作者：牛运盈
出版社：人民邮电出版社
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会计综合实训(附原始凭证)试读：
前言
本书是根据《企业会计准则》和税法规定编写的“会计综合实训”课教材，内容全面、新颖，涵盖了会计核算全过程，符合会计综合实训课程的教学标准，能充分满足该课程的教学需要。
本书共分为四篇，内容分别如下。
第一篇：会计综合实训准备（第一章、第二章）。主要内容包括会计综合实训的概念、意义和重要性；实训目的和要求；模拟企业简介和实训资料。
第二篇：会计综合实训操作（第三章～第六章）。这是本书的核心内容，实训操作的程序按照一般企业会计核算业务全过程进行安排：建立账簿、日常会计核算、期末业务核算、编制财务报表和纳税申报。
第三篇：会计综合实训辅导（第七章～第九章）。针对日常会计核算中的重点或难点进行指导或辅导，针对期末业务核算中的产品成本核算、所得税核算等重要内容进行辅导。
第四篇：会计综合实训作业。根据学生完成实训作业的需要，提供各种计算表、财务报表、纳税申报表等表格。
为了方便学生完成实训作业，将第二章“会计实训资料”中的各项经济业务原始凭证单独装订成册。
为编写出质量更好、水平更高的教材，编者对会计实训类教材做过两次市场调研，查阅并分析研究过23种同类教材。与这些教材比较，本书具有以下突出的特点和优势。（1）内容非常详细、全面、系统、新颖。本书不仅提供了详细的实训资料，还按照企业会计核算业务流程系统地安排了详细的实训操作和实训辅导内容。而其他同类教材都只有类似于本教材第一章、第二章内容和一些空白计算表及空白财务报表，内容较为简单，没有实训操作部分，更没有必要的实训辅导。（2）在实训操作部分，每个实训项目都有详细的操作程序和方法，凡是有计算的项目都有相应的计算公式和计算精确度规定，因而具有很好的可操作性。一般，学生都能自主地或在教师稍加指导下完成实训作业，并且能做到实训操作规范化、标准化。作为会计实训类教材，是否具有良好的可操作性，是考量其质量和水平的重要标准。没有实训操作内容的会计实训类教材，则无可操作性可言。（3）安排了详细的实训辅导内容，且在理论上有所创新。实训辅导采用理论与实践相结合的方式，将实训内容与相关理论知识及相关规定结合在一起，使学生通过实训能加深理解和掌握所学知识，知其然又知其所以然；而且，拓展其所学知识，使学生能知其一又知其二。实训辅导的目的在于帮助学生正确完成实训作业，同时提高其学业水平，通过实训能真正得到收获和提高。（4）附有详细的符合会计和税法规定的正确实训答案。其他同类教材，有的没有实训答案，有的所提供的实训答案中有多处错误，甚至有概念性的错误。
由于本书具有诸多突出特点，因而实用性好，能更好地满足会计综合实训课程的教学需要。
编者认为，教材的质量和水平是影响教学质量的重要因素，教师的业务水平、责任心、使命感是影响教学质量的关键因素。因此，编写本教材的基本理念和指导思想是：着力提高教材的质量和水平，力求使学生通过实训能真正有所收获。
为更好地满足教学需要，保证和提高教学质量，本书提供了详细的实训答案（电子版）和电子课件（PPT）等配套资料，可通过人邮教育社区http://www.ryjiaoyu.com下载，也可通过编辑QQ （602983359）进行咨询。
需要说明的是，本书的编写本着与时俱进的原则，体现了会计和税法的最新有关规定。例如，2018年4月1日，财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知，将纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物原适用17%、11%的税率，分别调整为16%和10%。2018年5月7日，财政部、税务总局发出通知，将企业职工教育经费支出税前扣除标准由原来工资薪金总额的 2.5%调整为8%。以后有关规定还可能会变动，“五险一金”的计提比例也会有新的变化，而且，各地的计提比例也有差异。但是，由于会计实训不同于企业会计实务，会计实训的目的是使学生通过实训掌握会计核算的方法，而不追求会计核算结果是否符合当前有关税率、计提比例等的新规定，所以，以后即使在有关税率、计提比例变动的情况下，本书不作相应的修改仍可适用。
本书由牛运盈（注册会计师）和王晓、付利伟共同编写完成。由于编者水平有限，难免有疏漏和不完善之处，恳请读者指正并及时与我们联系。编者2018年8月—— 第一篇 ——会计综合实训准备 第一章 概述一、会计综合实训的概念
根据教育部2012年颁布的高等院校教学标准规定，“会计综合实训”是会计专业的核心课程。该课程的教学标准是：“本课程主要对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等相关经济业务进行实际操作训练，讲授财务会计报告等内容。通过本课程中的手工操作和财务软件操作训练，学生能够掌握会计业务流程全过程的知识和技能。”
由该教学标准可知，“会计综合实训”课程的内涵体现在两个方面：一是实训内容的全面性，包括六大会计要素核算和财务报告编制等；二是实训过程覆盖会计业务流程全过程。所以，会计综合实训与一般企业会计核算实务一样，具有综合性的特点。
企业会计核算，是指以企业为会计主体，对企业某一会计期间发生的各项经济业务进行全面、系统的经济核算。企业会计核算，从内容或空间来看，涉及企业生产、经营、管理的方方面面；从过程或时间上来看，贯穿于企业生产、经营、管理的全过程。
当然，以企业会计核算为特征的会计综合实训也具有综合性的特点，也是一项系统工程，不过是一项模拟系统工程。会计综合实训就是一般企业会计核算的模拟实训，是将一般企业会计核算业务完整地移到学校，让学生来完成的实际操作训练。会计专业开设会计综合实训这门核心课程，是实践教育的一种重要形式，它能贴合实际，即所谓“接地气”。二、会计综合实训的目的和目标“会计综合实训”是在学生学完会计理论课程和税法课程之后要学习的一门重要核心课程，对学生所学的专业知识具有总结、巩固和提高的作用。通过会计综合实训，将理论与实践相结合，拟达到以下3个目的：（1）培养和锻炼学生掌握会计核算的操作方法和基本技能。（2）培养和锻炼学生掌握会计和税法的有关规定，使学生具有正确处理各项经济业务的能力。（3）使学生了解一般企业会计核算体系和全过程，掌握会计核算的基本程序和各项业务流程。
会计综合实训的目标是：拓展或深化学生所学知识，提高学生的学业水平和就业能力。三、会计综合实训的内容
按照企业会计核算业务流程，会计综合实训内容分为建立账簿、日常会计核算、期末业务核算、编制财务报表和纳税申报表4个部分，重点是日常会计核算和期末业务核算。
日常会计核算，是指对企业日常生产经营管理过程中发生的各项经济业务进行的会计处理，包括编制记账凭证、登记账簿等。
期末业务核算，是指在日常会计核算的基础上，对期末各项业务进行的核算，包括职工薪酬的计提与分配、材料成本核算、资产的折旧或摊销、辅助生产费用和制造费用的分配、完工产品成本和销售产品成本的核算、资产期末计量、应交税费核算、利润核算及利润分配等。四、会计综合实训的要求（1）要求学生在教师的指导下，能运用所学的会计理论知识和有关会计准则及税法规定，依据第二章所提供的模拟实训资料全面完成各项实训操作。（2）要求在实训过程中，每个学生都能进入岗位角色，模拟履行会计人员的职责，认真做账。（3）要求学生按照实训要求和进度完成各项实训作业，实训结束后，每个学生要交付一套实训作业。包括：①总分类账；②现金日记账和银行存款日记账；③各种明细账；④全部记账凭证；⑤期末业务核算各种计算表；⑥科目汇总表和账户平衡表；⑦账务报表和纳税申报表。（4）要求指导教师对重点或难点内容（如所得税核算等）加强实训辅导，提高教学质量，使学生通过实训能真正得到收获和提高。五、会计综合实训的组织
可根据具体情况，成立几个实训小组，以7～8人为一组，推选一名学生担任小组长。小组长可以模拟履行会计主管的职责，并组织小组成员开展互帮互学活动。六、会计综合实训前的准备
在实训开始前，除给每位学生发放本教材外，还要发放一套账本、一套记账凭证，具体包括：（1）总分类账1本（订本式，小型装）；（2）现金日记账（每人4张）；（3）银行存款日记账（每人6张）；（4）三栏式明细账（活页式，每人55张）；（5）数量金额式明细账（活页式，每人30张）；（6）多栏式明细账（活页式，每人30张）；（7）增值税明细账（活页式，每人4张）；（8）记账凭证6本，其中收款凭证1本，付款凭证2本，转账凭证3本。
4种明细账的账页式样详见第三章。七、会计综合实训的时间
1.分散实训方式。
采用分散实训方式的，总课时为70课时左右。
第一单元，建立账簿，日常会计核算：36课时。
第二单元，期末业务核算，编制财务报表和纳税申报表：34课时。
2.集中实训方式。
采用集中实训方式的，实训时间为30天左右。
由于实训作业量较大，无论采用哪种实训方式，在实训课结束后，都要安排一定时间让学生完成并交付实训作业。八、实训成绩评定标准（参考）
实训成绩满分为100分，平时成绩占20%，作业成绩占80%。实训作业成绩评分表（参考）如表1.1所示。表1.1 实训作业成绩评分表（参考）注：本表为完成基本实训内容的成绩评分标准，供参考。基本实训内容包括：建立账簿、日常会计核算、期末业务核算和资产负债表、利润表的编制。如果要增加其他实训内容，如编制现金流量表、所有者权益变动表、纳税申报表等，可在此基础上做适当调整。 第二章 模拟企业简介及实训资料一、模拟企业简介（一）基本情况
企业名称：金华机床有限责任公司
企业类型：顺达集团下属子公司
法人代表：马大海
注册资本：900万元人民币，其中：顺达集团495万元；银鸽公司305万元；恒宇公司100万元
经营地址：滨江市兴安区锦江路85号
经营范围：机床产品生产与销售
主要产品：CA6140/1000普通车床，X4222刻模铣床
开户银行及账号：中国工商银行滨江市兴安办事处838526743356176
增值税登记号：453122890635288
生产机构设置：生产系统设有3个基本生产车间，即铸造车间、机加车间、装配车间；2个辅助车间，即机修车间和配电车间。
该公司为增值税一般纳税人，按现行税法规定执行各种税率，即增值税率：16%；所得税率：25%；城建税率：7%，教育费附加：3%。（二）会计核算形式及会计政策、会计处理方法
该公司会计核算形式采用科目汇总表形式，如图2.1所示。图2.1 会计核算形式
该公司选用以下具体会计政策和会计处理方法：1.固定资产折旧或摊销
固定资产采用直线折旧法，每月按固定资产类别，分别计提折旧，折旧年限不少于税法规定的最低折旧年限。无形资产采用直线摊销法，摊销期限为10年。2.低值易耗品摊销
采用一次摊销法。3.所得税会计
执行《企业会计准则第18号——所得税》。4.产品质量保修
每月按销售额的1%～2%预提产品质量保修费，确认预计负债。5.固定资产修理
不再采用预提或待摊的办法，修理费用发生时直接计入当期损益。6.坏账损失
采用备抵法，每年年末按应收账款余额的5%计提坏账准备。7.辅助生产费用分配
按各辅助生产车间提供各单位或部门的用电量或劳务量进行分配。8.制造费用分配
按各基本生产车间生产的各种产品的实际工时进行分配。（三）生产工艺流程
产品生产流程如图2.2所示。图2.2 生产工艺流程
产品生产过程分为3个步骤，即铸造、机加、装配，按铸造→机加→装配的顺序完成加工。
产品主体（床身、主臂、齿轮、主轴等）由上一个基本生产车间提供，各基本生产车间所需的生铁、圆钢、外构件等原材料以及燃料、辅助材料、包装物等，由各车间从公司材料库领取。
该公司未设半成品库，上一车间完工后，其半成品直接转入下一车间。（四）材料成本核算方法及核算程序（1）各种材料由公司集中采购、保管，实行账卡分设的管理模式。（2）材料实行分类管理，分为原材料、低值易耗品和包装物三大类。原材料分为原料及主要材料、辅助材料、燃料、外购半成品；低值易耗品分为劳动保护品、附件、专用工具及其他用品；包装物主要是指包装箱。（3）采购的材料要经过验收方可入库，库存材料成本按计划价格核算。（4）材料采购明细账由物资部门负责，库存材料的收、发、存明细账和总账由财务部门负责。（5）采购的材料，到货验收、入库保管由物资部门仓库保管人员负责。验收入库必须办理手续，填制收料单。收料单一式四联：第一联存根联，由仓库留存；第二联记账联和第三联付款联，交财务（第二联作材料收发存核算的原始凭证，第三联付款联作为材料入库编制记账凭证的原始凭证）；第四联备查联，由采购人员留存。（6）仓库发出材料必须办理发料手续，填制领料单。领料单一式三联：第一联存根联，由仓库留存；第二联记账联，交财务；第三联备查联，由领料单位留存。（7）财务部门收到“收料单”和“领料单”后，按计划价格登记材料明细账并登记材料成本差异明细账；月末编制“收料汇总表”和“发料汇总表”，登记材料总账和材料成本差异总账。（8）财务部门月末计算出本月各类材料成本差异率和本月发出材料应负担的材料成本差异额，并将材料成本差异额分别结转“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，从而将发出材料的计划成本还原为实际成本。
材料采购、验收和领用核算流程，如图2.3所示。图2.3 材料采购、验收和领用核算流程（五）生产费用归集、分配和产品成本核算程序（1）按产品品种设“生产成本——基本生产成本”明细账，归集各产品的直接生产费用，各基本生产车间按费用项目设制造费用明细账，归集各项间接生产费用。（2）各辅助生产车间按费用项目设“辅助生产成本”明细账，归集各项辅助生产费用。（3）月末要将各辅助生产车间的辅助生产费用按各受益单位的用电量（度）和劳务量（工时），分配结转到各基本生产车间的制造费用中去；然后，再将各基本生产车间的制造费用，按产品的实际工时分配结转到各种产品的生产成本中去。（4）完工产品成本采用品种法核算，月末在产品施工完工率根据产品定额工时和实际工时计算。（5）库存单位产品成本采用加权平均法计算。二、会计实训资料
公司会计期间为2018年1月1日至2018年12月31日，模拟实训业务的发生时间为2018年12月1日至12月31日。
模拟实训资料包括以下两部分：（一）2018年12月1日账户余额和12月产品产量及定额工时和实际工时资料。1.期初账户余额
期初账户余额和累计额，分别如表2.1和表2.2所示。表2.1 期初账户余额续表续表续表续表表2.2 损益表账户1—11月累计额续表2.各明细分类账户余额
各明细分类账户余额如表2.3～表2.7所示。表2.3 “生产成本”明细分类账户期初余额表2.4 “库存商品”明细账户期初余额注：普通车床，销售单价42 300元/台；刻模铣床，销售单价28 000元/台。表2.5 “原材料”明细账户期初余额表2.6 “周转材料”明细账户期初余额表2.7 固定资产明细账户余额3.2018年12月产品产量记录及工时资料
2018年12月产品产量记录及工时资料如表2.8～表2.10所示。表2.8 产品产量记录（2018年12月）表2.9 单位产品定额工时资料（2018年12月）表2.10 产品实际工时资料（2018年12月）（二）2018年12月发生的各项经济业务原始凭证
共发生78项经济业务，相关原始凭证数百张。为了方便学生完成实训作业，将全部原始凭证单独装订成册，作为本书的配套资料。
各项经济业务按照发生的时间顺序编号；各项经济业务的原始凭证分别按照其排列顺序编号，如果某项经济业务只有1张原始凭证，其编号即为该项经济业务的编号。例如，第10项经济业务如果只有1张原始凭证，则用“10”表示；第12项经济业务如有几张原始凭证，则分别用“12.1”“12.2”“12.3”……表示。—— 第二篇 ——会计综合实训操作 第三章 建立账簿一、账簿设置
在会计综合实训中，需设置总分类账、明细分类账和日记账（包括现金日记账和银行存款日记账）。（一）总分类账
设置小型订本式总账，学生每人一本，账页格式见表3.1。（二）明细分类账
设置以下4种明细账（活页式）：（1）三栏式明细账：只核算金额，账页格式见表3.2（每人55张）；（2）数量金额式明细账：既核算金额又核算数量，账页格式见表3.3（每人30张）；（3）多栏式明细账：只核算金额，账页格式见表3.4（每人30张）；（4）增值税专用明细账，账页格式见表3.5（每人4张）。
将4种明细账合并装订成一本账簿，用硬皮做封面和封底。（三）日记账
日记账采用小型订本式。现金日记账账页每人4张，银行存款日记账账页每人6张。
在会计实务中，对于大中型企业，根据会计核算和管理要求，往往要设置若干种明细账，包括通用明细账和专用明细账。专用明细账包括物资采购明细账、库存材料明细账、固定资产明细账、应交税金——应交增值税明细账等。在实训中，除增值税明细账外，不设其他专用明细账，物资采购、库存材料和固定资产在数量金额式明细账中核算。
将增值税明细账排在多栏式明细账后面。如果增值税明细账因缺货买不到，可用多栏式明细账页改制。表3.1 总分类账表3.2 明细分类账表3.3 明细分类账表3.4 明细账表3.5 应交税费——应交增值税明细账二、科目设置
在会计实务中，不管是新建企业建账，还是老企业结束旧账建立新账，都要先设置会计科目。老企业建立新账时可沿用以前的会计科目，但要根据新会计年度的会计核算需要和管理要求，增设新的会计科目。
在会计综合实训中，需要在第二章期初账户余额表中的会计科目基础上，增设一些新的会计科目，包括总账科目和若干明细科目。
设置会计科目是一项系统性较强的工作，必须在对会计核算业务、企业经营管理、生产工艺流程，以及会计制度和税法规定等进行全面而系统了解的基础上，才能设置出一套完整的适用会计科目。这对实训学生来说是难度较大的。而且在实训中，必须设置一套统一的会计科目，学生不能各自设置一套会计科目。本书已为会计综合实训课教学设置了一套科目明细表，如表3.6所示。表3.6 科目明细表续表续表续表续表
试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]