常用财会表格:从菜鸟到高手(txt+pdf+epub+mobi电子书下载)


发布时间:2020-07-06 05:30:16

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作者:吴芳

出版社:辽海出版社

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常用财会表格:从菜鸟到高手

常用财会表格:从菜鸟到高手试读:

前言

会计就是将企业的经济业务用一系列相关的数字反映出来。通过这些数字之间的关系,我们就可以看出一个企业的资产状况和经营成果。为了更清楚地看出这些数字之间的关系,需要编制一系列的表格。本书将从五个方面来介绍一下企业财会工作中经常用到的表格。在编写的过程中,我们尽量结合实际工作中的经验,力争做到实用性与全面性的兼具,但是各个行业的企业所面临的实际情况有所不同,因此本书所列示的表格不是绝对的.各企业应根据自己的实际情况变通使用。

第1章是从财务核算的角度来介绍一些表格。核算是一个企业财会工作中最基础的工作,核算方面的表格主要涉及到各个科目的明细表和余额表。通过这些明细表我们可以清楚地看出每一个科目的发生情况:通过余额表我们就可以得出在特定日期内,某一个科目的发生总额情况。这一章从资产、负债、所有者权益三个方面分别介绍了一些与企业常用科目相关的表格。这些明细表、余额表是企业内部使用的表格,便于企业内部的查账对账之用,因此表格的格式可以根据企业自己的情况改动。最后介绍了企业的四张报表:资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表,这四张表格是对外的表格,因此具有一定的格式要求,企业应该按照相关要求进行填列。

第2章是从财务管理的角度来介绍一些表格。在现在竞争激烈的市场经济下,财务管理也成为企业财务的重点工作。利用一些表格就可以更清楚地看出一些指标的变动情况,这样更利于企业对相关指标进行分析。

第3章是从预算的角度来介绍一些表格。在企业中,预算已经发挥着越来越重要的作用。因此预算方面的表格也是本书的一个重点内容。本书将预算类表格分为营业预算、财务预算和资本预算三大类,每类中又分别介绍了一些相应预算的表格和编制方-去。

第4章是从采购的角度来介绍一些表格。不管是什么性质的企业,都会有采购的情况出现,采购管理的好坏直接反映了一个企业的成本管理情况。

第5章是从税务的角度来介绍一些表格。税务方面的表格与其他表格有所不同,因为税务方面表格的格式并不是由企业自己来制定的,而是税务局已经将格式制定好了,企业按照相关的规定进行填制就可以了。税务类表格主要从增值税、营业税、消费税、企业所得税、车辆购置税和土地增值税六个方面来介绍企业常用到的一些表格。在这一章,我们主要是从表格的格式和填制要求两方面来介绍。

由于作者能力有限,本书中遗漏和错误的地方在所难免,希望读者批评指正,我们会在后期的修订过程中予以改正。

第1章 会计核算类表格

1.1 资产类表格

1.1.1 货币资金余额表

对于企业来说,并不是实现的收入越高,企业就越有竞争力,如果企业的销售收入很高,但是都在应收账款中而没有收到款项,企业也可能面临着资金链断裂的危险。因此,关注一个企业的运营情况以及资金的多少是很重要的一方面,而货币资金余额表就是一个可以提供企业所拥有的各银行余额数的表。在余额表中,反映了各个银行和库存现金的期初数,本期发生数以及期末数,这样不仅可以看出各银行账户的最后余额,还可以发现其本期的发生情况。货币资金余额表的格式如下:表1-1 货币资金余额表

从上表中我们可以清楚地看出企业各银行账户的余额,这便于企业进行投融资的选择。而且通过本期发生额的金额大小,也可以看出哪些账号是企业常用的账号,这样就可以特别关注一下这些账户的余额情况,以免影响企业的正常生产经营。同时,有一点需要特别注意的是,不管是库存现金还是银行存款科目,最后肯定都是借方余额,如果出现了贷方赤字,一定要查清楚是哪里弄错了,以免影响财务工作的正常进行。对于企业领导层来说,仅仅是了解到各个银行的余额是不够的,有的时候还需要知道某个银行账户的收支明细情况,这时就需要编制现金日记账和银行日记账。

1.1.2 现金日记账

对于一个企业来说,现金流入流出的情况是非常重要的,因此出纳在每一笔现金发生时(不管是支出还是收入)都要进行登记,一方面是便于了解公司的现金余缺情况,另一方面也是便于日后查账对账。一般情况下,现金日记账里面应该包括日期、发生原因、涉及的对方科目、金额等信息,现金日记账的格式如下:表1-2 现金日记账

上表反映的是××公司20××年1月现金收支情况。表格正文第一行是月初余额数(如果是1月份的现金日记账,应该列示年初数),接下来是每天现金的发生情况明细表,在每天下班前,出纳要将一天发生的现金收支情况汇总合计,并与自己手上的现金余额对账,如果发现不一致的现象,应及时查找原因。现金日记账最后一列反映的是现金的余额情况,每一行的余额数应该等于上一行的余额数加上本日借方发生额减去本日贷方发生额,表中最后一行累计数是指本年截止到该月底的借方累计数和贷方累计数,其实就是各月合计数的总和。从这张表中,不仅可以看出每一天现金的发生情况,还可以看出现金的累计收支情况。

1.1.3 银行存款日记账

银行存款日记账反映了每个银行账户收支明细情况,因此每一个账户都应该编制一个自己的日记账,清晰地记录每一个账号的每一笔业务,这也便于在月末的时候与银行对账单进行对账,如果发现错误应及时改正。表1-3 银行日记账

上表不仅反映了企业在工商银行北京分公司账户的1月份的每一笔业务,还列出了对方科目,以便于今后的对账,跟现金余额表一样,期末余额数等于上一期的余额数加上本期借方发生额再减去本期贷方发生额。

1.1.4 现金盘点表

出纳是直接接触公司现金的人员,为了确保资金的安全和完整性,避免长款和短款的出现,一般要求出纳要做到日清月结,即对于自己办理的现金业务要做到按日清理,按月结转,其中的日清就是每天都应对经济业务进行清理,登记日记账,并与实际的现金数额相核对,看两者是否相符。如果发现有不实的情况一定要查明原因,及时处理。一般在每个月末的时候,出纳要编制一张现金盘点表,以便及时对账。所谓现金盘点表就是把实际的现金数额做一个盘点,然后按面值进行登记,算出总额即可,如有特殊情况应做出说明。现金盘点表的格式一般如下:表1-4 现金盘点表

1.1.5 银行存款余额调节表

对于出纳来说,跟银行对账是每个月末必需要做的一件事情,但是由于存在未达账项,企业的银行存款余额和银行对账单上的存款余额总是不相符,这时就需要编制一个银行存款余额调节表,考虑未达账项这个因素,然后核对一下二者是否相符。所谓未达账项是指企业和银行之间,由于收到结算凭证的时间不一致而造成的一方已登记入账,而另一方由于未收到相关凭证而未登记入账的事项。根据未达账项的性质不同,可以分为四类,而这四类在银行存款余额调节表中的调节方式也是不一样的。

一是企业已经收款入账了,而银行那边因没有办理完转账手续未入账,此时,应该在银行对账存款余额的基础上加上该类的未达账项,这样才能保证企业和银行的余额一致;

二是企业已经付款了,而银行因没有办理完转账手续未入账,比如,企业已经开出了转账支票,而对方未去银行转账,这时,就应该在银行存款余额的基础上减去该笔款项;

三是银行已经收到款项入账了,而收款通知还未到达企业,因此企业还未入账,这时,我们就应该将企业银行存款的余额加上该笔款项以和银行保持一致。

四是银行已经付款了,而企业未收到付款通知没入账的款项,比如企业贷款的利息等,这时我们就应该将其在银行存款的余额基础上减去。

银行存款余额调节表的格式如下所示:表1-5 银行存款余额调节表

从上面的表中,我们可以看出企业银行存款余额本来是12 500元,银行对账单上的存款余额却是13 000元,二者之间存在着500元的差额,当我们将未达账项的因素考虑进去后,二者都变为了12 790元,这样企业的银行存款余额就与对账单就对上了,如果还不符合,就很有可能是在做账的时候弄错了银行科目,需要企业找出原因并调整。

1.1.6 应收账款明细表

在现在的市场经济中,赊销经营已经成为企业经常用的一种方式,为了提高销售额,企业在有的时候只能先发货,后拿钱,这样就产生了应收账款。但是,对于企业来说,并不是所有的应收账款都能收得回来,如果对方单位经营不善,就很有可能使企业的应收账款变成坏账,因此,企业应该对应收账款进行分析,以确保其质量。应收账款明细表反映的就是企业在一段时间内,应收账款的变化情况,其格式如下:表1-6 应收账款明细表

上表反映的是公司1月份应收账款的明细情况,我们可以看到,年初企业应收账款的余额是31 500元,在1月份,公司一共发生了三笔与应收账款相关的业务。一笔是A公司欠款500元,这使企业的应收账款总额增加了500元,C公司的欠款也增加了企业的应收账款余额,而B公司的还款降低了应收账款的总额。企业应收账款最后的余额应该是等于起初的余额加上本期借方发生额,再减去本期贷方发生额。

1.1.7 应收账款客户余额表/明细表

如果只是通过上面的应收账款明细表,企业并不能看出到底是哪些公司欠了公司的钱,也不能看出这32 400元是由哪些因素造成的。这就要求企业编制一个应收账款的客户余额表来反映企业的应收账款来自于哪些企业的欠款,在应收账款余额表中,应该体现出客户的名称,每个客户应收账款的期初余额,本期发生额和期末余额,格式如下:表1-7 应收账款客户余额表

从上面这个客户余额表中,我们可以清楚地看出,公司的应收账款来自于上面的8家公司,而且除了A、B、C三家公司,其他公司的应收账款余额在1月份没有发生变化,各公司应收账款的余额也一目了然,这样也便于同其他公司进行对账。如果企业想进一步了解各公司的欠款明细,即想知道各公司这些应收账款都是在什么时候发生的,每次都发生了多少金额,企业还可以编制一个应收账款客户明细表,格式如下:表1-8 应收账款客户明细表

通过应收账款客户明细表,企业可以清楚地看出各公司应收账款的变化情况,可以随时洞察对方单位的还款、欠款情况,有利于企业对应收账款进行财务分析。

1.1.8 期末应收账款余额前五名单位明细表

对于企业领导者来说,并不需要了解应收账款中每一个客户的应收账款情况,他们更关注的是在企业的应收账款中,哪些客户的余额最大,这些客户是否都有还款能力,公司的应收账款收回的可能性大不大,他们更关心企业的资产的质量,因此企业还应编制一个应收账款余额前五名单位明细表出来,不过这个表,企业不一定要在每个月末都编制的,一般每年度末出具一份就可以了。当然如果企业要向银行贷款的话,银行一般也会要求企业出具一份应收账款前几名的明细表,以便他们做出判断,企业将来是否有能力还款,这时企业就应该根据银行的要求出具相应的表格。期末应收账款余额前五名单位明细表里面主要包括欠款客户的名称,期初金额,本期发生额和期末余额,以及占企业所有应收账款总额的比例。格式如下:表1-9 期末应收账款余额前五名单位明细表

上表反映的是企业在20××年1月底应收账款余额前五名单位的明细情况,这也与前面的1月份的应收账款客户余额表相一致。从上表中我们可以看出,这五家单位的应收账款合计数占了应收账款总额的84%左右,其中,E公司所欠款项最多,占了27.78%,其次是A公司,也有20%以上。有了这样一张表,企业就可以分析一下这些欠款额比较大的单位的信誉营状况以此来判断企业的应收账款是否可以收回。

1.1.9 预付账款明细表

预付账款是指企业根据合同的规定预先支付给对方单位的购货款,而对方单位并未发货,也未开具发票的款项。我们知道,作为资产来说,一般都会是借方余额,但是预付账款很有可能会出现贷方余额,这与预付账款的形成原因是分不开的,预付账款一般来源于两种情况:一种情况是现在企业的签订合同的时候,销售方一般都会要求企业先支付一笔预付款,才会发货,这时购买方就会先挂一笔预付账款,等对方发货了,或者开具了发票之后,再根据发票的金额冲预付账款,比如,甲公司和乙公司合同约定,由甲先支付1 000元的工程款,乙公司在收在款项之后再开具发票并发货,此时,甲公司在支付款项的时候就应该挂一笔1 000元的预付账款(借方),等到乙公司开具的发票来了,在将根据发票的金额冲销预付账款。还有一种情况就是,企业在支付工程款时,对方单位开具的发票金额大于这次支付的工程款的金额,企业也会根据两者的差额挂一笔预付账款,等下次再支付工程款时冲销预付账款,比如,甲公司支付乙公司一笔工程款,价值1 000元,而乙公司开具的发票是1 200元,双方约定,下次甲公司再支付尾款200元时,乙公司不再开具发票,这时,甲公司就应该挂一笔200元的预付账款(贷方),等下次再付200元的尾款时,直接冲预付账款。而不是计入成本。

因此,企业需要编制预付账款明细表来反映在一定时期内,企业预付账款的变化情况。在预付账款明细表中,要反映企业发生每一笔预付账款的时间,记账凭证中所记录的凭证号,发生的业务,金额以及余额,其格式如下:表1-10 预付账款明细表

从上表中,我们可以看出,在年初的时候企业预付账款的余额为5 000元,在1月份由于预付了甲公司和丙公司两笔工程款,使预付账款的数额又加大了。和应收账款一样,企业如果想知道预付账款都来自于哪些公司,还需要编制一个预付账款客户余额表和明细表,这样就可以针对客户来管理好预付账款了。

1.1.10 预付账款客户余额表/明细表

在预付账款余额表中,应该体现出客户的名称,每个客户预付账款的期初余额,本期发生额和期末余额,这样就可以清楚地看出哪些客户有预付账款的存在,将来再有这些公司的工程款,一定要看清楚是先冲销以前的预付账款还是直接进成本,否则很容易记错账,预付账款客户余额表格式如下:表1-11 预付账款客户余额表

从上表可以看出,公司的预付账款只有四家客户,不过每家金额都不小,因此不能忽视。为了弄清楚每家客户的预付账款是怎样形成的,公司一般也会编制预付账款客户明细表,格式如下:表1-12 预付账款客户明细表

1.1.11 期末预付账款余额前五名单位明细表

与前面我们所分析的应收账款一样,企业一般会每年出具一份预付账款余额前五名单位明细表,以明确企业预付账款的质量。格式跟应收账款余额前五名单位明细表差不多:表1-13 期末预付账款余额前五名单位明细表

从上表中,我们可以清楚地看出公司的预付账款只有4家,因此都包含在预付账款前五名单位明细表中,除了丁公司,其他三家公司的预付账款余额都差不多,因此企业应根据我们前面提到的预付账款客户明细表来分析这些预付账款的成因以及质量,以确保公司资产的完整性。

1.1.12 其他应收款明细表

企业的应收款项中,除了前面我们提到的应收账款、预付账款,还有一些跟经济业务没有直接联系的一些应收款项,统称为其他应收款,包括企业支付给其他企业的借款,员工出差或者其他原有而预支的备用金,由于员工个人原因而导致的企业的损失中由员工赔偿的部分等等,由于其他应收款核算的是一些跟企业经济业务没太大关系的零星事项,所有其金额一般都不会特别大,如果发现企业的应收账款金额比较大就应该进行明细分析,以弄清这些应收款项的质量。其他应收款的明细表反映的是在这段时期内其他应收款业务的变化过程,格式如下:表1-14 其他应收款明细表

通过上面的表,我们发现公司其他应收款的余额还是挺高的,跟应收账款的余额差不多,公司财务人员应该对其进行深入的分析,看看这些其他应收款中是否会存在太多的坏账,这就需要编制其他应收款客户余额表和明细表,让大家更清楚地看到其他应收款的组成。

1.1.13 其他应收款客户余额表/明细表

其他应收款客户余额表的格式如下:在表中应反映出客户名称,每个客户其他应收款的期初余额、本期发生额和期末余额。表1-15 其他应收款客户余额表

通过上表,我们可以发现,公司其他应收款的客户中,有五位是属于公司,这些公司可能是因为跟公司有债务上的往来,也可能是属于保险公司之类的需要付给公司赔偿款的企业;还有三位是个人往来,这可能是因为由于其个人原因给公司带来了损失需要赔偿,也可能是因为预支了备用金,还没有归还或报销。至于具体的形成原因,还需要编制其他应收款客户明细表来进行分析。表1-16 其他应收款客户明细表

上表反映的就是其他应收款——M公司余额4 000元的形成原因,当然涉及上年结转的情况,我们必须要去上面的账上查找并进行分析,如果企业每年末都有编制这样的明细表,我们就不用去账上找了,直接看上年的明细表就很清楚了。M公司今年1月借了公司2 000元,所以其相应的其他应收款余额就增加了2 000元。通过这样一户一户地分析,我们就能更清楚地了解企业应收款的27 000元是怎么形成的。

1.1.14 期末其他应收款余额前五名单位明细表

期末其他应收款余额前五名单位明细表跟前面我们所列示的应收账款、预付账款余额前五名单位明细表格式是一样的:表1-17 期末其他应收款余额前五名单位明细表

从上表,我们可以看出Q公司的其他应收款余额最多,高达26%,而N公司和个人往来中的李晓明余额是一样多的,那么企业就应该针对这些其他应收款余额较多的几个客户进行分析并与对方核对一下余额,看其款项是否能收回来,如果不能的话企业是需要将其进入坏账准备的。

1.1.15 存货明细表/余额表

我国企业会计制度规定,存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售,或者仍然处在生产过程,或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等,包括库存的、加工中的、在途的各类材料、商品、在成品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。当然在不同的行业,存货所包含的范围是有所不同的,但是存货的重要性依然是毋庸置疑的。存货是企业资产的重要组成部分,随着企业生产部门的领用,存货中的产成品会一步一步地转变为企业的营业成本,因此准确核算存货是很重要的,为了清楚地看出存货在某一段时期内的变动情况,可以编制存款明细表:表1-18 存货明细表

从存货明细表中,我们可以看出2月份公司的存货进出情况,相比1月末来说,2月末的存货余额少了4 000,这主要是因为甲产品和乙产品的销售,使得存货中的产成品转出了4 500到营业成本中。虽然通过这个明细表,可以看出存货总额的变动情况,但是还是不能知道存货的各个组成部分在这段时间的变化情况,于是就需要有存货余额表,在存货余额表中,按照存货的不同种类,分别反映了他们的增减情况:表1-19 存货余额表

从这个存货余额表我们就可以知道,在2月份,存货的变动来自于原材料和产成品的变动,而包装物、在途物资和低值易耗品在这段时间都未发生变化。一般情况下,为了不影响企业的正常生产,企业都会有一定的存货余量,以防止突发事件的出现,所以存货的各项余额数应该都是大于0或等于0(该项存货正好全部领用完毕)的,如果发现存货出现的赤字余额,一定要高度注意并查明原因。

我们知道,无论是企业的原材料还是产成品,都是多种多样的,因此,为了了解各种原材料或各项产成品的变动情况,需要编制原材料/产成品余额表:表1-20 原材料余额表

从原材料余额表中,我们可以看出,企业的原材料一共包括8种,而在2月份,只有5种原材料的数量是在发生变化的。

1.1.16 长期待摊费用明细表/余额表

长期待摊费用是指企业已经支出,但摊销期限在1年以上的各项费用,长期待摊费用不能全部计入当期损益,应当在以后年度内分期摊销,具体包括开办费、固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用(不再包括开办费、固定资产修理支出)。虽然长期待摊费用是企业已经发生的支出,但它是属于企业的长期资产。企业发生的长期待摊费用,借记“长期待摊费用”,贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用,借记“管理费用”、“销售费用”等科目,贷记“长期待摊费用”,在资产负债表中,长期待摊费用的余额反映的是企业各项尚未摊销完的长期待摊费用的摊余价值。长期待摊费用的明细表就是用来反映该科目变动情况的表格。表1-21 长期待摊费用明细表

从上表我们可以看出企业长期待摊费用的金额还是很大的,本月支付了营业部最后一笔开办费15 000元后,营业部正式投资运营中,所以开办费全部结转到了管理费用。支付了30 000元的固定资产修理费用,但按照摊销原则,本月只摊销了2 000元。为了更清楚地看出长期待摊费用的各项组成部门的变动情况,可以编制长期待摊费用余额表:表1-22 长期待摊费用余额表

从这个余额表,我们可以看出长期待摊费用主要来自于固定资产的修理费用。

1.1.17 交易性金融资产明细表/余额表

交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下,以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等,同时,如果企业基于其投资策略和风险管理的需要,对某些金融资产进行组合从事短期获利活动,对于组合中的金融资产,也可以视同交易性金融资产核算。交易性金融资产是2007年新加的会计科目,相当于以前的短期投资。不过在核算交易性金融资产的时候,企业应该设置成本和公允价值变动两个子科目,并针对不同的资产设置明细账。交易性金融资产的明细账反映了在一段时期内,交易性金融资产总额的变动情况和变动原因。格式如下:表1-23 交易性金融资产明细表

从上表中我们得知,在3月份,交易性金融资产的总额增加了55 000元,主要是因为购买了D债券。明细表中的股票公允价值变动和债券公允价值变动是指股票和债券的市场价格的变动情况,一般每个月末都会根据市场价格计算一次,在资产负债表日或者处置该项交易性金融资产时应该将其转出。为了看出交易性金融资产的每项资产的变动情况,需要编制交易性金融资产余额表:表1-24 交易性金融资产余额表

从上表可以看出,在3月份,交易性金融资产A股票的借方发生额为11 000,其中10 000元是因为在2日购买了一些A股票,另外的1 000元则是该月A股票的公允价值变动损益,这个1 000元加上E股票和F股票的公允价值变动损益各2 000元,正好与上面明细表中的确认股票公允价值变动2 000元相符合。为了明确各项资产的变动明细,可以根据资产的不同编制明细表:表1-25 交易性金融资产-A股票明细表

通过每一张明细表,就可以很清楚地看出各项资产的变动情况,也有利于企业选择收益最好的金融资产进行投资。

1.1.18 长期股权投资明细表/余额表

长期股权投资包括四项内容:一是对子公司的投资,即投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资;二是对合营企业投资,即投资企业与其他合营方一起对被投资单位实施共同控制的权益性投资;三是对联营企业投资,即投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资;四是投资企业持有的被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资是企业长期资产中重要的组成部分,为了清楚地掌握企业拥有的长期股权投资情况,需要编制长期股权投资明细表以反映在一定时期内,该项资产的变动情况:表1-26 长期股权投资明细表

从上表中,我们可以看出,在3月份,公司的长期股权投资发生了很大的变化,增加了52 000元,大概增加了90%,主要是因为公司在这个月购买了三家公司的股权,而且金额都很大。同时公司还会编制长期股权投资余额表,以反映各项长期股权投资的投资额变动情况。表1-27 长期股权投资余额表

从上面的长期股权投资余额表中,我们可以发现该公司一共投资了6家公司,其中丙公司的股权金额最大,丁公司是公司这个月新增的投资单位,戊公司和己公司的股权在这个月没有变动。公司一般还会编制各公司的长期股权投资变动情况:表1-28 

上表反映的就是公司对甲公司投资情况的变动情况,这个月购买了12 000元甲公司的股权,同时又卖出了3 000元的股权,最后对甲公司的股权投资余额为12 000元。

1.1.19 长期股权投资结构表

前面我们已经介绍了,长期股权投资一共分为四类,那么,各种类型的投资情况如何呢,各种类型的投资占了长期股权投资总额的多大比例呢,这就需要公司编制一份长期股权投资结构表来反映:表1-29 长期股权投资结构表

从这个投资结构表中,我们可以看出公司对子公司的投资最大,其中对丙公司的投资比例占到了整个投资额的38%,戊公司的投资比例也高达19%。

1.1.20 无形资产明细表

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有广义和狭义之分,广义的无形资产包括货币资金、应收账款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等,因为它们没有物质实体,而是表现为某种法定权利或技术。但是,会计上通常将无形资产作狭义的理解,即将专利权、商标权等称为无形资产。无形资产属于企业的非流动资产,在现在这个竞争激烈的时代,无形资产在企业的资产中起着重要的作用。为了核算好无形资产,应该编制无形资产明细表和余额表。表1-30 无形资产明细表

从上表可以看出企业在4月初的时候还只有一项无形资产——C专利,月初其账面价值为3 000元,本月摊销了200元。在4月,企业买入了两项无形资产——A专利和B专利,使得企业的无形资产金额大为增加。表1-31 无形资产余额表

通过上面的无形资产余额表,就可以看出企业每一项无形资产的变动情况。

1.1.21 固定资产原值明细表

固定资产原值反映企业在固定资产方面的投资和企业的生产规模、装备水平等,同时它还是进行固定资产核算、计算折旧的依据。固定资产购置后,以固定资产的买价加上运杂费、安装费等记入固定资产账户构成固定资产原值。因为对固定资产计提折旧影响到企业的损益和资产情况,因此固定资产原值的确定是很重要的。固定资产原值明细表就是将固定资产一项一项列示,以反映各项固定资产的原值,使用年限,存放地点等信息的。表1-32 固定资产原值表

企业每购置一项固定资产,都应该将其相关信息填制到固定资产原值明细表中,以方便计提折旧之用。

1.2 负债类表格

1.2.1 短期借款明细表

短期借款是指企业为了维持正常的生产经营所需的资金而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内的各种借款。短期借款最主要的特征就是它的期限在一年以内。对于企业来说,短期借款科目核算的主要是企业借入款项、偿还利息和偿还借款等内容。表1-33 短期借款明细表

从上面的明细表中,我们发现,企业的短期借款期末比期初多了5万多元,主要是因为企业在本期借入了两笔借款,但是对于企业领导来说,可能更关注的并不是当期借入多少资金或是归还了多少利息,他们更关注的是每一笔借款的期限,到期日期,利率等信息。因此可以编制另外一张短期借款明细表:表1-34 短期借款明细

有了这张短期借款明细表,企业就可以清楚地知道自己有多少短期借款,都是在什么时候到期需要还款,借款利率是多少,这样有利于企业早日准备好资金以防止影响正常经营。

1.2.2 应付账款明细余额表

应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。是企业应当承担的债务,但并不是企业所有的债务都在应付账款里面来核算,只有因经营活动产生的债务才能放入到应付账款中。应付账款应当按照企业的供应商来分明细核算,这样才能看出一个企业与哪些企业有应付账款的往来,金额是多少。应付账款余额表就可以很好地将企业的应付账款有哪些供应商反映出来。表1-35 应付账款余额表

从上面的余额表中我们知道,企业5月份期末应付账款的余额比期初多了14 150元,主要是因为企业本期企业当期新增加的应付账款有33 000元,而偿还的以往的应付账款才18 850元。其中A、B、G公司的应付账款额都有所增加,而且还增加了两个新的供应商——I和J公司。如果要了解每一个供应商应付账款的发生情况,就需要按供应商来编制应付账款供应商明细表:表1-36 应付账款供应商明细表

从这样一张应付账款供应商明细表,我们就可以清楚地看到企业与每一个供应商之间应付账款往来账目的发生情况,这样有利于与往来单位进行对账工作,也有利于企业对应付账款进行分析。

1.2.3 期末应付账款余额前五名单位明细表

对于企业来说,应该高度重视应付账款,因为应付账款是企业应当承担的义务,企业一方面应当充分利用这种债务带来的杠杆效益,以节省自己的资金情况,另一方面又得注意不要过于拖欠其他公司的债务,一定要在付款期限之内将款项付清,以免给公司的名声带来不利影响。当然并不是所有的应付账款都是领导们考虑的对象,因此,每期末都应该编制一份期末应付账款余额前五名单位明细表,这样就可以知道企业的应付账款集中在哪几家公司,以便采取还款措施。表1-37 期末应付账款余额前五名单位明细表

从上表,我们知道企业的应付账款中,G公司所占的比例最高,接近30%了,前五名的单位一共占了整个应付账款总额的80%。

1.2.4 预收账款供应商余额表/明细表

预收账款科目核算的是企业按照合同规定或交易双方之约定,而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项,它属于企业的负债科目。预收账款相当于提前收了其他企业的货款但是还没有给他发货,是一个过渡性质的科目。预收账款也是按照供应商来核算的。表1-38 预收账款供应商余额表

预收账款余额表反映了企业预收账款的各个供应商的余额情况和本期发生额情况。如果要想了解每个供应商预收账款的明细情况,就要编制预收账款供应商明细表。表1-39 预收账款供应商明细表

从这样一张供应商明细表中,我们不仅可以得到每个供应商本期预收账款的增减情况,还可以知道其预收账款发生的每一笔业务,这既有利于今后与供应商进行对账工作,也有利于企业随时跟踪预收账款的信息。

1.2.5 应缴税费明细表/余额表

应缴税费是指企业按照国家规定履行纳税义务,对其经营所得依法缴纳各种税费。不同类型的企业,应缴税费是不一样的,像服务类企业要缴纳营业税,制造型企业要缴纳增值税,销售应缴消费税商品的企业还得缴纳消费税,但是凡是缴纳营业税、增值税、消费税的企业都应当缴纳城市维护建设税和教育费附加,还应代扣代缴个人所得税,有的企业还需缴纳企业所得税等。应缴税费应按照不同的税种设置二级科目:表1-40 应缴税费明细表

应缴税费明细表反映了在一定时期内,企业应缴税费科目所发生的一切事项。应缴税费科目贷方余额反映了企业应该缴纳但是还未缴纳的税费总额,如果是借方余额,则反映了企业多交或尚未抵扣的税费。表1-41 应缴税费余额表

通过应缴税费余额表,我们可以看出企业应缴的各项税费在当期的实缴数额和下期应缴数额。

1.2.6 其他应付款余额表

其他应付款是指公司除了应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应缴税费、应付股利、其他应交款等以外的各种应付、暂收款项。它和应付账款最大的不同在于应付账款核算的是企业生产经营过程中发生的应付款项,而其他应付款是应付、暂收其他单位或个人的款项。比如其他公司交来的保证金、应付租金、应付赔偿款、应付工会经费、应偿还的其他公司的借款。其他应付款一般也是按照供应商分别列示的。表1-42 其他应付款供应商余额表

从上表中,我们可以看出企业的其他应付款是有所下降的,不过下降比重不大。为了清楚地了解每一个供应商其他应付款往来科目的发生情况,我们可以编制其他应付款供应商明细表:表1-43 其他应付款供应商明细表

从这张供应商明细表我们可以看出企业跟A公司在本期发生的其他应付款往来主要是押金和施工保证金的收取与退还业务。

1.2.7 期末其他应付款余额前五名单位明细表

与前面我们提到的应收账款、其他应收款、应付账款余额前五名单位明细表一样,其他应付款也应该列举出期末余额前五名单位的明细表,这样才有利于企业跟踪金额比较大的往来单位。表1-44 期末其他应付款余额前五名单位明细表

1.3 所有者权益类表格

所有者权益是指企业的资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益。即一个企业在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润,其中盈余公积是指企业从实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累,未分配利润是指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润,这两个科目核算的内容比较单一,在此就不用明细表进行分析了,而是向大家介绍一下实收资本和资本公积明细表。

1.3.1 实收资本(或股本)明细表/余额表

实收资本(股本),即投资者按照企业章程,或合同协议的约定,实际投入企业的资本。包括国家投资、法人投资、个人投资和外商投资,所有者向企业投入的资本在一般情况下无须偿还,并可以长期周转使用。

实收资本明细表反映的是企业在一定时期内实收资本的变动情况,一般企业的实收资本不会发生变动,除非企业的实收资本出现了增资情况或者是股东发生了变动:表1-45 股本明细账

从上表中,我们可以看出企业的股本总额并没有发生变化,只是股东变了。为了看出企业股东的明细和股东投资额的变动情况,我们可以编制股本余额表。股本余额表是按照股东分别列示的:表1-46 股本余额表

从上面的股本余额表中,我们可以看出企业的股东发生了变化,由以前的6个股东变为了现在的5个股东,而且股东的投资额也发生了变动。

1.3.2 资本公积余额表

资本公积是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。它与企业收益无关但是与资本相关,是投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。我国会计准则所规定的可计入资本公积的事项有四个内容:资本(股本)溢价、其他资本公积、资产评估增值、捐赠资本和资本折算差额。资本溢价是公司发行权益债券时价格超出所有者权益的那部分,股本溢价是公司发行股票的价格超出票面价格的部分,其他资本公积包括可供出售金融资产的公允价值变动、长期股权投资权益法下被投资单位净利润以外的变动。资产评估增值是按法定要求对企业资产进行重新估价时,重估价高于资产的账面净值的部分(参见资产评估)。捐赠资本是不作为企业资本的那部分资产投入。资本折算差额是外币资本因为汇率变动而产生的差额。所有资本公积余额表可以按照其内容来编制:表1-47 资本公积余额表

从这个余额表中,我们发现,在当期,企业的资本公积并没有发生太大的变化,只是由于资产评估增值了240元。

1.4 利润表项目类表格

1.4.1 营业收入明细表/余额表

营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中所形成的经济利益的总流入。分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是企业经常性的、主要业务所产生的收入,如制造业的销售产品、半成品和提供工业性劳务作业的收入,商品流通企业的销售商品收入,旅游服务业的门票收入、客户收入、餐饮收入等。主营业务收入在企业收入中所占的比重较大,它对企业的经济效益有着举足轻重的影响。营业收入是企业的主要经营成果,是企业取得利润的重要保障。加强营业收入管理,可以促使企业深入研究和了解市场需求的变化,以便做出正确的经营决策,避免盲目生产,这样可以提高企业的素质,增强企业的竞争力。因此,企业要做好营业收入的明细表和余额表工作,以便更好地了解企业的营业收入变动情况和结构。表1-48 营业收入明细表

营业收入属于损益类科目,一般情况下,每期期末都应该结转至本年利润科目中去,因此营业收入科目每期末的余额为0。从营业收入的明细表中,我们可以看出企业的收入有销售产品的收入,也有收取租金的收入,还有1 205元是属于收取的投标文件费,而在销售产品中,企业销售的有A、B、C、D四种产品。为了反映出营业收入中各个组成部分的情况,我们可以编制营业收入的余额表。表1-49 营业收入余额表

从上面的营业收入余额表中,我们可以看出企业在1月份一共实现了3 047 665元的收入,其中销售收入占了绝大部分,在销售收入中,占比例最高的是B产品。

1.4.2 营业成本明细表/余额表

营业成本,也称经营成本、运营成本,是指企业所销售商品或者提供劳务的成本。营业成本应当与所销售商品或者所提供劳务而取得的收入进行配比。营业成本主要包括直接材料成本、直接人工费用、其他直接支出和制造费用等。一般情况下,营业成本是与营业收入相对应的。从前面的营业收入明细表和余额表中,我们知道,企业的收入包括销售收入、租赁收入和其他收入,那么相应的,营业成本也主要分为销售成本、租赁成本和其他成本。表1-50 营业成本明细表

同营业收入一样,营业成本也是属于损益类科目,每期末都要结转损益,所以期末余额是0。营业成本余额表是反映营业成本各个组成部门本期变动情况的表格。表1-51 营业成本余额表

从上面的营业成本余额表中,我们可以看出企业1月份的营业成本总额为1 504 850元,其中所占比例最大的就是销售成本了,约占90%左右,这个比例分配和营业收入是一致的。而且,通过各个产品的收入成本比较,我们也可以看出企业生产的产品中哪种产品获利能力最强。

1.4.3 营业税金及附加明细表

营业税金及附加科目属于损益类科目,是核算小企业日常主要经营活动应负担的税金及附加,包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。这些税金及附加,一般根据当月销售额或税额,按照规定的税率计算,于下月月初缴纳。通过营业税金及附加科目,可以看出企业当期应缴纳的相关税费的金额,从而简单判断出企业的营业情况。表1-52 营业税金及附加明细表

从上面的营业税金及附加明细表中,我们可以看出企业1月份一共计提了22 000元的税金,其中营业税15 000元,消费税5 000元。城建税是企业计提的营业税、消费税和增值税三税税额之和的7%(这个比例依据地区不同而不同,一共分为1%、5%、7%三个等级)计提,教育费附加是按照企业计提的营业税、消费税和增值税三税税额之和的3%计提。同样,在期末的时候,会把营业税金及附加结转至期间损益。下面的营业税金及附加余额表也清楚地反映了各个税金的金额情况。表1-53 营业税金及附加余额表

1.4.4 管理费用明细表/余额表

管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。一般包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费。包括行政管理部门职工薪酬、物资消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等,工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花费、技术转让费、破产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间部门和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出,应在发生时计入管理费用。通过编制管理费用的明细表,我们可以很好地反映企业管理费用的发生情况。表1-54 管理费用明细表

一般情况下,企业的管理费用发生情况还是很多的,通过一张明细表,虽然能看出每一笔管理费用发生的金额,但是很难统计出管理费用的具体二级科目的发生情况,这样就得借助于管理费用的余额表。表1-55 管理费用余额表

通过上面的余额表,我们就可以清楚地看出企业管理费用各个组成部分在1月份的发生总额情况和所占比例情况,这样企业就可以知道哪些费用发生得比较多,从而有效地控制费用。比如,上表中,企业管理费用在1月份一共发生了41万多元,其中交际应酬费就占了三分之一多,企业就应该看看这些费用是否都是合规的费用,如果有做预算控制的企业,还应该看看这些交际应酬费是不是都在预算内,有没有超出企业的控制。

1.4.5 销售费用明细表/余额表

销售费用是指企业在销售商品和提供劳务过程中发生的费用,包括广告费、业务宣传费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费(不含融资租赁费)和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。有独立销售部门的工业企业,其独立销售部分所发生的一切费用均列入销售费用。未设立独立销售部门且销售费用很小的工业企业,按照规定,其销售费用可以并入管理费用核算。商业企业在商品销售过程中所发生的各项费用一般不计入到商品的销售成本,而是计入销售费用。在安全投资的经济分析中,销售费用是计算经济效益的基础数据。因此,了解清楚销售费用的发生情况,就可以更好地发现销售费用的变动情况并进一步对销售费用加以控制。表1-56 销售费用明细表

跟管理费用一样,一般企业,尤其是设有销售部门的企业,销售费用的发生情况还是很多的,仅仅依靠销售费用的明细表,我们很难对其组成部分进行分析。这就需要编制销售费用余额表。表1-57 销售费用余额表

从上面的销售费用余额表中,我们就可以清楚地看出销售费用的发生情况和各组成部分的情况。从上面的销售费用余额表中,我们看出企业1月份销售费用发生了101万元,其中占销售费用比例较高的有工资、办公费等,而且销售费用中工资的比例比管理费用中工资所占的比例要高很多,这样企业就应该看看销售部门是否真的有那么多的员工,还是说销售部门员工的工资普遍高于管理部门。而且办公费的金额那么高,是否真的符合公司的规定和预算,这些都是企业需要分析的事项。

1.4.6 财务费用明细表/余额表

财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。包括企业生产经营期间发生的利息支出(减利息收入)、汇兑净损失、金融机构手续费,企业发生的现金折扣或收到的现金折扣,以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、国外借款担保费等。但是我们也要注意一点,并不是所有的利息支出都进入到财务费用里面,而是要分利息支出的阶段和原因,在企业筹建期间发生的利息支出,应计入开办费;另外与购置固定资产或者无形资产有关的,在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前的利息支出,应当计入购置资产的价值;清算期间发生的利息支出,计入清算损益。企业收到的利息收入应当冲减财务费用,所以经常会发现企业的财务费用为负的情况。表1-58 财务费用明细表

企业的财务费用发生情况多少与企业所开的银行账户和发生的经济业务多少有关。从明细表,我们知道企业的财务费用主要是跟三个银行有关,财务费用的发生额是106 400元,那么这10万多元的财务费用都由哪些部分组成呢,这就要看看财务费用的余额表了。表1-59 财务费用余额表

从上面的财务费用余额表中,我们可以看出企业在1月份时,一共获得了25 000元的利息收入,发生了125 600元的其他支出,主要包括账户管理费、电汇手续费等。另外的5 800元是由于外币的折算导致的汇兑损失。

1.4.7 投资收益明细表/余额表

投资收益是指企业对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收入减去投资损失后的净收益。反映的是企业利用闲散资金进行投资的回报,如果企业做得好,有的时候投资收益也会占到企业收入的一个很大部分。表1-60 投资收益明细表

从上面的明细表中,我们可以清楚地看出企业每一笔投资收益的来源,我们知道企业的投资收益主要来自于两方面,一是银行的理财利息收入;二是企业对外投资,被投资单位分的利润。表1-61 投资收益余额表

而从投资收益余额表中,我们得到的信息就是企业在1月份各项投资项目的收益金额,以便于企业判断哪些投资项目的收益最高,进而做出最有利于企业的收益的决策。

1.4.8 营业外收入明细表/余额表

营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。它不是由企业经营资金耗费所产生的,不需要企业付出任何代价,实际上属于一种纯粹的收入,不可能也不需要与有关费用进行配比。营业外收入主要包括:固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款净收入等。表1-62 营业外收入明细表

企业应该严格区分营业外收入和营业收入的界限,否则不利于企业对收入进行分析。因为营业外收入是属于企业的经营以外的收入,一般在企业的收入中所占的比例比较小,因此,企业的营业外收入一般不设二级科目,在营业外收入余额表中,反映的就直接是企业营业外收入的总额。表1-63 营业外收入余额表

1.4.9 营业外支出明细表/余额表

营业外支出是指与企业生产经营活动没有直接的关系,但应从企业实现的利润总额中扣除的支出,它不属于企业的经营性费用。包括固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失、公益救济性的捐赠、赔偿金、违约金等。表1-64 营业外支出明细表

同营业外收入一样,营业外支出占企业总成本费用的比例是很小的,因此企业对于营业外支出的核算都是整体核算,而不会分二级科目。表1-65 营业外收入余额表

1.5 财务报表类表格

财务报表是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一特定时期经营成果和现金流量等会计信息的报表,可以说是企业的一个外在形象,公众想了解一个企业的财务状况,经营情况,最直接的来源就是企业的财务报表,财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表,这些表都从不同的方面将企业的情况展现出来,让大家从多个角度了解企业,下面我们以××公司的四张财务报表来向大家一一说明。

1.5.1 资产负债表

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表,它上面反映的都是时点数,从资产负债表上,我们可以看出一个企业在某一特定的日期,所拥有的资产的总数和资产结构,也可以得到企业在这一时点所承担的负债和其股东所拥有的资本的情况。通过资产负债表,我们可以对企业进行一系列的分析,这些我们在第二章会具体涉及。在此,主要将资产负债表的格式和内容向大家阐述一下。

在我国,资产负债表一般采用账户式结构,报表分为左右两部分,左边是资产数,从上而下按照资产的流动性一次列示,反映了企业资产的总数和结构,从报表中,可以清晰地看出企业各类资产的比例情况。右边的上面是负债,反映了企业承担的各项负债,下面的所有者权益,反映企业的股东所拥有的资本状况,可以用来判断企业的资本保值、增值情况。整个表是按照会计恒等式的原理设计的,所有左右两边应该是平衡的。为了了解企业财务状况的变动情况和发展趋势,一般要求企业在提供当期数的同时需要列示年初数额。资产负债表的格式如下:表1-66 资产负债表

在资产负债表的左边,按资产的流动性自上而下列示了公司的资产数额,我们可以清楚地看出公司目前资产规模以及跟年初相比较,企业资产的发展趋势。从上表中,我们可以看出,公司在该月末的资产总额为16 245元,比年初多了3 195元,主要是因为公司在这段时期内,货币资金增加了500元,应收账款增加了1 000元,存货增加了2 000元。在资产负债表的右边,也是按照流动性的大小,列示了公司承担的负债和股东所拥有的资本数额。因为资产=负债+所有者权益,所以资产负债表两边应该是平衡的。从表中,我们可以看出负债和股东权益合计数增加了3 195元,其中负债增加了1 505元,主要是长期借款增加了1 000元,股东权益增加了1 690元,都属于未分配利润的增加,即公司在这段时期内,实现了1 690元的利润,这个数应该与同期的利润表上的利润数额是一致的。

在填制报表的时候,我们也需要特别注意,不同的项目编制方法是不一样的。年初余额数是根据上年末有关项目的期末余额来填列的,与上年末资产负债表中的“期末余额”数应该是一致的,如果上年度的资产负债表科目与本年度的不一致,应该予以调整再填列。“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“应付票据”等项目可以直接根据其总账科目的余额填列。而货币资金项目则是根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”的余额的合计数进行填列。“应付账款”科目的余额应根据“应付账款”和“预付账款”两个科目的期末贷方余额的合计数进行填列。同样,“预收账款”科目的余额应根据“预收账款”和“应收账款”的期末贷方余额的合计数填列。而“一年内到期的非流动资产”和“一年内到期的非流动负债”两个项目的填制需要根据有关非流动资产和非流动负债的明细科目余额来分析。“长期待摊费用”应根据“长期待摊费用”科目的余额减去将于一年内(含一年)摊销的数额后的数额填制,其他非流动负债也是按照有关科目的余额减去将于一年内(含一年)到期偿还数后的金额填列。如果“持有至到期投资”、“长期股权投资”“在建工程”等科目计提了减值准备,应该在扣除了相应的减值准备后填制,“固定资产”和“无形资产”项目还应扣除相应的折旧费用和摊销数额再填列。

1.5.2 利润表

利润表是反映企业在一段时期内实现的经营成果的财务报表,它充分反映了企业经营利润的形成情况,其实说通俗点,就是通过利润表,大家可以看到企业实现了多少收入,为了实现收入,企业发生了多少成本和费用,最后企业获得了多少利润。这也是企业投资者很关心的一个问题,一个企业如果不能获利,大家肯定没有投资的计划。而且通过利润表和资产负债表中相关信息的结合,可以提供很多财务分析的基础数据,这些在下一章中我们都会有所涉及。在此,我们主要是阐述一下利润表的结构和内容。

在我国,利润表主要采用的是多步式结构,逐步列示企业实现的收入、发生的成本、各项费用,其实就是将利润的形成环节一一展示出来而已。利润表分为年报和月报两种,两种表格的格式是一模一样的,只是要求提供的数据有所区别,在利润表的年报中,提供的是本期数和上期数,这是为了反映企业经营成果的发展趋势,在利润表的月报中,提供的是本月数和本年合计数。

利润表的年报格式如下:表1-67 利润表(年报)

其中,利润表的数额填制相对于资产负债表来说要容易一点,基本上可以直接由各科目的总账余额得出。营业收入包括主营业务收入和其他业务收入,营业利润是在营业收入的基础上减去营业成本、营业税金及附加、期间费用(管理费用、销售费用和财务费用)、资产减值损失,加上公允价值变动收益、投资收益得到的。营业利润的基础上考虑营业外收支就得到了企业的总利润额,再减去所得税就可以得出净利润数了。

利润表的月报格式如下:表1-68 利润表(月报)

上表是利润表的月报,从表中我们可以看出公司本月实现的利润为375元,也可以看出本年初到本月底,公司累计实现的利润为1 690元,这也与资产负债表上的数一致。利润表的财务费用之所以为负数,是因为企业收到的银行存款利息数大于支付的相关财务支出数。值得我们注意的是,利润表是时期数,所以表头的时间一般是××年,或者××年×月,而资产负债表是时点数,所以其表头的时间一般是××年×月×日,在实际的制表人中,一定要避免犯这种常识性的错误。

1.5.3 现金流量表

现在企业中都很流行“现金为王”的说法,这也表明了现金流量表在企业的重要性,它反映了一个企业盈利的质量。如果一个企业利润很好,但是企业的现金净流量却为负数,很可能企业面临着资金不足的状况,如果不及时解决,很可能会导致企业的资金链条断裂,最终影响到企业的正常经营活动。因此企业需要编制现金流量表。

现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。从编制的原则上来看,现金流量表是按照收付实现制原则来编制的,是将按照权责发生制编制而成的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息,这样使用者就可以了解企业净利润的质量。通过现金流量表可以概括反映经营活动、投资活动和筹资活动对企业现金流入流出的影响对于评价企业的实现利润、财务状况及财务管理要比传统的利润表提供更好的基础。现金流量表为我们提供了一家公司经营是否健康的证据。如果一家公司经营活动产生的现金流无法支付股利与保持股本的生产能力,从而它得用借款的方式满足这些需要,那么这就给我们一个警告,这家公司从长期来看无法维持正常情况下的支出。现金流量表通过显示经营中产生的现金流量的不足和不得不用借款来支付无法永久支撑的股利水平,从而揭示了公司内在的发展问题。

现金流量表一般分为5个部分:(1)经营活动产生的现金流量

所谓经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,不同类型的企业对于经营活动的理解会稍微有些不同,对于一般的工商企业来说,经营活动包括销售或购买商品、提供或接受劳务等。(2)投资活动产生的现金流量

投资活动是指企业长期资产的购建以及不包括在现金等价物范围内的投资活动,比如固定资产、无形资产、在建工程等资产的购建,当然也包括金融资产的投资。(3)筹资活动产生的现金流量

筹资活动是指导致企业资本及债务规模、结构发生变动的活动。包括实收资本等内部筹资活动,也包括向银行借款等外部筹资活动。(4)汇率变动对现金及现金等价物的影响

这一项内容不是每个企业都会有数额填列,只有企业存在外币现金流量或者境外子公司的现金流量折算为记账本位币时才会存在汇率影响现金的情况。企业需要将这部分影响列示在第四部分。(5)现金流量表的补充资料

同资产负债表、利润表不同,现金流量表有主表和补充资料之分,主表是从上面四个部分分别反映企业现金流入流出情况,补充资料是从净利润出发,考虑一些不涉及现金流但是会影响净利润的因素,然后将其调整为经营活动现金流量,同时还有考虑不涉及现金收支的重大投资和筹资活动的影响,主表和补充资料的数是一致的。现金流量表的格式如下:

因为企业的现金流量主要是由经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三部分构成。所以通过分析现金流量及其结构,可以了解企业现金的来龙去脉和现金收支构成,评价企业经营状况、创现能力、筹资能力和资金实力。从上表,我们可以看出,企业在2009年现金及现金等价物净增加额为20 530元,其中经营活动产生的净现金流占了83%,为17 170元。而且企业销售商品、提供劳务收到的现金占了经营活动流入现金总额的大部分,说明企业的主营业务比较突出,经营状况不错。由于企业在2009年有投资活动,使得投资活动产生的现金流量净额为负。当然这个负值并不表示企业投资方面没有贡献,应该结合企业目前的投资项目进行分析,如果企业的投资有效,将来肯定是会产生现金净流入的。企业在2009年借款5 000元,又还了1 500元,使得筹资活动产生的现金流量净额为3 500元。在分析筹资活动产生的现金净额时,需要考虑企业筹资活动的现金流主要是来自于借款还是吸收的权益性资本,如果是借款,说明企业的偿债压力很大,如果是属于权益性资本,则企业的资金实力会有所增强。在补充资料中,我们可以看出企业的净利润为7 580元,通过对折旧摊销、应收应付项目因素的调整,最后将净利润调整为了经营活动产生的现金流。

1.5.4 所有者权益变动表

所有者权益变动表是反映公司本期(年度或中期)内至截至期末所有者权益变动情况的报表,是与三大报表并列的第四张报表。所有者权益就是企业资产扣除负债之后由所有者享有的剩余权益,又称为股东权益或者净资产,它是股东投入资本与企业经营积累的综合,反映了公司发展的实力。在所有者权益变动表中,企业还应当单独列示反映下列信息的:(1)净利润;(2)直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额;(3)会计政策变更和差错更正的累积影响金额;(4)所有者投入资本和向所有者分配利润等;(5)提取的盈余公积;(6)实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

对所有者权益变动表进行分析的话可以分为横向分析和纵向分析。横向分析就是将所有者权益中各个项目的本期数与基准数进行比较,这样可以揭示公司当期所有者权益各个项目的变动情况。纵向分析就是将所有者权益各个项目变动占所有者权益变动的比重予以计算,并进行分析评价,这样可以揭示公司当期所有者权益各个项目的比重及其变动情况,进而解释净资产构成的变动原因。

所有者权益变动表的格式和编制说明如下:表1-70 所有者权益变动表

编制说明:(1)本表第1行“上年年末余额”项目的“本年金额”和“上年金额”部分,分别填报2009年12月31日和2008年12月31日原决算数。(2)本表第2行“会计政策变更”项目和第3行“前期差错更正”的“本年金额”部分不填报。(3)本表第2行“会计政策变更”项目的“上年金额”部分,填报因股份制改制、执行新准则和安全生产费财务处理方式变更的影响,即:股改报表的全部调整金额加安全生产费调整金额。(4)本表第4行“本年年初余额”项目的“本年金额”部分,填报在2009年决算时点上,对2009年年初数追溯调整的结果,应与审计报告2008年期末数加安全生产费调整后的金额核对一致。(5)本表第4行“本年年初余额”项目的“上年金额”部分,填报在2009年决算时点上,对2008年年初数追溯调整的结果。(6)本表第4行“本年年初余额”项目的“本年金额”部分,应于本表第38行“本年年末余额”项目的“上年金额”部分的相应项目核对一致。(7)企业分配的股利,只能填写在第30行“普通股股利”中,第29行“其中:国有企业应上交的利润(国有股红利、股息、股利)”特指集团总部上缴财政部的利润,除集团总部外其他企业此行均不得填报。(8)可供出售金融资产公允价值变动引起的所有者权益变动,应将变动金额和所得税影响分开填列,其中变动金额填进第8行“1.可供出售金融资产公允价值变动净额”,公允价值变动形成的所得税金额填进第10行“3.与计入所有者权益项目相关的所得税影响”,不得合并填列。(9)外币报表折算差额造成的所有者权益变动金额区分归属母公司和少数股东,分别填列至[127]和[129]单元格。(10)年度内发生的(即非期初数造成的)非正常业务下的所有者权益内部结转,只能填列至“(六)所有者权益内部结转”中,行合计数必须为零,且能够提供足够的说明。

第2章 财务管理类表格

如今,随着市场经济的发展,公司之间的竞争也越来越激烈,作为公司的财务部门,做好核算已经不是唯一的任务,财务管理越来越受到关注。一个企业如果在财务管理方面做得不好,就很难有很高的财务效率。核算仅仅是将已经发生的业务用一种会计的语言表达出来,但是各业务之间有什么联系,核算就没有办法体现。财务管理就是要将这些不同科目之间的联系表达出来。通过核算工作,我们可以得出三大报表,但是这三大报表都告诉我们什么信息了,这些表中间的数字之间都有什么联系,他们又分别代表了什么意思,这就是财务管理要告诉我们的。财务管理包括对公司资产的管理,也包括对公司成本方面的管理。管理好了公司的资产,才能更好地为公司创造收益;管理好了公司的成本,才能更好地控制成本,用最少的成本创造最高的效益。

2.1 财务分析类表格

财务分析是以企业的财务报告及其他相关数据为依据,对企业的财务状况和经营成果进行剖析,从而反映出企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势,以为改进财务工作和优化经济决策提供重要信息为目的。财务分析是对企业已经完成的经营活动做一个总结,同时又为财务预测提供一定的依据。财务分析的方法很多,包括趋势分析法、比率分析法和因素分析法,其中以比率分析法应用最为广泛。所谓比率分析法,就是通过计算各种比率指标来确定经济活动变动程度的方法。

2.1.1 应收账款周转率计算表

应收账款周转率是指企业一定时期内营业收入与平均应收账款余额的比率,反映的是企业应收账款的周转速度。在此必须注意两点,一是应收账款既不是期末余额,也不是某一个时点的余额,而是一定时期内的平均余额,如果计算的是某一年的应收账款周转率,那就应该是应收账款的年初余额与年末余额的平均数;二是应收账款的余额,不是净值,应该包括已经计提的减值准备等。

如果用一年的天数365来除以应收账款周转率,同样可以得出一个反映应收账款周转情况的指标,即应收账款周转天数。这两个指标都反映了企业应收账款的管理效率,我们知道,现如今,赊销已成为企业促进销售的一种重要途径,但是应收账款表示企业的资金被别的企业占用了,作为企业,应该做好应收账款的催款工作,及时获得资金。因此,应收账款周转率越高,表明企业的收账越迅速,资产的流动性就越强。这样既可以减少收账的费用和坏账损失,还可以增加企业资产的投资收益。应收账款周转率计算表如下所示:表2-1 应收账款周转率计算表

上表反映的是企业2×07至2×09年的应收账款周转率情况。从表中我们可以发现,在这三年里,2×07年的应收账款周转率最低,因为这一年营业收入较低,但是应收账款的平均余额却相对较高,而2×08年相对于2×07年来说,不仅营业收入增加了40%,应收账款的平均余额也降低了一些,这两方面的原因都导致应收账款周转率提高了。介于应收账款的重要性,企业应经常检查自己的应收账款余额,以做好催款工作,避免坏账的产生,提高企业的资产效益。企业在编制完应收账款周转率表之后,更重要的是要分析应收账款周转的变化情况并找出其中的原因。

2.1.2 存货周转率计算表

存货周转率是指企业营业成本与平均存货余额的比率,是反映企业流动资产周转情况的一个指标。因为存货涉及企业的采购、储存、生产和销售各个环节,因为存货周转率衡量了企业生产经营各环节中存货运营的综合效率。存货周转的快慢,反映了企业各个环节的管理效率,也在很大程度上影响了企业的偿债能力和获利能力。一般来说,存活周转率越高,说明存货的变现能力越强,这样企业在存货上投入的资金就少了,企业用于其他方面的资金就更加的充裕,资金的获利能力也就相应地提高了,而且存货是流动资产的重要组成部分,其流动性和质量直接关系着流动资产的质量,从而影响到企业的短期偿债能力。因此,通过对存货周转情况进行分析,有利于找出存货管理中的问题,降低资金的占用成本。

同应收账款周转率一样,用365除以存货周转率得出了另一个反映存货周转情况的指标——存货周转天数。前面我们已经提到了存货周转对企业的重要性,大家可能觉得存货周转率应该越高越好,但其实不然。企业应该具体分析存货周转率的高低,如果存货太少了,会导致存货周转率很高的,但是存货过少可能会影响企业的正常生产经营,导致生产的中断。因此企业应该保持合理的存货量。表2-2 存货周转率计算表

从上表我们可以看出,2×07至2×09年企业的存货周转率不是很好,而且变化幅度不大,主要是因为企业的存货量较大,这样企业就应该查找一下原因,是因为销售不畅导致的存货,还是采购过急带来的存货量过大。接着,就要具体问题具体分析,找出解决问题的办法,避免由于存货积压带来的不必要的损失和资金占用成本的增加。

2.1.3 流动资产周转率计算表

流动资产周转率是指企业一定时期内营业收入与平均流动资产余额的比率,这是反映整个流动资产流动性的一个重要指标。同应收账款周转率一样,用365除以流动资产周转率得出了另一个反映流动资产周转情况的指标-流动资产周转天数。流动资产周转率越高,表示以相同的流动资产完成的周转额就越多,流动资产的效益也就越好。从流动资产周转天数来看,天数越少,表明流动资产在经历生产和销售环节上的时间就越短,对于企业来说,这是件好事。企业生产经营的任何一个环节的改善,都可以反映在流动资产的周转情况上面。表2-3 流动资产周转率计算表

从上面的表格我们可以看出,企业的流动资产周转情况不是很好,在这三年中,最好的就数2×08年,周转率也才3.37次/年,究其原因,主要是企业的营业收入总额不大,但是流动资产却很高,因此,企业应采取措施,促进销售。

2.1.4 固定资产周转率计算表

固定资产周转率是指企业一定时期内营业收入与平均固定资产净值的比率。这里有一点需要注意,前面我们分析应收账款周转率时强调使用的是应收账款余额,而非应收账款的净值,但是固定资产周转率中我们使用的是平均固定资产净值,即固定资产原价扣除已计提的累计折旧和减值准备后的余额。固定资产周转率主要用于分析对厂房、设备等固定资产的利用效率,比率越高,说明利用率越高,管理水平越好,同时也表明,企业固定资产的投资得当。如果固定资产周转率与同行业平均水平相比偏低,则说明企业对固定资产的利用率较低,可能会影响企业的获利能力。表2-4 固定资产周转率计算表

从上表可以发现,企业2×08年固定资产的周转情况最好,2×07年最差。2×07年主要是因为营业收入过低,而固定资产的平均余额却是三年中最高的。

但是在利用固定资产周转率进行分析时,还应该注意固定资产因计提折旧和减值准备的原因而使其净值在不断减少的情况。如果企业是劳动密集型的或者是企业的固定资产很少,那么,固定资产周转率分析也就没有什么意义了。

2.1.5 非流动资产周转率计算表

非流动资产是指企业在一定时期内营业收入与平均非流动资产余额的比率,它反映的是非流动资产的管理效率,主要用于分析企业的投资和竞争策略是否一致。表2-5 非流动资产周转率计算表

上表反映了企业在这三年中非流动资产的周转情况,我们可以看出2×09年的周转情况比2×08年差,主要是因为企业的营业收入下降了,但是平均非流动资产却是上升的。

2.1.6 总资产周转率计算表

总资产周转率反映的是企业在一定时期内营业收入与平均总资产的比率,反映的是企业全部资产的利用效率。总资产周转率越高,表明企业全部资产的使用效率越高,反之,说明企业在利用全部资产反面效率比较低,这样的话,企业就应该查找原因并采取改善措施,比如提高企业的销售收入,或者是处理掉一些不良资产。表2-6 总资产周转率计算表

从上表中,我们发现,企业2×08年的总资产周转情况最好,因为这一年的营业收入最高,但是总资产在三年中并没有什么大的波动。

从总资产周转天数的计算公式,我们可以知道总资产周转情况取决于流动资产周转情况和非流动资产周转情况,因此企业可以从这两个反映下手采取措施来提高总资产的周转率。

2.1.7 资产现金回收率计算表

资产现金回收率是经营现金净流量与全部资产的比率,该指标旨在考评企业全部资产产生现金的能力,该比值越大越好。比值越大说明资产利用效果越好,利用资产创造的现金流入越多,整个企业获取现金能力越强,经营管理水平越高。反之,则经营管理水平越低,经营者有待提高管理水平,进而提高企业的经济效益。资产现金回收率还是衡量某一经济行为发生损失大小的一个指标,回收率越高说明收回的资金占付出资金的比例高,损失小;回收率低则损失较大。表2-7 资产现金回收率计算表

从上表中,我们可以发现,企业这三年资产现金回收率波动不大,基本都在0.6左右,主要是因为经营现金净流量比较大,说明企业资产利用效果很好。企业销售时基本能收到现金。这样的话,企业应该保持这种良好的现金回收情况。

2.1.8 利润表结构百分比变动表

企业在对财务报表进行分析时可以分为横向的趋势分析,也可以对报表本身的构成情况进行分析,分析报表中各项目之间的垂直关系,即对财务报表进行纵向分析,对经营成果的一般性分析,如果从纵向上来说可以通过对利润表的整体结构进行分析,利润表结构百分比变动表就是这样一种分析。利润表结构百分比变动表是以收入为基准,计算出利润表中各项指标与收入的比率关系,然后结合各指标值进行分析的一种方法。表2-8 利润表结构百分比变动表

通过这个对比表,我们可以清楚地看出企业利润的变动主要来自于哪些项目的变化。我们可以发现,本年净利润比上年增加了1 430万元,其中有利的影响因素主要是收入增加了1 300万元,营业成本减少了800万元,营业外支出减少了400万元,而不利的影响因素包括所得税费用增加了900万元,销售费用增加了300万元,营业税金增加了200万元。从比率上来看,营业净利润增加了3.94%,主要的有利因素就是营业成本率降低了4.75%。在分析利润表结构百分比变动表时,主要是关注一下变动比较大的项目,然后找出原因,如果是企业内部管理的问题或者经营方面出现了不足,那么企业就应该及时采取措施改进。

同时,为了更好地分析企业利润的形成情况,便于企业找出最适合生产的产品,企业还可以编制分产品的利润情况表,找出企业盈利性最高的产品。表2-9 分产品的利润分析

从上表,我们可以看出,企业一共生产A、B、C、D四种产品,在上一年,D产品的毛利率最高,高达60%多,C产品和A产品的毛利率也很高,都在50%左右,但是B产品的毛利率却只有2%,而且在本年,B产品的毛利率由正的变为了负的,即B产品已经成为企业的亏损产品了,主要是因为在营业收入上,本期比上期上升1 000万元,但是成本方面却并没有降低这么多,而且最后还出现了入不敷出使得毛利率为负。这样的话,企业就应该寻找一下原因,是因为市场上消费者需求改变了,还是因为企业B产品的质量下降导致了这样的结果,然后采取措施应对这种变动,争取让B产品也为企业盈利。A产品和C产品的毛利率都有所上升,这说明这两种产品对企业的贡献在增加,企业可以考虑加产。而D产品虽然也是盈利,但是本年的毛利率比上一年下降了8个百分比,企业应该好好分析其中的原因。

2.1.9 总资产利润率计算表

总资产利润率又称总资产收益率,是指企业的利润总额与评价资产总额的比率,反映了企业利用全部经济资源的获利能力,是一个综合性的效益指标。

总资产利润率反映企业资产利用的综合效果。该比率越高,表明企业的资产利用效率越高,说明企业在增收节支和节约资金使用等方面取得了良好的效果;否则相反,企业则应该想办法提高总资产利润率。总资产利润率主要取决于总资产周转速度的快慢以及销售利润率的大小。如果企业的销售利润率越大,资产周转速度越快,则总资产收益率越高。因此企业可以从销售利润率和资产周转率两个方面来提高总资产利润率。

企业的总资产取决于所有者投入资本和负债两个方面。利润的多少与企业资产的多少、资产的结构、经营管理水平都密不可分。总资产利润率是一个综合指标,为了正确评价企业经济效益的高低,挖掘提高利润水平的潜力,可以用该项指标与本企业前期、与计划、与本行业平均水平和本行业内先进企业进行对比,分析形成差异的原因。表2-10 总资产利润率计算表

从上表中,我们发现企业的总资产利润率在2×08年达到最高,最主要的原因是这一年利润总额最高,但是三年内的资产总额却变化不大。

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