会计真账模拟7日通(txt+pdf+epub+mobi电子书下载)

作者:刘贺旭,李振丽

出版社:鹭江出版社

格式: AZW3, DOCX, EPUB, MOBI, PDF, TXT

会计真账模拟7日通

会计真账模拟7日通试读:

第一章

会计必知

一、什么是会计

会计对于我们来说并不陌生。但是,会计的严格定义是什么呢?很多人不一定清楚。

会计是一种经济管理活动,这种活动以企业发生的经济业务为基础,采用货币计量形式,运用专业化的程序和方法,目的是对企业的经济业务进行连续、系统、全面、综合的核算与监督,以全面反映企业的财务状况和经营成果,进而达到为管理者提供有用的会计信息和决策依据的终极目标。

了解了会计的定义,下面我们一起来看一下会计的特点。

会计反映了特定单位的资金投入、资金运用、资金退出等过程。会计的特点是货币计量。会计计量形式多种多样,既包括实物的,如“件”、“吨”、“辆”,又包括工作量的,如“小时”、“日”、“月”。而会计运用货币为主要的计量单位,实现了其他计量单位的统一。

上面所提到的知识,都是指专门的会计核算方法,其具体内容包括设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等。

前面提到的核算与监督是会计的基本职能。会计的核算职能要求各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算;会计的监督职能主要通过审查特定主体经济活动和相关会计核算的合法性与合理性,从而对各单位的经济活动进行有效的指导、控制和调节。

在会计的定义中,我们提到其能全面反映企业的财务状况和经营成果,那么,这些功能是如何体现的呢?

这些功能主要通过财务报告来体现,企业财务报告能为企业管理者提供有力的决策依据,企业管理者要特别重视对财务报告的分析,以便作出最明智的决策。

二、会计的基本假设

何谓会计的基本假设?

会计的基本假设是会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境所做出的合理设定。会计假设是为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量,对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的假定。会计假设包括四个方面的内容:会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

1.会计主体

所谓会计主体,指的是会计确认、计量和报告的空间范围。一切核算工作都是站在特定会计主体立场上进行的,如果主体不明确,资产和负债就难以界定,收入和费用便无法衡量,以划清经济责任为准绳而建立的各种会计核算方法的应用便无从谈起。简单地说,会计主体是为了界定“为谁做账”的问题。

此外,我们应当明确,会计主体不同于法律主体。一般来说,法律主体往往要建立会计核算体系,是一个会计主体;而构成会计主体的并不一定都是法律主体。例如,合伙企业虽是独立核算的会计主体,却不是独立的法律主体。

2.持续经营

会计主体通常是一种空间界定,而持续经营则是一种时间上的界定。持续经营指的是会计主体在可以预见的将来,会按照当前的规模和状态继续经营下去,企业不会面临清算、解散、倒闭的境地。

持续经营为正确地确定财产计价、收益提供了理论依据。只有具备了这一前提条件,会计人员才能够以历史成本作为企业资产的计价基础,才能够判断资产在未来的经营活动中可以给企业带来多少经济效益,才能够将固定资产的价值按照使用年限的长短以折旧的方式分期转为费用。

3.会计分期

会计分期又被称做会计期间,是指将一个企业持续经营的生产经营活动人为地划分为若干连续、相等的期间。会计分期是持续经营的客观条件,是从持续经营中引申出来的。

在会计分期的前提下,会计人员应当划分会计的期间,分期结算账目和编制财务报告。会计期间的划分一般是按照自然时间进行的,可以分为一年、一个季度或一个月,通常为一年。我国会计准则明确规定,会计年度是从每年的1月1日至12月31日。因此,按照年度编制的财务会计报表也被称为年报。

4.货币计量

货币计量对于学过和没有学过会计的人来说,都不陌生。货币计量是会计主体在会计核算过程中使用货币作为统一的计量单位,用来记录、核算会计实体的经营状况及经营成果的计量方式。

我国的会计核算在货币计量的前提下,又规定了以人民币作为记账本位币,在多种货币存在的情况下,应当将有关外币以相应汇率折算成人民币。

三、会计要素

会计要素犹如会计对象的各个分支,是从经济性质的角度对会计对象所进行的细分。

会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中,资产、负债和所有者权益反映企业的财务状况,收入、费用和利润反映企业的经营成果。

1.资产

资产作为会计的重要要素,是指企业在过去的交易或事项中形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益的流入。资产包括各种财产、债权和其他各项财产权利。

资产最大的特点是由过去已经发生的交易或事项所产生。比如,企业打算建造一栋大楼,但这栋大楼尚未建造,因此就不能算做该企业的资产。

企业拥有资产并不一定拥有资产的所有权或者控制权。例如,企业以分期付款的方式购买了一台机器设备,该机器设备实际上已经被企业所使用,因此,尽管在付款期间,企业不拥有该机器设备的所有权,但也能把其作为企业的一项资产来处理。

资产必须能给企业带来经济利益,否则,企业不能进行资产的确认。

资产的分类形式多种多样,按照流动性不同,资产可以分为流动资产和非流动资产。

流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用,或者主要为交易目的而持有,或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

非流动资产指的是流动资产以外的资产,主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等。

2.负债

负债就是我们俗称的欠债、欠钱,它是一种现时义务,这种义务由过去的交易或事项形成,预期会导致企业经济利益的流出。

举个例子,企业赊购了一批机器设备用以改进生产,这笔业务没有支付款项,因而应当作为企业的负债来处理。需要注意的是,企业正在筹划的尚未进行的交易或事项,并不会构成企业的负债。

按照流动性划分,负债可分为流动负债和非流动负债。

流动负债是指预计在一个正常营业周期内清偿,或者主要为交易目的而持有,或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿以及企业无权将清偿期推迟至资产负债表日后一年以上的负债。

非流动负债是指流动负债以外的负债,主要包括长期借款、应付债券等。

3.所有者权益

所有者权益又称为净资产,是企业投资者对企业净资产的所有权,是企业全部资产减去全部负债后的净额。所有者权益表明了企业的产权关系,即企业归谁所有。

所有者投入的资本,直接计入所有者权益的利得和损失都属于所有者权益的来源。所有者权益有如下特点:

第一,除非在减资、清算等极为特殊的情况下,否则所有者权益不需要偿还。

第二,当出现企业不再经营的情形时,只有在清偿所有的负债之后,所有者权益才能返还给所有者。

第三,所有者权益能够分享利润。其从性质上表现为所有者对企业资产的剩余收益权,在数量上也就体现为资产减去负债后的余额。

所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中,资本公积包括企业收到的投资者资金超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润合称为留存收益。如图1-1所示。

图1-1所有者权益

4.收入

收入指的是企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的,会导致所有者权益增加,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入产生于企业的日常经营活动,如工业企业销售产品,流通企业销售商品,服务企业提供劳务等。

收入的表现形式多种多样,既包括企业资产的增加,也包括企业负债的减少,也可能这些方面都有所涉及。

收入只包括本企业的经济利益流入,也就是说,不包括为第三方或客户代收的款项。此外,企业经济利益的流入要能够被可靠地计量。本企业经济利益的总流入,包括销售商品收入、劳务收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。

5.费用

费用是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常经营活动中所发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

企业在销售商品、提供劳务等日常经营活动中必然要发生各种费用,包括原材料的耗费、机器设备的耗费、劳动力的耗费以及其他有关的各项支出等,这些耗费与支出就构成了企业的费用。

费用与收入相对应而存在,费用意味着企业为取得一定收入而付出的代价,或者企业为进行生产经营活动所发生的资源的损耗。

6.利润

利润是企业在一定的会计期间收入、费用相抵后的差额,反映了企业在一定会计期间的经营成果。评价利润的指标有两个,一是利润总额,二是净利润。我们可以通过下面的公式来了解这两个指标:

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-

管理费用-财务费用-资产减值损失+

公允价值变动净收益+投资净收益

利润总额=营业利润+营业外收支净额

净利润=利润总额-所得税费用

通过上面的公式,我们可以看出,企业要想提高利润,就必须增加营业利润,而营业利润的增加,主要靠提高营业收入。因此,企业要搞好主营业务,保障营业收入的持续增长。

四、会计等式

会计等式,也称为会计平衡公式,是对各会计要素的内在经济关系的概括表述,即反映各会计要素数量关系的等式。其分为静态会计等式、动态会计等式和扩展会计等式。

1.静态会计等式

静态会计等式表述如下:

资产=权益

通常来说,权益由两部分构成:一部分是由债权人提供的,包括应付账款、应付票据、应付债券等,负债在未偿付之前,是企业资金的一种来源;另一部分则是由投资人投入的,即所有者权益。因此,会计等式又能以下面的公式来加以表述:

资产=负债+所有者权益

静态会计等式是设置账户、复式记账和编制会计报表的基本依据。

2.动态会计等式

动态会计等式表述如下:

收入-费用=利润

如果从动态的角度来分析,收入减掉费用的差额,就是企业某一期间的利润。

动态会计等式所反映的收入、费用和利润之间的关系,是编制利润表的基础。

3.扩展会计等式

会计要素之间的关系可以用下面这个会计等式来表示:

资产=负债+所有者权益+(收入-费用)

以上的会计等式将企业的财务状况和经营成果联系在了一起。它表明:企业的收入增加了,就会引起资产和所有者权益的增加;企业的费用增加了,就会引起资产和所有者权益的减少。

发生收入和费用变动的经济业务,虽然会引起会计等式中各个会计要素的增减变动,但不会破坏会计等式的平衡。

我们将扩展会计等式进行变化,可以得到以下等式:

资产+费用=负债+所有者权益+收入

五、会计科目

对会计要素做进一步的分类,即对会计要素的具体内容进行分类,分类后的项目叫做会计科目。一般是从会计要素出发,将会计科目分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类六大类。

目前,根据财政部颁布的《企业会计准则——应用指南》,统一制定了企业实际工作中需要使用的会计科目。如表1-1所示。

表1-1《企业会计准则——应用指南》会计科目名称

序号编号会计科目名称序号编号会计科目名称序号编号会计科目名称

一、 资产类221461存货跌价准备431901待处理财产损溢

11001库存现金231501持有至到期投资二、负债类

21002银行存款241502持有至到期

投资减值准备442001短期借款

31015其他货币资金251503可供出售金融资产452101交易性金融负债

41101交易性金融资产261511长期股权投资462201应付票据

51121应收票据271512长期股权

投资减值准备472202应付账款

61122应收账款281521投资性房地产482205预收账款

71123预付账款291531长期应收款492211应付职工薪酬

81131应收股利301541未实现融资收益502221应交税费

91132应收利息311601固定资产512231应付利息

101231其他应收款321602累计折旧522232应付股利

111241坏账准备331603固定资产减值准备532241其他应付款

121321代理业务资产341604在建工程542314代理业务负债

131401材料采购351605工程物资552401递延收益

151403原材料361606固定资产清理562501长期借款

161404材料成本差异371701无形资产572502应付债券

171406库存商品381702累计摊销582701长期应付款

181407发出商品391703无形资产减值准备592702未确认融资费用

191410商品进销差价401711商誉602711专项应付款

201411委托加工物资411801长期待摊费用612801预计负债

211412包装物及

低值易耗品421811递延所得税资产622901递延所得税负债(续表)

序号编号会计科目名称序号编号会计科目名称序号编号会计科目名称

三、共同类725001生产成本836402其他业务支出

633101衍生工具735101制造费用846403营业税金及附加

643201套期工具745103待摊进货费用856601销售费用

653202被套期项目755201劳务成本866602管理费用

四、所有者权益类765301研发支出876603财务费用

664001实收资本六、损益类886604勘探费用

674002资本公积776001主营业务收入896701资产减值损失

684101盈余公积786051其他业务收入906711营业外支出

694103本年利润796101公允价值变动损益916801所得税费用

704104利润分配806111投资损益926901以前年度损益调整

714201库存股816301营业外收入

五、成本类826401主营业务成本

备注:(1)共同类科目的特点是既可能是资产也可能是负债。资产在某些条件下是一项权益,会导致经济利益的流入;负债在某些条件下是一项义务,会导致经济利益的流出。(2)损益类科目是形成利润的要素。损益类科目既包括反映收入的科目,比如“主营业务收入”,也包括反映费用类的科目,比如“主营业务成本”。

根据核算指标详细程度的不同,会计科目可以分为总分类科目和明细分类科目。

总分类科目也被称为一级科目或总账科目,明细分类科目又被称为二级科目或明细科目。为了进行核算,明细分类科目需要额外设置提供详细核算资料的二级明细科目甚至三级明细科目。

总分类科目的目的是对会计要素的具体内容进行总括分类。总分类科目是进行总分类核算的依据,必须由财政部统一制定。

明细分类科目则不同,企业可根据具体需要自行设置,其作用是在总分类科目的基础上,对总分类科目所反映的经济内容进行进一步的分类,能够为企业提供更加详细、具体的会计信息。

会计科目的级别,如表1-2所示。

表1-2“原材料”总账和明细账会计科目

总账科目(一级科目)

明细科目

二级科目(子目)三级科目(细目)

原材料

原料及主要材料钢材

辅助材料润滑剂、石碳酸

燃料石油、原煤

六、会计账户

会计账户用于反映会计要素增减变动情况。会计账户的设置依据是会计科目。

会计科目是会计账户的名称,会计账户相应的结构,则属于会计的核算方法。然而二者在实际运用中往往没有什么区别。

会计账户的结构必须明确,也就是增加、减少的数额应当分别怎样记账,记在贷方还是借方,最后的余额在借方还是贷方,这些都要明确。

账户通常可以划分为左、右两方。一方登记增加,另一方登记减少,这两方分别叫做借方和贷方。至于借方和贷方到底是哪方登记增加,哪方登记减少,则应当根据账户的性质和经济业务的特点来进行。一般而言,会计账户主要包括以下几个方面的内容。

第一,会计科目,也就是账户的名称。

第二,日期和摘要,即经济业务发生的日期和经济业务内容的概括说明。

第三,凭证号数,即说明账户记录的来源和依据。

第四,增加方和减少方的金额及其余额。

按照上列项目组成的账户的基本格式,如表1-3所示。

表1-3账户名称(会计科目)

日期凭证号数摘要金额日期凭证号数摘要金额

实践中,我们往往采用比较简单的账户形式——“T”形账户。如表1-4所示。

表1-4“T”形账户

借方账户贷方

账户中登记本期增加的金额,称为本期增加发生额;登记本期减少的金额,称为本期减少发生额;增减相抵后的差额,称为余额,余额按照时间的不同,分为期初余额和期末余额。账户所记录的主要内容要满足这样一个恒等关系:

本期期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额

七、复式记账法与借贷记账法

复式记账法是指对发生的每一笔经济业务,都要用相等的金额,在相互联系的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。

借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号,记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。

下面,我们具体来讲一下借贷记账法。

1.借贷记账法下的账户结构

在借贷记账法中,账户的基本结构是:左方为借方,右方为贷方。哪一方登记增加,哪一方登记减少,可以从会计要素的扩展等式(资产+费用=负债+所有者权益+收入)来分析:等式左边的账户借记增加,贷记减少;等式右边的账户贷记增加,借记减少。

我们可以按照以下口诀进行记忆。

2.借贷记账法的记账规则

借贷记账法下的记账规则始终遵循了“有借必有贷、借贷必相等”的原则。我们通过下面的例子进行说明。

例如,某公司购入机器设备一台,价值77万元,支付方式是银行存款。该业务的发生,使原材料和银行存款两个流动资产项目一增一减。增加记借方,减少记贷方,借贷金额相等。

又如,企业从银行借入了8万元的短期借款,用来偿还前欠货款。该笔业务的发生,使短期借款和应付账款两个流动负债项目一增一减。增加记贷方,减少记借方,借贷金额相等。

再如,企业用339万元的银行存款归还长期借款。这笔业务的发生,使企业银行存款这一流动资产项目和长期借款这一长期负债项目同时减少339万元。流动资产减少记贷方,长期负债减少记借方,借贷金额相等。

当经济业务比较复杂时,会计人员需要登记在一个账户的借方和几个账户的贷方,即一借多贷;或者相反,需要登记在一个账户的贷方和几个账户的借方,即多借一贷;或者需要登记在几个账户的借方和几个账户的贷方,即多借多贷。但最终都应当遵循这样的原则:借贷双方的金额必须相等。

八、账务处理程序

账务处理程序,即会计核算组织程序,是指从原始凭证的整理、汇总,记账凭证的填制、汇总,日记账、明细分类账的登记,到会计报表的编制的步骤和方法。

目前,我国各经济单位所采用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和多栏式日记账账务处理程序这几种类型。下面,我们来简单介绍一下前两种财务处理程序。

1.记账凭证账务处理程序

记账凭证账务处理程序是指根据原始凭证或汇总原始凭证,对发生的经济业务事项编制记账凭证,然后根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。其适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

记账凭证账务处理程序包括以下几个步骤:

第一步,编制、汇总原始凭证。

第二步,编制记账凭证,编制依据是填制好的原始凭证或汇总原始凭证。

第三步,逐笔登记现金日记账和银行存款日记账,登记依据是收款凭证和付款凭证。

第四步,登记各种明细分类账,填写依据为原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证。

第五步,根据记账凭证逐笔登记总分类账。

第六步,期末,将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同各个相关的总分类账的余额核对。

第七步,根据总分类账和明细分类账编制会计报表。

以上步骤如图1-2所示。

图1-2记账凭证账务处理程序

2. 科目汇总表账务处理程序

科目汇总表账务处理程序的特点是定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表,然后根据科目汇总表登记总分类账。其操作程序如下:

第一,填写、编制汇总原始凭证,依据是原始凭证。

第二,根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。

第三,逐笔登记现金日记账和银行存款日记账,依据是收款凭证和付款凭证。

第四,通过前述步骤的原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账。

第五,根据相应的记账凭证编制科目汇总表。

第六,根据科目汇总表登记总分类账。

第七,期末,将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额进行核对;另外,还应当根据总分类账和明细分类账的记录,进行会计报表的编制工作。

第二章

会计必会

一、会计人员的书写规范

会计工作离不开数字的书写。会计人员常用的数字有两种:一种是中文大写数字,另一种是阿拉伯数字。数字的书写是会计人员的一项基本功,数字书写的基本要求是正确、规范、清晰、整洁、美观。

1. 中文大写数字书写的有关规定

中文大写数字,主要用于发票、支票、汇票、存单等重要凭证的书写,应一律用正楷或者行书字体书写。

会计人员常用的大写数字有壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、圆(元)、角、分、整(正)、零等。

会计人员在使用中文大写数字时,要注意以下几点:

第一,不得使用中文小写一、二、三、四、五、六、七、八、九、十或廿、两、毛等,更不可随意自造简化字。

第二,大写金额数字到“元”位或者“角”位的,在“元”或者“角”字后应加“整”字或者“正”字;另外,大写金额数字到“分”位的,“分”字后面不加“整”字或者“正”字。

第三,“人民币”与数字之间不得留空。凡是会计上有固定格式的重要凭证,大写金额栏一般都印有“人民币”字样,书写时,我们应当注意:金额数字应当紧接在“人民币”后面,“人民币”与大写金额数字之间不得留空。大写金额栏没有印有“人民币”字样的,应在大写金额数字前填写“人民币”三个字。

第四,“零”的写法要注意。金额数字尾部的“0”,不管有一个还是有连续几个,大写金额到非零数位后,用一个“整(正)”字结束,不需用“零”来表示。比如“480”,大写金额数字应写成“人民币肆元捌角整”;又如“20000”,应写成“人民币贰佰元整”。

对于小写金额数字中间有“0”的,大写金额数字应按照汉语语言规范、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。关于这点,我们通过下面的四个实例来学习。

实例1:小写金额数字中间只有一个“0”的,大写金额要写上“零”字,比如“50678”,大写金额应写成“人民币伍佰零陆元柒角捌分”。

实例2:小写金额数字中间连续有几个“0”的,大写金额数字可以只写一个“零”字,比如“700436”,大写金额应写成“人民币柒仟零肆元叁角陆分”。

实例3:小写金额数字元位是“0”,或者数字中间连续有几个“0”,元位也是“0”,但角位不是“0”时,大写金额数字中间可以只写一个“零”,也可以不写“零”。比如“346040”,大写金额应写成“人民币叁仟肆佰陆拾元零肆角整”,或者是“人民币叁仟肆佰陆拾元肆角整”。

实例4:小写金额数字角位是“0”而分位不是“0”时,大写金额“元”字后必须写“零”,比如“52709”,大写金额应写成“人民币伍佰贰拾柒元零玖分”。

第五,数字前加数量字。大写金额“拾”、“佰”、“仟”、“万”等数字前面必须冠有数量字“壹”、“贰”、“叁”……“玖”等,千万不可以省略。

尤其应当注意的一点是,切莫因习惯把“壹拾几”、“壹拾几万”写成“拾几”、“拾几万”。“拾”字仅代表数位,而不代表数量,前面不加“壹”字既不符合书写要求,又容易被人改成“贰拾几”、“叁拾几”等。

例如“18000000”,大写金额应写成“人民币壹拾捌万元整”,而不能写成“人民币拾捌万元整”。如果书写不规范,“人民币”与金额数字之间留有空位,就很容易被人改成“人民币叁(肆、伍……)拾万元整”等。

第六,票据的出票日期同样要大写。为防止有人随意涂改票据的出票日期,会计人员在填写月、日时,月为壹至壹拾的,日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的,应在其前加“零”,日为拾壹至拾玖的,应在其前面加壹。比如,4月16日应写成“零肆月壹拾陆日”。出票日期使用小写填写的票据,银行应不予受理。

2.阿拉伯数字书写的有关规定

会计人员在书写阿拉伯数字时,应当由高位到低位,从左到右,认认真真地一个个进行书写。阿拉伯数字书写的要求有以下三个:不潦草,不模棱两可,不连笔写。

阿拉伯数字的前面必须按照规定加写人民币符号“¥”,并且两者之间绝对不能够留空。以“元”为单位的阿拉伯数字应当填写到角、分;没有角、分这些单位的,角位和分位可以分别填写“00”或符号“——”;有角无分的,分位应写“0”,不写符号“——”。

账表凭证上书写的阿拉伯数字应当使用斜体(与底平线成60°角),数字高度约占账表凭证金额分位格的二分之一至三分之二,这种数字看上去很美观,而且有问题时,方便会计人员修改。

阿拉伯数字的书写,应注意以下几个方面:

第一,“0”的书写有讲究,形状要像椭圆形。下笔要由右上角按逆时针方向划出,既不要写得太小,也不要开口,更不能留尾巴。

第二,“1”的下端紧靠分位格的左下角。

第三,“4”的顶部不封口,写第1笔时应上抵中线,下至下半格的四分之一处,最关键的是中竖,斜度应为60°,否则“4”就写成正体了。

第四,“6”的上半部分应斜伸出上半格四分之一的高度。

第五,写“8”时,上边要稍小,下边稍大,注意起笔应写成斜S形,终笔与起笔交接处应成菱角,切勿混淆“3”和“8”。

第六,“7”和“9”上抵下半格的四分之一、下伸次行上半格的四分之一处,任何其他数字都应当靠在低线上书写,绝对不能悬空。

二、原始凭证的填制、审核

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明,是登记账簿的依据,分为原始凭证和记账凭证(见图2-1)。填制和审核会计凭证是进行会计核算的一种方法,是会计核算工作的起始环节。

图2-1会计凭证

原始凭证是填制记账凭证和登记账簿的原始依据,是进行会计核算的原始资料。所有不能证明经济业务已经发生或完成的各种单据,例如购货合同、请购单、对账单等,均不属于原始凭证,均不能作为会计核算的原始证据。

1.原始凭证的内容

原始凭证的内容包括以下几项:原始凭证的名称及编号,填制原始凭证的日期,接受原始凭证的单位名称或个人姓名,经济业务的内容,经济业务的单价、数量和金额,填制单位签章,经办业务人员的签名或盖章。此外,原始凭证一般还需要载明凭证的附件。

2.原始凭证的填制要求(1)记录要真实

原始凭证所填列的经济业务的内容和数字,必须真实可靠,符合实际情况,会计人员千万不可弄虚作假。(2)内容要完整

原始凭证所要求填列的项目一定要逐项填列,不得遗漏或省略。(3)手续要完备

单位自制的原始凭证,必须有经办单位领导人或者其他指定人员的签名;从外部取得的原始凭证,必须盖有填制单位的公章;对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章;从个人那里得到的原始凭证,必须有填制人员的签名。(4)书写要清楚、规范

原始凭证要按规定填写,字迹要清晰,易于辨认,不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须符合填写规范,使用阿拉伯数字时,要逐个填写,绝对不能写连笔字。(5)编号要连续

如果原始凭证已预先印定编号,会计人员在写坏、作废时,应加盖“作废”戳记,并妥善保管,不得随意撕毁。(6)不得涂改、刮擦、挖补

原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或更正,更正的地方应加盖出具单位的印章。原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重新开具新的凭证,不能在原始凭证上直接进行涂改、刮擦或挖补。(7)填制要及时

会计人员一定要及时填写各种原始凭证,并按规定程序送交会计机构进行审核。原始凭证的审核人员应检查有关数量、单价、金额是否有误,是否与实际业务相符。

3.支票填制

支票是由出票人签发的,委托办理存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票属于出票人自行填制的原始凭证,但是因为支票最终会涉及款项的实际支付,因此,支票的填制有着严格的要求。

填写支票时,应注意以下几点:

第一,应当使用碳素墨水或墨汁(人民银行另有规定的除外)。

第二,出票日期必须大写。月为壹、贰和壹拾等,日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾等,应在前面加“零”;日为拾壹至拾玖的,应当在前面加“壹”。

第三,不准签发空头支票。

第四,出票人的印鉴应当与预留在银行的印鉴一致。

第五,如果出现了出票金额、日期、收款人名称等方面的错误,不得在支票上更改,应当重填一张支票,并将原支票加盖“作废”戳记;出现除以上情况的其他错误时,必须由原记载人签章证明才能更正。

第六,现金支票只能支取现金,不能转账。转账支票只能转账,不能支取现金,普通支票可支取现金也可转账,但用于转账时,必须要在支票的正面予以注明。

4.增值税发票的填制

增值税发票一般是由纳税人开具的销货发票,一般一式四联,销货单位和购货单位各两联。留销货单位的两联,一联作为会计机构的记账凭证,一联留在有关业务部门;交购货单位的两联,一联作为购货单位的结算凭证,一联作为税款抵扣凭证。只有增值税发货票税款抵扣联支付的进项税才能在购货单位作为“进项税额”列账,否则销货单位就会漏税,进而给国家造成损失。所以,购货单位向一般纳税人购货时,应索要增值税专用发票。其具体格式,如图2-2所示。

3700094310山东增值税专用发票

发票联No 45781376

开 票 日 期:

购货单位名称:

纳税人识别号:

地 址、电 话:

开户行及账号:密码区

货物或应税劳务名称

合计规格型号单位数量单价金额税率税额

价税合计(大写)(小写)

销货单位名称:

纳税人识别号:

地 址、电 话:

开户行及账号:备注

收款人:复核:开票人:销货单位:(章)

图2-2增值税发票

5.原始凭证的审核要求

原始凭证的审核一般包括以下几个方面:合法性、真实性、完整性、正确性。如表2-1所示。

表2-1原始凭证审核的四大部分

合法性

是否符合国家的有关方针政策、法规、制度和计划的规定

是否以合同为依据

有无违反财经制度的现象

有无贪污、盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违纪行为

真实性

经济业务的双方单位和当事人是否真实

经济业务的内容是否真实

经济业务发生的时间、地点和填制凭证的日期是否真实

完整性

原始凭证上所记载的经济活动的各项内容是否符合规定要求,是否完整

原始凭证上的每个项目填列是否全面、清楚,有无遗漏

正确性

原始凭证的填制手续是否正确

原始凭证填制的内容,如数量、单位及金额是否正确

6.原始凭证的审核内容

原始凭证的审核内容有凭证名称,填制日期,填制单位名称、填制人姓名,经办人签章,接收凭证单位名称,经济业务内容等。如表2-2所示。

表2-2原始凭证的审核内容

审核凭证

内容

凭证名称

填制日期

填制单位名称、填制人姓名

经办人签章

接收凭证单位名称

经济业务内容,即数量、单位和金额

审核凭证

签章

从外单位取得的,必须盖有填制单位的公章和填制人的姓名

自制的,必须有经办部门领导或者指定人员签名或盖章

对外开出的,必须加盖本单位的财务专用章或公章

审核凭证

金额

凡需填写大小写金额的,大写与小写金额必须相符

购买实物的,必须有验收证明

支付款项的,必须有收款单位和收款人的收款证明(续表)

审核凭证

各联

一式几联的,必须注明各联的用途,只能以其中一联作为报销凭证

一式几联的发票或收据,必须用双面复写纸(发票和收据本身具备复写功能的或机器打印的除外),各联必须写透,并连续编号

三、记账凭证的填制、审核

记账凭证又被称做记账凭单,是由会计人员按照经济业务事项的内容加以归类,根据审核无误的原始凭证进行登记,并且据以确定会计分录后所填制的会计凭证。

1.记账凭证的分类

记账凭证形形色色,按照经济业务与货币资金的收付关系,我们可以将其划分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种类型。

收款凭证用于记载与现金或银行存款收入有关的经济业务,其基本格式如表2-3所示。

表2-3收款凭证

借方科目年月日字第号

摘要贷方总账科目明细科目√

金额

千百十万千百十元角分

合计

财务主管记账出纳审核制单

付款凭证用于记载与现金或银行存款付出有关的经济业务,其基本格式如表2-4所示。

表2-4付款凭证

贷方科目年月日字第号

摘要借方总账科目明细科目√

金额

千百十万千百十元角分

合计

财务主管记账出纳审核制单

转账凭证用于记载与现金和银行存款的收付无关的会计分录,其基本格式如表2-5所示。

表2-5转账凭证

年月日字第号

摘要总账科目明细科目√

金额

千百十万千百十元角分

金额

千百十万千百十元角分

合计

财务主管记账出纳审核制单

很多企事业单位,日常的财务工作量不太大,因此一般是使用格式统一的通用记账凭证,而不使用上述三种记账凭证。如表2-6所示。

表2-6记账凭证

年月日字第号

摘要总账科目明细科目√

金额

千百十万千百十元角分

金额

千百十万千百十元角分

合计

财务主管记账出纳审核制单

2.记账凭证的基本内容

记账凭证的基本内容包括:记账凭证的名称,填制记账凭证的日期,记账凭证的顺序编号,经济业务事项的内容摘要,会计分录(应借、应贷科目及金额),所附原始凭证张数,填制人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员签名或盖章,收款、付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。

3.记账凭证的填制要求(1)审核原始凭证

会计人员不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上,而是应当根据每一张原始凭证进行填制,或根据若干张同类原始凭证汇总填制,也可以根据原始凭证汇总填制。(2)填写记账凭证的日期

记账凭证的日期一般是填制记账凭证的当天日期,会计人员也可以根据管理需要,填写经济业务发生的日期或月末日期。(3)填写记账凭证编号

记账凭证必须按月连续编号,以便于记账、查账,防止散落、丢失。填写记账凭证编号的方法有很多种,我们下面就介绍常用的三种。

第一种是将全部记账凭证作为一类,即按照经济业务发生的先后顺序进行统一编号,然后从本月第一笔经济业务发生后填制的记账凭证第1号开始,至本月最后一张记账凭证第×号为止。

第二种是分别按照现金和银行存款收入、现金和银行存款付出、转账业务三类进行编号。相应地,记账凭证的编号应标记为“收字第×号”、“付字第×号”、“转字第×号”。

第三种是分别按现金收入、现金付出、银行存款收入、银行存款付出、转账业务这五类进行编号。按照这种方法,记账凭证的编号应分为“现收字第×号”、“现付字第×号”、“银收字第×号”、“银付字第×号”、“转字第×号”。

任何一种分类都不会影响记账结果。记账凭证无论是统一编号还是分类编号,均应分月按自然数1、2、3、4、5……的顺序连续编号,1张记账凭证编1个号,不得跳号、重号。当月记账凭证的编号,可以在填写记账凭证的当日填写,也可以在装订记账凭证或月末时填写。如果一项经济业务需要编制两张或两张以上记账凭证时,可以采用“分数编号法”编号。月末,会计人员在最后一张记账凭证的编号旁边,注明“全”,表明本月编制的记账凭证到此结束。(4)填写记账凭证的内容摘要

记账凭证内容摘要的填写应当符合下面三个要求:一是真实准确,即填写的内容必须与经济业务的内容和所附原始凭证的内容相符;二是简明扼要,即对经济业务内容的表述要准确;三是完整清楚,即对一项经济业务涉及两个以上(不包括两个)一级会计科目的,一般应根据经济业务和各个会计科目的特点分别填写。(5)填写会计科目、编制会计分录

会计人员在对原始凭证的内容进行归类时,应当正确填写所涉及的会计科目(包括一级科目、子目或细目),会计科目应写全称,也可以用会计科目戳记代替书写,但是绝对不可以采用简写或者不写名称、只写编号的形式,也不能使用会计科目的统一编号代替会计科目的名称。

账户的对应关系要填写清楚。在填写会计科目时,一般一个科目只能同一个科目或几个科目相对应,不要几个科目和几个科目同时对应。不能把不同内容、不同类型的经济业务合并,这样容易造成账簿记录的错误,从而给会计人员的记账、算账工作带来诸多麻烦。但在某种特殊情况下,如果某项经济业务需要编制一套多借多贷的会计分录,为了集中反映该项经济业务的全貌,会计人员也可以采用多借多贷的账户对应关系,不必人为地将一项经济业务所涉及的会计科目分开。(6)填写金额栏数字

记账凭证上的金额必须与原始凭证上的金额相符。金额的登记方向,大小写数字必须正确。

每一项经济业务填入金额数字后,要在记账凭证的合计行上填写合计金额,并在合计金额前标注人民币符号“¥”。另外,要准确计算合计金额并保持借方与贷方之间的平衡,如果不是合计金额,就不必填写人民币符号。一项经济业务因涉及会计科目较多,需要在一张记账凭证上填写多行或填写多张记账凭证的,一般在每张记账凭证的合计行填写合计金额。(7)注销记账凭证中的空行

记账凭证填制经济业务事项后,如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处画一条斜线或S形线注销。要注意斜线两端都不能画到金额数字的行次上。(8)注明所附原始凭证的件(张)数

一项经济业务发生后,会计人员应当认真整理相关的原始凭证,并且附在该记账凭证后面,另外应当在记账凭证上注明所附原始凭证的件(张)数。

如果一张或几张原始凭证涉及几张记账凭证,就应当把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面,在摘要栏里注明“本凭证附件包括××号记账凭证业务”字样,在其他凭证上面注明“原始凭证附在××号记账凭证后面”的字样。

除了结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证以外,其他记账凭证必须附有原始凭证。如果遇到原始凭证须单独保存时,会计人员应将其整理完毕,妥善保管,并在有关的记账凭证上加以注明,以便日后进行查找、核对。(9)记账凭证的签章

记账凭证填制完毕后,填制人员应签章,以明确经济责任。填制人员签章后,按照规定交由审核人员进行审核,然后交记账人员登记入账。记账凭证的每一位经手人员,都要签章,以明确经济责任。

如果在填制记账凭证时发生错误,会计人员应当重新填制。(10)记账凭证汇总表

为减少工作量,简化登账工作,会计人员可以先定期(1天、5天、10天等)将所编制的记账凭证进行归类汇总,整理后编制“记账凭证汇总表”,该表也被称为“科目汇总表”,然后再将汇总后的内容登记到相应的总分类账簿中。

4.记账凭证的审核

为了保证账簿记录的正确性,记账凭证填制后,必须由专人进行审查。记账凭证的审核内容主要有以下四个方面。(1)审核内容是否真实

内容的审核包括审核记账凭证上填写的经济业务内容与原始凭证上记载的经济业务内容是否相符;所附原始凭证的张数与记账凭证上填写的附件张数是否一致;记账凭证上的金额与所附原始凭证上的金额是否相等。(2) 审核科目是否正确

审核人员应做好记账凭证各科目的检查工作,具体包括:检查应借、应贷的会计科目和金额是否准确,会计科目之间的对应关系是否合理;借方金额与贷方金额的计算是否准确无误,二者的合计是否相等;一级科目的金额与其所属明细科目的金额之和是否一致。(3)审核项目是否齐全

审核项目是否齐全,主要是检查有关经办人员是否按照规定的手续和程序在记账凭证上签字或盖章。(4)书写是否正确

记账凭证的填写有特定的要求,编制记账凭证必须遵守这些规定,因此,审核人员应检查记账凭证的书写是否正确。

审核人员在记账凭证审核中如发现错误,必须马上查明原因,并按照相应的规定加以更正。只有审核无误之后的凭证,才能作为登记账簿的依据。

此外,出纳人员在办理收款或付款业务后,应当在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记,以避免重收重付。

四、会计凭证的传递、整理、装订与保管

1.会计凭证的传递

会计凭证的传递,是指从会计凭证的取得或填制起至归档保管过程中,在单位内部有关部门和人员之间的传送过程。

由于经济业务的内容不同,会计凭证的传递程序和时间也不尽相同。及时进行会计凭证的传递,不仅对财务核算有着重要的意义,还有利于发挥会计监督的作用。会计凭证传递程序的确定,要视经济业务的特点、手续而定。一般应从以下几个方面着手进行。(1)确定会计凭证的传递环节

企业应当根据本单位经济业务的特点、内部组织机构和人员分工情况,规定会计凭证的传递所必须经过的环节,既能保证各有关部门和人员对会计凭证进行必要环节的处理与审核,又能避免在不必要的环节停留,从而使经营活动高速、有效地运行。(2)规定会计凭证的传递时间

企业应当综合考虑各环节的工作内容和工作量,以确保会计凭证能够及时、准确地传递,并且明确规定各个环节的停留时间,以免打乱正常的会计工作秩序。(3)完善会计凭证交接手续

为防止会计凭证在传递过程中出现遗失、毁损或其他意外情况,企业应建立会计凭证的交接签收制度,从而保证会计凭证的完整性。

2.会计凭证的整理

会计凭证登记完毕后,会计人员应当按照分类和编号顺序整理,查看有无缺号、重复编号等情况,并检查记账凭证所附原始凭证是否齐全。

3.会计凭证的装订

当期完成会计凭证的各项工作后,会计人员就应当进行相应的装订工作。会计人员应当按照记账凭证的编号顺序,连同所附的原始凭证或原始凭证汇总表,折叠一致,排列整齐,加具封面、封底,装订成册,并且在装订线上加盖封签,由装订人员在装订线封签处签名或盖章,然后进行存档。

如果原始凭证的数量过多,不便一起装订,不必附在记账凭证后面,可单独将原始凭证抽出来,装订成册。在装订成册的封面上要注明记账凭证的日期、种类、编号,同时在记账凭证的封底注明“附件另订”以及原始凭证的名称、编号等。

所有会计凭证都应当加具封皮(包括封面和封底),一般采用较为结实、耐磨、韧性较强的牛皮纸。记账凭证的封面应当详细注明单位名称、凭证种类、凭证编号的顺序号码、凭证所反映的经济业务发生的日期、凭证的起止号码、本札凭证的册数和张数,另外要有相关经办人员的签章。

记账凭证封面的格式是统一的,如图2-3所示。

记账凭证封面

日期年月份

册数本月共册本册是第册

张数本册自第号至第 号共张

附记

会计主管:装订人:

图2-3记账凭证封面

记账凭证的封底格式如表2-7所示。

表2-7抽出附件登记表

抽出日期

年月日

原始凭证号码抽出附件的

详细名称抽出理由抽取人签章会计主管签章备注

正式装订时,需要的装订工具包括凭证封皮、铁锥或装订机,以及线绳、铁夹、胶水等,应当按照以下顺序进行装订。

第一,裁开凭证的封面和封底,分别附在凭证的前面和后面,然后拿出一张质地相同的纸放在封面上角做护角线。

第二,在封皮的左上角用铅笔画一个边长为5厘米的分角线,并且把这个直角分成两个45°角,如图2-4所示。

图2-4记账封皮分角线划分

第三,在分角线合适的位置上打两个孔作为装订线眼。这两个孔的具体位置,可以在距左上角的顶端2~4厘米的地方,如图2-5所示。

图2-5记账凭证分角线的打孔位置

第四,用缝毛衣针引线绳沿着虚线的方向穿绕两孔若干次,并且在凭证的背面打结。如图2-6所示。

图2-6记账凭证的穿线

第五,将放在最上方的牛皮纸裁成一条大约宽6厘米的包角纸条,先从记账凭证的背面折叠成纸条进行粘贴。如图2-7所示。

图2-7记账凭证的背面包角线条

第六,从正面折叠纸条,粘贴成相应的标准,该标准如图2-8所示。

图2-8记账凭证的正面折叠纸条

第七,做包角后的记账凭证。具体做法是把正面未粘贴的包角纸条向后折叠,裁减掉一个三角形,并且与背后的包角纸条重叠、粘牢。如图2-9所示。

图2-9包角后的记账凭证形状

第八,待晾干后,在凭证本的侧脊上注明“×年×月第×册共×册”的字样。参与装订的相关会计人员应当在装订线封签处进行签字或盖章。

4.会计凭证的保管

会计凭证是重要的档案和历史资料,企业应按照《会计档案管理办法》的要求,妥善保管,不得丢失和任意销毁。

会计凭证装订成册后,由财务部门指定专人负责保管,但出纳人员不得兼管会计档案。年度终了后,可暂由财务部门保管一年,期满后应由财务部门编造清册移交本单位档案部门保管,并制定严格的调阅制度。一般情况下,本单位会计凭证不得外借。因特殊情况,其他单位需要调阅时,需经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准,其他单位可以复制,并在专设登记簿上登记,提供人员和接收人员共同签名或盖章。本单位人员调阅时,也要办理相关手续。

五、科目汇总表的编制

科目汇总表是根据专用记账凭证(或通用记账凭证)汇总编制而成的。基本的编制方法如下:会计人员根据一定时期内的全部记账凭证,按照相同会计科目进行归类,定期(10天或15天)分别汇总每一个账户的借、贷双方的发生额,并将其填列在科目汇总表的相应栏内,用以反映全部账户的借、贷方发生额。根据科目汇总表登记总分类账时,只需要将该表中汇总起来的各科目的本期借、贷方发生额的合计数,分次或月末一次性记到相应总分类账的借方或贷方即可。

会计人员编制科目汇总表时,登记总账所依据凭证的编号方法有一定的变化,应当按照“科汇字第×号”字样按月进行连续编号。

六、建账与登账

会计账簿简称账簿,是指由一定格式的账页组成的,以经过审核的会计凭证为依据,全面、序时、分类地记录一个企业(单位)经济业务的会计簿籍。

1.账簿的分类

按照用途的不同,账簿可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。

按照外表形式的不同,账簿可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。

按照所使用账页的格式不同,账簿可以分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿和横线登记式账簿。

2.建账的具体步骤

建账一般有以下四个步骤。

第一步,按照准备使用的账簿的格式要求,预备各种账页,并将活页的账页用账夹装订成册。

第二步,在账簿的“启用表”上,写明单位名称、账簿名称、册数、编号、起止页数、启用日期以及记账人员和会计主管人员的姓名,并加盖单位公章和审核人名章。记账人员或会计主管在本年度调动工作时,应注明交接日期、接办人员和监交人员的姓名,并由交接双方签名或盖章,以明确各自的经济责任。

第三步,按照会计科目表的顺序、名称,在总账账页上建立总账账户,并根据总账账户明细核算的要求,在各个所属明细账户上建立二、三级明细账户。原单位在本年度开始建立各级账户的同时,应将上一年的账户余额结转过来。

第四步,启用订本式账簿,必须编定号码,号码的编定顺序应当从第一页起到最后一页止,不得跳页、缺号;使用活页式账簿,应当按照账户顺序编写账户页次号码,各账户编列号码后,应填写“账户目录”,并将账户名称页次登入目录内,粘贴索引纸(账户标签),写明账户名称,以便日后检索。

3.账簿的基本内容

账簿应具备封面、扉页和账页等基本内容,如表2-8所示。

表2-8账簿的基本内容

封面

账簿名称

记账单位名称

扉页

账簿名称、编号、页数、启用日期、经管人员姓名以及相应的交接记录

账户目录

主管会计人员签章

账页

账户名称、总页数和分页数

经济业务内容

记账日期栏、凭证种类及号数栏、摘要栏、借贷方金额栏、余额方向栏、余额栏

4.账簿的启用

在启用会计账簿时,为了保证账簿记录的合法性、会计资料的完整性,及明确记账责任,会计人员应当在账簿的封面上写明账簿名称和单位名称。在账簿扉页上附“账簿使用登记表”,内容包括以下几项:启用日期,账簿页数,记账人员和会计机构负责人、会计主管姓名,单位公章和审核人名章。记账人员或者会计机构负责人、会计主管在调动工作时,需要做如下工作:注明交接日期、接办人员或监交人员姓名,并由交接双方人员签名或盖章,以明确双方的经济责任。通常,账簿使用登记表的格式,如表2-9所示。

表2-9账簿使用登记表

使用者名称

账簿编号

账簿页数本账簿共计使用页

启用日期年月日

截止日期年月日(续表)

责任者盖章

出纳审核主管部门领导

交接记录

姓名交接日期交接盖章

监交人员

职务姓名

日期

试读结束[说明:试读内容隐藏了图片]

下载完整电子书

若在网站上没有找合适的书籍,可联系网站客服获取,各类电子版图书资料皆有。

客服微信:xzh432

登入/注册
卧槽~你还有脸回来
没有账号? 忘记密码?