作者：夏成才
出版社：中国财政经济出版社
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中级财务会计（第三版）试读：
前言
财务会计是现代企业会计的一个重要分支，是在企业范围内建立的一个主要向企业外部信息使用者提供以财务信息为主的经济信息系统。财务会计主要由“会计学原理”（或基础会计学）、“中级财务会计”（或中级会计学）和“高级财务会计”（或高级会计学）三门学科组成。中级财务会计运用会计学原理中揭示的基本概念、基本原则和基本方法，全面、系统地阐述在持续经营假设下对企业发生的各种交易或事项进行会计确认、计量、记录和报告的专门程序和方法。这些程序和方法，既是财务会计知识体系的主体，又是企业会计工作中最重要、最基本的内容；既是对会计学原理中揭示的基本概念、基本原则和基本方法的具体运用，又是进一步学习高级财务会计的必要前提和基础。
当今世界，科学技术日新月异，经济全球化趋势日趋增强，知识经济已见端倪，发展已成为时代的主题。因势而动，顺势而为，是谋求发展的客观要求。及时、准确地把握会计环境的变化及其影响，既是会计学科发展的必然要求，也是整个会计界面临的机遇和挑战。国际上，随着经济全球化趋势的增强，会计国际协调的呼声日益高涨，国际会计准则委员会顺应历史潮流，于2001年成功改组为国际会计准则理事会，在会计国际协调方面开展了大量卓有成效的工作，十余年来，国际会计准则理事会不仅对其前身国际会计准则委员会所发布的多项国际会计准则进行了持续修订，还先后制定并发布了十三项国际财务报告准则，以期在协调各国会计准则、提高财务报表可比性等方面发挥重要作用。世界上许多国家和地区积极回应，先后有100多个国家或地区宣布直接采用国际财务报告准则或实施与国际财务报告准则趋同的本国或本地区会计准则。由此可见，会计准则的国际趋同或协调，已为大势所趋。
纵观国内，中国特色社会主义市场经济进入新的发展阶段，会计改革与会计准则建设顺时应势，不断创新发展。为适应改革开放和经济体制改革的要求，我国加快了会计改革与会计法规建设的步伐，1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议第二次修订了《中华人民共和国会计法》，并于2000年7月1日起施行。同时，以立足国情和充分借鉴国际会计惯例为原则，以提高会计信息质量为目的，重点开展了以企业会计准则为核心的会计规范建设，2006年2月15日，财政部正式发布了中国企业会计准则体系，该准则体系由一项基本准则和三十八项具体准则构成，并要求自2007年1月1日起在上市公司范围内实施，鼓励其他企业实施。另外，为了规范小企业会计确认、计量、记录和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，财政部于2011年10月18日发布了《小企业会计准则》，并要求符合条件的小企业自2013年1月1日起执行。
基于会计环境的上述变化和会计专业人才培养的新要求，高等会计教育改革势在必行。《中级财务会计》（第三版）就是顺应形势要求进行会计教育课程体系与教学内容改革的产物。因此，我们在编写本书时，在全面、准确反映我国企业会计准则体系内容的基础上，力求突出下列特色：（1）既充分考虑当前财务会计理论与实务的现状，更立足于财务会计理论与实务的未来发展趋势，使其具有时代感和前瞻性；（2）既充分考虑会计国际协调的需要，更立足于中国的实际情况，使其具有中国特色和实用性；（3）既充分考虑财务会计专业知识的阐述，更立足于会计专业人才素质和能力的培养，使其具有知识性和针对性；（4）既充分考虑会计确认、计量、记录和报告等基本理论的论述，更立足于这些基本理论在我国的具体运用，使其具有知识的可延展性和实践性；（5）既充分考虑本课程在学科体系中承上启下的作用，更立足于对课程内容的合理定位，使其具有知识的衔接性和层次性；（6）既充分考虑课程内容的具体构成，更立足于课程内容的科学布局，使其具有内容的系统完整性和体系结构的合理性；（7）既充分考虑财务会计与其他学科的关系，更立足于财务会计知识体系的相对独立性，使其具有可读性和科学性。
本书在原教材《中级财务会计》（第二版）的基础上，以财政部发布的《企业会计准则解释》（第1～5号）为基本依据，并参考《国际财务报告准则》的最新成果，从教材体系结构和具体内容两个方面进行了全面修订。全书共分十四章，第一章总论，主要论述财务会计的基本理论问题；第二至十三章，主要论述引起财务会计要素变动的基本经济业务的会计处理；第十四章，主要论述财务报表体系的构成及其编制。全书内容从理论到实务，从日常会计核算到期末结账并编制财务报表，从基本经济业务的会计处理到财务会计领域中的一些特殊问题，由浅入深，逐次展开，简明扼要，循序渐进。本书主要适用于普通高等学校会计学、财务管理专业本科主干课程的教学需要，也可作为高等教育会计学专业、财务管理专业自学考试的参考书，以及企业会计人员、财务经理和经济管理干部的岗位培训用书。为了帮助读者全面理解和掌握本版教材的有关内容，我们还编写了与本版教材配套的习题集（非公开出版，授权中南财经政法大学某文印中心独家制作，每年更新），该习题集由单项选择题、多项选择题、判断题、计算及账务处理题、综合题等构成。
作为国家级精品课程教材，《中级财务会计》（第三版）由中南财经政法大学会计学院中级财务会计教研室的教师编写。夏成才教授担任主编，汤湘希教授和王昌锐副教授担任副主编，负责全书编写大纲的拟定和全书的总纂、修改和定稿。本书各章编写人员及分工如下：第一章由夏成才和严静执笔；第二章和第三章由石中美执笔；第四章由张琦执笔；第五章由夏成才和王昌锐执笔，第六章由汤湘希和张琦执笔；第七章由汤湘希和李燕媛执笔；第八章由李燕媛和罗殿英执笔；第九章由沈烈执笔，第十章由严静和夏成才执笔；第十一章由刘东晓执笔；第十二章由陈丽红和罗殿英执笔；第十三章由陈丽红和罗殿英执笔；第十四章由王昌锐和夏成才执笔。此外，对曾参与《中级财务会计》第二版编写的贡峻老师和叶泽和老师表示衷心感谢！
本书在编写过程中，得到中南财经政法大学会计·财务系列教材编审委员会和中国财政经济出版社的大力支持和帮助，谨此一并深表谢意！
由于编者水平有限，书中难免有疏误之处，恳请广大读者批评指正，以便再版时修订。
您的宝贵意见请反馈至以下邮箱：wchr1974@aliyun.com。编者2013年5月第一章总论第一节财务会计的涵义与特征一、财务会计的涵义
会计作为人类经济管理中的一项活动，是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的。早在原始社会末期，就有了人类对经济活动简单的计量与记录行为。如我国原始公社时代出现的结绳记事和简单刻记、古巴比伦出现的原始算板等，就是会计萌芽阶段的最初表现形态。当时这些简单的计量与记录行为，主要是为了计算劳动成果以及为劳动成果的分配服务而在生产时间之外附带进行的活动。自从人类在远古开始会计活动以来，会计活动经历了漫长的历史发展过程。随着社会经济的不断发展，生产力的不断提高，出现了社会分工和大量的剩余产品，产生了文字、数字和计量单位等记录和计算的基本手段。此时，会计才逐渐从生产职能中分离出来，由生产经营过程的附带职能成为独立的职能，形成一种专职、独立的管理经济活动的工作。
进入商品经济社会，为满足商品经济和贸易发展的需要，会计核算的内容和方法等发生了很大的变化，会计技术也获得了较大的发展。最早，会计主要是对经济活动进行记录，提供一些基本上没有加工或只是初步加工的信息。此时的会计只一种簿记，而簿记本身又经历了一个由单式到复式的发展过程。在进入资本主义社会以后，随着商品规模的进一步扩大，孕育并推动了簿记方法的革命。会计逐步从简单的计量和记录行为，发展成为一门包括有完整的方法体系和科学严密的处理程序的会计学科。会计的目的也从仅仅是对财产的收支进行记录、为财产的分配服务发展到对经济活动的所得与所费进行比较、计算和反映经济活动的盈亏情况。15世纪下半叶，复式簿记在商品经济发达的地中海沿岸城市已相当流行，其记账方法也较完备。1494年，意大利数学家卢卡·巴其阿勒在《算术、几何、比与比例》一书的“簿记论”中全面系统地介绍了威尼斯的复式记账法，并从理论上给予了论证。这使得复式簿记的优点及其使用方法很快为世人所认识，从而使它首先在欧洲，接着在全球范围内广为流传。复式记账法的产生和“簿记论”的问世，标志着现代会计的开始。
从19世纪开始，特别是进入20世纪之后，随着生产规模的扩大、市场竞争的加剧，会计的内容、形式、方法和技术都有了突飞猛进的发展。会计的一些新内容和组成部分，如成本计算、会计报表分析、货币计价的原则与方法等相继出现，而且发展很快，复式簿记逐步演变成会计的记录部分。会计从对经济活动结果的记录、计量和报告，发展到对企业经济活动的全过程进行控制和监督、参与企业的短期决策和长期决策、为强化企业内部经营管理服务。
20世纪50年代以后，随着企业组织制度的发展变化，特别是随着股份有限公司这种经济组织的形成和发展，出现了企业的所有者与经营者的分离、企业的所有权与经营权的分离。企业的所有者把资源委托给经营者运用，经营者则承担资源的受托责任并获取相应的报酬。这样，在每一个现代企业中就形成了以投资人、债权人为代表的企业外部利益关系集团和以管理当局为代表的企业内部利益关系集团。这两种不同类型的与企业有经济利益关系的集团基于不同的权益和责任，需要作出不同的决策，而不同的决策又需要不同的会计信息。正是由于现代企业客观上出现了两种不同类型的会计信息使用者，为了满足这两类不同信息使用者的需要，现代企业会计逐渐形成了相互配合又相对独立的两个分支——财务会计与管理会计。财务会计按企业会计准则确认、计量、记录和报告企业的财务状况、经营成果和现金流量，并通过提供定期的财务报告，为企业的外部利益关系集团提供以财务信息为主的经济信息，帮助他们进行投资、信贷等理财决策；管理会计按管理学的理论与方法对企业经营活动进行决策、规划、控制和业绩考核，为企业管理当局提供经营管理信息，帮助他们进行经营决策、长期投资和全面的预算管理。
20世纪90年代以来，由于世界范围的经济竞争进一步加剧，导致世界经济秩序发生了巨大的变化和调整，呈现出世界经济一体化、地区经济集团化、全球贸易自由化的发展态势。随着国际资本市场的形成与发展、跨国公司的生产、销售、投资、融资作用的日趋扩大，会计已成为“国际商用语言”，它不仅要为本国的会计信息使用者服务，而且要为全球范围内的会计信息使用者服务。
由上可见，会计是商品经济的产物，随着商品经济特别是市场经济的发展，不同的会计信息使用者对会计信息的需求呈现多样化的趋势。正是在这种客观要求的推动下，现代会计便形成了企业会计、政府会计、非营利组织会计、税务会计等许多分支，其中，现代企业会计由既相互配合又各自独立的财务会计和管理会计构成。
在现代市场经济体系中，企业会计是现代会计的主体，或者说是典型的现代会计。这是因为，在现代市场经济体系中，企业是国民经济的细胞和市场的主体，商品生产和劳务提供是在千千万万个企业中进行的。社会通过计划和市场把资源配置于每个企业，每个企业则必须运用社会配置的资源自主经营、自负盈亏、自我约束和自我发展。因此，在现代市场经济体系中，所有同企业经济活动有着利害关系的集团和个人，都会密切关注企业的经营、投资、理财等行为及其经济后果，以便各自作出相应的经济决策。那么，企业外部同企业有经济利益关系的集团和个人究竟根据什么来评价企业的业绩，并及时作出相关的科学决策呢？主要是根据企业财务会计所提供的以财务信息为主的经济信息系统。对决策有用的会计信息需要使用特殊的经济信息系统按照科学的程序和方法才能生成。财务会计就是在企业中设置的以财务信息为主的经济信息系统。按照系统论的观点，任何一个系统都是由若干个元素构成。财务会计系统就是由确认、计量、记录和报告等一系列元素构成，并形成一个有机的集合。该系统在运行过程中收集与企业生产经营全过程有关的“经济数据”，通过加工转换，使其可以用货币量化，从而反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，成为可用于评价企业经营业绩和企业价值的“信息”。也就是说，财务会计作为一个经济信息系统，输入的是经济数据，产出的是以财务信息为主的经济信息。
综上所述，财务会计可定义如下：
财务会计是指在企业范围内建立的一个依据企业会计准则，运用确认、计量、记录和报告等专门的程序与方法，着重向企业外部会计信息使用者提供以财务信息为主的经济信息系统。二、财务会计的特征
如前所述，财务会计是在传统会计的基础上发展起来的一门独立的会计学科，它与管理会计一起共同构成现代企业会计。财务会计作为现代企业会计的一个重要分支，它与管理会计和传统会计相比较，既有共性，又有特性。财务会计的基本特征表现在如下五个方面。（一）系统目的主要是向企业外部利益相关者提供信息
一般说来，财务会计信息的使用者，既包括企业外部信息使用者，也包括企业内部信息使用者，但企业外部的利益相关者，特别是企业的投资人、债权人、政府机构、环保组织和其他类似的信息使用者应是财务会计信息的主要使用者。（二）信息传递的手段主要是财务报告
财务会计作为一个经济信息系统，输入的是经济数据，产出的是以财务信息为主的经济信息。财务会计生成的信息主要借助于通用的财务报告传递给企业外部信息使用者。财务报告由财务报表和其他相关报告组成，财务报表是财务报告的核心，财务报表主要提供企业特定时日的财务状况、一定期间的经营成果和现金流量的信息。（三）系统结构由确认、计量、记录和报告等元素构成
财务会计作为一个经济信息系统，在进行数据的收集、分类、处理和加工的过程中，一切经济数据都必须依次通过上述程序，然后才能进入会计报表和其他财务报告。确认、计量、记录和报告是构成财务会计系统的基本元素（或环节），每一个元素（或环节）都有其特定的标准和方法。（四）处理程序和方法必须符合企业会计准则的规定
在财务会计信息的提供者与使用者分离的情况下，为了保证财务会计信息的真实与公允、相关与可比，需要对财务会计的处理程序和方法进行规范。按照国际惯例，财务会计的规范形式是会计准则。目前我国财务会计的规范形式是《企业会计准则》和《小企业会计准则》。也就是说，财务会计的处理程序和方法必须符合《企业会计准则》或《小企业会计准则》等会计规范的规定。（五）提供的信息主要是货币量化的历史信息
财务会计所处理的交易或事项，以及最后由财务报表反映的内容，都是企业经营过程中的资金运动。在市场经济条件下，货币具有价值尺度的职能，为了便于会计信息的比较和汇总，财务报表中的项目都是用货币金额来表示的。另外，财务报表中的数据都来自过去的交易或事项，它反映的是企业过去的财务状况、经营成果和现金流量，即主要是历史信息。应当指出，随着企业外部会计信息使用者对会计信息需求的进一步多样化和个性化，财务会计应着眼于会计信息用户，改进企业的财务报告，大力强化财务报表之外的其他信息的披露，其中尤其应增加非定量的经济信息、非货币计量的经济信息，以及企业现在和未来的经济信息。20世纪80年代末以来，美国以及英国、加拿大等国的社会各界对现行企业报告模式提出了强烈的批评。为了回应国内外各方面的批评和建议，美国注册会计师协会下属的财务报告特别委员会完成并提交了《改进企业报告——着眼于用户》的综合报告。这份报告提出了改进财务报告模式的建议，主张财务报告应从原来着重于财务信息扩展到非财务信息（如市场占有率、质量水平、客户满意程度、员工情况等），从原来着重于最终经营成果，扩展到企业的背景信息和前瞻性信息（如企业的经营目标和战略、产业结构对企业的影响、企业面临的各种机会和风险等），而且新增加的信息类型在企业财务报告中占有很大比重。第二节财务会计概念框架
什么是财务会计概念框架？为什么要构建财务会计概念框架？这些问题首先是由美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）提出并进行研究的。这些研究内容及成果，对于如何建立我国的财务会计概念框架具有重要的借鉴意义。一、财务会计概念框架的总体结构
财务会计概念框架作为一个专门术语，最初出现于FASB成立以后。它是基于保持会计准则之间的内在逻辑性、抵御外在利益集团的压力、发展和评估会计准则等方面的需要而逐步发展起来的。
FASB指出，财务会计概念框架是由相互关联的目标（Objectives）与基本概念（Fundamentals）组成的一个内在一致的框架体系。这些目标和概念能够促使内在一致原则的形成，指明财务会计与报告的性质（Natures）、功能（Functions）和缺陷（Limits）。目标（Objectives）规定了会计的目的（Goals）和意图（Purposes）。基本概念构成了会计概念的理论基础。这些概念为我们选择需要进行会计处理的事项、对这些事项进行计量以及汇总和传达相关信息给利益相关集团提供了指南。从某种意义上讲，那些为会计概念奠定理论基础并被反复引用的基本概念在建立、解释和使用会计与报告准则时将是必需的。
在美国，财务会计概念框架在准则制定过程中发挥着制度性作用。FASB指出，制定财务会计概念框架的主要目的为：（1）指导FASB建立会计准则；（2）在没有专门的已颁布准则情况下，为解决会计问题提供一个参考框架；（3）为编制财务报表确定一个判断的范围；（4）不断地减少被选会计方法的数量从而提高可比性。FASB认为，财务会计概念框架的作用为“通过制定财务会计报告的结构和方向，促进公正的（不偏不倚的）财务和相关信息的提供，有助于发挥资本和其他市场职能在整个经济中有效地配置有限的资源，并预期这一概念框架将能为公众的利益服务”。
美国是着手制定和发布财务会计概念框架最早的国家，从1978年到2010年，FASB先后发布了8项《财务会计概念公告》（Statement of Financial Accounting Concepts，简称SFAC）。其发布的8项财务会计概念公告分别为：
SFAC No.1：企业财务报告的目标（Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises，1978；介绍了会计的目的和效用，已被SFAC No.8所取代）。
SFAC No.2：会计信息的质量特征（Qualitative Characteristics of Accounting Information，1980；阐述了有用会计信息的各项质量特征，已被SFAC No.8所取代）。
SFAC No.3：企业财务报表的要素（Elements of Financial Statements of Business Enterprises，1980；对资产、负债、所有者权益、收入、费用等财务报表要素进行界定，已被SFAC No.6所取代）。
SFAC No.4：非营利组织的财务报告目标（Objectives of Financial Reporting by Non－business Organization，1980）。
SFAC No.5：企业财务报表的确认与计量（Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises，1984；为确定哪些信息在何时应正式纳入财务报表提供基本的确认、计量标准和指南）。
SFAC No.6：财务报表的要素（Elements of Financial Statements，1985；替代SFAC No.3并将其范围扩展到非营利性组织）。
SFAC No.7：在会计计量中使用现金流量信息和现值（Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurement，2000；为利用预期现金流量及现值作为计量基础提供框架指南）。
SFAC No.8：财务报告概念框架（Conceptual Framework for Financial Reporting，2010；目前已发布的第1章和第3章分别替代SFAC No.1和SFAC No.2，介绍了通用财务报告目标和有用财务信息的质量特征）。
美国发布的上述8项概念公告的总体框架如图1-1所示。图1-1 美国财务会计概念框架结构图
自美国制定并发布财务会计概念框架以来，一些国家先后效仿，发布了各自的概念框架，如国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）的《财务报表的编报框架》（Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements）、英国会计准则委员会的《财务报告原则公告》（Statement of Principles for Financial Reporting）、加拿大注册会计师协会的《一般会计》（General Accounting）、澳大利亚会计准则委员会的《会计概念》（Statements of Accounting Concepts，简称SACs）等。由于各准则制定机构的概念框架在名称、形式和内容上存在着一定差异，这无疑会对会计准则的国际趋同造成一定影响。有鉴于此，FASB与IASB于2002年10月正式签署了“诺沃克协议”，致力于建立以原则为导向、内在一致、国际趋同的“联合概念框架”。根据双方的工作计划，“联合概念框架”拟划分为八个阶段进行（中间曾经做过修订）：第一阶段“目标和质量特征”；第二阶段“要素和确认”；第三阶段“计量”；第四阶段“报告主体”；第五阶段“列报和披露”；第六阶段“目的和地位”；第七阶段“对非盈利主体的应用”；第八阶段“剩余问题”。在每一阶段工作完成后，双方将以相关内容同时取代原各自概念公告中的相应内容。第一阶段成果“目标和质量特征”已于2010年9月正式发布，重点解决了财务报告中的目标和质量特征问题。
在我国，随着经济的快速发展和会计国际趋同呼声的日益强烈，从1997年起至2002年短短的5年间，我国就陆续制定并发布了16项具体会计准则。这些准则为统一核算标准、规范会计行为、保证会计信息质量，发挥了十分重要的作用。但由于缺乏一套适合我国国情的、对准则制定能起到有效指导作用的、逻辑严密、协调一致的财务会计概念框架体系，我国的企业会计准则无论是在制定速度还是在其覆盖面和质量上，都不能适应经济发展以及会计国际趋同的要求。面对这样的形势，我国财政部于2003年下半年启动了中国财务会计概念框架的研究计划，决定分以下六个专题进行研究：（1）会计基本假设；（2）会计目标；（3）会计信息的质量特征；（4）财务会计要素及其确认和计量；（5）财务报告的列报；（6）会计准则制定的原则导向或规则导向。国内许多专家学者对此展开了广泛、深入、细致的研究，为构建我国的财务会计概念框架提出了许多建设性的意见和建议。2006年2月15日，我国财政部发布了由1项基本准则和38项具体会计准则构成的企业会计准则体系。其中，基本准则规范了财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题，其体系结构如图1-2所示。从本质上看，我国的基本准则类似于IASB的《财务报表的编报框架》、FASB的《财务会计概念公告》和英国会计准则委员会的《财务报告原则公告》等，扮演着财务会计概念框架的角色，为具体准则的制定提供必要的基础和指南。它不仅对具体会计准则的制定起着统驭作用，而且也为新交易或事项的会计处理提供了依据。在我国现行会计准则体系中，基本准则是准则的准则，可以看作是我国的财务会计概念框架。图1-2 我国《企业会计准则——基本准则》体系结构图二、财务会计的环境和目标（一）财务会计的环境
从会计产生与发展的历史看，会计是环境的产物，有什么样的社会经济政治环境，就产生什么样的会计信息使用者；有什么样的会计信息使用者，就产生什么样的会计信息需求；有什么样的会计信息需求，就形成什么样的会计目标以及实现会计目标的会计程序与方法。因此，研究会计环境问题是研究所有会计问题的出发点。
财务会计环境是指财务会计所处时空的内部和外部的情况及条件。财务会计环境包括其所处时代的社会、经济、科技、政治、法律、文化和教育等各个方面的因素。这些环境因素或者是单个因素从某个方面对财务会计产生影响，或者是几个方面的因素综合性地对财务会计产生影响。
财务会计环境是一个动态的概念，财务会计环境在不同的国家、不同的历史时期有着不同的内容。在21世纪的今天，包括中国在内的世界各国的财务会计环境，已经或正在随着国际国内环境的变化，呈现出与传统会计环境完全不同的内容与特点。结合我国社会经济的发展与整个世界社会经济的发展来考察，我国财务会计所面临的社会环境主要体现在以下六个方面。
1．高新技术及高新技术产业迅速发展
20世纪50年代以后，随着计算机技术的飞速发展以及在各个领域的广泛运用，信息工程、生物工程、空间工程、海洋工程、新材料、新能源等高新科学技术领域已成为世界各国争相研究和开发的前沿，并且已经取得了许多令人瞩目的研究成果，形成了一大批新兴产业。特别是近年来，以网络技术为代表的信息技术更是以前所未有的速度迅猛发展，渗透到社会经济和人民生活的各个方面。随着高新科学技术的飞速发展和运用，一方面将会极大地改变着人类生存的环境和生活方式，企业的生产方式和经营方式；另一方面又对人文社会科学产生强烈的渗透和影响，从而加剧各类学科的分化交叉和重新组合。当然，毫不例外也对财务会计产生重大影响。
2．经济全球化趋势日趋增强
从世界经济的发展潮流看，20世纪90年代以来，由于世界范围的经济竞争进一步加剧，从而导致世界经济秩序正在发生巨大的变化和调整，呈现出世界经济一体化、地区经济集团化、全球贸易自由化的发展态势。随着经济全球化的形成，使原来在国家范围内所表现出来的社会生产总过程中的生产、分配、交换与消费关系，在全球范围内已形成一个总体，造成了比国家经济情况下还要复杂得多的包括财务会计在内的经济问题，客观上要求人们必须从全球范围去研究、解决经济运行机制和管理运行机制等方面的问题，尤其值得注意的是，经济全球化的趋势增加了对透明、可比、及时、可靠的高质量会计信息的强烈需求。这种需求对各国政府金融监管者和会计准则制定机构提出了新的挑战。
3．资本市场进一步发展与完善
随着科学技术飞速发展和经济全球化的发展要求，使世界传统的资本市场在服务领域和服务手段等方面得到了进一步的发展。同时，促进了金融工具的不断创新和发展，出现了期货合约、期权合约、远期合约、掉期合约（调换合约）等新的金融工具。金融工具的不断创新和发展，对于扩大交易范围、增加交易数量、加速交易速度等，具有传统金融工具不可比拟的重要作用，从而极大地促进了资本流动国际化和投资融资多元化，成为推动现代社会经济发展的一个重要力量。
随着我国改革开放的不断深入，我国的证券市场正在进一步完善与发展，截至2012年12月31日，共有境内上市公司（A、B股）2 494家、境内上市外资股（B股）107家、香港地区上市公司（H股）179家。目前，国家正采取各种措施，规范证券市场，推动我国证券市场稳步健康地向前发展。
资本市场的进一步发展与完善，以及金融工具的不断创新与发展，必然改变了财务会计所面临的融资投资环境，并对传统财务会计的要素、原则、程序和方法产生强烈的冲击。
4．新兴市场经济发展的阶段特殊性
自1978年以来，中国的经济体制改革走过了艰难的发展道路，取得了令人瞩目的历史成就。当前，我国的经济体制正在从计划经济体制向社会主义市场经济体制转换，而建立社会主义市场经济体制的关键就是建立现代企业制度。我国众多的大中型国有企业正在依照《公司法》进行改制，形成多元股东持股的有限责任公司或股份有限公司。通过制度创新，实现企业所有权与经营权分离，建立法人财产制度，形成科学的法人治理结构，使企业真正成为在市场中自主经营、自负盈亏的独立法人组织。在建立现代企业制度的同时，国家还大力对国有企业实施战略性重组，进行企业结构调整，在关系国家经济命脉的重要行业、关键领域重点培育一批大型企业和企业集团，使他们成为重点行业、关键领域的支柱，经济结构调整的主力，参与国际竞争的代表队，国家调控经济的主导力量；对于数量众多的国有中小企业则采取多种形式放开搞活，使其选择适宜的企业财产组织形式，独立走向市场。随着市场竞争日趋激烈，靠数量增长和速度拉动求得经济增长的粗放经营已难以为继。因此，为了保证我国国民经济的持续、快速、健康发展，党的十四届三中全会以来，我国经济改革与发展进入了一个市场进一步开放、竞争更加激烈、机遇与风险并存的新兴市场经济体的发展时期，这一环境必然会影响和制约我国财务会计的理论与实践。
5．政府高度重视会计工作的推动力量
改革开放以来，我国政府高度重视会计工作，为了规范会计行为，提高会计信息质量和透明度，先后制定了一系列的会计法律法规。（1）加强会计法制建设。我国的会计法律制度包括会计法律、会计行政法规和会计规章。《中华人民共和国会计法》（以下简称“《会计法》”）是中国会计法律制度中最高层次的法律规范，是制定其他会计法规的依据和指导会计工作的最高准则。《会计法》自1985年正式发布以后，根据改革开放和经济发展形式的需要，于1993年进行了第一次修订，为了使《会计法》更好地适应社会主义市场经济发展的需要，又于1999年进行了第二次修订。第二次修订后的《会计法》于1999年10月31日经第九届全国人大常委会第十二次会议审议通过，11月2日，时任中华人民共和国主席江泽民发布第24号主席令予以公布，并于2000年7月1日起施行。我国在完成对《会计法》修订工作的同时，还加强了会计行政法规和会计规章的建设，初步建立了以《会计法》为中心的会计法律制度，使会计活动在法制的轨道上进行，保证了会计工作的质量。（2）加快会计准则建设。为了适应我国社会主义市场经济发展的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质量，财政部于1992年制定并发布了《企业会计准则——基本准则》，并于1993年7月1日起施行。其后，我国又加紧进行具体会计准则的制定和发布工作。截至2001年12月底，我国已陆续发布了17项会计准则（1项基本准则和16项具体会计准则）。2006年2月15日，财政部发布了由1项基本准则和38项具体准则构成的企业会计准则体系，并规定自2007年1月1日起在我国上市公司范围内实行。2011年10月18日，财政部发布了《小企业会计准则》，并自2013年1月1日开始在小企业实施。这些会计准则的发布与实施，标志着一个既符合我国国情又与国际会计惯例相协调的较为完整的中国会计准则体系已初步形成。
6．财务会计环境的中国特色不容忽视
我国当前还是一个发展中国家，在经济的发展程度、市场法则的成熟程度以及资本市场的规模及成熟程度等方面，均与西方发达国家还有相当的差距。另外，我国目前尚处于在经济转轨时期，许多经济现象带有明显的中国特色，比如上市公司资产重组、资产置换、股权交换等不能简单地和发达国家的同类经济现象相对应。由于当前我国财务会计环境的特殊性，使得我国的财务会计在某些方面与国外存在差异。（二）财务会计的目标
财务会计的目标是指在一定历史环境下，人们通过财务会计实践活动所想要达到的境地或标准。财务会计的目标取决于财务会计的本质及其所处的历史环境。
随着社会经济关系的日趋复杂，特别是企业组织制度的发展变化，会计信息使用者的范围不断扩大，对会计信息的数量和质量要求不断提高。在财务会计发展初期，主要是向企业的业主提供财务报表，而且财务报表也主要是反映资产的保管和使用情况。股份公司制度出现以后，财务会计突破了仅仅为企业业主服务的界限，财务报表不仅要向股东提供，而且要向债权人提供。随着股份公司规模的扩大和股东人员的剧增，尤其是股票上市公司的出现，财务报表还必须向社会公众提供。也就是说，财务会计不仅要向股东提供会计信息，满足股份公司的投资者了解企业的经营情况和投资决策的需要，而且还需要向债权人、客户和社会公众等企业利害关系者提供会计信息，以满足他们了解企业的经营情况和进行相关决策的需要。此外，企业是一个国家国民经济的细胞，企业的生产经营成果影响到国家的税收和国民经济的运行，政府有关部门为了运用宏观经济政策调控和干预经济运行过程，必然关注各个企业的生产经营活动，因此，也需要财务会计提供的反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计信息。随着经济全球化，特别是国际资本市场的形成和发展，会计信息的服务对象突破了国界，它不仅要为本国的投资者和债权人服务，而且要为全球范围的投资者和债权人服务。
1．联合概念框架的通用财务报告目标
2010年9月，FASB与IASB发布了联合概念框架的第一阶段成果，这一框架报告将通用财务报告目标逻辑表述为以下四个问题：（1）目标在概念框架中的定位；（2）谁是财务信息的主要使用者；（3）他们需要信息的总目标；（4）为满足主要使用者的需要，财务报告能够提供哪些财务信息以及这些信息性质、特点如何。（1）关于财务报告目标定位：通用财务报告目标在概念框架中具有举足轻重的地位，它是形成概念框架的基础，概念框架的其他部分——“报告主体概念”、“有用财务信息的质量特征与约束条件”、“财务报表的要素”、“确认、计量、列报和披露”，均由财务报告目标所决定。（2）财务报告的主要使用者：通用财务报告的使用者不仅在企业外部，也包括企业内部的管理层，但主要的使用者是现在的和潜在的投资人、贷款人和其他债权人，他们是企业的资金提供者。（3）主要使用者需要的信息：主要使用者需要的是有助于他们向主体提供资源决策所需的信息，其中包括购买、出售或持有权益和债务工具以及提供和清偿借款与其他形式的债务。换言之，联合概念框架确立了以“决策有用性”为主导的财务报告目标观。（4）“决策有用”财务信息的具体内容：为了有助于决策的有效制定，财务报告应该提供那些能够反映报告主体的经济资源和要求权以及报告主体经济资源和要求权在一段时间内变化情况的信息。
由于联合概念框架所描述的目标是为“通用目的财务报告”设定的，因此SFAC No.8专门解释了“通用目的”的意义，即通用目的财务报告没有意图反映报告主体的价值，但可以提供帮助现有和潜在投资者、贷款人以及其他债权人对报告主体价值作出估计的信息。
2．我国的财务会计报告目标
财务会计的本质就是财务会计作为一个经济信息系统把各个会计主体生产经营活动的经济数据转化为以财务信息为主的经济信息，并将其提供给会计信息使用者。因此，财务会计的目标就是要解决财务会计应当向谁提供信息、为何提供信息、提供哪些信息等三个问题。
我国的财务会计目标除了具有财务会计目标的一般属性外，还具有其自身的特征。也就是说，我国的财务会计目标还应与社会主义市场经济体制相适应，还应考虑我国财务会计环境的特殊性。我国的财务会计目标与世界其他国家的财务会计目标一样，是对会计主体的经济活动进行核算与监督，提供反映会计主体经济活动的信息。但是，社会主义市场经济体制又对财务会计目标提出了新的要求，增添了新的内容。在我国，会计信息既要满足企业外部利害关系人了解企业财务状况、经营成果和现金流量的需要，又要满足国家宏观经济管理和调控的需要，因此，我国财务会计的目标可概括为：向投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
投资者是企业财务报告的最主要的使用者。因此，满足投资者的信息需求也是财务报告编制的首要出发点。这是由投资者在企业利益相关者中的特殊地位所决定的，也是保护投资者利益和发展市场经济的必然要求。根据对投资者决策有用的目标，财务报告提供的信息应有助于现有的和潜在的投资者正确、合理地评价企业的资产质量、偿债能力、盈利能力和运营效率，有助于他们评估企业未来现金流入和流出的数量、时间和不确定性。因此，财务报告所提供的信息应能如实反映企业的经济资源，对这些资源的要求权及其要求权的增减变动，企业的收入、费用、利得和损失的金额及其动态，以及企业各项经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流入与现金流出情况及其变动趋势。
债权人、政府及其有关部门和社会公众等也是企业财务报告的使用者，它们对企业财务报告信息的使用既区别于投资者，又各具侧重点。企业的贷款人、供应商等债权人主要关心企业的偿债能力和财务风险，他们需要那些能用来评估企业能否按期支付贷款本金及其利息或所欠购货款的信息；政府及其有关部门作为经济管理和经济监管部门，主要关心经济资源的分配是否公平、合理，市场的运行是否公正、有序，宏观决策所依据的信息是否真实可靠等，因此，它们需要那些能用来监管企业的有关活动（尤其是经济活动）、有助于制定税收政策、进行税收征管以及国民经济统计等方面的信息；社会公众对企业生产经营活动的关注主要侧重于企业对所在地经济所作出的贡献，如增加就业、刺激消费、提供社区服务等，因此，他们主要关注有关企业发展前景及其能力、经营效益及其效率等方面的信息。尽管如此，我们也应看到，债权人、政府及其有关部门和社会公众等对财务报告信息的许多需求又是共同或相似的。满足投资者决策需要的信息，也基本上能够满足其他信息使用者的经济决策需求。
实际上，企业的投资者和债权人与管理层之间还因投资与筹资活动存在委托代理关系，在这种委托代理关系中，企业的管理层对投资者和债权人负有受托责任，接受他们的委托代其经营管理企业及其各项资产，有责任妥善保管并合理、有效地运用这些资产，保证资产的安全完整，谋求资产的保值和增值。因此，企业的投资者和债权人需要及时或经常性地了解企业管理层保管、使用资产的情况，以便于评价企业管理层受托责任的履行情况，并据以决定是否调整其投资或信贷政策，是否需要加强企业内部控制和其他制度建设，是否需要更换管理层等。所以，企业财务报告提供的信息还应当有助于企业的投资者和债权人正确评价企业管理层受托责任的履行情况。
应当指出，财务报告提供的信息对企业内部管理当局也是有用的，但企业管理当局不是财务报告的主要使用者。企业内部各个管理层次的管理部门所需要的是能有助于他进行经营决策、长期投资和全面预算管理的信息，而这些信息主要是由管理会计提供的。当然，本企业的财务报告信息对于管理会计信息的加工与处理，也是必要的资料来源。尽管如此，我们认为为企业内部经营管理提供信息是管理会计的目标，而不是财务会计的目标，这也正是财务会计与管理会计的差别之一。三、财务会计的基本假设
财务会计的基本假设是根据客观的和常见的情况，对会计核算所处的时间、空间环境等所作的合理设定。会计核算对象的确定、会计政策的选择和会计数据的搜集都要以财务会计的基本假设为依据。这些基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体
会计主体，又称为会计实体、会计个体，是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。
财务会计的目标是要向企业外部利害关系人提供反映某一特定个体——会计主体的财务状况、经营业绩和现金流量的会计信息，为其进行投资、信贷及其他有关经济决策服务，以及向政府有关部门提供国家进行宏观经济调控和管理所需要的会计信息。财务会计所要反映的总是特定对象的信息，因此，只有明确规定会计主体，将会计主体与包括所有者在内的其他经济实体区别开来，才能保证会计核算工作的正常开展，实现会计的目标。
在会计主体假设下，会计核算应当以特定会计主体发生的各项交易或事项为对象，记录和反映其自身的各项生产经营活动。会计主体假设，为会计人员正确判断各项交易或事项、合理选择会计处理方法和会计处理程序提供了依据。这是因为：第一，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计核算工作中，只有那些影响特定会计主体自身经济利益的各项交易或事项才能加以确认和计量。会计核算工作中通常所讲的资产、负债的确认，收入的取得，费用的发生，都是针对特定会计主体而言的。第二，明确会计主体，才能把握会计处理的立场。企业作为一个会计主体，对外销售商品时（不涉及税金），形成一笔收入，同时增加一笔资产或者减少一笔负债，而不是相反；采购材料时，导致现金减少、存货增加，或者债务增加、存货增加，而不是相反。第三，明确会计主体，才能将特定会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。例如，由自然人所创办的独资企业或合伙企业，不具有法人资格，企业的资产和负债在法律上被视为业主或合伙人的资产和负债，但在会计核算上必须将企业作为一个会计主体，以便将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来，以真实地反映特定会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。
会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体。例如，一个企业作为一个法律主体，应当建立会计核算体系，独立地反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体。例如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干个子公司，企业集团在母公司的统一领导下开展生产经营活动。母子公司虽然是不同的法律主体，但是，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将这个企业集团作为一个会计主体来编制合并财务报表。（二）持续经营
持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。
企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况下，应当假定企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。明确这个基本前提，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。例如，一般情况下，企业的固定资产可以在一个较长的时期内发挥作用，如果可以判断企业会持续经营，就可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，固定资产就可以根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。如果判断企业不会持续经营，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧。
由于持续经营是根据企业发展的一般情况所作的设定，而任何企业都存在破产、清算的风险，也就是说，企业不能持续经营的可能性总是存在的。为此，需要企业定期对其持续经营基本前提进行分析和判断。如果持续经营假设不再成立，企业就应当改变会计核算的原则和方法，并在财务会计报告中作相应披露。（三）会计分期
会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。
会计分期的目的是，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，并据以结算盈亏，按期编报财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。依据会计分期假设，企业进行会计核算时应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。半年度、季度和月度均称为会计中期。
根据持续经营假设，一个企业将要按当前的规模和状态持续经营下去。因此，要最终确定企业的生产经营成果，只能等到在若干年后企业歇业之时。但是，企业的生产经营活动和投资决策需要及时的信息，需要将企业持续经营的生产经营活动过程人为地划分为一个个连续的、长短相同的期间，分期核算和反映。
会计分期假设对会计核算有着重要影响。由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。
最常见的会计期间是一年，以一年确定的会计期间称为会计年度，按年度编制的财务会计报告也称为年报。在我国，会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止。为满足人们对会计信息的需要，也要求企业按短于一个完整的会计年度的期间编制财务会计报告，如
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