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2019年初级会计师《初级会计实务》复习指南【考纲分析＋考点精讲＋真题演练＋强化习题】试读：
第1章 会计概述
考纲分析
考点精讲
1.1 会计概念、职能和目标
【考点一】会计概念会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。【考点二】会计职能
会计职能，是指会计在经济管理过程中所具有的功能。会计具有会计核算和会计监督两项基本职能，还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。表1-1 会计的基本职能
通常将单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项。会计核算的经济业务事项主要有：（1）款项和有价证券的收付。（2）财物的收发、增减和使用。（3）债权、债务的发生和结算。（4）资本、基金的增减。（5）收入、支出、费用、成本的计算。（6）财务成果的计算和处理。（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。【真题演练】【例题1】根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于会计核算内容的有（ ）。[2018年真题]
A．资本、基金的增减
B．财务成果的计算和处理
C．款项和有价证券的收付
D．债权、债务的发生和结算【答案】ABCD【解析】会计核算的内容主要包括：①款项和有价证券的收付；②财物的收发、增减和使用；③债权、债务的发生和结算；④资本、基金的增减；⑤收入、支出、费用、成本的计算；⑥财务成果的计算和处理；⑦需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。【例题2】下列各项中，关于会计职能的表述正确的有（ ）。[2018年真题]
A．监督职能是核算职能的保障
B．核算职能是监督职能的基础
C．预测经济前景、参与经济决策和评价经营业绩是拓展职能
D．核算与监督是基本职能【答案】ABCD【解析】会计的基本职能包括核算职能和监督职能。会计核算是会计监督的基础；会计监督是会计核算质量的保障。会计拓展职能包括预测经济前景、参与经济决策和评价经营业绩等。【考点三】会计目标
会计目标，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。
1.2 会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求
【考点一】会计基本假设会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。表1-2 会计基本假设【考点二】会计基础
会计基础，是指会计确认、计量和报告的基础，具体包括权责发生制和收付实现制。表1-3 权责发生制和收付实现制【特别提示】在我国，政府会计由预算会计和财务会计构成。其中，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定；财务会计采用权责发生制。【考点三】会计信息质量要求
会计信息质量要求是对企业财务报告所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等。表1-4 会计信息的质量要求【真题演练】【例题】下列各项中，关于企业会计信息可靠性表述正确的有（ ）。[2018年真题]
A．企业应当保持应有的谨慎，不高估资产或者收益、低估负债或费用
B．企业提供的会计信息应当相互可比
C．企业应当保证会计信息真实可靠、内容完整
D．企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告【答案】CD【解析】CD两项，可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。A项属于会计信息谨慎性原则；B项属于会计信息可比性原则。
1.3 会计要素及其确认与计量
【考点一】会计要素及其确认条件会计要素，是会计对象按照交易或事项的经济特征所作的基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。（一）反映财务状况的会计要素
1资产（1）含义
企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（2）特征
①必须是企业拥有或控制的资源；
②必须是预期能够直接或者间接给企业带来经济利益；
③必须是现实的资产。（3）确认条件（需符合定义）
①相关的经济利益很可能流入企业；
②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
2负债（1）含义
企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）特征
①只能由过去的交易活动或本期经济业务所形成，且必须于未来某一特定时期予以清偿的现时义务；
②负债必须有其可用货币额反映的价值量；
③必须是企业现行条件下已承担的预期都会造成经济利益流出企业的现时义务。（3）确认条件（需符合定义）
①相关经济利益很可能流出企业；
②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
3所有者权益（股东权益、净资产）（1）含义
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（2）内容及来源
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。（3）负债与所有者权益的关系
两者同为企业资产的取得来源，可以对企业提出索偿要求。
①负债：需要归还本金，按照约定条件支付利息，投资人不参与企业利润分配。
②所有者权益：企业无需归还，无需支付利息，投资人参与企业利润分配。（二）反映经营成果的会计要素
收入、费用、利润属于反映经营成果的会计要素，在利润表中列示。
1收入（1）含义
企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）特征
①企业在日常活动中形成的；
②会导致企业经济利益的流入，该流入不包括所有者投入资本；
③最终会导致所有者权益的增加。（3）确认条件
当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：
①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
②明确了权利和义务；
③有明确的支付条款；
④具有商业实质；
⑤对价很可能收回。
2费用（1）含义
企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）特征
①是企业在日常活动中发生的；
②会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；
③最终会导致所有者权益的减少。（3）确认条件（需符合定义）
①与费用有关的经济利益很可能流出企业；
②会导致企业资产减少或者负债增加；
③经济利益的流出额能够可靠计量。
3利润（1）含义
企业在一定会计期间的经营成果。是评价管理层业绩的指标之一，是投资者等使用者决策时的重要参考依据。（2）确认
利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其余额的确定取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。【总结】收入与利得、费用与损失的区别与联系表1-5【考点二】会计要素计量属性及其应用原则
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。表1-6 会计计量属性【真题演练】【例题1】企业的会计计量属性包括（ ）。[2018年真题]
A．重置成本
B．历史成本
C．公允价值
D．现值【答案】ABCD【解析】会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。【例题2】公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（ ）[2018年真题]【答案】√【考点三】会计等式（一）会计等式概念及内涵
会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是表明会计要素之间基本关系的等式。（1）财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式：资产（经济资源）＝负债（经济资源的来源渠道）＋所有者权益（经济资源的来源渠道）（2）经营成果等式，或称动态会计等式：收入－费用＝利润表1-7 会计等式（二）经济业务对会计等式的影响
经济业务，又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。可细分为九种基本类型，根据等式左右金额的变化可归纳为三大类别。具体如表1-8所示。表1-8 经济业务对会计等式的影响【提示】在借贷记账法下，每一笔经济业务的发生，都会引起会计等式一边或两边的等额增减变化，但始终不会影响会计等式的平衡关系。【真题演练】【例题】下列各项中，引起企业资产和负债要素同时发生增减变动的经济业务有（ ）。[2018年真题]
A．收到股东投资款
B．以盈余公积转增股本
C．从银行借入短期借款
D．以银行存款归还前欠货款【答案】CD【解析】A项，收到股东投资款属于资产和所有者权益同时增加；B项，以盈余公积转增股本属于所有者权益内部的一增一减；C项，从银行借入短期借款资产增加，负债增加；D项，以银行存款归还前欠货款资产减少，负债减少。
1.4 会计科目和借贷记账法
【考点一】会计科目和账户（一）会计科目会计科目，简称科目，是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。
1按反映的经济内容分类
会计科目可以按其反映的经济内容（即所属会计要素）分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。表1-9 会计科目的分类
2按其提供信息的详细程度及其统驭关系
会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系，可分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目，又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。
明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。如果某一总分类科目所辖的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目，以此类推。二级明细科目是对总分类科目进一步分类的科目，三级明细科目是对二级明细科目进一步分类的科目。（二）账户
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
同会计科目分类相对应，账户可以根据其核算的经济内容、提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类。根据核算的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户；根据提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。【提示】账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额、本期减少发生额统称为账户的四个金额要素。四个金额要素之间的关系如下面的公式所示：
期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额（三）账户与会计科目的关系
从理论上讲，会计科目与账户是两个不同的概念，两者既有联系，又有区别。（1）联系：都是对会计对象具体内容的分类；核算内容一致。（2）区别：会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用，具有一定的结构和格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动及其余额；会计科目仅对会计要素的具体内容进行分类核算，不能反映会计要素各项目的增减变动情况和结果。各项核算指标的具体数据资料，只有通过账户记录才能取得。【真题演练】【例题】根据科目内容计入成本类账户的是（ ）。[2018年真题]
A．主营业务成本
B．制造费用
C．管理费用
D．其他业务成本【答案】B【解析】账户是根据科目设置的。成本类科目，是对可归属于产品生产成本、劳务成本等的具体内容进行分类核算的项目，主要有“生产成本”“制造费用”“劳务成本”“研发支出”等科目。B项，成本类科目应计入对应的成本类账户；ACD三项，计入损益类账户。【考点二】借贷记账法
借贷记账法，是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。
复式记账法，是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。
我国会计准则规定，企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法记账。（一）借贷记账法的账户结构
借贷记账法下，账户左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。通常情况下，资产类、成本类和费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表示；负债类、所有者权益类和收入类账户的增加用“贷”表示，减少用“借”表示。表1-10 借贷记账法下的账户结构（二）借贷记账法的记账规则
记账规则，是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应当遵循的规律。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。（三）借贷记账法下的账户对应关系与会计分录
账户对应关系，是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。
会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称（科目）及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。在我国，会计分录记载于记账凭证中。
按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录，是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录，复合会计分录，是指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。【特别提示】复合会计分录实际上是由若干简单会计分录复合而成的，一笔复合会计分录可以分解为若干简单的会计分录，但为了保持账户对应关系清晰，一般不应把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。复合或分解的目的是便于会计工作和更好地反映经济业务的实质。【真题演练】【例题1】2017年8月31日，某企业负债总额为500万元，9月份收回应收账款60万元，以银行存款归还短期借款40万元，预收客户货款20万元。不考虑其他因素，2017年9月30日该企业负债总额为（ ）万元。[2018年真题]
A．480
B．380
C．440
D．460【答案】A【解析】①收回应收账款，借记“银行存款”科目60万元，贷记“应收账款”科目60万元，不影响负债；②归还短期借款，借记“短期借款”科目40万元，贷记“银行存款”40万元，减少企业的负债40万元；③预收客户货款，借记“银行存款”科目20万元，贷记“预收账款”科目20万元，增加企业的负债20万元，所以2017年9月30日该企业的负债总额＝500－40＋20＝480（万元）。【例题2】某企业2017年12月初资产总额为1200万元，12月份申请银行汇票转入银行汇票存款5万元，从银行提取现金2万元，收到设备投资的入账价值为10万元。不考虑其他因素，该企业2017年末资产总额为（ ）万元。[2018年真题]
A．1207
B．1217
C．1215
D．1210【答案】D【解析】申请银行汇票转入银行汇票存款，资产总额不变；从银行提取现金，资产总额不变；收到设备投资增加资产总额，故该企业2017年末的资产总额＝1200＋10＝1210（万元）。（四）借贷记账法下的试算平衡
试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益（负债和所有者权益）的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。试算平衡分为发生额试算平衡和余额试算平衡两种。（1）发生额试算平衡
发生额试算平衡，是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡，即：
全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则，即“有借必有贷，借贷必相等”。（2）余额试算平衡
余额试算平衡，是指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡，即：
全部账户借方期末（初）余额合计＝全部账户贷方期末（初）余额合计
余额试算平衡的直接依据是财务状况等式，即：资产＝负债＋所有者权益
试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算不平衡，表示记账一定有错误；但试算平衡，不能表明记账一定正确。由于账户记录可能存在这些不能由试算平衡表发现的错误，所以需要对一切会计记录进行日常或定期的复核，以保证账户记录的正确性。【特别提示】不影响借贷双方平衡关系的错误通常有：
①漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡；
②重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡；
③某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡；
④某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；
⑤某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；
⑥某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销，借贷仍然平衡。【真题演练】【例题】会计人员误将财务费用确认为制造费用，通过试算平衡表无法查出该差错。（ ）[2018年真题]【答案】√【解析】试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法。该经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡，所以通过试算平衡表无法查出该差错。
1.5 会计凭证、会计账簿与账务处理程序
【考点一】会计凭证（一）会计凭证的基本分类会计凭征，是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。表1-11 会计凭证的种类（二）原始凭证
1基本内容
原始凭证应当具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：（1）凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）填制凭证单位名称和填制人姓名；（4）经办人员的签名或者盖章；（5）接受凭证单位名称；（6）经济业务内容；（7）数量、单价和金额。【真题演练】【例题】下列各项中，属于原始凭证应当具备的基本内容的有（ ）。[2018年真题]
A．记账符号
B．交易或事项的内容
C．经办人员签名或盖章
D．编制凭证的日期【答案】BCD
2分类
原始凭证可以按照取得来源、格式、填制的手续和内容进行分类。表1-12 原始凭证的种类
3原始凭证的填制要求（1）记录真实。原始凭证所填列经济业务的内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。（2）内容完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏或省略。（3）手续完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位相关负责人的签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章或者财务专用章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章或者财务专用章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。（4）书写清楚、规范。（5）编号连续。各种凭证要连续编号，以便检查。如果凭证已预先印定编号，如发票、支票等重要凭证，在因错作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。（6）不得涂改、刮擦、挖补。（7）填制及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构审核。
4原始凭证的审核
为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实、完整，会计人员必须对原始凭证进行严格审核。审核的内容主要包括：（1）审核原始凭证的真实性。对外来原始凭证，必须有填制单位公章或财务专用章和填制人员签章；对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。（2）审核原始凭证的合法性、合理性。审核原始凭证所记录经济业务是否符合国家法律法规，是否履行了规定的凭证传递和审核程序；是否符合企业经济活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。（3）审核原始凭证的完整性。审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。（4）审核原始凭证的正确性。包括：①接受原始凭证单位的名称是否正确。②金额的填写和计算是否正确。③更正是否正确。原始凭证记载的各项内容均不得涂改。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。原始凭证有其他错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位公章或财务专用章。【真题演练】【例题】下列各项中，对于金额有错误的原始凭证处理方法正确的是（ ）。[2018年真题]
A．由出具单位在凭证上更正并加盖出具单位印章
B．由出具单位在凭证上更正并由经办人员签名
C．由出具单位在凭证上更正并由单位负责人签名
D．由出具单位重新开具凭证【答案】D【解析】原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重新开具，不得在原始凭证上更正。因此D项正确。（三）记账凭证
1记账凭证的种类
记账凭证按照其反映的经济业务的内容来划分，通常可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。（1）收款凭证
收款凭证，是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证。收款凭证根据有关库存现金和银行存款收入业务的原始凭证填制，是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细分类账和总分类账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。（2）付款凭证
付款凭证，是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证。付款凭证根据有关库存现金和银行存款支付业务的原始凭证填制，是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细分类账和总分类账等账簿的依据，也是出纳人员支付款项的依据。（3）转账凭证
转账凭证，是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证。转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制，是登记有关明细分类账和总分类账等账簿的依据。
2记账凭证的填制要求（1）记账凭证填制的基本要求
①记账凭证的填制除要做到内容完整、书写清楚和规范。
②除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。
③记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
④记账凭证应连续编号。凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号，如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。
⑤填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
⑥记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。（2）收款凭证的填制要求
①收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；
②日期填写的是填制本凭证的日期；右上角填写填制收款凭证的顺序号；“摘要”填写所记录经济业务的简要说明；
②“贷方科目”填写与收入“库存现金”或“银行存款”相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务重记或漏记；
④“金额”是指该项经济业务的发生额；该凭证右边“附件×张”是指该记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。（3）付款凭证的填制要求
付款凭证是根据审核无误的有关库存现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同，不同的是在付款凭证的左上角应填列贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”科目，“借方科目”栏应填写与“库存现金”或“银行存款”相对应的一级科目和明细科目。【特别提醒】
对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，如将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。
出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。（4）转账凭证的填制要求
转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证中“总账科目”和“明细科目”栏应填写应借、应贷的总账科目和明细科目，借方科目应记金额应在同一行的“借方金额”栏填列，贷方科目应记金额应在同一行的“贷方金额”栏填列，“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数应相等。【真题演练】【例题】下列各项中，属于记账凭证填制要求的内容有（ ）。[2018年真题]
A．所有记账凭证都必须附有原始凭证
B．记账凭证应连续编号
C．记账凭证要内容完整，书写清楚和规范
D．填制记账凭证时若发现错误，应当重新填制【答案】BCD【解析】A项，除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。
3记账凭证的审核
审核的内容主要包括：（1）记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证或记账凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致；（2）记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等；（3）记账凭证的应借、应贷科目以及对应关系是否正确；记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确；（4）记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等；（5）出纳人员在办理收款或付款业务后，是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。（四）会计凭证的保管
会计凭证的保管，是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证作为记账的依据，是重要的会计档案和经济资料。任何单位在完成经济业务手续和记账后，必须将会计凭证按规定的立卷归档制度形成会计档案资料，妥善保管，防止丢失，不得任意销毁，以便日后随时查阅。
会计凭证的保管要求主要有：（1）会计机构在依据会计凭证记账以后，应定期（每天、每旬或每月）对各种会计凭证进行分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签。会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员和装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员等应在封面上签章。
从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。（2）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。（3）原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。对各种重要的原始凭证，如押金收据、提货单等，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号。（4）每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。（5）严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。【真题演练】【例题】单位保管的原始凭证经本单位会计机构负责人批准后可借给其他单位使用。（ ）[2018年真题]【答案】×【解析】原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。【考点二】会计账簿
会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。会计账簿的基本内容包括封面、扉页、账页。（一）会计账簿的基本内容（1）封面，主要用来标明账簿的名称，如总分类账、各种明细分类账、库存现金日记账、银行存款日记账等。（2）扉页，主要用来列明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等。（3）账页，是账簿用来记录经济业务的主要载体，包括账户的名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏，以及总页次和分户页次等基本内容。（二）账簿的分类
1会计账簿可以按照用途可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿
序时账簿，又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。在我国企业、行政事业单位中，库存现金日记账和银行存款日记账是应用比较广泛的日记账。
分类账簿，是指按照分类账户设置登记的账簿。分类账簿是会计账簿的主体，也是编制财务报表的主要依据。账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿。其中，总分类账簿，简称总账，是根据总分类账户开设的，总括地反映某类经济活动。总分类账簿主要为编制财务报表提供直接数据资料，通常采用三栏式。明细分类账簿，简称明细账，是根据明细分类账户开设的，用来提供明细的核算资料。明细分类账簿可采用的格式主要有三栏式明细账（格式与三栏式总分类账相同）和数量金额式明细账等。
备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。例如，反映企业租入固定资产的“租入固定资产登记簿”、反映为其他企业代管商品的“代管商品物资登记簿”等。备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求。
2按账页格式分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿表1-13 会计账簿按账页格式分类
3按外形特征分为订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿。表1-14 会计账簿按外形特征分类（三）账簿的启用与登记要求（1）启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。
为了保证账簿记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。（2）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。为了保持账簿记录的持久性，防止涂改。登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
以下情况可以使用红墨水记账：
①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
④根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。
除上述情况外，不得使用红色墨水登记账簿。（3）会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。（4）凡需结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏中注明“借”或“贷”字样，以示余额方向。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内注明“平”字，并在“余额”栏中的元位用“0”表示。库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。（5）每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。（6）账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补或用退色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。（四）会计账簿的格式与登记方法
1日记账的格式与登记方法
日记账，是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。设置日记账的目的，是为了使经济业务的时间顺序清晰地反映在账簿记录中。在我国，大多数企业一般只设库存现金日记账和银行存款日记账。（1）库存现金日记账的格式与登记方法
三栏式库存现金日记账由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。
每日终了，应分别计算库存现金收入和付出的合计数，并结出余额，同时将余额与出纳人员的库存现金核对。如账款不符应查明原因，记录备案。月终同样要计算库存现金收、付和结存的合计数。【提示】库存现金日记账必须使用订本账。（2）银行存款现金日记账的格式与登记方法
银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳人员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的库存现金付款凭证（如现金存入银行的业务）登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。
银行存款日记账的登记方法与库存现金日记账的登记方法基本相同。【真题演练】【例题】下列各项中，出纳人员根据会计凭证登记现金日记账正确的做法是（ ）。[2018年真题]
A．根据库存现金收付业务凭证逐笔、序时登记
B．根据现金收付款凭证金额相抵的差额登记
C．将现金收款凭证汇总后再登记
D．将现金付款凭证汇总后再登记【答案】A【解析】三栏式库存现金日记账由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。
2总分类账的格式与登记方法
总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。
总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同。经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记账凭证逐笔登记；经济业务多的大中型单位的总分类账，可以根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账凭证等定期登记。
3明细分类账的格式与登记方法
根据各种明细分类账所记录经济业务的特点，明细分类账的常用格式主要包括：（1）三栏式
三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同。（2）多栏式
多栏式账页将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。这种格式适用于收入、成本、费用类科目的明细核算。（3）数量金额式
数量金额式账页适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品等存货账户，其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。
4总分类账与明细分类账的平行登记
平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所辖明细分类账户的方法。
总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括：方向相同、期间一致、金额相等。【提示】总账本期发生额＝所属明细账本期发生额合计
总账期初余额＝所属明细账期初余额合计
总账期末余额＝所属明细账期末余额合计（五）对账和结账
1对账
对账，是对账簿记录所进行的核对，也就是核对账目。对账工作一般在记账之后结账之前，即在月末进行。对账一般分为账证核对、账账核对、账实核对。（1）账证核对
账证核对是指将账簿记录与会计凭证核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符。（2）账账核对
账账核对的内容主要包括：
①总分类账簿之间的核对；
②总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对；
③总分类账簿与序时账簿之间的核对；
④明细分类账簿之间的核对；（3）账实核对
账实核对，是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。账实核对的内容主要包括：
①库存现金日记账账面余额与现金实际库存数逐日核对是否相符。
②银行存款日记账账面余额与银行对账单余额定期核对是否相符。
③各项财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额定期核对是否相符。
④有关债权债务明细账账面余额与对方单位债权债务账面记录核对是否相符。
2结账
结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作，包括月结、季结和年结。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。
结账的要求有：（1）对不需按月结计本期发生额的账户，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，不需要再次结计余额。（2）库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。（3）对于需要结计本年累计发生额的明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下面通栏划双红线。（4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为总括反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下面通栏划双红线。（5）年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额。并在摘要栏注明“上年结转”字样，使年末有余额账户的余额如实地在账户中加以反映，以免混淆有余额的账户和无余额的账户。（六）错账更正的方法
错账更正的方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。
1划线更正法
在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，应当采用划线更正法。【提示】记账凭证中的文字或数字发生错误，在尚未过账前，也可用划线更正法更正。
2红字更正法
适用于：（1）记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误；（2）记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误。
3补充登记法
记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，应当采用补充登记法。表1-15 错账更正方法【真题演练】【例题】某企业结账前发现账簿记录中有一笔金额为3457元的销售业务误记为3475元，相关的记账凭证没有错误。下列各项中，属于该企业应采用正确的错账更正方法的是（ ）。[2018年真题]
A．补充登记法
B．划线更正法
C．更正账页法
D．红字更正法【答案】B【解析】在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，应当采用划线更正法。【考点三】账务处理程序（一）账务处理程序概述
企业常用的账务处理程序，主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序，它们之间的主要区别是登记总分类账的依据和方法不同。表1-16 账务处理程序对比表（二）账务处理程序具体步骤表1-17 账务处理程序的一般步骤
1.6 财产清查
【考点一】财产清查概述财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。（一）分类
1财产清查按照清查范围，分为全面清查和局部清查；（1）全面清查
全面清查，是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。需要进行全面清查的情况通常有：
①年终决算前；
②在合并、撤销或改变隶属关系前；
③中外合资、国内合资前；
④股份制改造前；
⑤开展全面的资产评估、清产核资前；
⑥单位主要领导调离工作前等。（2）局部清查
局部清查是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对。其清查对象主要是货币资金、存货等流动性较强的财产。局部清查的情况通常有：
①库存现金。应由出纳人员在每日业务终了时清点，做到日清月结；
②银行存款。企业每月至少同银行核对一次；
③原材料、在产品和产成品等流动性较大的存货。应根据需要随时轮流盘点或重点抽查，对于贵重的财产物资，应每月清查盘点一次；
④债权、债务。应在年度内至少同对方核对一至两次。
2按照清查的时间，分为定期清查和不定期清查；（1）定期清查
定期清查是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。定期清查一般在年末、季末、月末进行。定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（2）不定期清查
不定期清查是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要来确定清查的对象和范围。
不定期清查主要在以下几种情况下进行：
①在财产物资或现金的保管人员发生变动时；
②上级或国家有关部门等决定对本单位会计或业务进行审查时；
③进行临时性清产核资时；
④发生自然灾害或意外损失时。
3按照清查的执行系统，分为内部清查和外部清查。（1）内部清查
内部清查是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。大多数财产清查都是内部清查。（2）外部清查
外部清查是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师等根据国家有关规定或情况需要对本单位进行的财产清查。一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。【真题演练】【例题】下列各项中，企业必须进行财产全面清查的有（ ）。[2018年真题]
A．清产核资
B．股份制改造
C．单位改变隶属关系
D．单位主要领导人离任交接前【答案】ABCD【解析】需要进行全面清查的情况通常有：①年终决算前；②在合并、撤销或改变隶属关系前；③中外合资、国内合资前；④股份制改造前；⑤开展全面的资产评估、清产核资前；⑥单位主要领导调离工作前等。（二）程序
财产清查一般包括以下程序：（1）建立财产清查组织；（2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；（3）确定清查对象、范围，明确清查任务；（4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；（5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；（6）填制盘存清单；（7）根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。【考点二】财产清查的方法与处理（一）库存现金的清查
库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。对库存现金进行盘点时，出纳人员必须在场。盘点时一方面要注意账实是否相符，另一方面还要检查现金管理制度的遵守情况，如库存现金有无超过其限额，有无白条抵库、挪用舞弊等情况。盘点结束后，应填制“库存现金盘点报告表”。【特别提示】“库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。（二）银行存款的清查
银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，查明银行存款的实有数额。
核对步骤：（1）将截止到清查日所有银行存款的收付业务都登记入账后，对发生的错账、漏账应及时查清更正，再与银行的对账单逐笔核对。（2）如果二者余额不相符，则可能是企业或银行一方或双方记账过程有错误或者存在未达账项。未达账项，是指企业和银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的事项。未达账项一般分为以下四种情况：①企业已收款记账，银行未收款未记账的款项。②企业已付款记账，银行未付款未记账的款项。③银行已收款记账，企业未收款未记账的款项。④银行已付款记账，企业未付款未记账的款项。调整未达账项应采用编制“银行存款余额调节表”的方法，其计算公式如下：
企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收款－银行已付企业未付款＝银行对账单存款余额＋企业已收银行未收款－企业已付银行未付款（三）实物资产的清查
实物资产的清查就是对实物资产在数量和质量上进行的清查。常用的清查方法主要包括以下两种：实地盘点法、技术推算法。在实物清查过程中，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。（四）往来款项的清查
往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等。往来款项清查以后，将清查结果编制“往来款项清查报告单”，填列各项债权、债务的余额。（五）财产清查结果的处理
对于财产清查中发现的问题，如财产物资的盘盈、盘亏、毁损或其他各种损失，应核实情况，调查分析产生的原因，根据“清查结果报告表盘点报告表”等已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。
财产清查产生的损溢，企业应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按上述规定进行处理，并在附注中作出说明；其后批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的期初数。
1.7 财务报告
【考点一】财务报告及其目标财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众等。【考点二】财务报表的组成
财务报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。
附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。【真题演练】【例题】企业对外提供的财务报告中，附注是不可或缺的重要组成部分。（ ）[2018年真题]【答案】√【解析】附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
强化习题
一、单项选择题
1下列各项中，属于会计基本职能的是（ ）。
A．会计核算与会计预测
B．会计核算与会计决策
C．会计核算和会计监督
D．会计核算与会计分析【答案】C
2企业在日常经营活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的、能够可靠计量的经济利益的总流出，在会计上称为（ ）。
A．利润
B．价格
C．投资
D．费用【答案】D【解析】费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。其特征包括：①费用应当是企业日常活动中发生的；②费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；③费用应当最终会导致所有者权益的减少。
3在会计核算的基本前提中，界定会计核算空间范围的是（ ）。
A．持续经营
B．会计主体
C．会计期间
D．货币计量【答案】B【解析】会计主体是会计所服务的特定单位，规定了会计核算内容的空间范围。这一前提就是要明确会计所提供的信息，特别是会计报表，反映的是特定会计主体的财务状况与经营成果，要求在会计核算中既不能将本会计主体与其他会计主体混淆，也不能将本会计主体的会计事项遗漏或转移。
4企业采用融资租赁方式租入的固定资产在会计核算上视为企业的资产，这体现了会计信息质量（ ）的要求。
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