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作者:刘晓斌

出版社:中华工商联合出版社有限责任公司

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企业纳税筹划指南

企业纳税筹划指南试读:

版权信息书名:企业纳税筹划指南作者:刘晓斌排版:shwj出版社:中华工商联合出版社出版日期:2019-10-01ISBN:9787515822396本书由版权所有,违者必究授权北京当当科文电子商 务有限公司制作与发行。— · 版权所有 侵权必究 · —前言PREFACE

你是企业的领导者吗?如果是,那么你肯定会为企业如何实现利润最大化而焦虑。

你是公司的财务人员吗?如果是,那么你一定会为如何帮老板降低税费而操心。

如果你仅仅是一名普通的工作人员,那么你会为日常收入和消费要缴纳的税费而着急吗?

税收对整个社会经济的影响越来越大,任何企业在发展过程中,必然遇到税收的问题;对于个人而言,收入和消费也已经与税收密不可分。不管税制设计得如何合理,也不管最终税负是如何公正,税收对于纳税人来说或多或少都是负担,都会影响纳税人经济利益最大化目标的实现。

所谓“野蛮者抗税,愚昧者偷税,糊涂者漏税,精明者纳税筹划”。尽管纳税筹划已经渐渐地深入到了人们的生活之中,但是很多人对于纳税筹划并没有很明确的认识,往往将纳税筹划与税务筹划,甚至偷逃税等同起来。所以,如何科学合理地做好纳税,实现税后利润最大化已成为大家普遍关心的问题。

本书为解决广大财务工作者和个人纳税的这些难题,在大量实战操作的基础上,总结出多种税收的纳税筹划方法和技巧,相信财务工作者在阅读完本书之后,对税收知识会有不一样的体会,对纳税筹划有更深的认识。

本书从多个方面详细地讲解了纳税筹划的多个方法和技巧,包括纳税筹划的基础知识、不同行业的纳税常识、企业申报纳税解析、增值税纳税筹划、消费税纳税筹划、企业所得税纳税筹划、个人所得税纳税筹划和其他税种的纳税筹划技巧共八个章节。分别从生活中最常用的各种税收筹划方法进行分别讲解,内容全面丰富、讲解详细、条理清晰、难易适度,可操作性非常强。

本书具有如下几个方面的特点。

◆全面详尽,实战性强。本书从多个方面详细讲解了生活中各种常见的税收筹划方式,内容全面,讲解详细,相信投资者在阅读完本书之后,一定会对税收筹划有更充分的了解和认识,并能在具体的实战操作中游刃有余。

◆图文并茂,条理清晰。为了使读者能更容易地掌握纳税筹划的方法和技巧,本书配用了大量的经典案例,使读者能直观了解具体的实战情形。另外,本书的脉络清晰,条理清楚,相信读者能够轻松阅读。

◆难易适度,深入浅出。本书在讲解纳税筹划的方法和技巧时,尽量采用通俗易懂的语言,由表及里,深入浅出,为财务工作者拨开了税收筹划的层层面纱,让财务工作者能快速掌握税务筹划的方法和技巧。

在编写过程中,我们借鉴了许许多多的知识和内容,参考了大量具有科学依据的文献资料,在此,向各位作者和编者表示感谢!同时,我们一如既往地欢迎各位读者给这本书提出宝贵的意见,并和广大读者一起继续为财务工作者奉献自己的力量。编 者2019年7月第一章企业纳税筹划新概念企业纳税筹划以尊重税法、遵守税法为前提,以对法律和税收的详尽理解、分析和研究为基础,达到减轻税负的目的。了解纳税筹划的定义

纳税筹划是纳税人在熟知相关税法法规的基础上,在符合税法、不违反税法的前提下,通过对筹资活动、投资活动、经营活动等的巧妙安排,达到规避或减轻税负的行为。

在法律允许的情况下,这个定义的关键是纳税人在税法许可的范围内,通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排,满足税法条文所规定的条件,以达到减轻税收负担的目的。纳税筹划与偷税漏税的区别如图1-1所示。图1-1 纳税筹划与偷税漏税的区别

纳税筹划也不仅仅是财务部门的事,还需要市场、商务等各个部门的合作,从合同签订、款项收付等各个方面入手。纳税筹划是企业在遵守税法、依法纳税的前提下,以对法律和税收的详尽研究为基础,对现有税法规定的不同税率、不同纳税方式的灵活利用,使企业创造的利润有更多的部分合法留归企业。认识纳税筹划的特点

企业纳税筹划的根本目的是减轻税负以实现企业税后利润最大化,合理的事前选择和规划,是企业本身税负减轻的一种财务管理活动。纳税筹划至少应具有以下特点,如图1-2所示。图1-2 纳税筹划的特点一、合法性

税收筹划只能在法律许可的范围内进行,违反法律规定,逃避税收业务,属于逃税行为。征纳关系是税收的基本关系,税收法律是处理征纳关系的共同准绳。纳税义务人要依法缴税,税务机关也要依法征税,这是毫无疑义的。但是,现实中,企业在遵守法律的情况下,常常有多种税收负担高低不一的纳税方案可以选择,企业可以通过决策选择来降低税收负担、增加利润,使税收筹划成为可能。二、筹划性

在现实经济生活中,纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生后,才缴纳流转税,收益实现或分配后,才缴纳所得税;财产取得之后,才交纳财产税,这就在客观上提供了在纳税前事先做出筹划的可能性。另外,经营、投资和理财活动是多方面的,税收规定则是有针对性的,纳税人和征税对象不同,税收待遇也往往不同,这就向纳税人表明可以选择较低的税负决策。如果经营活动已经发生,应纳税额已经确定而再去图谋少缴税,那么这就不是税收筹划,而是偷逃税收了。三、目的性

税收筹划的目的,就是要减轻税收负担,同时也要使企业的各项税收风险降为零,追求税收利益的最大化。税收筹划不仅是企业利润最大化的重要途径,也是促进企业经营管理水平的一种方式,更是企业领导决策的重要内容,这也正是税收筹划活动在西方发达国家迅速发展、普及的根本原因所在。四、专业性

纳税筹划作为一种综合的管理活动,采用的方法是多种多样的。从环节上看,包括预测方法、决策方法、规划方法等,因此,纳税筹划需要周密的规划、广博的知识。纳税筹划的专业性有两层含义:一是指企业纳税筹划需要有财务、会计,尤其是精通税法的专业人员进行,二是现代社会随着经济的日趋复杂,各国税制也是越来越复杂,仅靠纳税人自身进行税务筹划已显得力不从心,税务代理、咨询及筹划业务应运而生,纳税筹划日益呈现出专业化特点。分析纳税筹划的分类

依据不同的判定标准,纳税筹划可分为不同种类,如图1-3所示。图1-3 纳税筹划的分类一、国内纳税筹划和国际纳税筹划

国内纳税筹划是指国内纳税者通过各种方式、途径和手段躲避国内纳税义务的行为。其特点是国内纳税人利用本国税法所提供的条件和可能,根据财务、会计制度的各种具体要求,以转让产品定价、转移产品成本和利润及实行不同费用摊销等办法,进行各种纳税筹划。

国际纳税筹划是指纳税人的纳税筹划具备了涉外因素与两个或两个以上国家的税收管辖权产生了联系。国际纳税筹划比国内纳税筹划更普遍,也更复杂。国际纳税筹划是在不同税境(国境)下的纳税筹划。二、顺法意识纳税筹划与逆法意识纳税筹划

顺法意识纳税筹划及其产生的结果,与税法的意识相一致,它不影响或削弱税法的法律地位,也不影响或削弱税收的职能作用,如纳税人利用税法的起征点纳税筹划等。逆法意识的纳税筹划是与税法的意识相悖的,它是利用税法的不足进行反制约、反控制的行为,但也并不影响或削弱税法的法律地位。三、利用选择性条款、伸缩性条款、不明晰条款和矛盾性条款纳税筹划

具体说明如图1-4所示。图1-4 纳税筹划针对的税法制度的不同特性

上述几种纳税筹划行为,有的可以给企业带来长久利益;有的则仅是纳税人利用了时间差,暂时递延了纳税义务(财务会计上是先发生递延税款贷项),使纳税人获得资金营运上的好处,因为这等于企业获得了一笔无息贷款。因此,企业要根据各种条件,随时注意变化的各种情况,运用可能运用的一切纳税筹划形式来寻求企业利益。掌握纳税筹划的原则

纳税筹划的初衷是降低财务成本,实现利润最大化,在纳税筹划过程中,如果一项纳税方案的取得成本及方案实施成本,超过其所带来的经济效益,那么则违背了纳税筹划的初衷。纳税筹划是企业减少财务成本,提高竞争力的有效途径。企业在实施纳税筹划时,应当注意以下几点,如图1-5所示。图1-5 纳税筹划的原则一、合法或不违法原则

进行纳税筹划,应该以现行税法的相关法律、国际惯例等为法律依据,要在熟知税法的前提下,利用税制构成要素的税负弹性进行纳税筹划,选择最优的纳税方案。纳税筹划的最基本原则或最基本特征是符合税法或者不违反税法,这是区别于偷税、逃税、欠税、抗税、骗税的关键。二、保护性原则

由于我国大部分税种的税率、征收率不是单一税率,有的税种还有不同的扣除率、出口退税率。纳税人要避免多缴税,在兼营不同税率的货物、劳务时,在出口货物时,在同时经营应税与免税货物时,要按不同税率(退税率)分别设账、分别核算(它与财务会计的设账原则不同);在有混合销售时,要掌握计税原则。三、时效性原则

时效性原则体现在充分利用资金的时间价值上,如销售(营业)收入的确认,准予扣除项目的确认、增值税进项税额的确认与抵扣时间、销售与销项税额的确认时间、出口退税申报时间、减免税期限等,都有时效性问题。而且,程序性税法与实体性税法如有变动,遵循“程序从新、实体从旧”原则也是时效性问题。四、整体综合性原则

纳税人的筹划行为不但要合法,而且要同税法的立法意图相一致,不恶意钻税法漏洞。第二章分门别类——了解不同行业的纳税常识纳税即税收中的纳税人的执行过程,就是根据国家各种税法的规定,按照一定的比率,把集体或个人收入的一部分缴纳给国家。税收的本质,是国家以法律规定向经济单位和个人无偿征收实物或货币所形成的特殊分配关系。在市场经济竞争激烈的今天,税收已经广泛存在于各行各业中。新增值税政策的实施

2019年3月5日,第十三届全国人民代表大会第二次会议在北京开幕。总理在做《政府工作报告》时明确指出,深化增值税改革,2019年将制造业等行业现行16%的税率降至13%,将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%;保持6%一档的税率不变,但通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施,确保所有行业税负只减不增。一、增值税税率

增值税税率一共有4档:13%、9%、6%、0%。(如表2-1所示)

1.销售交通运输服务、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权以及销售或进口正列举的农产品等货物(易混项见附件)税率为9%;加工修理修配劳务、有形动产租赁服务和进口税率为13%;销售无形资产(除土地使用权)为6%,出口货物税率为0%。

2.其余的:货物是13%,服务是6%。表2-1 增值税税率表二、征收率

一共有两档,3%和5%,一般是3%,除了财政部和国家税务总局另有规定的。

1. 5%:主要有销售不动产,不动产租赁,转让土地使用权,提供劳务派遣服务、安全保护服务选择差额纳税的。货物销售里没有5%征收率的。

2.征收率绝大多数是3%,容易与5%记混的单独记忆一下:建筑服务,有形动产租赁,小规模纳税人提供劳务派遣服务、安全保护服务未选择差额纳税的。

3.两个减按:个人出租住房,按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。销售自己使用过的固定资产、旧货,按照3%征收率减按2%征收。

4.小规模纳税人以及选择简易计税的一般纳税人计算税款时使用征收率。工业企业纳税

工业企业是最早出现的企业,它是指为满足社会需要并获得盈利而从事工业性生产经营活动或工业性劳务活动、自主经营、自负盈亏、独立核算并且有法人资格的经济组织。工业企业应交的税金主要有增值税、消费税、企业所得税、城建税、教育费附加、个人所得税等。另外,工业企业签订合同时要交印花税、使用的房屋要交房产税、使用的车辆要交车船税等等诸如此类的小税种(如图2-1所示)。图2-1 工业企业应缴纳的税种一、增值税

增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。中国也采用国际上普遍采用的税款抵扣办法,即根据销售商品或劳务的销售额,按规定的税率计算出销售税额,然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款,也就是进项税额,其差额就是增值部分应交的税额。

增值税分为小规模纳税人和一般纳税人两种。对于工业企业来说,一般纳税人指生产货物或者提供应税劳务的纳税人,以及以生产货物或者提供应税劳务为主(即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销售额的比重在50%以上),并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(年应税销售额)超过50万元。

一般纳税人应交增值税公式为:

增值税=销项税金-进项税金

小规模纳税人指从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及从事货物生产或者提供应税劳务为主(即纳税人的货物生产或者提供劳务的年销售额占年应税销售额的比重在50%以上),并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(年应税销售额)在50万元以下(含本数)的。对小规模纳税人实现简易办法征收增值税,其进项税不允许抵扣。小规模纳税人增值税征收率为3%。二、消费税

根据税法规定,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人,为消费税的纳税义务人,应当缴纳消费税。因此,是否缴纳消费税,应根据企业所生产的产品来确定。

企业以生产的应税消费品用于投资,按税法规定视同销售缴纳消费税。根据《新会计准则》的规定,在会计上也应确认收入,按照销售处理。按税法规定,自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税;用于其他方面的,于移送使用时缴纳消费税。缴纳消费税时,按同类消费品的销售价格计算;没有同类消费品销售价格的,按组成计税价格计算。三、企业所得税

企业所得税是指对取得应税所得、实行独立经济核算的中国境内企业或者组织,就其生产、经营的纯收益、所得额和其他所得额征收的一种税。企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得,包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。企业所得税的税率为25%的比例税率。国家需要重点扶持的高新技术企业为15%,小型微利企业为20%,非居民企业为20%。四、印花税

印花税是对合同、凭证、书据、账簿及权利许可证等文件征收的税种。纳税人通过在文件上加贴印花税票,或者盖章来履行纳税义务。印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额,购买并一次性贴足印花税票(以下简称贴花)的缴纳办法。自2011年11月1日起至2014年10月31日止,对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。五、房产税

房产税是国家以房产作为课税对象向产权所有人征收的一种财产税。房产税征收标准有从价或从租两种情况:从价计征的,其计税依据为房产原值一次减去10%~30%后的余值;从租计征的(即房产出租的),以房产租金收入为计税依据。从价计征10%~30%的具体减除幅度由省、自治区、直辖市人民政府确定。房产税税率采用比例税率。按照房产余值计征的,年税率为1.2%;按房产租金收入计征的,年税率为12%。

房产税应纳税额的计算分为以下两种情况,其计算公式为:

1.以房产原值为计税依据的

如,应纳税额=房产原值×(1-10%)×税率1.2%

2.以房产租金收入为计税依据的

应纳税额=房产租金收入×税率12%六、城市维护建设税

按照现行税法的规定,城市维护建设税的纳税人是缴纳增值税、消费税的单位和个人。城市维护建设税应以纳税人实际缴纳的增值税、消费税为计税依据,与增值税、消费税同时缴纳。七、教育费附加

教育费附加是以各单位和个人实际缴纳的增值税、消费税的税额为计征依据,分别与增值税、消费税同时缴纳。教育费附加目前统一按3%的比率征收。

应缴的教育费附加税=(实缴增值税+实缴消费税)×3%八、车船使用税

车船使用税对行驶于我国境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊及领海的船舶,对包括机动车和非机动车、机动船和非机动船征税。税率使用定额税率。纳税人新购置车船使用的,从购置使用的当月起,发生车船使用税的纳税义务。九、个人所得税

我国个人所得税的纳税义务人是在中国境内居住有所得的人,以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人,包括中国国内公民,在华取得所得的外籍人员和港、澳、台同胞。

在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满一年的个人,是居民纳税义务人,应当承担无限纳税义务,即就其在中国境内和境外取得的所得,依法缴纳个人所得税。

在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人,是非居民纳税义务人,承担有限纳税义务,仅就其从中国境内取得的所得,依法缴纳个人所得税。

◆各个行业企业都会涉及车船税、个人所得税等税种,本节后的各个行业,仅列明所需缴纳的主要税种。商品流通企业纳税

税制改革后,商业企业缴纳的税费主要有增值税、消费税、城镇维护建设税、土地使用税、企业所得税等如图2-2所示。各种税费的课税对象、计税依据和方法不尽相同。图2-2 商品流通企业所缴纳的税种一、增值税

税制改革后的流转税,由增值税、消费税所组成。它统一适用于内资企业和外商投资企业。在此同时,取消对外商投资企业征收的工商统一税,而对商品交易和进口普遍征收增值税,并选择部分消费品交叉征收消费税。二、城市维护建设税

城市维护建设税是国家为扩大和稳定城市公共设施及基础建设而设置的一个税种。原来这一税种是按照流转税额为计算依据的,它不能体现享用市政设施与纳税义务相对应的原则。凡有经营收入的单位和个人,除有另外规定外,应都是城市维护建设税的纳税义务人。三、教育费附加

教育费附加是为了加强教育事业,改善教学设施和条件而设立的一种附加征收,它以单位和个人实际缴纳的营业税、产品税、增值税的税额为计征依据。

应交教育费附加=(营业税额+产品税额+增值税额)×教育费附加率四、房产税

房产税是以房屋的价值为课税对象的一个税种,纳税人为房产的产权所有人。

房产税的计税依据分为从价计征和从租计征。按照房产余值征税的,称为从价计征。房产税依照房产原值一次减除10%~30%后的余值计算缴纳。扣除比例由省、自治区、直辖市人民政府在税法规定的减除幅度内自行确定。这样规定,既有利于各地区根据本地情况,因地制宜地确定计税余值,又有利于平衡各地税收负担,简化计算手续,提高征管效率。按照房产租金收入计征的,称为从租计征,房产出租的,以房产租金收入为房产税的计税依据。五、印花税

印花税是对企业经济活动和经济往来中书立,领受的凭证征收的一个税种。印花税的税目,指印花税法明确规定的应当纳税的项目,它具体划定了印花税的征税范围。一般地说,列入税目的就要征税,未列入税目的就不征税。印花税共有13个税目。六、企业所得税

企业所得税是指向在中华人民共和国境内的企业(外商投资企业和外国企业除外)就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税是从企业所实现的利润中缴纳的。服务业纳税

服务业指不生产物质产品、主要通过行为或行式提供生产力并获得报酬的行业。属于服务业的行业主要有:贸易、饭店餐饮、大众客运、仓储物流、会议展览、金融保险、房地产中介、商务顾问、公共服务、民防、个人化服务、社区服务、社会工作及电信通讯产业等。服务业需要缴纳的税金主要税种有:增值税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、教育费附加等。(如图2-3所示)。图2-3 服务企业应缴纳的主要税种一、增值税

服务业的商品部、附属商场等都属于增值税的征收范围。尽管服务企业征收增值税的范围不广泛,但其在与工业、商业等其他企业发生业务往来时,经常会涉及增值税。根据2011年11月16日财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》,部分现代服务业,即围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务等,实施营业税改增值税,即营改增。

增值税的纳税企业分为一般纳税企业和小规模纳税企业两类。一般纳税企业和小规模纳税企业实行不同的税率。一般纳税企业的税率分四档:13%、9%、6%和0%。小规模纳税企业按征收率计征。营改增后小规模纳税企业统一税率为3%。二、企业所得税

企业所得税是按应纳税所得额(纳税调整后的利润)计算缴纳的。居民企业适用所得税税率为25%,符合条件的小型微利企业按20%的税率征收企业所得税,国家重点扶持的高新技术企业按15%的税率征收企业所得税,符合条件的非居民企业按10%的税率征收企业所得税。

利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务收入-其他业务支出-营业费用-管理费用-财务费用+投资收益+营业外收入-营业外支出

应纳税所得额=利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

应纳所得税=应纳税所得额×税率三、个人所得税

中国个人所得税的征收方式实行源泉扣缴与自行申报并用法,注重源泉扣缴。个人所得税的征收方式可分为按月计征和按年计征。个体工商户的生产、经营所得,对企业事业单位的承包经营、承租经营所得,特定行业的工资、薪金所得,从中国境外取得的所得,实行按年计征应纳税额,其他所得应纳税额实行按月计征。四、城市维护建设税

城市维护建设税是指为了加强城市的维护和建设而征收的一种地方税。凡是交纳增值税、消费税的单位和个人,都是城市维护建设税的纳税义务人。服务业应按实际交纳的增值税、消费税,乘以规定的税率计算应纳的城市维护建设税。城市维护建设税的税率因纳税人所在地区不同而异,其中市区适用的税率为7%。应纳税额的计算公式为:

应纳税额=(应交消费税+应交增值税)×适用税率五、教育费附加

计税依据是按实际缴纳增值税和消费税的税额计算,附加税率为3%。

应交教育附加费金额=(应交消费税+应交增值税)×税率房地产业纳税

房地产业是国民经济支柱产业。促进房地产业健康发展,对于巩固和发展宏观调控成果,保持国民经济平稳较快发展,具有重要意义。坚持积极稳妥、把握力度,突出重点、区别对待,因地制宜、分类指导,强化法治、加强监管的原则。加强领导、密切配合,认真贯彻落实国务院各项调控政策措施,做好供需双向调节,遏制投机性炒房,控制投资性购房,鼓励普通商品住房和经济适用住房建设,合理引导住房消费,促进住房价格的基本稳定和房地产业的健康发展。房地产业所需缴纳的税种如图2-4所示。图2-4 房地产企业所需缴纳的税种一、增值税

1.房地产企业销售自行开发的房地产项目、出租不动产适用的税率均为9%。

2.房地产开发企业中的小规模纳税人销售自行开发的房地产项目、出租不动产,以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的销售房地产项目、出租不动产业务,征收率为5%。

3.境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的,按照适用税率扣缴增值税。

从税制适用而言,一般纳税人适用增值税税率,其进项税额可以抵扣,而小规模纳税人适用增值税征收率,其进项税额不可以抵扣。

增值税的计税方法,包括一般计税方法和简易计税方法。

一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。

小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

1.一般计税方法的应纳税额

一般计税方法的应纳税额按以下公式计算:

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。

2.简易计税方法的应纳税额(1)简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:

应纳税额=销售额×征收率(2)简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:

销售额=含税销售额÷(1+征收率)二、城市维护建设税

城建税计算公式:应纳税额=增值税纳税额×适用税率,这里的适用税率指纳税人所在地在市区的税率为7%,在县城、镇的税率为5%,不在市区、县城、县属镇的税率为1%。三、教育费附加

以实际缴纳的增值税税额为依据计算缴纳,征收率为3%。四、土地增值税

转让地上建筑物并取得收入的个人按规定缴纳土地增值税。纳税人建造普通标准住宅出售,增值额未超过扣除项目金额20%的免征土地增值税;对居民个人拥有的普通住宅,在其转让时暂免征收土地增值税。五、契税

个人转移房屋权属按成交价格的3%~5%征收契税。个人购买自用普通住宅,暂减半征收契税。建筑业纳税

在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人,为增值税纳税人。

单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人,是指个体工商户和其他个人。

在中国境内销售提供建筑服务是指建筑服务的销售方或者购买方在中国境内。

1.建筑服务的征税范围

依照试点实施办法附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。

2.建筑服务税目注释

建筑服务,是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰,线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。(1)工程服务

工程服务,是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业,包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业,以及各种窑炉和金属结构工程作业。(2)安装服务

安装服务,是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业,包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业,以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费,按照安装服务缴纳增值税。(3)修缮服务

修缮服务,是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。(4)装饰服务

装饰服务,是指对建筑物、构筑物进行修饰装修,使之美观或者具有特定用途的工程作业。(5)其他建筑服务

其他建筑服务,是指上列工程作业之外的各种工程作业服务,如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。

建筑业所需缴纳的税种如图2-5所示。图2-5 建筑企业所需缴纳的税种一、增值税

纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

一般纳税人适用税率为9%;小规模纳税人提供建筑服务,以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的建筑服务,征收率为3%。

境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的,按照适用税率扣缴增值税。增值税的计税方法,包括一般计税方法和简易计税方法。

一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。

小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

1.一般计税方法的应纳税额

一般计税方法的应纳税额按以下公式计算:

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。

2.简易计税方法的应纳税额(1)简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:

应纳税额=销售额×征收率(2)简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:

销售额=含税销售额÷(1+征收率)二、城市维护建设税

城建税计算公式:应纳税额=增值税纳税额×适用税率,这里的适用税率指纳税人所在地在市区的税率为7%,在县城、镇的税率为5%,不在市区、县城、县属镇的税率为1%。三、企业所得税

企业所得税(利润总额×25%),新所得税法规定法定税率为25%,内资企业和外资企业一致,国家需要重点扶持的高新技术企业为15%,小型微利企业为20%,非居民企业为20%。

企业或经济组织的生产、经营所得和其他所得分别按规定缴纳企业所得税。2008年年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。2009年起新增企业所得税纳税人中,应缴纳增值税的企业,其企业所得税由国家税务局管理。四、印花税

凡在中华人民共和国境内书立、领受(包括在境外书立、境内使用)印花税税目税率表列举凭证的各方,都应按规定缴纳印花税。印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额,购买并一次贴足印花税票的缴纳办法。五、教育费附加

以实际缴纳的增值税税额为依据计算缴纳,征收率为3%。对外商投资企业和外国企业暂不征收教育费附加。六、城镇土地使用税

以纳税人实际占用的土地面积为计税依据,按照土地所在地税务机关确定的适用税额计算征收。交通运输业纳税

交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运以及与运营业务有关的各项劳务活动(如通用航空业务、航空地面服务、打捞、理货、港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊、引水员交通费、过闸费、货物港务费等)。

从事交通运输业的纳税人应按如图2-6所示规定缴纳地方税(费)。图2-6 交通运输企业所需缴纳的税种一、增值税

公路运输的纳税人包括陆路运输企业和个体运输户和对外承揽运输业务的其他企业和机关、团体、部队、学校等单位。水路运输的纳税人包括海运和内河运输。海运包括远洋运输和沿海运输。装卸搬运的纳税人为陆路运输、海运、河运、航运、铁路运输中从事装卸搬运的单位和个人,从事装卸搬运业务的工商企业、联运企业、物资企业和个体经营者。

以全部运营收入,即全部价款和价外费用为营业额,依9%的税率计算缴纳增值税销项税。纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额计算缴纳增值税销项税。但扣除项目取得的凭证需符合法律、行政法规或国务院税务主管部门的有关规定。二、企业所得税

企业所得税的征税对象是交通运输业的纳税人取得的交通运输收入所得和其他所得。

1.基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。

2.低税率为20%。适用在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所高机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10%的税率。基本计算公式为:

应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额

应纳所得税=应纳税所得额×税率三、城市维护建设税

以实际缴纳的增值税税额为依据计算缴纳,城区的适用税率为7%,县城、建制镇的适用税率为5%,纳税人所在地不在市区、县城或者镇的,税率为1%。自2010年12月1日起,对外商投资企业和外国企业征收城市维护建设税。四、教育费附加

以实际缴纳的增值税税额为依据计算缴纳,征收率为3%。五、城镇土地使用税

城镇土地使用税是在城市、县城、建制镇和工矿区范围内,对拥有土地使用权的单位和个人以实际占用的土地面积为计税依据,按规定税额征收的一种税。

年应纳税额=∑(各级土地面积×相应税额)。北京市城镇土地纳税等级分为六级,各级土地税额标准为:一级土地每平方米年税额10元;二级土地每平方米年税额8元;三级土地每平方米年税额6元;四级土地每平方米年税额4元;五级土地每平方米年税额1元;六级土地每平方米年税额0.5元。六、车船税

车船税是对行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶,按照种类、吨位和规定的税额征收的一种财产行为税。计算公式为:

乘人汽车应纳税额=应税车辆数量×单位税额

载货汽车应纳税额=车辆的载重或净吨位数量×单位税额

摩托车应纳税额=应税车辆数量×单位税额七、契税

契税是对在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属时向承受土地使用权、房屋所有权的单位和个人征收的一种税。契税按土地使用权、房屋所有权转移时的成交价格为计税依据,目前北京市现行契税税率为3%,

应纳税额=房地产成交价格或评估价格×税率。八、个人所得税

2018年8月31日,关于修改个人所得税法的决定经十三届全国人大常委会第五次会议表决通过。新个税法规定:居民个人的综合所得,以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额,为应纳税所得额。减税向中低收入倾斜。新个税法规定,历经此次修法,个税的部分税率级距进一步优化调整,扩大3%、10%、20%三档低税率的级距,缩小25%税率的级距,30%、35%、45%三档较高税率级距不变。生活服务业纳税

生活服务业纳税是指在中华人民共和国境内销售生活服务的单位和个人的纳税行为。(一)生活服务税目

生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动,包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

1.文化体育服务

文化体育服务,包括文化服务和体育服务。(1)文化服务,是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。

包括:文艺创作;文艺表演;文化比赛;图书馆的图书和资料借阅;档案馆的档案管理;文物及非物质遗产保护;组织举办宗教活动、科技活动、文化活动;提供游览场所。(2)体育服务,是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动,以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。

2.教育医疗服务

教育医疗服务,包括教育服务和医疗服务。(1)教育服务,是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。

学历教育服务,是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学,并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。

非学历教育服务,包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。

教育辅助服务,包括教育测评、考试、招生等服务。(2)医疗服务,是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务,以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。

3.旅游娱乐服务

旅游娱乐服务,包括旅游服务和娱乐服务。(1)旅游服务,是指根据旅游者的要求,组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。(2)娱乐服务,是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。

具体包括:歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺(包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖)。

4.餐饮住宿服务

餐饮住宿服务,包括餐饮服务和住宿服务。(1)餐饮服务,是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。(2)住宿服务,是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。

5.居民日常服务

居民日常服务,是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务,包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

6.其他生活服务

其他生活服务,是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。(二)现代服务税目中部分涉及满足城乡居民日常生活需求的经营活动

1.鉴证咨询服务税目

鉴证咨询服务,包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。从税目注释的规定看,鉴证咨询服务不仅包括为企业生产经营提供鉴证咨询服务,也涉及为居民生活提供鉴证咨询服务(如健康咨询)。

2.商务辅助服务税目

商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。从税目注释的规定看,商务辅助服务涉及的项目不仅包括为企业生产经营服务,也涉及为居民生活提供服务(如经纪代理税目中的房地产中介、职业中介和婚姻中介,安全保护服务中的住宅保安等)。

从事生活服务业的纳税人所需缴纳的税(种)如图2-7所示。图2-7 生活服务企业所需缴纳的税种一、增值税

纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

一般纳税人提供生活服务适用税率为6%;小规模纳税人提供生活服务,以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的生活服务,征收率为3%。

境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的,按照适用税率扣缴增值税。增值税的计税方法,包括一般计税方法和简易计税方法。

一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。

小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

1.一般计税方法的应纳税额一般计税方法的应纳税额按以下公式计算:

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。

2.简易计税方法的应纳税额(1)简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:

应纳税额=销售额×征收率(2)简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:

销售额=含税销售额÷(1+征收率)二、城市维护建设税

城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的营业税税额。税率分别为7%、5%、1%。计算公式:

应纳税额=增值税税额×税率

不同地区的纳税人实行不同档次的税率:纳税人所在地在市区的,税率为7%;纳税人所在地在县城、镇的,税率为5%;纳税人所在地不在市区、县城或镇的,税率为1%。注:对外商投资企业和外国企业暂不征收城市维护建设税。三、企业所得税

企业所得税适用税率25%,但符合条件的小型微利企业,按20%的税率征收企业所得税,国家需要重点扶持的高新技术企业,按15%的税率征收企业所得税。能正确计算应纳税所得额的企业采取查账计征办法纳税,应纳所得税额计算公式如下:

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损

居民企业应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额四、个人所得税

个人所得税根据不同的征税项目,分别规定了三种不同的税率。

综合所得(工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得),适用七级超额累进税率,按月应纳税所得额计算征税。该税率按个人月工资、薪金应税所得额划分级距,最高一级为45%,最低一级为3%,共七级。

经营所得适用五级超额累进税率。适用按年计算、分月预缴税款的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营的全年应纳税所得额划分级距,最低一级为5%,最高一级为35%,共五级。

比例税率。对个人的利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得,按次计算征收个人所得税,适用20%的比例税率。五、教育费附加

以实际缴纳的增值税税额为依据计算缴纳,征收率为3%。(注:对外商投资企业和外国企业暂不征收教育费附加。)六、印花税

凡在中华人民共和国境内书立、领受(包括在境外书立、境内使用)税目税率表列举凭证的各方,都应按规定缴纳印花税。金融服务业纳税

金融是以银行为中心的货币和信用的授受及与之相联系的经济活动的总称。具体包括货币的发行与回笼,货币资金的存入与支取,信贷资金的发放与偿还,企业之间由商品交易引起的资金结算与往来,金银、外汇等金融商品的买卖,有价证券的发行、购买、转让与贴现,信托,保险,国内、国际货币结算等。

在营业税的规定中,将金融业和保险业归为一个税目,即“金融保险业”,并划分为金融业和保险业两个征收品目。随着经济社会发展,以及从事金融活动市场准入资格的逐步放开,非金融机构以及个人也从事资金融通、金融商品买卖、金融经纪等多种形式的金融业务,从2009年新的营业税条例及实施细则实施之日开始,已经按照金融保险业有关税目征收或减免营业税。即在营业税征收时,金融保险业的征收范围已不再局限于金融保险机构。

营改增后,对从事“金融服务”税目范围的单位和个人征收增值税,只是在部分特定的税收优惠上(如同业往来免征增值税),由于需对免税主体、业务等做出限定,仍然在附件三《试点过渡政策》和其他文件中,明确了金融机构的范围。但这不影响金融业增值税主要作为行为税的特征。

金融服务业所需缴纳的税种如图2-8所示。图2-8 金融服务企业所需缴纳的税种一、增值税

纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

一般纳税人适用税率为6%;小规模纳税人提供金融服务,以及特定金融机构中的一般纳税人提供的可选择简易计税方法的金融服务,征收率为3%。

境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的,按照适用税率扣缴增值税。增值税的计税方法,包括一般计税方法和简易计税方法。

一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。

小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

1.一般计税方法的应纳税额

一般计税方法的应纳税额按以下公式计算:

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。

2.简易计税方法的应纳税额(1)简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:

应纳税额=销售额×征收率(2)简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额:

销售额=含税销售额÷(1+征收率)二、城市维护建设税

城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税税额。税率分别为7%、5%、1%。计算公式:应纳税额=增值税税额×税率。不同地区的纳税人实行不同档次的税率。三、城镇土地使用税

城镇土地使用税是在城市、县城、建制镇和工矿区范围内,对拥有土地使用权的单位和个人以实际占用的土地面积为计税依据,按规定税额征收的一种税。

年应纳税额=∑(各级土地面积×相应税额)。北京市城镇土地纳税等级分为六级,各级土地税额标准为:一级土地每平方米年税额10元;二级土地每平方米年税额8元;三级土地每平方米年税额6元;四级土地每平方米年税额4元;五级土地每平方米年税额1元;六级土地每平方米年税额0.5元。单位属于外商投资企业或外国企业的,应缴纳外商投资企业土地使用费。四、印花税

印花税是对在经济活动和经济交往中书立、领受印花税暂行条例所列举的各种凭证所征收的一种兼有行为性质的凭证税。分为从价计税和从量计税两种。

应纳税额=计税金额×税率

应纳税额=凭证数量×单位税额

财政等部门的拨款改贷款签订的借款合同,凡直接与使用单位签订的,暂不贴花;凡委托金融单位贷款,金融单位与使用单位签订的借款合同应按规定贴花。中国人民银行各级机构经理国库业务及委托各专业银行各级机构代理国库业务设置的账簿,不是核算银行本身经营业务的账簿,不贴印花。五、个人所得税

2018年8月31日,关于修改个人所得税法的决定经十三届全国人大常委会第五次会议表决通过。以后计算个税,在扣除基本减除费用标准和“三险一金”等专项扣除外,还增加了专项附加扣除项目。新个税法规定:专项附加扣除,包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出,具体范围、标准和实施步骤由国务院确定,并报全国人大常委会备案。六、契税

如果企业承受房地产时还需及时缴纳契税契税是对在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属时向承受土地使用权、房屋所有权的单位和个人征收的一种税。契税按土地使用权、房屋所有权转移时的成交价格为计税依据。目前,北京市现行契税税率为3%。

应纳税额=房地产成交价格或评估价格×税率第三章锱铢必较——企业申报纳税解析实行纳税申报制度有利于加强税务管理,有利于税务机关及时掌握分析税源情况。税务机关可以通过对纳税资料的综合分析全面掌握经济运行状况,把握国家经济运行的趋势,积极运用税收杠杆调节经济,促进经济和社会发展。办理税务登记

税务登记是税务机关根据税法规定对纳税人的生产经营活动进行登记管理的一项基本制度。对企业而言,通过纳税登记可以确认征、纳双方的权利和义务关系,也可将领取的税务登记证作为税务许可证和权利证明书。作为纳税人,进行税务登记意味着必须接受税务机关的监督管理,同时享有依法获得税务服务、领购发票、行政复议、减免税优惠待遇等权利。办理税务登记是纳税人必须履行的第一个法定程序。

企业成功获得工商营业执照以后,自领取营业执照之日起30天内,持有关证件、资料,在工商局注册或单位所在的区县(地区)地方税务局纳税服务所申报办理开业税务登记。办理税务登记手续及必须提供的材料如图3-1所示。图3-1 税务登记手续及必须提供的材料

受理人员在税务登记受理窗口对纳税人提交的税务登记表和证件、资料进行逐项审核,凡填写的表格和提交的证件、资料不符合要求的,告知并辅导纳税人纠正、补办。对符合要求的税务登记表由受理人签字并加盖税务登记专用章后,随同附报的证件、资料一并转微机录入员,微机录入员将表的各项内容录入电脑,打印并发放税务登记证件,工本费免收,同时将一份税务登记表退还纳税人。发票的管理

发票是企业进行购销活动,财务会计据以收付款项和记账的法定凭证,也是正确计算应纳税额的重要依据,是检验经济活动真实性、合理性和合法性的重要依据之一。它在整个社会经济活动和税收征管活动中占有相当重要的地位。一切单位和个人在销售商品、产品和提供劳务(包括工业加工)以及从事其他业务(包括对内对外业务)活动取得收入时,所提供给付款方的各种票据,均属发票。

主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模,确认领购发票的种类、数量以及领购方式,在五个工作日内发放发票领购簿。单位和个人领购发票时,应当按照税务机关的规定报告发票使用情况,税务机关应当按照规定进行查验。

购票申请报告经有权国家税务机关审查批准后,购票者应当领取国家税务机关核发的发票领购簿或者增值税专用发票购领簿,根据核定的发票种类、数量以及购票方式,到指定的国家税务机关购领发票。单位或个人购买专用发票的,还应当场在发票联和抵扣联上加盖发票专用章或财务印章等章戳。发票管理程序如图3-2所示。图3-2 发票管理程序

凡销售商品,提供服务以及从事其他经营业务活动的单位和个人,对外发生经营业务收取款项,收款方应如实向付款方填开发票;但对收购单位和扣缴义务人支付个人款项时,可按规定由付款单位向收款个人填开发票;对向消费者个人零售小额商品或提供零星劳务服务的,可以免予逐笔填开发票,但应逐日记账。

开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目,全部联次一次性如实开具,并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为:为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

发票只准在购领发票所在地填开,不准携带到外县(市)使用。到外县(市)从事经营活动,需要填开普通发票,按规定可到经营地国家税务机关申请购买发票或者申请填开。使用发票的单位和个人必须在实现经营收入或者发生纳税义务时填开发票,未发生经营业务一律不准填开发票。填开发票的规定如图3-3所示。图3-3 填开发票的规定

对于填开发票后,发生销货退回或者折价的,在收回原发票或取得对方国家税务机关的有效证明后,方可填开红字发票,用票单位和个人填错发票,应书写或加盖“作废”字样,完整保存各联备查。纳税申报程序一、受理审核

1.纳税服务中心纳税申报窗口对纳税人报送的纳税申报资料(包括增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、个人所得税、企业所得税、合伙独资个人所得税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税等)进行受理,针对纳税人的不同情况,审核其纳税申报资料是否齐全,纳税申报表进行核对,纳税申报表中各项目及内容填写是否完整准确,章戳是否齐全。对不符合要求的纳税申报资料退回纳税人进行补正。

每月1日至10日应抄、报税。抄税是指将金税卡中的当月开票资料传送到IC卡中。报税是将IC卡中的开票资料及打印出来的开票资料的报表去税务机关申报。这个步骤只有使用防伪税控的单位才必须做,如果没有使用防伪税控的单位就不用这一步了。抄税的日期规定如图3-4所示。图3-4 抄税的日期规定

2.对实行网上申报方式的纳税人,申报窗口只负责按季受理审核其纳税申报资料,并加盖纳税申报受理章。

增值税的申报目前都采用电子申报系统生成电子数据并从系统打印申报表的形式,所以增值税申报实际涉及电子申报系统的操作。每次进入系统都要核对日期,因为申报系统是以当前日期的上一个月作为申报所属期的,所以核对日期很重要,日期错了,申报的所属期也会发生错误。录入发票时,应认真核对系统自动计算的税额后面的小数,因为系统计算与发票票面的税额可能会有1~2分钱的差异。有差异的,手工改成与发票票面的税额一致即可。二、缴纳税款

纳税信息保存成功后,对开通银行扣款的纳税人,直接从银行扣款,并打印税票。对未开通银行扣款的纳税人,纳税人持申报窗口打印的税票到其开户银行缴纳税款。

纳税人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的,或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,可以处2000元以上10000元以下的罚款。

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