素的归集和分配，及时、准确地计算出产成品的总成本和单位成本，自动编制机制转账凭证传递给账务处理子系统，并将产品成本信息传递给存货核算子系统。（6）销售核算子系统

销售核算子系统一般要与存货中的产成品核算相关，实现对销售收入、销售成本、销售税金、销售费用和销售利润的核算，生成销售明细账、发出商品明细账、应收账款明细账、销售成本明细账、销售费用明细账、销售收入、税金和利润汇总表、销售利润明细表等，并自动编制机制转账凭证传递给账务处理子系统。（7）应收、应付账款子系统

应收账款子系统完成各应收账款的登记、冲销工作，动态反映各客户信息及应收账款信息，可进行账龄分析和坏账估计，并生成应收账款明细账、账龄分析表及其他各种汇总表和分析表。

应付账款子系统完成各应付账款的登记、冲销及应付账款的分析和预测工作，及时反映各流动负债的数额以及偿还流动负债所需的资金，并生成应付账款明细账、账龄分析表以及其他各种汇总表和分析表。（8）报表子系统

报表子系统主要实现各种会计报表的格式定义、取数公式定义、审核公司定义，完成报表的自动编制，并可进行报表查询、打印、分析和汇总。报表子系统生成的会计报表包括对外报送的资产负债表、利润表、现金流量表和对内管理所需的各种内部报表。（9）财务分析子系统

财务分析是建立在会计核算的基础上，对财务数据进行综合分析，一般包括财务状况结构分析、财务状况比较分析、财务状况趋势分析和财务预算方案完成情况分析等。

2．账务处理模块与主要核算模块间的联系（1）总体关系

账务系统是会计信息系统的核心，其他系统是账务系统的补充。账务系统的主要作用是管理账簿和有关按科目分类的指标。其他子系统一般是核算和业务管理模块，这种关系流程如图1-4所示。图1-4　账务系统与各会计子系统关系流程图（2）账务处理子系统与工资核算子系统间的数据联系

工资核算子系统的主要任务是计算职工的应发工资、实发工资、计提有关费用，代扣款项，并将工资费用进行分配。工资核算涉及银行存款、应付工资、生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程等科目。核算的结果通常以凭证的形式传递给账务处理子系统。（3）账务处理子系统与固定资产核算子系统间的数据联系

固定资产核算子系统的主要任务是管理固定资产卡片，反映固定资产增减变动，计提折旧，分配折旧费用等。固定资产核算涉及固定资产、累计折旧、在建工程、固定资产清理、制造费用、管理费用等科目。核算的结果通常以凭证的形式传递给账务处理子系统。（4）账务处理子系统与存货核算子系统间的数据联系

存货核算的主要任务是反映存货的收、发、结存情况，归集材料成本差异、商品进销差价等，成本计算，结转各种发出商品的成本及差异。存货核算涉及的科目有：原材料、物资采购、应付账款、生产成本、制造费用、管理费用、材料成本差异、商品进销差价等。核算结果通常以凭证的形式传递给账务处理子系统。（5）账务处理子系统与销售及应收核算子系统间的数据联系

销售及应收核算子系统主要是核算销售收入、应交的税金及应收款项。在核算过程中，都要生成记账凭证传递到账务系统。同时销售及应收核算子系统还与现金银行核算子系统传递数据，现金银行核算模块在收到款项后会核销对应的款项。因此，业务核算模块不但与账务处理子系统相联系，彼此之间也存在联系。（6）账务处理子系统与报表子系统的数据联系

报表子系统编制上报的会计报表和内部管理用的报表。上报的会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表等），其数据基本能从账务处理系统各科目的余额、本期发生额、累计发生额、实际发生额等数据项目中获取。内部管理用的报表比较复杂，可以从账务系统中取数，也可以从其他子系统中取数。例如，可以从销售及应收子系统中取数以编制销售明细表等。（7）会计核算软件各模块之间的关系

会计核算软件的各个模块中存在着多种复杂的数据关系，其基本关系如图1-5所示。图1-5　会计核算软件各模块之间的关系四、会计核算软件与手工会计核算的异同

1．会计核算软件与手工会计核算的相同点（1）目标一致

两者都对企业的经济业务进行记录和核算，最终目标都是为了加强经营管理，提供会计信息，参与经营决策，提高企业经济效益。（2）遵守共同的会计准则和会计制度

两者都要遵守会计和财务制度，以及国家的各项财经法纪，严格贯彻执行会计法规，从措施、技术、制度上堵塞各种可能的漏洞，消除弊端，防止作弊。（3）遵守共同的基本会计理论和会计方法

两系统都要遵循基本的会计理论和方法，都采用复式记账原理。（4）会计数据处理流程大体一致

任何一个信息要达到系统目标，都应具备信息的采集输入、存储、加工处理、传输和输出这五项功能。

2．会计核算软件与手工会计核算的区别（1）会计核算工具不同

会计电算化的方式是以计算机为计算工具，数据处理代码化、速度快、精度高。通过计算机代替人工来记录和处理数据，对系统原始数据采用编码的方式，以压缩数据项的长度，减少数据占用的存储空间，从而提高了会计数据处理的速度和精度。

在手工处理方式下主要以算盘为主要运算工具，效率低，工作量大。（2）会计信息载体不同

手工处理以纸为载体，占用空间大，不易长久保存，查找困难。计算机处理以存储介质保存数据文件为主，以计算机输出的纸质证、账、表为辅。存储介质的优点是占用空间小、可以长期保存，能更丰富、更完整、更长久地保留会计信息，但存储介质保存的数据文件具有无形性，容易复制、篡改与删除，且不留痕迹。（3）记账规则不完全相同

手工核算中账簿记录的错误要用划线更正法或红字更正法进行更正；账页中的空行、空页要用红线划销等。而在会计电算化下，一切数据均以文件形式存在机器内部，登账只是一个沿用的旧名词；而且文件也并不一定按日记账、总账、明细账分别设置，有些系统甚至只设置一个凭证文件，根本就不存在机内日记账、总账和明细账；各种信息可直接从凭证文件中处理出来，划线更正法或红字更正法根本就不存在，代之以负数方式的更正。实际上只要凭证输入正确，机器处理是准确无误的，即使由于凭证数据有错或变更，导致机内账的结果有错，也不能直接进行修改，而只能通过记账凭证去更正。（4）账务处理流程类型存在差别

手工会计采用不同的会计核算形式，常用的有记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式、汇总记账凭证核算形式、日记账核算形式等，对业务数据采用了分散收集、分散处理、重复登记的操作方法。通过多人员、多环节进行内部牵制和相互核对，目的是为了简化会计核算的手续以减少舞弊和差错。在手工条件下，各单位根据本单位规模、数量、业务特点、管理要求及核算的繁简程度等因素，可以选择一种较好的实用记账方式。但无论采取何种方式都避免不了重复转抄，随之而来的是会计人员和处理环节的增多，若不加强内部牵制和核对，难免发生差错和舞弊现象。

在会计电算化中常用的是日记账文件核算形式和凭证文件核算形式。在一个计算机会计系统中，通常只采用其中一种核算形式对数据进行集中收集、统一处理和数据共享。

计算机处理可以采用科学的账务处理程序和核算方法，整个处理过程分为输入、处理、输出三个环节，并都在系统内自动完成，需要的处理结果或任何中间资料，都可通过打印或查询获得，避免了重复处理，实现了数据处理一体化，有利于会计工作标准化，给上级部门进一步处理创造了条件。（5）内部控制方式不同

在计算机处理环境下，原来的内部控制方式部分被取消或改变，如原来通过账证核对、账账核对、账表核对的控制方式已被更加严密的输入控制所替代，原来通过签字、盖章等方式实现的控制已被权限控制所替代。主要不同点如下。

①　会计电算化后的控制内容及形式与手工会计系统存在差异。在传统的手工系统下，控制的内容主要针对经济事项本身的交易，一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的审核和签章，控制的方式主要是通过人员的职务相分离、职权不相容的内部牵制制度来实现。而在电算化系统下，业务处理全部以电算化系统为主，出现了计算机的安全及维护、系统管理及操作员的职责分工、计算机病毒防治等新内容。另外，电算化功能的高度集中导致了职责的集中，业务人员可利用特殊的授权文件或口令，获得某种权利或运行特定程序进行业务处理，由此引起失控而造成损失。

②　内部控制的对象发生了变化。在电算化系统下，会计信息的核算及处理的主体发生了变化，控制的对象也发生了变化。控制对象原来为会计处理程序及会计工作的相容性等，会计资料由不同的责任人分别记录在凭证账簿上以备查验，是以对人的控制为主；而在电算化系统下，会计数据一般集中由计算机数据处理部门进行处理，而会计人员往往只负责原始数据的收集、审核和编码，并对计算机输出的各种会计报表进行分析。这样，内控对象转变为以人与计算机二者为主。

③　控制的实现方式发生了变化。手工会计系统的内部控制以人工控制来实现；电算化会计系统的内部控制则具有人工控制与程序控制相结合的特点。电算化系统的许多应用程序中包含了内部控制功能，这些程序化的内部控制的有效性取决于应用程序，如程序发生差错，由于人们对程序的依赖性以及程序运行的重复性，会导致差错反复发生的可能性增大，使得失效控制长期不被发现，从而使系统在特定方面发生错误或违规行为的可能性加大。

④　电算化会计信息系统缺乏交易处理痕迹。手工会计系统中严格的凭证制度在电算化会计系统中逐渐减少或消失。凭证所起到的控制功能弱化，使部分交易几乎没有“痕迹”，给控制带来一定的难度。

⑤　电算化会计系统中会计信息存储电磁化。电算化系统下，原先会计业务处理过程的凭证、汇总表、分类表等书面档案资料被计算机自动生成的会计信息以电磁信号的形式存储在磁性介质中（如光盘、硬盘等），是肉眼不可见的，很容易被不留痕迹地删除或篡改；另外，电磁介质易受损坏，使会计信息丢失或毁坏的风险加大。

⑥　网络的迅猛发展及其在会计中的进一步应用带来了许多新问题。目前会计软件的网络功能主要包括：远程报账、远程报表、远程审计、网上支付、网上催账、网上报税、网上采购、网上销售、网上银行等，实现这些功能就必须有相应的控制，从而催生出电算化会计信息系统内部控制的新问题。练习题

一、思考题

1．什么叫会计电算化？简述其发展过程。

2．什么叫会计软件？它分为哪几种类型？

3．简述会计软件与ERP软件的区别与联系。

4．会计电算化与手工会计的差异和共同点各是什么？

5．会计软件由哪些模块构成？模块之间有什么关系？

二、判断题

1．会计电算化之所以促进了会计工作的规范化，是由于会计电算化对会计数据的输出提供了一系列规范化的控制和格式。（　）

2．会计电算化是进行会计核算的人机相结合的控制系统。（　）

3．不同会计软件中基本模块的功能大致相同。（　）

4．财政部于1989年制定并印发了《会计核算软件基本功能规范》。（　）

5．财政部于1994年制定并印发了《会计核算软件管理的几项规定（试行）》。（　）

6．“会计电算化”是对用电子计算机处理会计业务的通俗称谓。（　）

7．会计软件可以划分为若干个子系统，每个子系统可划分为几个功能模块。（　）

8．会计软件的每个模块都有相对独立的功能。（　）

9．固定资产核算模块自动编制的固定资产分配、折旧转账凭证要传递给账务模块。（　）

10．账务处理模块是会计核算软件系统的核心模块，主要负责凭证处理、账簿处理、出纳及银行对账，以及系统初始化、系统管理等。（　）

11．按会计信息系统的共享方式划分，会计软件可分为单机结构会计软件和网络结构会计软件。（　）

12．ERP软件中用于处理会计核算数据部分的模块，也属于会计核算软件范畴。（　）

13．电算化会计核算流程与手工会计核算流程基本相同，在核算流程中各环节的工作内容没有差别。（　）

三、单项选择题

1．财政部于（　）制定并印发了我国第一个会计电算化管理制度《会计核算软件管理的几项规定（试行）》。

A．1989年

B．1990年

C．1994年

D．1995年

2．“会计电算化”一词是中国会计学会（　）在长春会议上提出来的。

A．1989年

B．1990年

C．1981年

D．1995年

3．我国会计电算化的开始时间，一般认为是从（　）开始的。

A．1979年

B．1990年

C．1981年

D．1994年

4．我国会计电算化的管理体制是由（　）。

A．国务院管理

B．中国注册会计师协会管理

C．审计署管理

D．财政部管理

5．使用会计软件的最基本目的是（　）。

A．提高单位的总体管理水平

B．替代手工进行会计核算工作

C．简化账务处理流程

D．减少财务部门的人员编制

6．发展会计电算化的瓶颈是（　）。

A．硬件

B．人才

C．制度

D．软件

7．会计电算化是通过（　）替代手工完成或手工很难完成的会计工作。

A．操作系统

B．计算机

C．会计软件指挥计算机

D．系统软件指挥计算机

8．会计软件是以（　）和会计方法为核心，以会计制度为依据，以计算机及其应用技术为基础，以会计数据为处理对象的软件系统。

A．会计理论

B．税务制度

C．计算机及其应用技术

D．会计数据

9．学习会计电算化的过程中，重要的是（　）。

A．学习计算机基本知识

B．学习会计知识

C．将会计和计算机知识有机结合

D．学习会计和计算机的区别

10．实现会计电算化的最终目的是为（　）服务。

A．管理、决策

B．税务

C．会计监督

D．审计

11．我国会计软件市场形成的重要标志是（　）。

A．有自主开发的会计软件

B．具有一套完善的会计软件管理办法

C．有一批较成熟的商品化会计软件

D．商品化软件多由专业软件公司开发

12．按照会计软件的服务层次和提供管理的程度划分，会计软件可分为（　）。

A．核算型和管理型

B．通用型和专用型

C．单用户型、网络与多用户型

D．以上全不是

13．开展会计电算化工作第一步要做的是（　）。

A．购买计算机硬件

B．会计核算电算化

C．会计管理电算化

D．培训会计电算化人员

14．目前，大多数会计软件是在（　）操作系统运行的。

A．MS-DOS

B．Linux

C．Windows

D．UNIX

15．（　）是应用电子计算机对会计业务进行处理的通俗称谓。

A．财务处理模块

B．电算化会计

C．会计电算化

D．会计核算软件

16．（　）是一切会计电算化工作的基础。

A．会计管理电算化

B．会计核算电算化

C．会计决策电算化

D．会计流程电算化

17．会计电算化系统由（　）直接使用。

A．会计人员

B．计算机人员

C．软件维护人员

D．单位负责人

18．会计软件是由一组程序及（　）组成的。

A．数据库

B．加密卡

C．模块

D．会计软件文档

19．会计软件中最基本的功能模块是（　）。

A．账务处理与成本处理

B．工资计算与应收应付处理

C．账务处理与会计分析决策

D．账务处理与报表处理

20．固定资产核算模块自动编制的固定资产分配、折旧转账凭证要传递给（　）子系统。

A．成本

B．账务

C．材料

D．报表

21．（　）是整个会计软件数据交换的桥梁，它把其他子系统有机地结合在一起形成了完整的会计软件系统。

A．账务处理系统

B．报表系统

C．工资核算系统

D．固定资产系统

22．工资核算系统是会计核算系统中的（　）。

A．大系统

B．子系统

C．总系统

D．分析系统

23．（　）模块为报表处理提供数据。

A．账务处理

B．出纳管理

C．财务分析

D．账簿处理

24．固定资产模块通过会计软件的转账功能，将折旧凭证转入（　）。

A．账务处理子系统

B．财务分析模块

C．工资核算模块

D．往来账款核算模块

25．（　）一般不是应收账款子系统的模块。

A．供应商管理

B．发票管理

C．客户管理

D．付款管理

26．内部控制的目标之一是（　）。

A．保证会计资料的真实与完整性

B．保证设备安全

C．保证文档安全

D．保证会计人员的合法权益

27．内部控制的目标之一是（　）。

A．保证设备完好

B．保证财产物资的安全与完整

C．保证银行存款安全

D．保证会计人员的合法权益

28．内部控制的目标之一是（　）。

A．保证企业的合法权益

B．保证现金安全

C．保证国家法规的有效执行

D．保证会计人员的合法权益

四、多项选择题

1．商品化会计软件与专用会计软件相比，（　）以及准确性等各项性能指标较高。

A．安全性

B．可靠性

C．稳定性

D．易学性

2．在开展会计电算化工作过程中，应着重作好（　）等方面的工作。

A．会计电算化管理和制度的建立

B．建立电算化会计信息系统

C．会计人员培训

D．计算机审计

3．（　）的正确选择与配置，是开展会计电算化工作的一个重要前提。

A．会计档案

B．计算机硬件设备

C．计算机软件

D．会计人员

4．进行会计电算化的费用主要由（　）等部分组成。

A．硬件费用

B．软件费用

C．准备费用

D．运行维护费用

5．会计电算化的费用项目主要是（　）。

A．硬件费用

B．软件费用

C．运行维护费用

D．人员招聘费用

6．会计软件是由一组程序及（　）组成的。

A．数据库

B．加密卡

C．数据

D．会计软件文档

7．使用对象为会计软件的用户文档是（　）。

A．需求说明书

B．概要设计说明书

C．维护手册

D．用户手册

8．商品化会计软件一般具有（　）特点。

A．通用性

B．必须进行初始化

C．进行了加密

D．先进性

9．会计软件的一个子系统具备相对独立完整的会计数据（　）的功能。

A．输入

B．初始化

C．处理

D．输出

10．应收账款子系统的业务处理功能往往和（　）子系统相关。

A．成本

B．账务

C．库存

D．销售

11．应付账款子系统的功能往往和（　）子系统相关。

A．成本

B．账务

C．采购

D．销售

12．单用户版会计软件也能在（　）上运行。

A．服务器

B．手机

C．客户机

D．笔记本

13．选择通用型会计软件的优点有（　）等。

A．费用低

B．见效快

C．使用可靠

D．维护有保障

14．内部控制的目标是（　）。

A．保证会计资料的真实与完整性

B．保证财产物资的安全与完整

C．保证国家法规的有效执行

D．保证会计人员的合法权益参考答案

一、思考题

答案略

二、判断题

1．正确　2．正确　3．正确　4．错误　5．错误　6．正确　7．正确　8．正确　9．正确　10．正确　11．正确　12．正确　13．错误

三、单项选择题

1．A　2．C　3．A　4．D　5．B　6．B　7．C　8．A　9．C　10．A　11．C　12．A　13．A　14．C　15．C　16．B　17．A　18．D　19．D　20．B　21．A　22．B　23．A　24．A　25．A　26．A　27．B　28．C

四、多项选择题

1．ABCD　2．ABC　3．BC　4．ABCD　5．ABC　6．CD　

试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]

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