作者：张颖主编
出版社：中国铁道出版社
格式: AZW3, DOCX, EPUB, MOBI, PDF, TXT
商业企业会计实务十通(图解案例版)试读：
前言
随着现代社会经济生活节奏的加快，人们需要掌握与了解的知识越来越多，会计常识就是其中必不可少的一项。企业需要会计，机关和事业单位需要会计，非盈利组织需要会计。即使一个企业组织内部，企业财务专业人员，如财务总监、财务经理、财务部主管、财务专员需要懂会计，企业经理人、部门负责人、业务骨干等非财务人员、非管理人员也需要懂会计。甚至居家理财也要学习、了解一些基本的会计常识。一切经济活动和财务管理活动都需要会计。经济越发展，会计越重要，掌握基本的会计学原理是每个人参与经济生活的必修课。
很多商界成功人士最早都是从事会计工作的，会计领域为从业者提供了不断变化并富有挑战性的工作。这也为以后会计人员的发展提供了更多的选择机会。
但是会计工作又是一个非常讲究实际经验和专业技巧的职业，它的入职门槛虽然不高，但是想要得到发展，就必须注意在工作中积累经验，不断提高专业素质和专业技巧，开拓自己的知识面，而且财务工作复杂、琐碎，要想做好这项工作并不是一件容易的事。它需要会计人员具有足够的耐心和全面精通的法规知识、熟练高超的业务技能、严谨细致的工作作风。
同时会计学又是一门枯燥的学问。难懂的术语，枯燥的数字，无味的报表，往往令初学者望而生畏。传统的会计教材对会计实务总是“关心不够”：教科书与会计实践之间总是存在着错位和断层。注重理论研究，不重实务操作：重视过程推导，不重结论应用：注重方法介绍，不重制度准则。任何一本财务书也不会事无巨细，面面俱到地告诉你如何去衔接这种应用中的断层。这些断层往往出现在理论知识与实践的过渡中，但这些问题处理不好却又容易酿成重大失误！
本套丛书从读者需求出发，突出从业者较多的主要行业会计实际工作的特点，全面介绍了会计基本理论和方法，层层深入、循循善诱，充分考虑了初学者和刚步入会计行业的会计人员以及部分非专业人士的实际情况，围绕着实用、易学、易操作的理念，采用翔实丰富、与实际相结合的结构体系，让初学者早日了解会计专业实务、初入行人员能够尽快进入会计工作角色。非专业人士也能看懂并参透主要会计管理准则、要点和程序。本套丛书包括：
商业企业会计实务十日通（图解案例版）
工业企业会计实务十日通（图解案例版）
房地产企业会计实务十日通（图解案例版）
餐饮企业会计实务十日通（图解案例版）
物流企业会计实务十日通（图解案例版）
酒店企业会计实务十日通（图解案例版）
建筑施工企业会计实务十日通（图解案例版）
事业单位会计实务十日通（图解案例版）
本套丛书具有如下几个方面的特点。
◆ 全面详尽。从多个方面详细讲解会计的日常工作内容，讲解详细，相信读者在阅读本书之后，一定会对会计工作有更充分的了解和认识，并能在具体的实战操作中游刃有余。
◆ 实战性强。从会计人员起步阶段的专业技术分门讲述，汇集各行业老会计宝贵经验。对相关内容进行技巧点拨，结合实例仿真操作，使读者在学习时得心应手。工作技能得以快速提高。以帮助读者轻松理解、掌握实质内容。使读者对财务工作的具体内容有一个整体直观的认识：然后针对工作的细节问题分类、分步骤详细介绍。以帮助读者熟悉各行业会计工作中的具体操作。
◆ 图文并茂。为了使读者能更容易地掌握会计工作的方法和技巧，力求避免单一的文字叙述，尽量将业务流程及法规采用图、表形式呈现，以便读者在阅读时一目了然。同时本书配用了大量的经典案例，使读者能直观了解具体的实战情形。
◆ 条理清晰。章节导读、内容重点一目了然，栏目与模块清晰流畅，读者能够随查随用，轻松阅读。
◆ 难易适度，深入浅出。在讲解财务工作实务时，尽量采用通俗易懂的语言，由表及里，深入浅出，为初学者拨开了财务工作的层层面纱，让初学者能快速掌握工作的方法和技巧。
本套丛书是为即将走上工作岗位的学生和刚刚步入会计工作岗位的会计人员和非财务人员提供了简学读本，它是一本通俗易懂、实务性较强的操作指南书籍。本套丛书也适合有一定会计基础的人员进阶和学习。相信通过学习，能够给广大初入会计行业和已经迈入会计行业的读者带去实实在在的帮助。
本套丛书的作者大多是工作在财务战线的业务骨干，具有雄厚的理论基础和丰富的实践经验，拥有高级会计职称，或拥有注册会计师资格、注册税务师资格。在编撰过程中，得到一批专家学者和同仁的支持和倾情指导。虽然我们力求完美，但由于时间有限，编书过程中难免存在着一些不足和遗憾，希望广大读者多提宝贵意见。
编者2013年12月第一章磨刀不误砍柴工——会计基础知识【本章导读】 本章主要讲述了商品流通企业会计学的基本理论。通过本章学习，了解会计的基本概念和主要任务，了解会计的特征和会计人员的职责，掌握会计核算的内容与规范，掌握会计的记账方法，熟悉会计凭证的填制与审核，掌握会计账簿的设置。第一节商品流通企业会计核算的基础知识
商品流通企业会计核算方法，如会计对象与会计要素、会计科目与账户设置、会计凭证填制与审核、会计账簿的设置与登记等，这些都是学习会计所必须掌握的基础知识。一、商品流通企业类型及经营特点
生产企业生产的产品最终要卖给消费者，这就需要一个类似中介机构的组织将生产领域所生产出的产品转移至消费领域，以便消费者购买，商品流通企业便应运而生。商品流通企业是指所有独立从事商品购销活动的企业单位，是通过低价格购进商品、高价格出售商品的方式实现商品进销差价，以此弥补各项费用和支出，获得利润。
我国的商品流通企业包括：商业、粮食、物资、供销、外贸、医药、石油、烟草、图书发行以及从事其他商品流通的企业。
1.商品流通企业类型
商品流通企业按其在商品流通中所处的地位和作用的不同，可以分为以下两种类型，如图1-1所示。
图1-1 商品流通企业类型（1）批发企业。所谓批发企业，是指从生产企业或其他企业购进商品，供应给零售企业或其他批发企业用以转售，或供应给其他企业用以加工的商品流通企业。它处于商品流转的起点或中间环节，是组织城乡之间、地区之间商品流通的桥梁。
我国在城市中有专业批发公司和贸易中心。批发公司是自主经营的经济实体：贸易中心可以是经济联合体，也可以是独立体，实行开放式经营，自由购销，跨区经营，促使货物流通，提高经济效益。为了扩大批发商品的辐射面，还开设了基层批发企业，积极开展批发和代批业务，以方便边远地区、小型零售企业和个体经营者。（2）零售企业。所谓零售企业，是指从批发企业或生产企业购进商品，销售给个人消费，或销售给企事业单位、公司等的商品流通企业，是直接服务于基层商品流通企业。
零售企业按其经营商品种类的多少，可分为专业性零售商店和综合性零售商店。专业性零售商店是指专门经营某一类或几类商品的零售企业，如钟表、眼镜、交通器材、照相器材、金银首饰等商店。综合性零售商店是指经营商品类别繁多的零售企业，如百货、食品、服装鞋帽、五金、日用杂货等。
由于商品批发和零售业务有着较大的区别，因此，商品流通企业的会计核算也因核算对象类型的不同而有所不同。
2.商品流通企业经营特点
商品流通企业通过商品购进、销售、调拨、储存（包括运输）等经营业务实现商品流转，其中购进、销售和储存是完成商品流通的三个基本环节，调拨和运输等活动都是围绕商品购销展开的。（1）商品购进是指商品流通企业为了销售而通过货币结算取得商品所有权的交易行为，是商品流转的起点。商品购进过程，也就是货币资金转变为商品资金的过程。
这里要注意，凡是不通过货币结算而收入的商品，或者不是为销售而购进的商品，都不属于商品购进的范围，如收回加工的商品、溢余的商品、收回销售退回的商品和购货单位拒收的商品、因财产交接而接受的商品和其他单位赠送的样品、为收取手续费替其他单位代购的商品以及购进专供本单位自用的商品等。（2）商品销售是指商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为，是商品流转的终点。商品销售过程，也就是商品资金转变为货币资金的过程。通过销售收回的货币资金，实现了商品所有权由经营者向消费者的转移。商品流通企业取得的销售收入不仅能够抵补商品购销活动中垫支的全部支出，补偿商品流通企业经营活动中发生的各种耗费，而且还能取得合理的经营利润。
凡是不通过货币结算而发出的商品，则不属于商品销售的范围，如发出加工的商品、损耗和短缺的商品、进货退出的商品和退出拒收的商品、因财产交接而交出的商品和赠送其他单位的样品、采用代收手续费方式替其他单位代销的商品、虽已发出但仍属于本单位所有的委托代销商品和分期收款发出商品等。（3）商品储存，是指商品流通企业购进的商品在销售以前在企业的停留状态。它以商品资金的形态存在于企业之中。商品储存是商品购进和商品销售的中间环节，也是商品流转的重要环节。商品储存包括库存商品、受托代销商品、分期收款发出商品和购货方拒收的代管商品等。
与工业企业等其他行业企业的经营活动相比较，商品流通企业的经营特点如图1-2所示。
图1-2 商品流通企业特点二、商品流通企业会计基本职能
商品流通企业会计是以货币计量为基本形式，运用专门方法，对商品流通企业的经济活动进行核算和监督的一种经济管理活动。因此，商品流通企业会计的基本职能就是会计核算与会计监督。一般认为，除了会计核算、监督两个基本职能外，还有分析经济情况、预测经济前景、参与经济决策等各种职能。
1.会计核算
什么是会计核算？比如一家公司在一定时间内购进了多少商品，花了多少钱，销售了多少商品，卖了多少钱，在购销过程中发生了多少费用，最后到底是赚了还是亏了，必须采一定的方法，把这些情况都记录下来并计算清楚，最终以一定的形式表达出来。这种记录、计算和报告的过程就是会计核算。会计核算是会计的首要职能，也是全部会计管理工作的基础。
可见，会计核算就是对大量的经济业务通过记录、计算、归类、整理和汇总，并通过记账、算账、报账等程序，全面、完整、综合地反映企业经济活动的过程和结果，并为经济管理提供有用的信息。
2.会计监督
会计监督是会计的另一个基本职能。会计监督就是按照一定的目的和要求，对经济业务事项的合法性、真实性、准确性、完整性进行审查的工作过程。如图1-3所示。
图1-3 会计监督的内容
会计的两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有会计核算提供的会计资料，会计监督就失去了依据：会计监督是会计核算质量的保证，没有会计监督，就无法保证会计资料的真实性、完整性。三、商品流通企业会计对象与会计要素
1.会计对象
会计对象是指会计所要核算和监督的内容。商品流通企业的经济活动主要是组织商品流通，把产品从生产领域转移到消费领域。商品流通企业的经营活动过程，主要包括商品购进、储存和销售三个过程。
在商品购进过程中，主要经济业务是采购商品，使企业货币资金转换为商品资金形态：在商品储存过程中，企业购进的商品以商品资金的形态存在于企业之中：在商品销售过程中卖出商品，又使商品资金形态再转换为货币资金形态。在商品经营过程中，要消耗一定人力、物力和财力，它们用货币来表现就是商品流通费用。在销售过程中，又获得销售收入和经营成果。商业企业的资金是沿着“货币资金——商品资金——货币资金（增多的）”的形式，周而复始地进行。
商品流通业在商品购销活动中，发生支付工资及经营费用、货款核算、成本核算、上交税费、利润分配等经济业务，都是商品流通企业会计所要核算和监督的内容，即商品流通企业会计的对象。
完整地理解和把握企业的会计对象还必须注意两点：第一，在企业生产经营活动开始前，首先要从一定渠道和来源取得一定数量的资金（包括部分货币资金）：第二，一个经营过程结束后，企业会有一部分资金因种种原因退出企业的经营过程，不再参加企业的资金循环和周转，例如偿还借款、支付税费、向投资者分配利润等。
2.会计要素
会计要素是对会计对象进行的基本分类，也是对经济业务事项进行分类确认和计量的依据。对会计要素进行严格的定义，能够为会计核算奠定坚实的基础。会计要素主要包括以下六部分内容，如图1-4所示。
图1-4 会计六大要素（1）资产。资产是指由过去的交易或事项形成，并由企业拥有或者控制的资源，预期会给企业带来经济利益。经济利益是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。不能给企业带来经济利益的，就不能确认为企业的资产。
资产按其实物形态不同，可以分为有形资产和无形资产。现金、存货、固定资产等属于有形资产：专利权、商标权等属于无形资产。资产是商品流通企业从事商品经营活动所必须具备的物质基础。（2）负债。负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
负债是企业筹措资金的重要渠道，它可以解决企业经营过程中遇到的资金短缺困难。同时，它又是企业经营过程中必须重视的一种风险，负债过大，无法按期偿还，会导致企业经营失败。
负债是一种义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。（3）所有者权益。所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。一般说来，实收资本和资本公积是由企业所有者直接投入的。盈余公积和未分配利润是企业在生产经营过程中实现的利润留存在企业所形成的，因而又合称为留存收益。（4）收入。收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
会计要素的定义是确定会计对象属性的标准。准确理解会计要素的定义是我们进行会计核算的重要前提。例如，销售商品、销售包装袋、分期收款销售、打折促销、将取出商品后的包装纸箱作为废品出售等，各种情况下能否确定为企业的收入，在什么时候确认收入，就要遵循收入的定义去判定。收入具有以下基本特征，如图1-5所示。
图1-5 收入的基本特征（5）费用。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
费用通常由物化劳动转移的价值和活劳动所耗费的价值两部分构成。费用按照其在经营活动中的作用不同，可以分为直接费用和期间费用两种。（6）利润。利润是指企业一定期间的经营活动的成果。利润包括营业利润、利润总额和净利润。
以上简略介绍了会计的六大要素，其中资产、负债、所有者权益三个要素构成一组，形成反映一定日期财务状况的平衡公式，即：
资产=负债+所有者权益
这个平衡公式从静态描述了资产及对资产要求权的水平。这三个要素构成资产负债表，故称之为资产负债表要素或静态要素。
收入、费用、利润这三个要素构成另一组，形成反映一定期间经营成果的平衡公式，即：
利润=收入-费用
这三个要素构成利润表，故称之为利润表要素或动态要素。四、商品流通企业会计科目
商品流通企业为了全面、系统地核算与监督各项会计要素的增减变化情况，分门别类地为经济管理和有关会计信息使用者提供会计核算资料，就需要设置会计科目。
会计科目就是对会计六大要素的进一步分类。如资产可划分为现金、银行存款、原材料、固定资产等会计科目：负债可划分为短期借款、应付账款、长期借款等会计科目：所有者权益可划分为实收资本、盈余公积、利润分配等会计科目，等等。
商品流通企业单位的资金运动总是体现在资金的增减变化之中，通过设置会计科目，可以把资金的增减变化分门别类地予以反映，保证商品流通企业能取得经济管理所需的会计核算资料，并可以为编制会计报表、进行会计分析和会计检查提供客观、真实、可靠的资料。为了保证会计核算资料在全国范围内口径统一，便于国家经济宏观调控部门对会计资料的综合汇总和分析利用，会计科目的名称、编号、核算内容和科目对应关系都由国家统一规定，各企业、单位必须按照国家统一规定的会计科目来设置账户，对其各项经济业务进行日常核算，以正确、全面、系统反映各企业、单位的生产经营活动。
根据商品流通企业经营特点，把会计科目按经济内容进行分类，见表1-1。
表1-1 商品流通企业会计科目一览表五、商品流通企业会计核算方法
不同类型的商品流通企业根据各自的经营特点和管理的需要，对商品流转的核算采用了各种不同的方法，归纳起来主要分为进价核算法和售价核算法两种。进价核算是对商品的购、销、存都采用购进价格记账和控制的一种核算方法：而售价核算法则是对商品的购、销、存都按销售价格记账和控制的一种核算方法。
进价核算法和售价核算法又各分为金额核算和数量金额核算两种，具体如图1-6所示。
图1-6 商品流转的会计核算方法
1.进价金额核算法
进价金额核算是指库存商品总分类账和明细分类账都只反映商品进价金额，不反映实物数量的一种核算方法。采用这种方法，由于缺乏实物数量记载，必须通过对库存商品进行实地盘点，计算出期末结存金额后，才能倒挤出主营业务成本，所以也称为“进价记账盘存计销”。进价金额核算法的特点如图1-7所示。
图1-7 进价金额核算法特点
这种核算方法的优点是记账手续最为简便，工作量小。缺点是平时不能反映商品进、销、存的数量，由于月末采用盘存计销的办法，将主营业务成本、商品合理损耗和非合理损耗混在一起，容易产生弊端，不易发现企业经营管理中存在的问题。因此，这种方法只适用于经营鲜活商品的零售企业。
2.数量进价金额核算法
数量进价金额核算，是指库存商品总分类账和明细分类账除均按商品进价金额反映外，同时明细分类账还必须反映商品实物数量的一种核算方法。采用这种方法，可以根据已销商品的数量按进价结转主营业务成本。数量进价金额核算法的特点如图1-8所示。
图1-8 数量进价金额核算法特点
这种核算方法的优点是能够按品名、规格来反映和监督每种商品进、销、存的数量和进价金额的变动情况，有利于加强对库存商品的管理与控制。缺点是每笔销售业务都必须填制销售凭证，并按商品的品名、规格登记商品明细账，记账工作量较大。这种方法适用于规模较大、批量较大、交易次数不多的工业品批发公司、农副产品收购企业及经营品种单一的专业性零售商店及贸易中心等企业。
3.售价金额核算法
售价金额核算是指库存商品总分类账和明细分类账都只反映商品售价金额，不反映实物数量的一种核算方法。采用这种方法，库存商品的结存数量，只能通过对库存商品进行实地盘点来掌握，营业柜组或门市部对其经营的商品承担经济责任。财会部门通过商品的售价来控制营业柜组或门市部的商品。由于它是建立在实物负责制基础上的，所以也称为“售价金额核算实物负责制”。售价金额核算法的特点，如图1-9所述。
图1-9 售价金额核算法特点
这种方法的优点是控制了商品的售价，一般不必为每笔销售业务填制销售凭证，也不必登记大量的实物数量明细账，记账较为简便。缺点是由于明细分类核算不反映和控制商品的数量，平时不易发现商品短缺，一般要定期盘点时才能发现，难以分清溢缺商品的品种与数量，也难以分析溢缺的原因和责任。这种核算方法适用于综合性零售商店和部分专业性零售商店。
4.数量售价金额核算
数量售价金额核算是指库存商品总分类账和明细分类账除均按商品售价金额反映外，同时明细分类账还必须反映商品实物数量的一种核算方法。采用这种方法，必须按商品的品名、规格设置明细账，以便能随时掌握各种商品的结存数量。数量售价金额核算法的特点，如图1-10所示。
图1-10 数量售价金额核算法特点
这种核算方法的优点是能够按品名、规格来反映和监督每种商品进、销、存的数量和售价金额的变动情况，便于加强对库存商品的管理与控制。由于按售价记账，对主营业务收入的管理与控制也较为严密。缺点是在进货时既要复核商品的进价，又要计算商品售价和进价的差价，每笔销售业务都要填制销售凭证或做好销售记录，并按商品的品名、规格登记商品明细账，记账的工作量较大。这种方法适用于经营规模不大、批量较少的小规模商品流通企业和部分专业性零售商店（如金店、珠宝玉器店等）。案外提示
我国经济部门的行业一般分为工业、农业、商品流通业、旅游饮食服务业、交通运输业、建筑安装业、房地产开发业和金融保险业8类。由于各行业在国民经济发展中发挥着不同的职能和作用，各种行业会计既有共性，也有个性。其共性是，行业会计作为一种管理活动，都要以基本会计准则为共同的基本规范：其特性是，不同行业的会计反映和监督的内容与方法不同。第二节商品流通企业会计凭证
正确地填制和严格审核会计凭证，保证会计凭证的合法性，既是会计核算工作的起点，也是会计监督的第一道“关口”。一、会计凭证含义与分类
会计凭证是指记录经济业务发生情况、明确经济责任的书面证明。会计凭证是登记账簿的重要依据。任何一项经济业务，如购买商品时要由供货单位开发票，支付款项时要由收款单位开出收据，商品收进或发出时要有收货单、发货单等，都应领取或填制合法的会计凭证，并根据审核无误的会计凭证登记账簿。正确填制和严格审核会计凭证，保证会计凭证的合法性，既是会计核算工作的起点，也是会计监督的第一道“关口”。
会计凭证多种多样，但就常用的会计凭证来说，按其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证。
1.原始凭证
原始凭证是用以记录和证明经济业务的发生和完成情况的原始记录，也是明确经济责任和据以记账的原始依据。
原始凭证是多种多样的，但可以按不同的标准将其加以分类，具体见表1-2。
表1-2 原始凭证一览表
这里需要注意，汇总原始凭证只能将同类业务进行汇总，而不能将不同性质的业务汇总填制在一张凭证上。
各企业经济业务的具体内容不同，决定了其所使用的原始凭证的名称、格式和内容也不相同。但是不管怎样，所有的原始凭证都必须具备以下基本内容。如图1-11所示。
上述六项是每份原始凭证必不可少的内容。有的单位根据本身经营管理或会计核算的需要，在自行设计印制的凭证中，可以增添某些内容。例如，为了掌握预算或合同的执行情况，可以在有关凭证上注明计划定额或合同编号等。
图1-11 原始凭证的基本内容
2.记账凭证
记账凭证是根据审核准确的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类并确定会计分录而填制的、据以登记账簿的凭证。记账凭证按照不同的分类标准又可以分为不同的种类，见表1-3。
表1-3 记账凭证一览表
专用凭证按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有无关系，又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。
作为确定会计分录和登记账簿的依据，为了明确经济内容和对应关系，保证核算工作的正确性，记账凭证必须具备以下基本内容，如图1-12所示。
图1-12 记账凭证的基本内容
以上七项是记账凭证的基本内容，各单位使用的记账凭证应根据本系统、本单位业务的特点自行制定。二、原始凭证填制与审核
原始凭证的填制与审核是一项重要细致的工作，是会计监督职能的重要组成部分，因而必须认真对待。
1.原始凭证的填制要求
原始凭证是会计核算的重要依据，原始凭证的质量在一定意义上决定了分类核算和财务报表的质量。要保证会计核算工作的质量，就必须正确填制原始凭证，如实反映经济业务的真实情况。原始凭证必须符合下列几点基本要求，如图1-13所示。
原始凭证填制完成后，要按规定的程序送交有关部门先行审查签章，再送交财会部门审核签章，完成规定的手续，防止时过境迁出现差错，难以查清。
2.原始凭证的审核
为了保证会计信息的真实、可靠，原始凭证的审核工作必须做到细致、有序，审核的内容要全面。原始凭证审核内容如图1-14所示。
经过上述认真审核后，完全符合要求的原始凭证，应当及时编制记账凭证入账：对内容不够完整或者有错误的原始凭证，应退回给经办人员重开，之后再办理正式的会计手续：对于那些不真实、不合法的原始凭证，应不予受理，同时应该向相关负责人报告。
图1-13 原始凭证填制的基本要求
图1-14 原始凭证审核内容三、记账凭证填制与审核
1.记账凭证的填制要求
各种记账凭证都必须按照规定的格式和内容及时、完整地填制。填制时要求格式统一，内容完整，科目运用正确，对应关系清晰，摘要简练，书写清晰工整，编制明确等。记账凭证数字的填写方法同原始凭证的填写方法相同。此外，记账凭证的填制，还必须遵守以下要求。（1）必须根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。
除填制更正错账、编制结账分录和按权责发生制要求编制的调整分录的记账凭证可以不附原始凭证以外，其余的记账凭证都应附有原始凭证，同时，还应在记账凭证中注明所附原始凭证的张数，以便查阅。如果一张原始凭证同时涉及几张记账凭证，应将其附在一张主要的记账凭证的后面，并在其他记账凭证中予以说明。（2）必须对记账凭证进行编号。
编号的目的是为了分清记账凭证的先后顺序，便于登记账簿和日后记账凭证与会计账簿之间的核对，防止散失。在使用通用凭证的企业里，可按经济业务发生的先后顺序分月按自然数1、2、3…顺序编号：在采用收款凭证、付款凭证和转账凭证的企业里，按照专用记账凭证的类别顺序分别进行编号，如收字第×号、付字第×号、转字第×号等。一笔经济业务，需要编制多张记账凭证时，可采用“分数编号法”。例如，一笔经济业务需要编制两张转账凭证，凭证的顺序号为10号时，其编号可为第、第号，前面的整数表示业务顺序，分子表示两张中的第一张和第二张。不论采用那种凭证编号方法，每月末最后一张记账凭证的编号旁边要加注“全”字，以免凭证散失。（3）避免重复记账。
在采用专用记账凭证的企业中，对于从银行提取现金或将现金存入银行等货币资金相互划转的经济业务，为了避免重复记账，按照惯例一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付内容，又有转账内容时，应分别填制收、付款凭证和转账凭证。出纳人员对于已经收讫的收款凭证和已经付讫的付款凭证及其所附的各种原始凭证，都要加盖“收讫”和“付讫”的戳记，以免重收重付。（4）必须对记账凭证进行复核与检查。
记账凭证填制完毕，应进行复核与检查，并按所使用的方法进行试算平衡。实行会计电算化的企业单位，其机制记账凭证应当符合记账凭证的一般要求。无论是印刷的记账凭证，还是机制记账凭证，都要加盖制单人员、审核人员、记账人员、会计机构负责人等的印章或签字，以明确责任。
2.记账凭证的审核
为了保证账簿记录的正确性，会计人员除了应当正确填制记账凭证外，在记账前必须对已编制的记账凭证由专人认真、严格地审核。审核的主要内容包括以下三项，如图1-15所示。
图1-15 记账凭证审核的三项内容（1）对记账凭证所附的原始凭证进行审核。
对记账凭证所附的原始凭证进行审核，主要是审核记账凭证是否附有原始凭证，所附的原始凭证反映的经济业务及原始凭证数与记账凭证反映的经济业务及原始凭证数是否一致，金额是否相等。记账凭证上填写的附件张数与实际原始凭证张数是否相符。（2）对记账凭证中使用的会计科目进行审核。
对记账凭证中使用的会计科目进行审核，主要是审核使用的会计科目是否正确，应借、应贷会计科目和金额的计算是否正确，借、贷金额是否相等等内容。（3）审核记账凭证的有关要素的填写是否完备。
是否正确归纳了经济业务的实际内容，有关人员是否都已签章。
在记账凭证的审核过程中，如果发现差错，应查明原因，按照规定的办法及时处理和更正。只有经过审核无误的记账凭证，才能作为登记账簿的直接依据。案外提示
记账凭证的审核同原始凭证的审核一起共同组成会计确认的一个环节，都是在对会计数据正式加以记录之前的必要步骤。由于会计信息具有控制作用，对凭证编制的严格审核，也可以理解为在复式簿记系统内部增强防护性控制功能的一种措施。第三节商品流通企业会计账簿
企业会计账簿是由一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录和反映一个单位经济业务事项，会计账簿是会计资料的主要载体之一，也是会计资料的重要组成部分。依法设置会计账簿是商品流通企业进行会计核算的最基本的要求。一、会计账簿分类
商品流通企业通过填制与审核会计凭证，可以将每天发生的经济业务进行如实、正确的记录，明确其经济责任。但根据每笔经济业务填制的会计凭证数量很多，内容分散。分散的一张张会计凭证不能完整地反映一定时期某类经济业务的情况，更不能比较系统、完整地核算和监督企业资金运动的整体情况。同时，会计凭证容易散失，不便于查找资料，不便于日常使用，不便于会计信息的整理与报告。为了全面、系统、连续地核算和监督单位的经济活动及其财务收支情况，应设置会计账簿。
会计账簿（简称账簿）是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿，是编制会计报表的基础：是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。如图1-16所示。
会计账簿与会计账户有着十分密切的联系。会计账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在：然而，会计账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。可以说，账簿是由若干账页组成的一个整体，而开设于账页上的账户则是这个整体中的个别部分。所以，账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。
图1-16 账簿设置和登记的意义
账簿可以按其用途、账页格式和外形特征等不同标准进行分类。
1.按用途分类
会计账簿按其用途的不同，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类，具体内容见表1-4。
表1-4 会计账簿分类（一）
续上表
2.按账页格式分类
账簿的账页格式有三栏式、数量金额式、多栏式、横线登记式，具体内容见表1-5。
表1-5 会计账簿分类（二）
3.按外形特征分类
账簿按其外形特征的不同，可分为订本账、活页账和卡片账三种，具体内容见表1-6。
表1-6 会计账簿分类（三）二、会计账簿内容
会计账簿主要包括封面、扉页和账页三部分内容。具体内容见表1-7。
表1-7 会计账簿内容三、会计账簿启用及登记要求
1.会计账簿启用
为了保证会计账簿记录的合法性和资料的完整性，明确记账责任，会计人员在启用账簿时，要填写账簿启用表，见表1-8。账簿启用表的填写要求如下。（1）在启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表，表内详细载明：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期、记账人员和会计主管人员姓名。（2）填写启用日期和启用账簿的起止页数。如启用的是订本式账簿，起止页数已经印好不需再填：启用活页式账簿，起止页数可等到装订成册时再填写。（3）填写记账人员姓名和会计主管人员姓名并加盖印章，以示慎重和负责。（4）加盖单位财务公章，以示严肃。（5）更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人员姓名并签章。
表1-8 账簿启用及经管人员一览表
更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人员姓名并签章。启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册：装订后再按实际使用的账页顺序编号页码，另加目录，记录每个账户的名称和页次。
2.会计账簿登记要求
为了保证账簿记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合下列要求。
试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]