财务报表格式与编制示范大全(txt+pdf+epub+mobi电子书下载)

作者:张海,杨建秋

出版社:人民邮电出版社

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财务报表格式与编制示范大全

财务报表格式与编制示范大全试读:

前言

财政部针对2017年施行的《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》(财会〔2017〕13号)和《企业会计准则第16号——政府补助》(财会〔2017〕15号)的相关规定,对原一般企业财务报表格式进行了修订,于2017年12月25日下发了《财政部关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2017〕30号)。紧接着,2018年6月15日财政部又发布《财政部关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2018〕15号),2017年12月25日发布的《财政部关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2017〕30号)同时废止。紧锣密鼓地发布通知展现出财政部规范会计报表编制的导向和决心,解决多年来执行《企业会计准则》的企业在财务报告编制中存在不统一的现实问题,更进一步规范企业财务报表列报,提高会计信息质量。通知要求执行《企业会计准则》的非金融企业应当按照《企业会计准则》和本通知要求编制以后期间的财务报表。所以,对于财会人员来说,未来几个年度,将会是针对这份最新财务报表编制方法的集中学习年度。有鉴于此,我们邀请一线财会专家,就最新的财务报表格式要求进行了系统介绍,并结合实际借用以前年度的财务数据,采用新的格式对财务报表的编制过程进行示范,以方便财务工作人员掌握,也便于在校的财会类师生学习参考。

本书具有以下几个特点。

一、系统归纳总结了财务报表编制规范

本书不仅对资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、财务报表附注的概念、最新格式、内容、作用进行了全面阐述,而且对每个财务报表的具体项目编制规范进行了系统梳理。书中不仅包括对接“金税三期”实施后,纳税申报直接导入申报系统的财务报表,还包括复杂的、高难度的企业合并财务报表编制内容。因此,本书涵盖的读者对象更为全面。

二、实例演示财务报表编制过程

本书按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、财务报表附注的习惯排序进行章节安排,依据单张财务报表具体项目从上到下、从左到右的顺序进行模块化示范,同时逐一示范了合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表的编制。模块化的结构,便于读者深入理解各财务报表项目之间的勾稽关系;系统化的处理便于读者全面掌握整个财务报表的编制规范体系;图表化的形式则使专业化内容更加清晰生动、可读性更强。这些特点可帮助会计人员在处理具体业务时现查现用,快速解决财务报表项目编制与分析工作中的问题。对于会计新手而言,通过学习本书内容,可以尝试独立完成各类财务报表的编制分析。

三、全面、系统、完整的财务分析演示

本书在财务报表编制的基础上,还介绍了财务分析的相关内容,不仅包括各项财务指标的规范公式、计算方法、信息内涵,以及杜邦分析体系等,而且演示了实务操作中常用图表分析的步骤和方法,这些内容可以使财务人员迅速掌握财务分析方法,也可以使非财务专业人士轻松看懂财务分析的内容。

本书在编写过程中得到了相关会计师事务所和很多企业财务工作者的大力支持,同时也参考了大量的相关书籍,在此一并表示感谢。第一章 财务报告概述

财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量、权益变动及其财务信息的文件。

财务报告由财务报表和财务报表附注组成。其中,财务报表是财务报告的主体和核心部分,财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。

针对这些财务报表,财政部在2017年12月25日下发了《财政部关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2017〕30号)后,又于2018年6月15日下发了《财政部关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2018〕15号),同时废止了财会〔2017〕30号通知。这一系列举措旨在解决执行《企业会计准则》的企业在财务报告编制中的实际问题,规范企业财务报表列报,提高会计信息质量。同时,根据2017年施行的《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》(财会〔2017〕13号)和《企业会计准则第16号——政府补助》(财会〔2017〕15号)的相关规定,对原一般企业财务报表格式进行了修订,要求执行《企业会计准则》的非金融企业应当按照《企业会计准则》和本通知要求编制以后期间的财务报表。第一节 财务报告的作用和内容一、财务报告的作用

财务报告以会计账簿的记录及其他有关资料为依据,将日常核算中大量的、分散的会计资料加以分类、整理、汇总,按照会计制度规定的要求及格式形成财务报表及相关的文字解释和分析,向有关各方传递企业财务状况和经营成果的有关信息。财务报告所披露信息数据的主要用途归纳如下。

1. 财务信息对企业投资人的作用

投资人依据财务信息了解企业的盈利水平及发展趋势,结合企业的财务状况,做出是否继续持有投资、追加投资的相关决策。

2. 财务信息对债权人的作用

债权人依据财务信息重点了解企业的财务状况,评估企业的偿债能力,并以此作为制定或修订贷款政策、信用政策的决策依据。

3. 财务信息对政府机构、职能部门的作用

政府机构、职能部门依据财务信息监督检查企业是否贯彻执行国家有关方针、政策、法律法规,确保国家对宏观经济的调控与监督作用能够更好地发挥出来。

4. 财务信息对企业本身的作用

通过财务信息,可以使企业的管理人员和职工全面了解并掌握企业的生产经营及财务状况,及时分析、总结管理中存在的问题,使企业不断提高经营管理水平和经济效益,为企业的经济预测和决策提供依据。二、财务报告的内容

财务报告由财务报表和财务报表附注组成。其中,财务报表是财务报告的主体和核心部分,主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表;财务报表附注是财务报表的补充,主要是对财务报表不能包括的内容或披露不详尽的内容作进一步的解释说明。

1. 《企业会计准则》下财务报告的内容《企业会计准则》要求企业提供的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及财务报表附注。

2. 《小企业会计准则》下财务报告的内容《小企业会计准则》要求企业财务报告提供的财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表及财务报表附注。第二节 编制财务报告的基本要求一、财务报告提供信息的真实性、可靠性

企业编制财务报告,应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿资料,并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、依据、原则和方法进行编制,做到内容真实、数字准确、资料可靠。为此,应注意以下几个问题。

1. 会计要素的确认和计量

企业应当依照国家统一的会计制度规定,对财务报表中各项会计要素进行合理的确认和计量,不得随意改变会计要素的确认和计量标准。

2. 财务报表数字的一致性

在财务报表之间、财务报表各项目之间,凡有对应关系的数字,应当相互一致;财务报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。如果不同会计年度财务报表中各项目的内容和核算方法有变更,应当在年度财务报表中加以说明。二、财务报告提供信息的完整性

企业应当按照国家统一会计制度规定的财务报表格式和内容,根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报表。财务报表的填列,以人民币“元”为金额单位,“元”以下填至“分”。任何人不得漏报或者任意取舍财务报表的内容;不得篡改或者授意、指使、强令他人篡改财务报表的有关数字。其中,需要特别注意的问题主要有以下几项。

1. 会计账簿的结账时间(1)企业持续经营期间,应当依照《企业财务会计报告条例》所规定的结账日进行结账,不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度每年的12月31日;半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。(2)企业终止营业的,应当在终止营业时按照编制年度财务报告的要求全面清查资产,核实债务,进行结账,并编制财务报告;在清算期间,应当按照国家统一的会计制度的规定编制清算期间的财务报告。

2. 编制财务报告前的准备工作(1)编制年度财务报告前,应全面清查资产、核实债务。主要内容如下。

①结算款项(包括应收款项、应付款项、应交税费等)是否存在,与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致。

②原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致,是否有报废损失和积压物资等。

③各项投资是否存在,投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量。

④房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致。

⑤在建工程的实际发生额与账面记录是否一致。

企业清查、核实后,应当将清查、核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告,并根据国家统一的会计制度的规定进行相应的会计处理。

企业应当在年度中间根据具体情况,对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查。(2)全面审查会计记录。主要内容如下。

①核对会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致,记账方向是否相符。

②依照《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账,结出有关会计账簿的余额和发生额,并核对各会计账簿之间的余额。

③检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度规定进行。

④对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项,检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理。

⑤检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。

企业编制年度和半年度财务报告时,经查实后资产、负债有变动的,应当按照资产、负债的确认和计量标准进行确认和计量,并按照国家统一的会计制度规定进行相应的会计处理。

3. 财务报告的格式和内容(1)各单位对外报送的财务报告应当根据国家统一会计制度规定的格式和要求编制。单位内部使用的财务报告,其格式和要求由各单位自行规定。(2)财务报表附注和财务情况说明书应当按照企业财务报告条例和国家统一的会计制度规定,对财务报表中需要说明的事项作出真实、完整、清楚的说明。

国有企业、国有控股或者占主导地位的企业,应当至少每年向本企业的职工代表大会公布财务一次报告,并重点说明下列事项。

①反映与职工利益密切相关的信息,包括管理费用的构成情况,企业管理人员工资、福利和职工工资、福利费用的发放、使用及结余情况,公益金的提取及使用情况,利润分配情况以及其他与职工利益相关的信息。

②内部审计发现的问题及纠正情况。

③注册会计师审计的情况。

④国家审计机关发现的问题及纠正情况。

⑤重大投资、融资和资产处置决策及其原因的说明。

⑥需要说明的其他重要事项。

按照国家统一的会计制度规定,需要编制合并财务报表的企业集团,母公司除编制其个别财务报表外,还应当编制企业集团的合并财务报表。

财务报告须经注册会计师审计的,企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务报告一并对外提供。三、正确组织财务报告的对外报送

1. 财务报告的报送对象(1)企业应当按照国家有关规定,向政府职能部门、上级主管部门提供财务报告。(2)企业应当依照企业章程的规定,向投资者提供财务报告。(3)国务院派出监事会的国有重点大型企业、国有重点金融机构和省、自治区、直辖市人民政府派出监事会的国有企业,应当依法定期向监事会提供财务报告。

2. 财务报告的报送时间

各单位的财务报告应当在国家规定的时间内,及时对外报送。目前,企业会计制度对财务报告的报送时间规定为:月度财务报告应于月份终了后的6日内(节假日顺延,下同)对外提供;季度财务报告应于季度终了后的15日内对外提供;半年度财务报告应在半年度终了后的60天内(相当于两个连续的月份)对外提供;年度财务报告应在年度终了后的4个月内对外提供。

3. 财务报告的装订

企业对外提供的财务报告应当依次编定页码,加具封面,装订成册,加盖公章。

封面上应当注明企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期,同时由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的企业,还应当由总会计师签名并盖章。

如果发现对外报送的财务报告有错误,应当及时办理更正手续。除更正本单位留存的财务报告外,还应同时通知接受财务报告的单位更正。错误较多的,应当重新编报。第二章 资产负债表的编制第一节 资产负债表概述

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。该表是根据资产、负债和所有者权益(或股东权益)之间的相互关系,按照一定的顺序排列,表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。

通过资产负债表,可以反映企业某一特定日期的资产总额、负债总额及结构,表明企业拥有和控制的经济资源及未来需要用多少资产或劳务清偿债务;通过资产负债表,可以反映企业所有者权益的情况,表明投资者在企业资产中所占的份额,了解所有者权益的构成情况。资产负债表还能够提供进行财务分析的基本资料,了解企业的偿债能力、支付能力以及财务状况发展趋势等。一、资产负债表的内容与格式

1. 资产负债表的内容(1)资产项目

资产是指通过过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。资产按流动性不同,分为:①流动资产,包括货币资金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收票据及应收账款、预付款项、其他应收款、存货、合同资产、持有待售资产、一年内到期的非流动资产及其他流动资产等;②非流动性资产,包括债权投资、其他债权投资、长期应收款、长期股权投资、其他权益工具投资、其他非流动金融资产、投资性房地产、固定资产、在建工程、生产性生物资产、油气资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产等。(2)负债项目

负债是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。在资产负债表上,负债按照其流动性分为:①流动负债,包括短期借款、交易性金融负债、衍生金融负债、应付票据及应付账款、预收款项、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、持有待售负债、一年内到期的非流动负债及其他流动负债等;②非流动性负债,包括长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债、递延收益、递延所得税负债和其他非流动负债等。(3)所有者权益项目

所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额。在资产负债表上,所有者权益应当按照实收资本(或者股本)、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润等分项列示。

2. 资产负债表的格式

资产负债表的格式有账户式和报告式两种。我国目前企业会计制度规定采用账户式结构。在账户式结构下,资产负债表分为左方和右方。

左方列示资产类项目,以各类资产变现能力的强弱程度为序排列,变现能力强的资产列在前面,变现能力弱的资产列在后面。

右方列示负债类和所有者权益类项目,按照负债在前、所有者权益在后的顺序排列。其中,负债是以偿还的急缓程度为序排列,先流动负债后长期负债;所有者权益则以原始投资在前,派生的留存收益在后的顺序进行排列。资产各项目的合计数等于负债和所有者权益各项目的合计数。二、资产负债表的编制方法

资产负债表的编制是以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总,加工成报表项目的。我国资产负债表主体部分的各项目都列有“年初余额”和“期末余额”两个栏目,是一种比较资产负债表。

1. 年初余额

该栏的数据,根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度不相一致,应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,按调整后的数字填列。

2. 期末余额(1)根据总账科目余额填列。

①直接根据总账科目的余额填列,如“交易性金融资产”“短期借款”“应付职工薪酬”等项目。

②根据几个总账科目的余额计算填列,如“货币资金”项目。(2)根据有关明细科目的余额计算填列。

例如,“应付票据及应付账款”项目,需要根据“应付票据”“应付账款”和“预付账款”三个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列。“应收票据及应收账款”项目,需要根据“应收票据”“应收账款”和“预收账款”三个科目所属的相关明细科目的期末借方余额及其减值准备计算填列。(3)根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。

例如,“长期借款”项目,需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。(4)根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。

例如,资产负债表中的“应收票据及应收账款”“长期股权投资”“在建工程”,应用资产科目期末余额扣除相应的减值准备科目余额后的净额填列。“固定资产”“投资性房地产”“无形资产”等项目,应用资产科目期末余额扣除相应的减值准备科目及累计折旧(摊销)等的净额填列。(5)综合运用上述填列方法分析填列。

例如,资产负债表中的“存货”项目,需根据“原材料”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“发出商品”“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数,再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。三、资产负债表示例

我们以青岛兴华机电有限公司(公司名称及其业务全部为虚拟)为例进行示范。假设该公司成立于2016年10月,2017年12月发生的业务全部登记到相关明细分类账和总分类账簿中。

在实际工作中,同一家企业不会涉及报表中的全部项目,但作为报表编制的示范,本书将逐一示范,因此以下资产负债表表2-1和表2-2填入的数据仅供读者作为报表编制参考,并不反映企业真实的资产负债状况。

1. 2016年12月31日的资产负债表

2016年年末的资产负债表如表2-1所示。表2-1

2. 2017年12月31日的资产负债表

2017年年末的资产负债表如表2-2所示。表2-2第二节 资产负债表编制示范一、资产负债表表头编制示范

1. 资产负债表表头编制规范

资产负债表表头包含四部分内容:报表名称、编制单位、报表日期、金额单位。

报表名称为资产负债表。

编制单位为编制单位的全称。

资产负债表是反映单位某一具体时间点的财务状况,因此报表日期应该具体到年月日。

企业对外报送的资产负债表,应该是以人民币金额单位反映,一般要求金额单位为元。个别统计资料也有以千元或者万元作为单位的。

2. 资产负债表表头资料示例

以反映青岛兴华机电有限公司2017年7月15日、2017年11月30日、2017年12月31日的财务状况为例,分别编制。

3. 资产负债表表头编制具体示范

反映青岛兴华机电有限公司2017年7月15日财务状况的资产负债表表头部分如下所示。

反映青岛兴华机电有限公司2017年11月30日财务状况的资产负债表表头部分如下所示。

反映青岛兴华机电有限公司2017年12月31日财务状况的资产负债表表头部分如下所示。二、资产负债表年初数编制示范

1. 资产负债表年初数编制规范

本表“年初余额”栏内各数字,应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致,应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入本表“年初余额”栏内。

2. 资产负债表年初余额资料示例

2016年12月31日的资产负债表如表2-1所示。

3.资产负债表期年初编制示范

以2017年12月31日的资产负债表为例,2017年编制的不同时点的资产负债表年初余额相同,即年初余额全部依据2016年12月31日的资产负债表(如表2-1所示)期末余额填列。编制完成后的2017年12月31日的资产负债表年初余额如表2-3所示。

2017年编制的不同时点的资产负债表年初余额相同。表2-3三、货币资金项目编制示范

1. 货币资金项目编制规范

货币资金项目反映企业库存现金、银行结算存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目的总分类期末余额合计填列。

2. 货币资金项目示例资料“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”的总分类账如表2-4至表2-6所示。表2-4表2-5表2-6

3. 货币资金项目编制示范(1)依据表2-4至表2-6,货币资金项目的计算示范如下。

货币资金项目=“库存现金”+“银行存款”+“其他货币资金”=26 480+6 978 260+100 000=7 104 740(元)(2)货币资金项目在报表中的编制结果如下所示。资产行次期末余额流动资产:货币资金7 104 740四、交易性金融资产项目编制示范

1. 交易性金融资产项目编制规范

交易性金融资产是一级会计科目,在实务中代替《企业会计准则》中所指的“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”,这是一种通用习惯做法。

交易性金融资产项目,是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等。该项目反映其期末公允价值,应根据“交易性金融资产”科目的总分类账期末余额填列。

2. 交易性金融资产项目示例资料“交易性金融资产”的总分类账如表2-7所示。表2-7

3. 交易性金融资产项目编制具体示范(1)交易性金融资产项目的计算示范如下。

交易性金融资产项目=“交易性金融资产”=130 000(元)(2)交易性金融资产项目在报表中的编制结果如下所示。资产行次期末余额流动资产:交易性金融资产130 000五、应收票据项目编制示范

根据2018年6月15日财政部发布的《财政部关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》,原“应收票据”项目与原“应收账款”项目合并为财务报表的“应收票据及应收账款”项目。

为了便于读者理解如何从账簿中取得数据进行报表编制,我们先将“应收票据”和“应收账款”分开进行编制示范,然后再将其汇总为“应收票据及应收账款”项目。

1. 应收票据项目编制规范

应收票据项目,反映企业收到的未到期也未向银行贴现的应收票据(银行承兑汇票和商业承兑汇票)。本项目应根据“应收票据”科目的总分类账期末余额减去对应的“坏账准备”余额后的差额填列。

2. 应收票据项目示例资料“应收票据”的总分类账如表2-8所示。表2-8“坏账准备”对应“应收票据”的明细分类账如表2-9所示。表2-9

3. 应收票据项目编制具体示范(1)应收票据项目的计算示范如下。

应收票据项目=“应收票据”-“坏账准备”=95 000-5 000=90 000(元)(2)应收票据项目部分在报表中的编制结果如下所示。资产行次期末余额流动资产:应收票据及应收账款90 000六、应收账款项目编制示范

根据2018年6月15日财政部发布的《财政部关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》,原“应收票据”项目与原“应收账款”项目合并为财务报表的“应收票据及应收账款”项目。

为了便于读者理解如何从账簿中取得数据进行报表编制,我们先将“应收票据”和“应收账款”分开进行编制示范,然后再将其汇总为“应收票据及应收账款”项目。

1. 应收账款项目编制规范

应收账款项目,反映企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”的期末余额分析填列。本项目的金额为“应收账款”科目各明细分类账期末借方余额合计,减去对应的“坏账准备”,加上“预收账款”科目各明细分类账期末借方余额合计。

2. 应收账款项目示例资料“应收账款”的明细分类账如表2-10至表2-12所示。表2-10表2-11表2-12

借方余额的“预收账款”明细分类账如表2-13所示。表2-13

对应“应收账款”的“坏账准备”明细分类账如表2-14所示。表2-14

3. 应收账款项目编制具体示范(1)应收账款项目的计算示范如下。

应收账款项目=借方余额的“应收账款”-“坏账准备”+借方余额的“预收账款”=75 000+48 000-3 000+31 400=151 400(元)(2)应收账款项目部分在报表中的编制结果如下所示。资产行次期末余额流动资产:应收票据及应收账款151 400

根据2018年6月15日财政部发布的《财政部关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》,将“应收票据”项目部分90 000元与“应收账款”项目部分151 400元汇总,汇总的财务报表中的“应收票据及应收账款”项目数据为241 400元。

应收票据及应收账款项目在报表中的编制结果如下所示。资产行次期末余额流动资产:应收票据及应收账款241 400七、预付账款项目编制示范

1. 预付账款项目编制规范

预付账款项目,反映企业按照合同规定预付的款项。本项目应根据“预付账款”的期末余额分析填列。本项目的金额为“预付账款”科目各明细分类账期末借方余额合计,减去对应的“坏账准备”,加上“应付账款”科目各明细分类账期末借方余额合计。

2. 预付账款项目示例资料“预付账款”的明细分类账如表2-15至表2-17所示。表2-15表2-16表2-17

借方余额的“预收账款”明细分类账如表2-18所示。表2-18

对应“预付账款”的“坏账准备”明细分类账如表2-19所示。表2-19

3. 预付账款项目编制具体示范(1)预付账款项目的计算示范如下。

预付账款项目=借方余额的“预付账款”-“坏账准备”+借方余额的“应付账款”=63 000+27 000-3 400+41 400=128 000(元)(2)预付账款项目在报表中的编制结果如下所示。资产行次期末余额流动资产:预付款项128 000八、应收利息项目编制示范

根据2018年6月15日财政部发布的《财政部关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》,原“应收利息”项目与原“应收股利”项目合并到财务报表的“其他应收款”项目。

为了便于读者理解如何从账簿中取得数据进行报表编制,我们先将“应收利息”和“应收股利”分开进行编制示范,然后再将其汇总到“其他应收款”项目。

1. 应收利息项目编制规范

应收利息项目,反映企业交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售的金融资产应收取的利息。本项目应根据“应收利息”的期末总分类账余额填列。

2. 应收利息项目资料示例“应收利息”的总分类账如表2-20所示。表2-20

3. 应收利息项目编制具体示范(1)应收利息项目的计算示范如下。

应收利息项目=“应收利息”=82 000(元)(2)应收利息项目部分在报表中的编制结果如下所示。资产行次期末余额流动资产:其他应收款82 000九、应收股利项目编制示范

根据2018年6月15日财政部发布的《财政部关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》,原“应收利息”项目与原“应收股利”项目合并到财务报表的“其他应收款”项目。

为了便于读者理解如何从账簿中取得数据进行报表编制,我们先将“应收利息”和“应收股利”分开进行编制示范,然后再将其汇总到“其他应收款”项目。

1. 应收股利项目编制规范

应收股利项目,反映企业股票、股权应收取的利息。本项目应根据“应收股利”的期末总分类账余额填列。

2. 应收股利项目示例资料“应收股利”的总分类账如表2-21所示。表2-21

3. 应收股利项目编制具体示范(1)应收股利项目的计算示范如下。

应收股利项目=“应收股利”=150 000(元)(2)应收股利项目部分在报表中的编制结果如下所示。资产行次期末余额流动资产:其他应收款150 000十、其他应收款项目编制示范

根据2018年6月15日财政部发布的《财政部关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》,原“应收利息”项目与原“应收股利”项目合并到财务报表的“其他应收款”项目。

为了便于读者理解如何从账簿中取得数据进行报表编制,我们先将“应收利息”和“应收股利”分开进行编制示范,然后再将其汇总到“其他应收款”项目。

1. 其他应收款项目编制规范

其他应收款项目,反映企业除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款及长期应收款等以外的其他应收款项。本项目的金额为“其他应收款”科目总分类账期末余额,减去对应的“坏账准备”填列。

2. 其他应收款项目示例资料“其他应收款”的明细分类账如表2-22所示。表2-22

对应“其他应收款”的“坏账准备”明细分类账如表2-23所示。表2-23

3. 其他应收款项目编制具体示范(1)其他应收款项目的计算示范如下。

其他应收款项目=“其他应收款”-“坏账准备”=38 600-3 200=35 400(元)(2)其他应收款项目部分在报表中的编制结果如下所示。资产行次期末余额流动资产:其他应收款35 400(3)实务中,如果“其他应收款”明细分类账中出现期末贷方余额,一般应将其从其他应收款项目中扣除,加总在“其他应付款”项目填列。

根据2018年6月15日财政部发布的《财政部关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》,将“应收利息”项目部分82 000元、“应收股利”项目部分150 000元与“其他应收款”项目部分38 600元及扣除“坏账准备”3 200元汇总,汇总的财务报中表的“其他应收款”项目数据为267 400元。

其他应收款项目在报表中的编制结果如下所示。资产行次期末余额流动资产:其他应收款267 400十一、存货项目编制示范

1. 存货项目编制规范

存货项目,反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的成本,包括各种原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料(包装物、低值易耗品等)、消耗性生物资产等。

本项目应根据“材料采购”“在途物资”“原材料”“材料成本差异”“生产成本”“库存商品”“商品进销差价”“委托加工物资”“周转材料”“消耗性生物资产”“存货跌价准备”等科目的期末余额分析填列。

本项目的金额为上述涉及的全部存货项目的会计科目总分类账余额之代数和。所谓代数和是借方余额取正值,贷方余额取负值求和。

2. 存货项目示例资料

企业全部存货项目的会计科目总分类账余额,因存货类项目涉及的会计科目较多,我们不逐一展示各自的总分类账簿,而是进行统计整理,具体如表2-24所示。表2-24

3. 存货项目编制示范(1)存货项目的计算示范如下。

存货项目=企业涉及的全部存货项目的会计科目总分类账余额之代数和=85 000+32 000+195 320+25 000+213 500+429 770-96 000+750 00+54 600+160 000-70 000=1 104 190(元)(2)存货项目在报表中的编制结果如下所示。资产行次期末余额流动资产:存货1 104 190十二、合同资产

根据2018年6月15日财政部发布的《财政部关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》,新增“合同资产”项目。

企业应按照《企业会计准则第14号——收入》(2017年修订)的相关规定根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。“合同资产”项目、“合同负债”项目,应分别根据“合同资产”科目、“合同负债”科目的相关明细科目期末余额分析填列,同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示,其中净额为借方余额的,应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列,已计提减值准备的,还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列;其中净额为贷方余额的,应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。十三、持有待售资产“持有待售资产”项目,反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。该项目应根据“持有待售资产”科目的期末余额,减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。十四、一年内到期的非流动资产项目编制示范

1. 一年内到期的非流动资产项目编制规范

一年内到期的非流动资产是指非流动资产中将要在一年到期的部分,该项目的金额应根据各非流动资产账簿分析填列。

2. 一年内到期的非流动资产项目编制说明

对其他非流动资产项目一般不作上述分析填列。十五、其他流动资产项目编制示范

1. 其他流动资产项目编制规范

其他流动资产项目,反映企业除已单独列示的流动资产项目外的其他流动资产,如“待摊费用”的会计科目。本项目应根据有关科目的期末总分类账余额填列。

2. 其他流动资产项目编制说明

实务中,涉及该项目内容较少,如有发生,可依据流动资产中除已单独列示的流动资产项目之外的有关科目的期末总分类账余额分析加总填列。十六、含备抵类会计科目性质非流动资产项目的编制示范

1. 含备抵类会计科目性质非流动资产项目的编制规范(1)固定资产项目

固定资产项目,反映企业固定资产原价扣除累计折旧和固定资产减值准备后的净额。这两个项目应根据“固定资产”“累计折旧”和“固定资产减值准备”的期末总分类账余额填列。

本项目数值为“固定资产”科目的期末总分类账余额减去“累计折旧”科目的期末总分类账余额,再减去“固定资产减值准备”科目的期末总分类账余额后的金额填列。(2)投资性房地产

投资性房地产项目,反映企业投资性房地产原价扣除投资性房地产累计折旧和投资性房地产减值准备后的净额。这两个项目应根据“投资性房地产”“投资性房地产累计折旧”和“投资性房地产减值准备”科目的期末总分类账余额填列。

本项目数值为“投资性房地产”科目的期末总分类账余额减去“投资性房地产累计折旧”科目的期末总分类账余额,再减去“投资性房地产减值准备”的期末总分类账余额后的金额填列。(3)生产性生物资产

生产性生物资产项目,反映企业生产性生物资产原价扣除生产性生物资产累计折旧和生产性生物资产减值准备后的净额。这两个项目应根据“生产性生物资产”“生产性生物资产累计折旧”和“生产性生物资产减值准备”的期末总分类账余额填列。

本项目数值为“生产性生物资产”科目的期末总分类账余额减去“生产性生物资产累计折旧”科目的期末总分类账余额,再减去“生产性生物资产减值准备”科目的期末总分类账余额后的金额填列。(4)油气资产

油气资产项目,反映企业油气资产原价扣除累计折耗和油气资产减值准备后的净额。这两个项目应根据“油气资产”“累计折耗”和“油气资产减值准备”的期末总分类账余额填列。

本项目数值为“油气资产”科目的期末总分类账余额减去“累计折耗”科目的期末总分类账余额,再减去“油气资产减值准备”科目的期末总分类账余额后的金额填列。(5)无形资产

无形资产项目,反映企业无形资产原价扣除累计摊销和无形资产减值准备后的净额。这两个项目应根据“无形资产”“累计摊销”和“无形资产减值准备”的期末总分类账余额填列。

本项目数值为“无形资产”科目的期末总分类账余额减去“累计摊销”科目的期末总分类账余额,再减去“无形资产减值准备”科目的期末总分类账余额后的金额填列。

2. 含备抵类会计科目性质非流动资产项目的编制示例资料

上述各会计科目的总分类账簿所反映的资产原价、累计折旧或摊销、减值准备,经统计整理后如表2-25所示。表2-25

3. 含备抵类会计科目性质非流动资产项目编制具体示范

依据表2-25所示资料,固定资产项目、投资性房地产项目、生产性生物资产项目、油气资产项目、无形资产项目的编制结果如表2-26所示。表2-26十七、不含备抵类性质非流动资产项目的编制示范

1. 不含备抵类性质非流动资产项目的编制规范(1)长期应收款项目,反映企业期末长期应收款的净额,该项目应根据“长期应收款”期末总分类账余额减去“长期应收款减值准备”期末总分类账余额填列。(2)长期股权投资项目,反映企业准备长期持有的权益性投资

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