作者：全国会计专业技术资格考试命题研究中心
出版社：人民邮电出版社
格式: AZW3, DOCX, EPUB, MOBI, PDF, TXT
全国会计专业技术资格考试专用辅导教材——初级会计实务试读：
前言
为了配合2015年全国会计专业技术资格考试教材的学习，帮助广大考生加深对考试内容的理解和掌握并通过2015年全国会计专业技术资格考试，我们组织了部分具有会计领域的专业人士，严格按照2015年全国会计专业技术资格考试大纲确定的范围和辅导教材的内容，结合往年会计专业技术资格考试的命题特点，编写了本书。
本书分为多个体系，从不同的角度帮助考生理解和掌握考试内容和考试要求。
1．考试大纲解读——分析考纲，提炼考点
本书在分析考试大纲的基础上，对各章节的考试内容进行了提炼，并对重点内容进行了强调，帮助考生在复习的过程中抓住重点，分清主次。
2．近5年考试题型及分值分布——回顾历史，心中有数
本书对2010—2014年各章节的考试题型及分值进行了统计，让考生对各章节的内容在考试中的分量做到心中有数。
3．
知识清单
——梳理知识点，明确构架本书对每一章节的内容框架进行了整理，帮助考试理解各章的要点，从整体上把握教材的内容和结构，做到全面复习。
4．重点难点分析——名师点睛，加深印象
本书结合历年考试特点，有针对性地介绍2015年度考试教材的内容，对每一章节的重点难点进行恰当讲解，强化考生对教材的理解。
5．历年考题精选——回顾经典，掌握技巧
本书对历年的考试真题进行了整合并对答案进行了详细的解析，帮助考生理解命题人的出题思路，掌握答题技巧，在考场上能够从容应对。
6．本年命题热点——预测真题，直击考点
本书在分析往年真题的基础上，结合2015年的考试大纲，对本年度的考试热点进行了大胆预测，让考生在大量的习题训练中加深对考点的印象，把握答题技巧。
7．易出错知识点一览——最后的提点，保驾护航
本书结合往年的经验，在每章的最后对本章的易错知识点进行了梳理，提醒考生一些重要又容易出错的地方，让考生反复回顾，保证考试顺利。“工欲善其事，必先利其器”，一本好的辅导书无疑会起到事半功倍的效果，成为通往成功的捷径。本书旨在带给考生重要的知识和学习的理念，帮助考生在全国会计专业技术资格考试的道路上披荆斩棘，一路向前。希望考生在认真学习教材内容的基础上，结合本书正确理解和全面掌握应试知识点和内容，顺利通过全国会计专业技术资格考试！
由于时间限制，本书难免有不足之处，欢迎批评指正。
第一章资产
考试大纲解读
资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产是六个会计要素中最重要的。每年这章所占的分数都比较高，且各种题型均有可能涉及，因此属于重点章节。
资产按照不同的标准可以作不同的分类。按其流动性不同，资产可以分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等，非流动资产又可分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等。
本章的内容比较多，因此复习起来需要有的放矢。对于比较单一的知识点，如货币资金等，主要把握客观题，而对于比较相对复杂的知识点，如存货、固定资产等，不仅要掌握好知识本身，还需要注意与其他知识点的融会贯通。此外，本章还涉及许多计算性的问题，如应收账款坏账准备的计提、存货发出的计价、固定资产折旧等，考生都应注意熟练掌握。近5年考试题型及分值分布
说明：（1）题型下列的数字表示小题的个数；合计下列的数值表示分值。（2）综合题涉及两个以上章节考点的，分别统计一次分数。（3）以下各章节同上。知识清单
第一节 货币资金
◆ 重点难点分析
货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
一、库存现金
库存现金是企业流动性最强的资产。（一）现金管理制度
1.现金的使用范围
企业可用现金支付的款项有：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1 000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。
2.现金的限额（1）一般按照单位3～5天日常零星开支所需确定；（2）边远地区和交通不便地区，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支需要确定。
3.现金收支的规定（1）现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；（2）开户单位支付现金，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得”坐支”现金。（二）现金的账务处理
1.企业应当设置”库存现金”科目，借记增加，贷记减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。
2.企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置”备用金”科目进行核算。
3.企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。（三）现金的清查
企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查。如果账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限经批准后，分别按以下情况处理：
1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”；属于无法查明原因的，计入“管理费用”。
2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”。
二、银行存款（一）银行存款的账务处理
银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。（二）银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节。银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。
三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容
其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。（二）其他货币资金的账务处理
企业应当设置“其他货币资金”科目，借记增加，贷记减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目进行明细核算。
◆ 历年考题精选
1.（2014年单选题）企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数计入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（ ）。
A．将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目
B．将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目
C．将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目
D．将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目【答案】B【解析】本题考核现金清查的核算。企业在进行现金清查中，发现多余的现金，批准处理前通过“待处理财产损溢”科目处理。属于应支付给有关人员或单位的，应记入“其他应付款”科目，属于无法查明原因的现现金溢余，经批准后记入“营业外收入”账户。
2.（2014年多选题）下列各项中，应通过其他货币资金核算的是（ ）。
A．信用卡存款
B．存出投资款
C．银行汇票存款
D．外埠存款【答案】ABCD【解析】其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。
3.（2013年单选题）下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（ ）。
A．企业销售商品收到商业汇票
B．企业用银行本票购买办公用品
C．企业将款项汇往外地开立采购专业账户
D．企业为购买基金将资金存入在证券公司制定银行开立账户【答案】A【解析】本题考核其他货币资金的范畴。其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金等。选项A应该计入“应收票据”。
4.（2012年单选题）下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（ ）。
A．企业单位信用卡存款账户可以存取现金
B．企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款
C．企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让
D．企业外埠存款除采购人员从中提取少量现金外，一律采用转账结算【答案】D【解析】企业单位信用卡存款账户不可以交存现金，选项A错误；企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算户存款，选项B错误；企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，带现金字样的银行汇票不可以背书转让，选项C错误。故答案选D选项。
5.（2011年单选题）企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。
A．借记“应收账款”科目贷记“银行存款”科目
B．借记“其他货币资金”科目贷记“银行存款”科目
C．借记“其他应收款”科目贷记“银行存款”科目
D．借记“材料采购”科目贷记“其他货币资金”科目【答案】B【解析】其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。其中外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。因此会计分录应为借记“其他货币资金”科目贷记“银行存款”科目。
6.（2010年多选题）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。
A．企业持有的3个月内到期的债券投资
B．企业为购买股票向证券公司划出的资金
C．企业汇往外地建立临时采购专户的资金
D．企业向银行申请银行本票时拨付的资金【答案】BCD【解析】选项A属于现金等价物。
◆ 2015年命题热点
1.（单选题）美雅公司用现金进行了以下支付，其中不符合《现金管理暂行条例》规定的现金使用范围的是（ ）。
A．用现金发放6月份工资12万元
B．用现金直接从农民手中收购粮食共支付货款16万元
C．从汽车贸易公司购小汽车1辆，用现金支付货款6万元
D．用现金向石化公司支付加油款600元【答案】C【解析】对单位进行结算，且金额大于1 000元的，不得使用现金进行结算。
2.（单选题）企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入（ ）。
A．财务费用
B．管理费用
C．销售费用
D．营业外支出【答案】B【解析】企业现金清查发现的现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用。
3.（单选题）对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当（ ）。
A．在编制银行存款余额调节表的同时入账
B．根据银行对账单记录的金额入账
C．根据银行对账单编制自制凭证入账
D．待结算凭证到达后入账【答案】D【解析】“银行存款余额调节表”和“银行对账单”都只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证，未达账项只能待结算凭证到达后入账。
4.（多选题）企业的下列存款中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（ ）。
A．外埠存款
B．信用卡存款
C．银行本票存款
D．备用金【答案】ABC【解析】其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。备用金应通过“其他应收款”科目进行核算。
◆ 易出错知识点一览
1.现金清查的处理（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”；属于无法查明原因的，计入“管理费用”。（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”。
2.未达账项的调整
当银行存款日记账金额与银行对账单余额不一致时，应当编制“银行存款余额调节表”，经下表调节后，左右两列的调节后余额应当相等。银行存款余额调节表
第二节 应收及预付款项
◆ 重点难点分析
一、应收票据（一）应收票据概述
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（二）应收票据的账务处理
企业应当设置“应收票据”科目，借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。
1.取得应收票据和收回到期票款（1）前欠货款而取得的应收票据，
借：应收票据
贷：应收账款（2）销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应缴增值税（销项税额）（3）票据到期收回款项时，
借：银行存款
贷：应收票据
2.应收票据的转让（1）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，
借：材料采购（或原材料）
库存商品
应交税费——应缴增值税（进项税额）
贷：应收票据
银行存款（如有差额）（2）对于票据贴现，
借：银行存款（实际收到金额）
财务费用（贴现息）
贷：应收票据（票面价值）
二、应收账款（一）应收账款的内容
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）应收账款的账务处理
企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。
1.企业赊销商品、提供劳务时，
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应缴增值税（销项税额）
2.企业收回款项时，
借：银行存款
贷：应收账款
三、预付账款
企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
1.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，
借：预付账款
贷：银行存款
2.企业收到所购物资时，
借：材料采购（或原材料）
库存商品
应交税费——应缴增值税（进项税额）
贷：预付账款
3.（1）当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付
借：预付账款
贷：银行存款（2）当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项
借：银行存款
贷：预付账款
四、其他应收款（一）其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。（二）其他应收款的账务处理“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。
五、应收款项减值（一）应收账款减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。（二）坏账准备的账务处理“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。
坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额
1.企业计提坏账准备时，
借：资产减值损失——计提的坏账准备
货：坏账准备
2.冲减多计提的坏账准备时，
借：坏账准备
贷：资产减值损失——计提的坏账准备
3.企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，
借：坏账准备
贷：应收账款
4.确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额
借：应收账款（或其他应收款）
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款（或其他应收款）
◆ 历年考题精选
1.（2014年多选题）下列各项中应计入其他应付款的是（ ）。
A．应付租入包装物的租金
B．应付融资租入大型设备的租金
C．应付经营租入车辆的租金
D．应付同企业负担的职工社会保险费【答案】AC【解析】企业通过“其他应付”科目核算的情况有：应付经营租赁固定资产租金；租入包装物租金、存入保证金等。选项B应该通过“长期应付款”核算，选项D应该通过“应付职工薪酬”核算。
2.（2014年判断题）企业持不带息的商业汇票银行办理贴现，其贴现利息应计入财务费用。（ ）【答案】√【解析】票据贴现利息应计入财务费用借方。
3.（2013年单选题）2012年12月初，某企业“坏账准备”贷方余额为6万元，12月31日，“应收账款”科目借方余额100万元，经减值测试，应收账款预计未来现金流量现值为95万元，则2012年末应计提的坏账准备金额（ ）。
A．2
B．5
C．-1
D．1【答案】C【解析】企业应比较应收账款的账面价值与预计未来现金流量的现值，当未来现金流量现值小于账面价值时，就其差额计提坏账准备，同时计入资产减值损失。如果此后，未来现金流量现值高于账面价值，应将计提的坏账准备转回，转回金额以计提金额为限。2012年12月31日，坏账准备科目余额应该=100-95=5（万元）。月初余额为贷方的6万元，所以应冲减坏账准备金额，应计提的是-1万元。
4.（2013年单选题）某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1 000 万元，增值税税额为 170 万元，销售商品为客户垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（ ）万元。
A．1 000 B．1 005 C．1 170 D．1 175【答案】D【解析】本题考核应收账的核算。该企业应确认的应收账款=1 000+170+5=1 175（万元）。
5.（2012年单选题）下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（ ）。
A．销售价款
B．增值税销项税额
C．现金折扣
D．销售产品代垫的运杂费【答案】C【解析】现金折扣在总价法核算下，应收账款入账时不考虑预计可能发生的现金折扣，在实际发生时确认财务费用。故选择C选项。
6.（2011年多选题）下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（ ）。
A．预付职工差旅费
B．代购货单位垫付的运杂费
C．销售产品应收取的款项
D．对外提供劳务应收取的款项【答案】BCD【解析】应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等，预付的职工差旅费应通过“其他应收款”核算。
7.（2011年判断题）企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（ ）【答案】√【解析】企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
8.（2010年单选题）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。
A．借记“资产减值损失”科目贷记“坏账准备”科目
B．借记“管理费用”科目贷记“应收账款”科目
C．借记“坏账准备”科目贷记“应收账款”科目
D．借记“坏账准备”科目贷记“资产减值损失”科目【答案】C【解析】企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。
9.（2010年多选题）下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。
A．应收账款
B．应收票据
C．预付账款
D．其他应收款【答案】ABCD【解析】这四项都应该计提坏账准备。
◆ 2015年命题热点
1.（单选题）长江公司2010年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1 000万元，2010年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为900万元。在此之前未计提坏账准备，2010年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（ ）万元。
A．900
B．100
C．1000
D．0【答案】B【解析】应计提的坏账准备 =1 000-900=100（万元）。
2.（单选题）预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将预付的款项计入（ ）。
A．“应付账款”科目的借方
B．“应收账款”科目的借方
C．“应付账款”科目的贷方
D．“应收账款”科目的贷方【答案】A【解析】预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将预付的款项记入“应付账款”科目的借方。
3.（多选题）根据承兑人不同，商业汇票分为（ ）。
A．商业承兑汇票
B．银行承兑汇票
C．银行本票
D．银行汇票【答案】AB【解析】根据承兑人不同，商业汇票可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
4.（多选题）下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（ ）。
A．收回应收账款
B．收回已转销的坏账
C．计提应收账款坏账准备
D．结转到期不能收回的应收票据【答案】ABCD【解析】应收账款的账面价值等于应收账款的账面余额减去坏账准备后的余额，故收回应收账款、收回已转销的坏账、计提坏账准备和结转到期不能收回的应收票据都会使应收账款的账面价值发生变化。
5.（多选题）下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（ ）。
A．实行定额备用金制的企业日常报销时
B．应收的各种罚款
C．收取的各种押金
D．应向职工收取的各种垫付款项【答案】BD【解析】其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。实行定额备用金制企业日常报销时不通过“其他应收款”核算；收取的押金在“其他应付款”中核算。
6.（多选题）下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有（ ）。
A．冲回多提的坏账准备
B．当期确认的坏账损失
C．当期应补提的坏账准备
D．已转销的坏账当期又收回【答案】CD【解析】A业务发生时应借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”；B业务发生时应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”；C业务的会计处理为借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”；D业务的会计处理为借记“应收账款”，贷记“坏账准备”。
7.（判断题）在备抵法下，企业将不能收回的应收账款确认为坏账损失时，应计入管理费用，并冲销相应的应收账款。（ ）【答案】×【解析】在备抵法下，企业将不能收回的应收账款确认为坏账损失时，应冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款。
8.（判断题）企业在销售商品的过程中，代购货单位垫付的包装费、运杂费不得计入应收账款，而应计入其他应收款。（ ）【答案】×【解析】应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款通常应按实际发生额计价入账。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，也应记入“应收账款”科目核算。
◆ 易出错知识点一览
1.预付账款与购入货物金额不一致时的会计处理（1）当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付
借：预付账款
贷：银行存款（2）当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项
借：银行存款
贷：预付账款
2.坏账准备计提、转回、转销及转销后转回的相关会计处理（1）企业计提坏账准备时，
借：资产减值损失——计提的坏账准备
货：坏账准备（2）冲减多计提的坏账准备时，
借：坏账准备
贷：资产减值损失——计提的坏账准备（3）企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，
借：坏账准备
贷：应收账款（4）确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额
借：应收账款（或其他应收款）
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款（或其他应收款）
第三节 交易性金融资产
◆ 重点难点分析
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
二、交易性金融资产的账务处理
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。（一）交易性金融资产的取得
借：交易性金融资产——成本（金融资产取得时的价值）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）
投资收益（交易费用）
贷：银其他货币资金——存出投资款（或银行存款）（二）交易性金融资产的现金股利和利息
1.收到应收股利或应收利息时，
借：银行存款
贷：应收股利（或应收利息）
2.确认应收股利或应收利息时，
借：应收股利（或应收利息）
贷：投资收益（三）交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
1.若期末公允价值大于账面余额，
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2.若期末公允价值小于账面余额
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
借：银行存款
投资收益（若收到款项小于账面价值）
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益（若收到款项大于账面价值）
借：公允价值变动损益（若余额在贷方）
贷：投资收益
或
借：投资收益
贷：公允价值变动损益（若余额在借方）
◆ 历年考题精选
1.（2014年单选题）甲公司从证券市场购入票20 000 股，每股 10 元，其中包含已宣告但尚未领取的股票股利 0.6 元，另支付交易费用 1 000 元，企业将其划分了交易性金融资产核算，则其初始入账价值是（ ）。
A．201 000
B．200 000
C．188 000
D．189 000【答案】C【解析】20 000×（10-0.6）=188 000，交易费用通过投资收益核算，不计入交易性金融资产的初始入账价值。
2.（2013年单选题）2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但未发放的现金股利20万元。别支付相关交易税费8万元。该交易性金融资产的入账金额（ ）万元。
A．380
B．388
C．400
D．408【答案】A【解析】本题考核交易性金融资产入账价值。企业取得交易性金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利的，应单独确认为应收项目。交易性金融资产取得时发生的相关交易税费计入投资收益。交易性金融资产的入账价值=400-20=380万元。
3.（2012年单选题）下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（ ）。
A．取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
B．资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益
C．收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益
D．出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益【答案】C【解析】对于交易性金融资产购买价款中已经包含的已到付息期尚未领取的债券利息，应单独作为应收项目予以处理，不计入损益。故答案选C选项。
4.（2011年单选题）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；出售前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（ ）万元。
A．200
B．-200
C．500
D．-500【答案】C【解析】出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。甲公司对该交易应确认的投资收益 =3 0002 800+300=500（万元）。
5.（2009年单选题）甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000 万元。票面年利率为 4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。
A．25
B．40
C．65
D．80【答案】A【解析】本题的分录是：
借：交易性金融资产 2060
应收利息 40
投资收益 15
贷：银行存款 2115
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
借：应收利息 40（2000×4%×6/12）
贷：投资收益 40
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
根据分录分析，确认的投资收益=-15+40=25 （万元），答案是A。
6.（2009年判断题）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）【答案】×【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。
◆ 2015年命题热点
1.（单选题）A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为 1 050 万元，A 公司 2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。
A．损失50
B．收益50
C．收益30
D．损失30【答案】B【解析】公允价值变动收益 =1 050-200×5=50 （万元）。
2.（单选题）甲公司2009年1月1日，购入面值为100万元，年利率为4%的A债券，取得时的价款是104万元（含已到付息期但尚未领取的利息4万元），另外支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2009年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2009年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2010年1月5日，收到A债券2009年度的利息4万元，2010年4月20日甲公司出售A债券，售价为108万元。甲公司出售A债券时确认投资收益的金额为（ ）万元。
A．2
B．6
C．8
D．1.5【答案】C【解析】出售交易性金融资产时，应将交易性金融资产持有期间公允价值变动损益转入投资收益，因此，出售交易性金融资产确认的投资收益即为售价与取得交易性金融资产成本的差额。甲公司出售A债券时确认投资收益=108-（104-4）=8（万元）。
3.（多选题）下列各项中，在购入交易性金融资产时不应计入其入账价值的有（ ）。
A．买入价
B．支付的手续费
C．支付的印花税
D．已到付息期但尚未领取的利息【答案】BCD【解析】买入价应计入交易性金融资产的入账价值、购买时支付的手续费以及印花税等应记入当期投资收益，购买时已到付息期但是尚未领取的利息应计入“应收利息”科目。
◆ 易出错知识点一览
1.交易性金融资产初始确认（1）所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目；（2）发生的交易费用，应当计入当期损益，借记“投资收益”。
2.交易性金融资产的处置
应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
第四节 存货
◆ 重点难点分析
一、存货概述（一）存货的内容
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。（二）存货成本的确定
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.存货的采购成本
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
2.存货的加工成本
存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
3.存货的其他成本
存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。实务中具体按以下原则确定：（1）购入的存货，其成本包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入成本的税费和其他费用。（2）自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。（3）委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。
但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。（三）发出存货的计价方法
日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。
1.个别计价法
个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。
个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。
2.先进先出法
先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。
先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐。如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。
3.月末一次加权平均法
月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：
存货单位成本=（月初库存存货的实际成本+∑本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）÷（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）
本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本
或：本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本
采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。
4.移动加权平均法
移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式如下：
存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）÷（原有库存存货数量+本次进货数量）
本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本
采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。
二、原材料
原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。
原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。续表续表
三、包装物（一）包装物的内容
包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。其核算内容包括：
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；
2.随同商品出售而不单独计价的包装物；
3.随同商品出售单独计价的包装物；
4.出租或出借给购买单位使用的包装物。（二）包装物的账务处理
企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。
1.生产领用包装物
借：生产成本（实际成本）
贷：周转材料——包装物（计划成本）
材料成本差异（若实际成本大于计划成本）
2.随同商品出售包装物（1）随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用。
借：销售费用（实际成本）
材料成本差异（若计划成本大于实际成本）
贷：周转材料——包装物（计划成本）（2）随同商品出售且单独计价的包装物，应确认其他业务收入，并按其实际成本计入其他业务成本。
①出售单独计价包装物
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
②结转所售单独计价包装物的成本
借：其他业务成本（实际成本）
贷：周转材料——包装物（计划成本）
材料成本差异（若实际成本大于计划成本）
四、低值易耗品（一）低值易耗品的内容
作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。（二）低值易耗品的账务处理
企业应当设置“周转材料——低值易耗晶”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。
低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。
采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料——低值易耗品——在用”、“周转材料——低值易耗品——在库”和“周转材料——低值易耗品——摊销”明细科目。
1.初次领用时
借：周转材料——低值易耗品——在用
贷：周转材料——低值易耗品——在库
2.每次使用时
借：制造费用（或销售费用、管理费用）
贷：周转材料——低值易耗品——摊销
3.最后一次领用时还需同时结转
借：周转材料——低值易耗品——摊销
贷：周转材料——低值易耗品——在用
五、委托加工物资（一）委托加工物资的内容和成本
委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税等。（二）委托加工物资的账务处理
企业应当设置“委托加工物资”科目，借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本等。委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算，其方法与库存商品相似。
1.发出物资
借：委托加工物资
贷：原材料（发出材料的计划成本）
材料成本差异
银行存款（支付的运杂费）
2.支付加工费等
借：委托加工物资
应交税费——应交消费税（若为应税消费品，且收回后用于连续生产）
——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
3.加工完成验收入库
借：周转材料——低值易耗品（或库存商品等、为计划成本）
贷：委托加工物资（实际成本）
材料成本差异
需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费——应交消费税”科目。
六、库存商品（一）库存商品的内容
库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。库存商品可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，其方法与原材料相似。采用计划成本核算时，库存商品实际成本与计划成本的差异，可单独设置“产品成本差异”科目核算。
企业应当设置“库存商品”科目，借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。（二）库存商品的账务处理
1.验收入库商品
借：库存商品
贷：生产成本——基本生产成本
2.销售商品结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
企业购入的商品可以采用进价或售价核算。采用售价核算的，商品售价和进价的差额，可通过“商品进销差价”科目核算。月末，应分摊已销商品的进销差价，将已销商品的销售成本调整为实际成本，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。
商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。（1）毛利率法
毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。其计算公式如下：
毛利率=（销售毛利/销售净额）×100%
销售净额=商品销售收入-销售退回与折让
销售毛利=销售净额×毛利率
销售成本=销售净额－销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本－本期销售成本
这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。（2）售价金额核算法
售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下：
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品的成本=本期商品销售收入－本期销售商品应分摊的商品进销差价
七、存货清查
存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。
企业应当设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。（一）存货盘盈的账务处理
1.批准处理前
借：原材料（或库存商品等）
贷：待处理财产损溢
2.批准处理后
借：待处理财产损溢
贷：管理费用（二）存货盘亏及毁损的账务处理
1.批准处理前
借：待处理财产损溢
贷：原材料（或库存商品等）
2.批准处理后
借：其他应收款（由保险公司或过失人赔偿部分）
原材料（若能收回残料）
管理费用（净损失）
营业外支出——非常损失（若由非常因素造成损毁）
贷：待处理财产损溢
八、存货减值（一）存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。
当存货成本高于其可变现净值时，表明存货可能发生损失，应在存货销售之前提前确认这一损失，计入当期损益，并相应减少存货的账面价值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。（二）存货跌价准备的账务处理
企业应当设置“存货跌价准备”科目，贷方登记计提的存货跌价准备金额；借方登记实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备金额，期末余额一般在贷方：反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。
1.当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。
2.转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。
3.企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。
◆ 历年考题精选
1.（2014年单选题）某企业采用售价金额法核算库存商品成本，本月月初库存商品成本为18万元，售价总额为22万元，本购进商品成本为16万元，售价总额28万元，本月销售商品收入为15万元，该企业本月结转销售商品成本总额为（ ）万元。
A．10.2
B．23.8
C．26.2
D．19【答案】A【解析】商品进销差价率=（4+12）/（22+28） ×100%=32%
本月销售商品应分摊的商品进销差价=15×32%=4.8
本月销售商品的成本=15-4.8=10.2
2.（2013年单选题）某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月销售一批材料，价值6 084 元。该批材料计划成本为 4 200 元，材料成本差异率为2%，该企业销售材料确认损益为（ ）元。
A．916
B．1084
C．1884
D．1968【答案】A【解析】本题考核材料成本差异。销售材料确认的其他业务收入 =6 084/（1+17%）=5 200，确认的其他业务成本 =4 200×（1+2%）=4 284，销售材料应确认的损益=5 200-4 284=916（元）。
3.（2013年单选题）某商场库存商品采用售价金额核算进行核算。2012年5月初，库存商品的进价成本为34万元，售价金额为45万元。当月购进商品的进价成本为126万元，售价金额为155万元。当月销售收入为130万元。月末结存商品的实际成本为（ ）万元。
A．30
B．56
C．104
D．130【答案】B【解析】本题考核售价金额核算法。商品进销差价率=（11+29）/100%=20%，本期销售商品的成本=130-130×20%=104（万元），月末结存商品的实际成本=34+126-104=56（万元）。
4.（2013年不定项选择题）甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料按实际成本核算，2012年12月初，A材料账面余额90 000万元，该企业12月份发生的有关经济业务如下：（1）5月，购入 A 材料 1 000 千克，增值税专用发票上注明的价款300 000元，增值税税额51 000元，购入该种材料发生保险费1 000元，发生运输费4 000 元（已取得运输发票），运输过程中发生合理损耗10千克，材料已验收入库，款项均已通过银行付清，运输费用的增值税扣除率7%。（2）15日，委托外单位加工B材料（属于应税消费品），发出 B 材料成本为 70 000 元，支付加工费 20 000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为 3 400 元，由受托方代收代缴的消费税为10 000元，材料加工完毕验收入库，款项均已支付，材料收回后用于继续生产应税消费品。（3）20日，领用 A 材料 60 000 元，用于企业专设销售机构办公楼的日常维修，购入A材料的支付的相应增值税税额为10 200元。（4）31日，生产领用A材料一批，该批材料成本15 000元。（1）根据资料（1），下列各项中，应计入外购原材料实际成本的是（ ）。
A．运输过程中的合理损耗
B．采购过程中发生的保险费
C．增值税专用发票上注明的价款
D．增值税发票上注明的增值税税额【答案】ABC【解析】购入材料的实际成本包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用。增值税进项税额不计入外购原材料的实际成本。（2）根据材料（1），下列各项中，关于甲企业采购A材料的会计处理，结果正确的是（ ）。
A．记入“原材料”科目的金额为305 000元
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