作者：王生根,张京
出版社：中国财政经济出版社
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审计(（2015注会考试模拟试卷）试读：
2015年度注册会计师全国统一考试《审计》模拟试卷（一）
一、单项选择题（本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。）1．以下关于分析程序的叙述中，正确的是（ ）。
A．注册会计师在临近审计结束时没有必要再实施分析程序
B．尽管分析程序有特定的作用，但并未要求注册会计师在实施实质性程序时必须使用分析程序
C．实质性分析程序与细节测试可以相互替代
D．实施实质性分析程序得到的结果与预期值有偏差的，注册会计师应出具非保留意见的审计报告
2．在实施实质性分析程序时，要考虑数据之间的关系，如果数据之间不存在稳定的可预期关系，将无法运用实质性分析程序，所以当注册会计师实施实质性分析程序时，应（ ）。
A．考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试（如有）
B．考虑获得信息的可靠性
C．对会计记录中已记录的金额作出预期
D．重点实施细节测试
3．分析程序的有效性很大程度上取决于注册会计师形成的预期值的准确性，因此，注册会计师在实施实质性分析性程序时，应对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足以精确地识别重大错报，即（ ）。
A．一项错报单独或连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报
B．对特定项目实施细节测试以识别其重大错报风险
C．对特定项目实施实质性分析程序以识别其重大错报
D．确定已记录金额与预期值之间的差异
4．注册会计师在实施实质性分析程序后，发现被审计单位相关会计记录中已记录金额与预期值之间存在较大差异，则注册会计师应采取的审计程序不包括（ ）。
A．询问管理层
B．根据具体情况在必要时实施其他审计程序
C．出具非保留意见报告
D．针对管理层的答复获取适当的审计证据
5．函证应收账款主要是为了证明应收账款的存在认定，下列与证明应收账款存在认定无关的函证项目是（ ）。
A．主要客户项目及非正常项目
B．交易频繁但期末余额为零的项目
C．关联方项目
D．与债务人发生纠纷的项目
6．下列选项一般情况下不作为函证对象，如果作为函证对象，主要是为了增加审计程序的不可预见性的是（ ）。
A．大额的应收账款项目
B．交易频繁但期末余额较小的项目
C．低于以前设定的重要性水平而未被测试过的应收账款项目
D．子公司的应收账款项目
7．在确定函证时间时，下列选项最不恰当的是（ ）。
A．注册会计师在被审计年度终了后接受委托对被审计年度财务报表进行审计，在项目小组进驻审计现场后立即进行函证
B．在年终对存货进行监盘的同时，对应收账款进行函证
C．为了减少函证差异，在执行其他审计程序后实施函证
D．因被审计单位固有风险和控制风险低，在预审时函证
8．下列关于应收账款函证方式的论述中，正确的是（ ）。
A．在对应收账款进行函证时，注册会计师可以选择的函证方式有积极的或消极的函证方式，但一次审计只能采用一种函证方式，为了便于函证的控制，二者不能结合使用
B．如果采用积极式函证，除非对方不欠被审计单位账款，否则，注册会计师应当要求被询证者在任何情况下都必须回函
C．注册会计师在采用积极式函证时，可以在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。这可能会导致回函率降低，进而会导致注册会计师执行更多的替代程序
D．为了防止被询证者可能对所列示信息根本不加验证就予以回函确认，注册会计师在采用积极式函证的询证函中应列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确
9．为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告框架是否是可接受的，并且就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。那么，下列陈述中，不属于管理层责任的是（ ）。
A．按照适用的财务报告框架编制财务报表，包括使其实现公允反映
B．设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
C．向注册会计师提供必要的工作条件
D．明确审计业务的性质和范围
10．注册会计师应当将达成一致意见的审计业务约定条款记录于审计业务约定书或其他适当形式的书面协议中。下列不属于审计业务约定书的基本内容的是（ ）。
A．财务报表审计的目标
B．指出用于编制财务报表所适用的财务报告框架
C．审计收费
D．在首次接受委托时，对与前任注册会计师沟通的安排
11．注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次两个方面考虑重大错报风险。下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，不正确的是（ ）。
A．财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关
B．财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系
C．财务报表层次重大错报风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关
D．财务报表层次重大错报风险可以界定某类交易、账户余额、列报的具体认定
12．如果被审计单位微利或微亏状态是由宏观经济环境的波动或企业自身经营的周期性所导致，可以考虑采用以（ ）为基准确定重要性。
A．过去3到5年经常性业务的平均税前利润作为基准
B．经常性业务的税前利润
C．总资产
D．营业收入
13．为选定的基准确定百分比，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，（ ）因素不会影响注册会计师对百分比的选择。
A．财务报表使用者的范围
B．被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资
C．财务报表使用者是否对基准数据特别敏感
D．审计报告使用者的范围
14．注册会计师对投资业务实施实质性程序后，如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，注册会计师（ ）。
A．应当增加样本量或执行替代审计程序
B．应考虑增加样本量或修改审计程序
C．建议管理层调整财务报表
D．发表保留意见或否定意见
15．实地观察固定资产不可以用于（ ）。
A．确定固定资产的完整性
B．验证固定资产的所有权
C．了解固定资产的状况
D．确定固定资产的存在性
16．下列属于固定资产实质性程序的是（ ）。
A．检查固定资产的取得和处置是否均依据预算制度的规定
B．关注固定资产的有关授权批准制度是否得到切实执行
C．对融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查其相应的会计处理是否正确
D．检查固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等是否有明确的责任划分
17．计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师利用该分析程序可能对下述问题的查找无效的是（ ）。
A．存在闲置的固定资产
B．增加的固定资产尚未作出会计处理
C．减少的固定资产尚未作出会计处理
D．本期折旧计算和累计折旧核算上的错误
18．会导致注册会计师降低审计效率的是（ ）。
A．信赖不足与误拒风险
B．信赖不足与误受风险
C．信赖过度与误拒风险
D．信赖过度与误受风险
19．为审查被审计单位是否是将验收报告与进货发票相核对后才核准支付采购货款，注册会计师抽查发票及其有关的验收单据时，不属于“误差”的是（ ）。
A．未附验收单据的发票
B．发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票
C．发票与验收单据所记载的数量不符
D．每张凭单上均附有验收报告及发票
20．被审计单位2014年12月31日应收账款明细账显示其有2 000户顾客，账面余额为10 000万元。注册会计师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，确定的总体可容忍错报30万元，预计总体错报的点估计值20万元，可接受的误受风险为10％（可信赖程度系数为1.28），可接受的误拒风险为25％（可信赖程度系数为1.15），信赖程度为95％，估计的总体标准离差为0.015万元。确定应收账款函证的样本量是（ ）。
A.53
B.139
C.392
D.1 966
21．下列不属于会计师事务所复核范围的是（ ）。
A．与项目负责人进行讨论
B．复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当
C．取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险
D．选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核
22．注册会计师分别针对被审计单位中期和年度财务报表出具了不同的审计报告。会计师事务所在进行最终业务档案的归整工作时，应当（ ）。
A．将其视为单独的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作
B．将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作
C．将其视为完整的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内完成最终业务档案的归档工作
D．将其视为单独的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内一同完成最终业务档案的归档工作
23．会计师事务所应当制定（ ）政策和程序，将由于关系密切造成的威胁降至可接受的水平。
A．对被审计单位财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换项目负责人
B．对被审计单位财务报表审阅，按照国家有关规定定期轮换注册会计师
C．对所有的上市公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换项目负责人
D．对所有的上市公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换鉴证小组成员
24．会计师事务所及其人员应遵守业务准则、职业道德规范和法律法规的规定，会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具适当的报告。会计师事务所中的项目负责人包括（ ）。
A．负责执行财务报表审计业务的工作人员
B．在审阅业务报告上签字的主任会计师
C．负责执行财务报表审计业务的项目经理
D．负责执行审阅业务，并在业务报告上签字的主任会计师
25．如果会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除对独立性产生不利影响的因素或将其降至可接受水平时，应当（ ）。
A．以或有收费形式收取审计费用
B．对该报表发表非标准无保留意见
C．将对独立性产生不利影响的鉴证小组成员调离鉴证小组
D．拒绝承接业务或解除业务约定二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。）
1．注册会计师为了解被审计单位及其环境，应当实施的风险评估程序包括（ ）。
A．观察被审计单位员工正在从事的生产活动和内部控制活动
B．实地察看被审计单位的生产经营场所和设备
C．函证应收账款
D．询问被审计单位参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工
2．注册会计师在评估被审计单位重大错报风险时，应当实施的审计程序包括（ ）。
A．将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系
B．在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报
C．考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性
D．考虑识别的风险是否重大
3．注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型，进一步审计程序的目的包括（ ）。
A．通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性
B．通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性
C．通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报
D．通过实施控制测试以发现认定层次的重大错报
4．在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当向被审计单位管理层询问下列事项（ ）。
A．被审计单位管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估
B．被审计单位管理层对舞弊风险的识别和应对过程
C．被审计单位管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报
D．管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报
5．注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，下列表述恰当的有（ ）。
A．注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施
B．评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告
C．在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性
D．针对由于舞弊导致的认定层次重大错报风险，注册会计师应当考虑设计询证函以获取更多的相互印证的信息
6．以下关于评估重大错报风险的说法中，正确的有（ ）。
A．注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险
B．识别的风险如果重大并且发生的可能性高，则属于重大错报风险
C．注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关
D．在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系
7．下列选项中，属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的有（ ）。
A．提供更多的督导
B．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度
C．选择综合性方案实施进一步审计程序
D．分派更有经验的审计人员
8．为证实被审计单位应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（ ）。
A．结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务
B．抽查被审计单位本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确
C．检查被审计单位资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确
D．检查被审计单位资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
9．被审计单位实行实地盘存制。注册会计师在复核2013年1月2日对被审计单位的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法不正确的有（ ）。
A．监盘前将检查范围告知被审计单位，以便其做好相关准备
B．索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对
C．检查后将检查记录交予被审计单位，要求被审计单位据以修正盘点表
D．未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认
10．假定接受委托前，被审计单位已经完成期末存货盘点，注册会计师以下做法中正确的有（ ）。
A．在评估存货内部控制的有效性后认为其内部控制良好，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易
B．在评估存货内部控制的有效性后认为其内部控制良好，提请被审计单位另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易
C．在评估存货内部控制的有效性后认为存货内部控制存在重大缺陷，提请被审计单位另择日期重新盘点，并进行适当抽查
D．在评估存货内部控制的有效性后认为存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制三、简答题（本题型共6小题36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。请仔细阅读答题要求。本题型最高得分为41分。）
1．ABC会计师事务所承办XYZ公司2014年度财务报表审计业务，甲注册会计师为项目负责人。审计过程中涉及审计、审阅和其他鉴证业务对注册会计师独立性的要求，请代注册会计师作出正确的专业判断。（1）乙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人，但并未参与XYZ公司2014年度的财务报表审计，乙注册会计师个人出资持股100％成立Y顾问公司。在无担保的情形下，XYZ公司为Y顾问公司提供500万元的信用融资，XYZ公司属于非银行金融机构。（2）丙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人，退休至今10个月。丙注册会计师于退休后应XYZ公司之邀，担任高管工作，但丙注册会计师并不持有ABC会计师事务所的任何股份。（3）假设XYZ公司为银行金融机构。丁注册会计师因购置新房，以其妻子名义向XYZ公司申办30年期，优惠利率5％的房屋贷款300万元。（4）ABC会计师事务所非项目组的成员为XYZ公司提供编制财务报表服务。XYZ公司已确认会计记录为公司责任，且ABC会计师事务所未参与XYZ公司的管理营运决策。戊注册会计师执行了必要的审计程序。（5）XYZ公司正办理增发股票股权，承销券商为Z证券公司，ABC会计师事务所持有Z证券公司2/3的股份。（6）XYZ公司拥有一项占总资产价值1/3的专利权。此专利权经ABC会计师事务所评定其价值后，XYZ公司从V公司购买。
要求：请填列下表，说明在承接XYZ公司2014年度财务报表审计委托中，独立性是否受到不利影响，并简述理由。（若独立性受不利影响的情形，请注明何种因素的不利影响；若独立性未受不利影响的情形，则注明“无”）
2．B股份有限公司（以下简称B公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2014年度财务报表，C和D注册会计师负责于2014年10月25日至11月10日对B公司的购货与付款循环的内部控制进行了解、测试与评价。
资料：
通过对B公司内部控制的了解，C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解购货与付款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。（5）公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并经批准后进行相应处理。
要求：
针对资料第（1）至第（5）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
3．ABC会计师事务所2014年11月首次接受委托对甲股份有限公司（以下简称甲公司）2014年度财务报表进行审计。甲公司相关背景信息如下：（1）注册会计师对整套财务报表实施审计；（2）财务报表由甲公司管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制；（3）审计业务约定条款中说明的甲公司管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致；（4）除对财务报表实施审计外，注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任。2015年3月8日，甲公司管理层签署了财务报表，预定3月10日公布2014年度财务报表。在审计过程中遇到下列问题，请根据题目要求进行简要回答。（1）甲公司2013年度财务报表系由XYZ会计师事务所审计，并于2014年3月5日出具了保留意见审计报告。请指出为了确定甲公司2014年度财务报表的期初余额是否不存在重大的错报漏报，注册会计师应实施的主要审计程序。（2）2014年10月，甲公司因涉嫌侵权被乙公司起诉，由于案情复杂至资产负债表日甲公司无法作出合理的估计。2015年3月1日法院作出宣判甲公司败诉，应赔偿乙公司500万元损失；甲公司于2015年3月6日提出上诉，至财务报表公布日法院尚未作出判决，因此，甲公司对该诉讼也未作出任何处理。请指出注册会计师针对该情况应提出的处理建议；若甲公司接受注册会计师所提出的处理建议，注册会计师能否签发标准无保留意见的审计报告，并说明理由。
4．A会计师事务所主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务，由于事务所缺乏IT系统知识，决定与B会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共同的技术部门。甲公司是一上市公司，于2015年1月5日委托A会计师事务所审计其2014年度财务报表，A会计师事务所于2015年3月21日完成审计工作，并于3月26日提交审计报告，财务报表于4月1日报出。
假定存在以下事项：（1）审计业务约定书中约定，审计费用为100万元，甲公司于2015年1月20日支付50万元，剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。（2）乙注册会计师曾作为关键合伙人审计了甲公司2008～2013年度财务报表，事务所考虑到乙注册会计师对甲公司比较了解，继续委派其作为审计项目合伙人审计其2014年度财务报表。（3）甲公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，2014年将内部审计工作外包给A会计师事务所，事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为甲公司制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针。
要求：（1）A会计师事务所和B会计师事务所是否构成一个网络？请简单说明理由。（2）针对事项（1）～（3），请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。
5．审计人员对ABC公司2014年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为174 800元，银行对账单余额为97 500元，并发现以下情况：（1）银行从ABC公司银行存款中扣除借款利息1 200元，公司未入账；（2）ABC公司12月28日开出转账支票一张25 500元，银行未入账；（3）银行12月29日收到B公司汇来的货款35 000元，ABC公司未入账；（4）ABC公司12月29日存入转账支票一张64 000元，银行未入账；（5）银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50 000元，ABC公司银行存款日记账上无此记录。
ABC公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表
要求：（1）指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题；（2）分析公司在银行存款方面可能存在的问题。
6．下表共列示了交易性金融资产、应收账款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。四、综合题（本题共19分。）
ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2014年度财务报表进行审计，并委派A和B注册会计师负责审计工作。有关资料如下：（1）通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：①甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店，25家为加盟店；②甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售；③从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：①由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至12月25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月1日前报总公司，总公司每年都会固定对最大规模的5家连锁店进行监盘；②甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；③存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2014年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用后进先出法计价；④甲公司发出货物时未全部按顺序记录。（2）根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：
①注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要监盘的这5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师监盘。其余采用分析性程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价；
②在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10％复盘，若表明误差超过1％的，应要求甲公司重新盘点（注册会计师确定的存货的重要性水平在1％以内）；
③注册会计师在抽盘时，采用清点包装箱的方法加以确认；
④为测试盘点记录的准确性，注册会计师将在仓库中抽点相关存货后与盘点记录进行核对；
⑤审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）；
⑥对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。（3）在监盘时，A和B注册会计师发现下列情况：
①各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；
②在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量正确；
③代销的家电未单独摆放且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录；
④返修品、样品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
要求：（1）A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。（2）A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正。（3）甲公司在盘点过程中有无不妥当之处？若有，请予以更正。（4）在存货盘点结束时注册会计师应做哪些工作？（5）由于A和B注册会计师未能对2013年年末的存货实施监盘，注册会计师应采取何种措施？
2015年度注册会计师全国统一考试《审计》模拟试卷（一）
参考答案及解析
一、单项选择题1．答案：B
解析：临近审计结束时，注册会计师应当设计和实施分析程序，帮助其对财务报表形成总体结论，以确定财务报表是否与其对被审计单位的了解一致，选项A错误；相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱，所以选项C错误。
2．答案：A
解析：在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，注册会计师都应当考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试（如有），确定特定实质性分析程序对于这些认定的适用性。所以A选项正确。
3．答案：A
解析：在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，注册会计师都应当：对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足以精确地识别重大错报，即一项错报单独或连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报。
4．答案：C
解析：注册会计师在实施分析程序后，识别出与其他相关信息不一致的波动或关系，或与预期值差异重大的波动或关系，注册会计师应当采取下列措施调查这些差异：（1）询问管理层，并针对管理层的答复获取适当的审计证据；（2）根据具体情况在必要时实施其他审计程序。
5．答案：B
解析：余额为零的项目中不可能含有高估的成分，向这样的客户发函主要是为了证实被审计单位有无漏计其应收账款，即完整性。
6．答案：C
解析：选项A、B通常情况下都是作为函证对象的；选项D，因为在注册会计师实施审计的范围之内，可以直接获取相关证据，不用实施函证。
7．答案：C
解析：因函证应当充分考虑对方复函时间，如果在其他审计程序实施后再函证，有一段“等待回函”时间被浪费掉；另外，一般情况下，是根据函证结果来确定是否需要实施替代程序及是否辅之以其他程序，所以选项C的表述不恰当。
8．答案：C
解析：选项A不正确，积极的或消极的函证方式可以结合使用；选项B不正确，即便是对方不欠被审计单位账款，也应该回函；选项D不正确，为了防止被询证者可能对所列示信息根本不加验证就予以回函确认，注册会计师应当采用选项C的方式进行函证。
9．答案：D
解析：中国注册会计师审计准则第1111号第六条规定，管理层的责任包括：（1）按照适用的财务报告框架编制财务报表，包括使其实现公允反映（如适用）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件。
选项D明确审计业务的性质和范围是会计事务所签署审计业务约定书之前应做的工作。
10．答案：D
解析：中国注册会计师审计准则第1111号第十条规定，审计业务约定条款应当包括下列主要内容：（1）财务报表审计的目标与范围；（2）注册会计师的责任；（3）管理层的责任；（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告框架；（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及在特定情况下对出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。
选项D不属于注册会计师在审计业务约定书中列明的内容。
11．答案：D
解析：财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定；相反，此类风险加大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性。
12．答案：A
解析：企业处于微利或微亏状态时，采用经常性业务的税前利润为基准确定重要性可能影响审计的效率和效果。注册会计师可以考虑采用以下方法确定基准：（1）如果微利或微亏状态是由宏观经济环境的波动或企业自身经营的周期性所导致，可以考虑采用过去三到五年经常性业务的平均税前利润作为基准。（2）采用财务报表使用者关注的其他财务指标作为基准，如营业收入、总资产等。
13．答案：D
解析：在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：（1）财务报表使用者的范围；（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如特殊目的财务报表的使用者）。
14．答案：A
15．答案：B
解析：对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。
16．答案：C
解析：选项A、B、D均属于固定资产的控制测试。
17．答案：D
18．答案：A
解析：信赖不足风险和误拒风险降低审计效率，信赖过度风险和误受风险影响审计结论。
19．答案：D
解析：对于每张发票及有关的验收单据，如发现下列情形之一者，即可定义为“误差”：（1）未附验收单据的任何发票；（2）发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票；（3）发票与验收单据所记载的数量不符。
20．答案：A2
解析：计算样本量n＝［（1.28＋1.15）×0.015×2 000/10］≈53。
21．答案：C
解析：项目质量控制复核通常包括：（一）与项目负责人进行讨论；（二）复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；（三）选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险。
22．答案：B
解析：会计师事务所应当制定政策和程序，以使业务项目组在出具业务报告后及时完成最终业务档案的归整工作。如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作。
23．答案：C
解析：会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁：（一）建立适当的标准，以便确定是否需要采取防护措施，将由于关系密切造成的威胁降至可接受的水平；（二）对所有的上市公司财务报表审计，按照国家有关规定定期轮换项目负责人。
24．答案：D
解析：将审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则及相关服务准则统称为业务准则。项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。
25．答案：D
解析：会计师事务所如果不能消除对独立性的影响或不能将其影响降低至可接受水平，必须拒绝承接业务或解除业务约定。二、多项选择题
1．答案：ABD
解析：注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：①询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；②分析程序；③观察和检查。选项C属于实质性程序。
2．答案：ABCD
3．答案：BC
解析：进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。
4．答案：ABCD
5．答案：ABCD
6．答案：ACD
7．答案：ABD
8．答案：ACD
解析：本题要求是查找未入账的应付账款，即验证其完整性，而从应付账款明细账贷方发生额追查至购货发票和验收单据是验证已记录在账上的“应付账款”的真实性，所以选项B与完整性目标无关。检查资产负债表日后收到的购货发票，关注其日期是否在资产负债表日前，以检查其相应的应付账款记录是否完整，所以选项C是正确的。J公司在资产负债表日如果存在纳入盘点范围的存货，未在应付账款中记录，则属于漏记负债，所以选项A是正确的。
9．答案：ACD
解析：监盘的范围要告知被审计单位，但抽盘的范围不能告知；抽盘记录属于审计工作底稿，不应交给被审计单位；期初存货未能监盘时，注册会计师应通过检查上期交易、复核上期盘点记录、运用分析程序的方法对期初余额进行确认。选项B属于存货监盘的程序之一。
10．答案：AC三、简答题
1．答案：
2．答案：
3．答案：（1）为了确定甲公司2014年度财务报表的期初余额是否不存在重大的错漏报，注册会计师应实施的主要审计程序包括：分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用；分析上期期末余额是否已正确结转至本期，或已恰当地重新表述，上期审计调整分录是否已正确入账；查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据；了解前任注册会计师出具保留意见审计报告的原因，并关注该保留事项与本期财务报表有关的部分；考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险。（2）注册会计师应提请甲公司根据法院一审宣判的结果对财务报表进行调整，同时将该或有事项（包括上诉情况）在财务报表附注中予以充分披露。如果甲公司接受注册会计师所提出的处理建议，注册会计师不能直接签发标准无保留意见的审计报告，还应考虑是否增加强调事项段。由于存在重大不确定事项，且不影响已发表的审计意见，注册会计师应考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段，所以不能直接出具标准无保留意见的审计报告。
4．答案：（1）不构成网络。如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的，此时是不构成一个网络的。（2）
①违反职业道德守则的规定。剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付，属于或有收费方式，违反了职业道德守则的规定。②不违反职业道德守则的规定。如果该合伙人已经作为关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年直到轮换出该业务。③违反职业道德守则的规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。
5．答案：（1）存在的问题：
①公司的银行存款余额调节表由出纳编制不符合职责分工控制；
②银行存款余额调节表有误；
③有一笔未达账项存入现金5 000元为虚构；
④12月20日和12月23日收入和付出支票各一张，金额为50 000元，ABC公司银行存款日记账上无此记录，也未在调节表中进行反映；
⑤借款利息应为减法－1 200元；
⑥收到汇款应为加法＋35 000元。（2）可能存在的问题：
①个人贪污、挪用货款；
②管理当局隐瞒收入、偷漏税收；
③出借银行账户。
6．答案：四、综合题
答案：（1）第①事项构成缺陷。每年都会对固定对象进行监盘，很难发现其他连锁店存在的问题，如果盘点日不是资产负债表日，还应检查盘点日与资产负债表日之间的交易，通过调节确定期末存货余额。注册会计师应实施监盘（包括其他连锁店），查检相关存货的记录。第②事项构成缺陷。不符合会计准则和会计制度关于会计分期的要求。会计核算截止日为12月31日，12月25日后收发存货应及时进行会计处理。对年底的存货进行截止测试。第③事项构成缺陷。不符合会计核算的一贯性原则，不利于会计信息使用者对会计信息的理解，并进行计价测试。第④事项构成缺陷。在先进先出法下，发出产成品不按顺序记录，可能影响主营业务成本和存货数额的准确性。对年底的存货进行监盘并检查相关交易记录。（2）监盘计划内容①有不妥之处。注册会计师不应只监盘存货量较大的店，可选择其他连锁店进行监盘，监盘范围要扩大。注册会计师的监盘对象不能让被审计单位知悉。为避免连锁店存货移动，监盘应在同一天进行。
监盘计划内容②有不妥之处。抽查的范围应根据存货的内部控制、盘点计划及其执行情况、存货的性质等情况来确定，不能统一按存货期末余额10％复盘。复盘的结果若表明误差超过1％的，应要求甲公司重新盘点，因为重要性水平在1％以内。
监盘计划内容③有不妥之处。监盘时最好将货物移动清点或开箱检查，防止以空箱充抵存货或以低价存货充高价存货。
监盘计划内容④有不妥之处。为测试盘点记录的准确性，注册会计师选取盘点记录中的项目追查至仓库存货进行核对。
监盘计划内容⑤有不妥之处。盘点结束时，应向甲公司索取存货盘点前的最后一份验收报告单（或入库单）、货运单（或出库单），以备审计时作截止测试之用。
监盘计划内容⑥无不妥之处。（3）盘点事项①没有不妥之处。
盘点事项②有不妥之处。在盘点时，存货应停止流动，或收发存货应单独放置，防止遗漏或重复盘点。
盘点事项③有不妥之处。为外单位代销的存货要单独摆放，单独记录，并排除在盘点的范围之外。
盘点事项④有不妥之处。废品和毁损品与合格品要分开摆放，分开列示。（4）在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。（5）A和B注册会计师应采取的措施包括：查阅前任注册会计师工作底稿；审阅上期存货盘点记录及文件；抽查上期存货交易记录；运用毛利百分比法等进行分析。
2015年度注册会计师全国统一考试《审计》模拟试卷（二）
一、单项选择题（本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。）1．下列（ ）特征使得组成部分成为集团项目组识别出的重要组成部分。
A．舞弊风险
B．常规风险
C．财务过失
D．可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
2．对于新业务，下列途径不能使集团项目组了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的是（ ）。
A．集团管理层提供的信息
B．与集团管理层的沟通
C．与对集团具有重要影响的业务人员的沟通
D．与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通
3．对于连续审计业务，不能够影响集团项目组获取充分、适当的审计证据的是（ ）。
A．合并过程的复杂性
B．集团组织结构的变化
C．集团层面控制的变化
D．适用的财务报告编制基础的变化
4．注册会计师在进行集团审计时，需要制定总体审计策略，确定财务报表整体的重要性和适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。下列关于组成部分重要性的论述中不正确的是（ ）。
A．针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同
B．在确定组成部分重要性时，需要采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式
C．组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大
D．在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师需要确定组成部分层面实际执行的重要性
5．会计师事务所的主任会计师为了适当履行对质量控制制度承担的责任，应当制定相应的政策和程序，下列对相应政策和程序的表述中不正确的是（ ）。
A．在会计师事务所内部形成以服务为导向的文化
B．合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规范
C．会计师事务所各级管理层树立质量至上的意识，通过言传身教发挥示范作用
D．合理保证会计师事务所内拥有足够的、具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员
6．在对被审计单位2014年度财务报表实施审计工作时，项目质量控制复核人员要在业务执行过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具报告前得到满意解决，项目质量控制复核范围的最低要求不包括（ ）。
A．对重要性和特别风险作出的判断
B．对实施的控制测试和实质性程序的检查
C．拟出具的审计报告的适当性
D．是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论
7．存在（ ）注册会计师不考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性。
A．首次接受委托的审计项目
B．存在值得关注的内部控制缺陷
C．面临较低的业绩压力
D．管理层能力欠缺
8．在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师考虑因素不包括（ ）。
A．重大错报风险的评估结果
B．审计风险的评估结果
C．被审计单位的财务指标是否勉强达到投资者的期望
D．以前年度审计中识别出的错报的数量和金额
9．在对固定资产入账价值进行审计时，注册会计师发现被审计单位存在以下情况，其中不正确的是（ ）。
A．购置的不需要经过建造过程即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值
B．盘盈的乙固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值
C．投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值
D．接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为入账价值
10．注册会计师通过计算固定资产原值与全年产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，可能对查找下述问题无效的是（ ）。
A．存在闲置的固定资产
B．增加的固定资产尚未作出会计处理
C．减少的固定资产尚未作出会计处理
D．本期折旧计算和累计折旧核算上的错误
11．假定不考虑审计重要性，注册会计师对下列事项无须提出审计调整建议的是（ ）。
A．被审计单位2014年10月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自2014年11月起计提折旧。截至2014年12月31日，被审计单位尚未取得该办公楼的产权证明
B．为保持某设备的生产能力，被审计单位对该设备进行修理，发生80万元维修费，并将其计入固定资产账面价值
C．因尚未办理竣工决算，被审计单位对于2014年5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于2014年1月5日完成，其固定资产原值也相应自2014年1月起按决算金额进行调整
D．被审计单位的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，被审计单位对该设备按账面净值的50％计提了减值准备
12．为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中，不恰当的是（ ）。
A．被审计单位决定在2015年1月4日进行存货的盘点
B．参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购等部门有关人员
C．存放在外的存货盘点未进行安排
D．由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务
13．在执行检查程序时，注册会计师的下列做法中不恰当的是（ ）。
A．通过观察，认为被审计单位进行了充分有效的盘点、监督及复核，注册会计师决定减少一些检查的存货项目
B．在检查时，注册会计师应仅对价值较高的存货项目重点检查
C．通过观察，注册会计师对被审计单位的重要盘点程序不满意，则应当要求被审计单位重新对该部分进行盘点
D．检查时，注册会计师不仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而且还从实物中选取项目追查至盘点记录
14．货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（ ）。
A．财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管
B．对重要货币资金支付业务，实行集体决策
C．现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金
D．指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符
15．注册会计师要证实被审计单位在临近2014年12月31日签发的支票未予入账，其最有效的审计程序是（ ）。
A．审查被审计单位2014年12月份的支票存根及银行存款日记账
B．审查2014年12月31日的银行存款余额调节表
C．函证2014年12月31日的银行存款余额
D．审查2014年12月31日的银行对账单
16．被审计单位的银行存款在附注中的披露如下：该公司存放在银行的存款很多，由于公司在2013年涉及一项诉讼已经将B、D、E银行中的存款冻结，根据有关资料分析，其中不正确的是（ ）。
A．A、C银行
B．C、F银行
C．A、F银行
D．B、E银行
17．在确定是否选择函证程序作为实质性程序时，注册会计师考虑下列因素不包括（ ）。
A．被询证者对函证事项的了解
B．预期被询证者的主观性
C．预期被询证者回复询证函的能力
D．预期被询证者回复询证函的意愿
18．注册会计师在对被审计单位存货监盘中，下列说法中不正确的是（ ）。
A．注册会计师主要检查存货是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试
B．注册会计师应获取被审计单位管理层存货盘点程序可靠性的审计证据
C．注册会计师观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况
D．存货监盘程序用于控制测试还是实质性程序，取决于被审计单位是否一贯采用永续盘存制
19．在对存货实施监盘程序时，注册会计师不应当（ ）。
A．实际参与被审计单位存货的盘点
B．撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿
C．对被审计单位存货的盘点进行现场监督
D．对被审计单位已经盘点的存货进行检查
20．如果被审计单位的产品比较单一，且生产所需的原材料品种较少，其材料和产成品占资产的总额较大，则注册会计师一般采用（ ）为主的审计程序对资产负债表中有关存货“存在”认定进行验证。
A．控制测试
B．分析程序
C．细节测试
D．穿行测试
21．在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项不包括（ ）。
A．函证银行存款，需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致
B．被询证者对被函证信息是否知情
C．通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址
D．对于投资者，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对
22．管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织，管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。治理层是指的对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，如监事会或审计委员会。管理层和治理层（如适用）责任不包括（ ）。
A．按照适用的财务报告框架编制财务报表，包括使其实现公允反映（如适用）
B．设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
C．向注册会计师提供必要的工作条件
D．限制注册会计师在获取审计证据时接触内部人员和其他相关人员
23．注册会计师执行下列审计程序，其不属于应实施的审计范围为（ ）。
A．对被审计单位的有价证券进行监盘
B．注册会计师以询问被审计单位相关人员的方式，获取财务信息和非财务信息
C．被审计单位与甲公司属于关联企业，注册会计师通过电话询问获得验证被审计单位对甲公司往来账目认定的完整性
D．注册会计师采取分析程序对被审计单位财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的关系，并作出相关评价
24．在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时，注册会计师应当关注的重要事项不包括（ ）。
A．对重大日后调整事项的核算方法
B．对重大和异常交易进行会计核算使用的方法
C．在缺乏权威性标准或共识的有争议的领域或新领域，采用重要会计政策产生的影响
D．重要项目的会计政策和行业惯例
25．在识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序时，注册会计师应当了解被审计单位的性质，包括了解被审计单位（ ）。
A．近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况
B．内部控制活动
C．生产经营的季节性和周期性
D．管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。）
1．信息技术一般控制包括（ ）方面。
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