行业会计比较(21世纪高职高专会计类专业课程改革规划教材)(txt+pdf+epub+mobi电子书下载)

作者：黄丽 董淑芳

出版社：中国人民大学出版社

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行业会计比较(21世纪高职高专会计类专业课程改革规划教材)试读：

前言

本书结合各行业会计核算的具体要求，按照高职高专院校会计人才的培养目标，依据国家最新颁布的相关法规和制度编写而成。

由于各行业企业经营活动具有不同特点，因而各行业会计也存在明显差异。本书以学生就业为导向，根据市场需求分行业选取了商品流通企业、施工企业、房地产开发企业、交通运输企业、旅游服务业、餐饮及宾馆服务业六个行业的会计，具体划分为六个项目，每个项目下又分解为若干个学习任务，依据典型工作任务选取经济业务，省略各行业共性业务处理部分，针对每个行业特殊的经济业务进行系统描述和讲解。

教材在总体布局上本着“理论够用，案例翔实，课后实训资料丰富”这一宗旨，注重对学生实际动手能力和综合素质的培养，具有较强的可操作性和实用性。

本书与同类教材相比，具有以下特点：

1.突出各行业典型经济业务会计处理的特殊性。各项目重点阐述各行业会计特殊业务的处理及特殊会计核算方法，便于学生掌握各行业会计的核算特点及方法。

2.突出“比较”。每个项目的最后一个学习任务是与工业企业典型业务核算比较。将会计核算内容、会计处理方法与工业企业进行了比较，突出不同之处，便于学生在比较的基础上重点掌握。

本教材可供高职高专财会及经管专业学生学习使用，也可以作为财经类其他专业学生的选修教材或在职会计人员的自学用书。

参与本教材编写的人员均为多年从事本课程教学的一线“双师型”教师，对本课程研究深入、知识点把握准确。

本书分为导论和六个项目，由石家庄信息工程职业学院孙秀梅、王华、白玉翠老师担任主编，董维娜、王巍、刘蕾、安立明老师担任副主编。全书由孙秀梅总体规划、总纂与审定，具体分工如下：导论由孙秀梅、安立明合作编写；项目一由王华编写；项目二由白玉翠编写；项目三由董维娜编写；项目四由孙秀梅编写；项目五由刘蕾编写；项目六由王巍编写；安立明负责部分资料的收集与整理。

本书在编写过程中吸收了目前国内同类教材的优点，得到了有关领导和同行的帮助，同时相关公司财务专家（河北宏泰会计师事务所注册会计师郭志永、石家庄士轩财务咨询有限公司财务经理安红静等）给予了大力支持和协助，在此我们表示诚挚的感谢。

由于编写时间仓促，加之作者水平有限，书中如有不当之处，恳请读者批评指正。编者2018年6月

导论 行业会计比较概述

任务一 行业及行业会计

在社会经济活动中，人们都以不同的职业为生，从事某种职业活动的人们由于地理、社会环境及职业技能等原因相对固定，便逐渐形成了具有不同劳动、不同管理模式的行业。

行业是指从事国民经济中同性质的生产或其他经济社会活动的经营单位或者个体构成的组织结构体系，如林业、汽车业、银行业等。不同行业的划分主要是在实践中由不同的习惯形成的。一、国民经济中的各行业

一个国家在经济运行中存在许多行业。产业划分，世界各国不完全一致，但基本划分为三大类：第一产业、第二产业和第三产业，我国产业划分同此。第一产业为农业，主要包括农业、林业、牧业、渔业等。第二产业为工业，主要包括采矿业、制造业、电力、燃力、热力、水生产和供应业及建筑业等。第三产业包括除上述第一产业和第二产业以外的其他各业，可分为两大部分，一是流通领域；二是服务领域。具体又可分为四个层次：第一层次包括交通运输业、邮电通信业、商业、饮食业、物资供销业和仓储业等，是流动部门；第二层次包括金融保险业、地质普查业、房地产开发业、公用事业、居民服务业、信息咨询业和综合技术服务业，农、林、牧、渔、水利服务和水利业，公路、内河航道养护业等，是为生产和生活服务的部门；第三层次包括教育、文化、广播电视事业，科学研究事业，卫生、体育和社会福利事业等，是为提高科学文化水平和居民素质服务的部门；第四层次包括国家机关、政党机关、社会团体及军队和警察等，是为社会公共需要服务的部门。

国民经济的各个部门包括经济部门和非经济部门。（一）经济部门行业的分类

我国经济部门的行业分类如下。

1.工业

工业，主要包括采矿业、制造业、电力、燃力、热力、水生产和供应业及建筑业等。工业企业在我国的国民经济中起主导作用，是国民经济生产的物质技术基础。

2.农业

农业，主要包括农业、林业、牧业、渔业等。农业不仅为人类提供赖以生存的农副产品，而且也为经济建设提供物资保障，是国民经济的基础。

3.商品流通业

商品流通业，主要包括商业、粮油业、供销业、医药及图书发行等行业。它是联系生产、分配和消费之间的桥梁和纽带，在国民经济中起着十分重要的作用。

4.交通运输业

交通运输业，主要包括铁路、公路、航空、水路及管道等。只有通过交通运输企业，社会生产企业生产的产品才能到达消费者手中，企业生产所需的原料才能送达企业，它是生产在流通领域的延续，是社会再生产的前提和条件。

5.建筑安装业

建筑安装业，主要包括建筑公司、工程公司、安装公司和装饰公司等。它是国民经济中的重要的支柱产业。

6.房地产开发业

房地产开发业，主要包括从事房地产开发、经营、管理和服务的企业。它是国民经济中的综合性行业，为人们社会生活中的政治、经济、文化、生活等提供了重要的物质保障。

7.金融保险业

金融保险业，主要包括银行、证券和保险等公司。通过金融保险业的货币信贷业务，可以提高全社会的资金利用率，满足国民经济快速发展对资金的需求。

8.旅游饮食服务业

旅游饮食服务业，主要包括旅游、餐饮、宾馆等服务业。它是一个集商业、工业、交通运输业等为一体的行业。旅游饮食服务业加强了各地区人们的往来，带动了消费，促进了相关行业的发展。

9.其他行业

其他行业，从事不属于以上业务的行业。（二）非经济部门行业的分类

我国的非经济部门包括：一是为提高科学文化水平和居民素质服务的部门，主要指教育、文化等部门；二是为社会公共需要服务的部门，主要指国家机关、政党机关等。

上述几大行业在国民经济发展中各自发挥着它们的作用。这些行业既有共性又有个性，只有按照各行业的生产技术特点和所从事的经营活动特点建立一套与之相适应的管理制度、核算体系，才能促进行业经济乃至整个国民经济的健康快速发展。二、行业会计

行业会计是指以货币为主要计量单位，采用专门的方法对本行业的经济活动进行核算和监督的一项管理活动，是反映、监督不同行业生产及业务活动的专门会计。（一）行业会计的分类

通俗来讲，行业会计是国民经济中各行业的细分会计。不同行业具有不同的经济活动和经营特点，这决定了其会计核算与监督的内容也有所不同。总的来说，行业会计可以分为企业会计和非企业会计两类。

1.企业会计

企业会计指从事各种生产经营业务活动的企业所运用的专门会计。它以企业的经营资金运动为对象，是旨在提高企业经济效益的一种管理活动。企业会计主要包括工业企业会计、农业企业会计、商品流通企业会计、施工企业会计、房地产开发企业会计、交通运输企业会计、旅游饮食服务企业会计、对外经济合作企业会计、铁路运输企业会计、民用航空运输企业会计、邮电通信企业会计、金融企业会计、保险企业会计等。

2.非企业会计

非企业会计指从事总预算和事业单位预算会计事务核算与监督的专门会计。在我国主要有总预算会计、事业单位会计、行政单位会计等。（二）行业会计的特点

一个企业总是要从属于一个行业的，而本行业的特点直接影响着这个企业会计方法的设计和选择。行业会计的特点是由其所反映、监督的不同行业的特点决定的，这是行业会计的个性。行业会计的特点主要表现在以下几方面。

1.会计研究对象多样性

会计研究对象是会计核算与监督的内容。行业不同，会计核算与监督的对象必定有所差异，不同行业会计研究对象的多样性表现在：商品流通企业的购、销、存业务与其他行业的经济业务有着明显的差异；交通运输企业的核算对象与房地产开发企业的核算对象不相同；旅游饮食服务企业会计与事业单位会计的核算对象也不相同等。

2.会计核算的一般原则不同

会计核算的一般原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。如企业会计核算采用权责发生制；行政单位会计核算采用收付实现制；事业单位会计核算经营业务采用权责发生制核算，其他业务采用收付实现制核算。

3.会计核算方法不同

会计核算方法是指会计对已经发生的经济活动进行连续、系统、全面反映和监督所采用的方法。各行业经济事项不尽相同，在具体会计核算方法上，需结合本行业的特点，采用适合本行业会计核算的方法。如商品流通企业中，批发商品存货核算采用数量进价金额核算，而零售商品存货核算采用售价金额核算，在对其成本进行计算时，批发商品销售成本与零售商品销售成本的计算方法又不相同等。

当然，作为核算不同行业的专门会计，必须始终都要以基本准则作为共同规范，这是行业会计的共性，也是其进行会计核算的基本要求。（三）行业会计准则与《企业会计准则》的关系

行业会计准则与《企业会计准则》共同存在，并不矛盾。《企业会计准则》是对各行业共性的部分制定的一套通用的、统一的会计准则，对会计确认、计量、记录、报告全过程做出了规范。尽管在强调企业会计核算共性要求的同时，适度地兼顾了一些行业特色，但它无法兼顾到所有行业特殊业务的会计核算。行业会计准则是在遵循统一的《企业会计准则》前提下，根据本行业的经营特点及强化内部管理的要求，来研究如何对特有的业务进行核算的。因此，只要国民经济中存在着各行各业的经济实体，行业会计的区别就永远存在。

任务二 行业会计比较

我国的行业会计比较是在20世纪60年代国外会计比较研究与发展的基础上形成的。行业会计比较是比较会计学的一个分支，通过不同行业会计特殊核算内容和特殊核算方法的比较，阐明其相同、相似和相异之处，以提高不同行业特殊业务的会计信息的相关性。比较会计学是以世界各国会计理论和实务为对象，运用比较的方法研究两个或两个以上国家的会计之间的异同，促进会计发展的学科。将其原理运用于一个国家范围内不同行业之间会计的比较，即行业会计比较。一、行业会计比较的内容

各行各业的经营活动存在差异，作为会计核算需要进行比较的内容很多，现在主要从理论方面对行业会计比较的内容给予介绍，以便针对行业的典型业务活动，学习使用特定业务处理方法。（一）行业会计核算对象的比较

行业不同，会计核算对象必然存在一定的差异。有的行业存在的差异较大，如企业会计的会计核算对象是经营活动或其资本运动；而非企业会计的会计核算对象是非营利业务活动或其预算资金运动。各行各业业务活动在范围上也有区别，如工业企业有生产环节，而商业企业则没有生产环节等。正确认识不同行业的不同情况，进一步理解行业会计核算对象的多样性是充分发挥行业会计经济管理职能的关键所在。（二）行业会计特殊业务的比较

各行业处于整个国民经济的不同环节，具体经济活动的差异非常明显，导致在会计核算与管理方法上，存在的差异也是不可回避的。如商品流通零售企业的售价核算是其内部控制的“实物负责制”所决定的。运输企业的轮胎核算、燃料核算，施工企业的周转材料和临时设施核算，房地产开发企业的开发成本核算，保险企业的财产保险业务、人寿保险业务和再保险业务的核算等，都是其本行业所特有的，充分显示了行业经营业务的个性，但在宏观上又表现出一定的联系。如施工企业的工程价款是房地产开发企业开发成本的重要组成部分，保险企业保费收入构成其他投保企业的成本与费用等。因此，通过对各行业会计特殊业务的比较，认识区别、理解联系，不仅有助于加强会计核算，而且在对短时间内掌握各行业会计的核算技能起到事半功倍的效果。（三）行业会计运用会计方法程序的比较《企业会计准则》对各行业经济活动核算做了共性的规范，使会计信息具有可靠性、可比性。但由于各行业经营业务的特殊性，在具体核算中必然会有一些独特的会计处理方法与程序。如零售商业存货，要实现管理上责任到人的要求，就要使用售价金额法等特殊的计量、计价方法。又如，建筑安装业的一般材料物资的保管比较特殊，材料的计量、计价方法也与其他行业有所差异。通过行业会计特殊的会计方法、程序的应用与比较，可以更好地实现行业经营业务的科学核算。二、行业会计比较的意义

行业会计比较作为比较会计学的一个分支，它的任务主要是以分析各行业经济业务的特殊性为起点，以会计科目设置、会计方法使用、会计程序执行和会计具体原则的比较为前提，以典型、特殊的经济业务处理为重点，求同存异，为提高各行业经济效益服务。

通过比较，求同存异，本着增强行业间会计的统一性，缩小行业间会计处理差别的原则，对于不同行业会计存在的非本质的、非主要的差异，可考虑采用统一的原则和处理方法；对于不同行业固有的、本质的特点，则为更好适应各行业的经济活动特点和管理要求，可分别采用特定的原则和处理方法。这样，在一个企业内部多元化业务活动中，能够做到高度统一与特别对待地有效结合，这也是行业会计的职责所在。三、学习行业会计比较课程的意义

对会计专业的学生开展行业会计比较教学可以进一步拓展其专业知识。（一）提高学习效率

各行业在会计工作中有普遍共性。如资产、负债等的核算，任何一个行业中的一个单位都有这些核算内容。为提高学习效率、避免重复，如果再分别开设“商品流通企业会计”“交通运输企业会计”等课程，共性内容将占一定时间，行业会计比较将针对差异进行重点讲解，指出各行业会计间不同之处及其存在的理由，让学生从宏观层面上有针对性地掌握不同行业会计的特点。（二）提高会计工作水平

随着企业生产经营内容的日益多样化，企业联合经营形式的不断扩展，以及企业集团的发展，在一个经济主体内往往需要同时运用若干种行业会计。通过各行业之间业务不同的比较，需要会计人员提高对不同行业特殊业务的处理能力，这就要求会计人员具备更为广泛的针对各行各业的会计知识。行业会计比较课程的开设，对提高学生今后整合会计工作的能力是十分有帮助的。（三）扩大就业渠道

行业会计比较课程的学习能使学生掌握更多的会计知识，学习针对不同行业典型的经济业务进行特殊技术处理的方法，扩大毕业生的就业渠道。学习行业会计比较是会计人员适应市场经济发展的迫切需要。四、行业会计比较的方法

行业会计比较方法分为横向比较法和纵向比较法。（一）横向比较法

横向比较法是对两个不同行业会计中的相同的会计要素进行比较，研究它们在会计核算上的共性与个性，并对个性加以阐述。横向比较法重点突出相对比的两个行业会计间的差异。（二）纵向比较法

纵向比较法是将某一行业的会计核算逐一与工业企业比较，提示该行业与工业企业会计核算的共性与个性，重点突出每个行业会计与工业企业会计间的差异。

作为一门学科，行业会计比较应包括共性与个性两个方面的内容。本书采用的是纵向比较方法，将各行业会计核算中共性的部分作为已知的知识省略，重点介绍各行业特殊业务的会计核算方法。这些业务是各行业之间会计核算的主要区别，由此也能比较出各行业会计的个性所在。国民经济中存在诸多行业，理解和掌握各行业特殊业务的核算，对研究和学习行业会计具有十分重要的意义。项目测试题马云的预言：未来主导世界经济的五个行业

1.互联网金融

互联网金融是传统金融机构与互联网企业利用互联网技术和信息通信技术实现资金融通、支付、投资和信息中介服务的新型金融业务模式。互联网与金融深度融合是大势所趋。

2.大数据＋云计算

云计算简化了软件、业务流程和访问服务。不仅是金融及医疗行业，随着人工智能热潮的兴起，大数据应用已经在很多垂直行业都有出现，从金融到医疗健康、零售、甚至农业、制造业等第一、二产业。随着技术及基础设施的不断成熟，大数据将更广泛地渗透在各行各业。

3.跨境电商

跨境电子商务开启了世界商店时代，也正在促进和影响中国出口贸易，同时还将催生新的中国品牌。此外，跨境电商还使外贸产业链由原来的“外贸公司+工厂”结构，逐步转变为现在的“跨境电子商务平台+综合型供应链服务商+全球卖家”结构，跨境电商的形态也将越来越多不同类型的企业整合在一起，扩大市场版图。

4.旅游度假

近几年来，中国在线旅游行业复合增长率超过3成，使得传统旅行社越来越看重在线旅游市场的力量。从未来发展趋势看，中国在线旅游行业会持续保持快速增长态势，因此可以明确的是，市场对于旅游体验师/定制师的需求会越来越大。未来，用户体验将会是旅游行业最关注的重点之一。

5.未来医院

随着“互联网+医疗”的深度融合，病人看病也相对变得简单。挂号、缴费、查报告等均可通过手机完成。“未来医院”目标绝不仅仅是“卖药”，而是要改造传统的医院就医流程甚至整个生态，甚至纳入人工智能的体检体系。思考题

1.国民经济中都有哪些行业？

2.什么是行业会计？我国目前主要有哪些行业会计？

3.什么是行业会计比较？

4.为什么学习行业会计比较？

5.行业会计比较比的是什么？举例说明行业会计比较方法的应用。业务实训

一、单项选择题

1.我国的行业会计比较是在20世纪（　）年代国外会计比较研究与发展的基础上形成的。

A.40

B.50

C.60

D.70

2.（　）是指以从事各种生产经营业务活动的企业所运用的专门会计。

A.行政单位会计

B.企业会计

C.非企业会计

D.总预算会计

3.在社会经济活动中存在的各行各业，简称（　）。

A.职业

B.企业

C.公司

D.行业

4.（　）是联系生产、分配和消费之间的桥梁和纽带，在国民经济中起着十分重要的作用。

A.工业

B.农业

C.商品流通业

D.交通运输业

5.不同行业的划分，主要是在（　）中由不同习惯形成。

A.生活

B.实践

C.工作

D.娱乐

6.（　）在国民经济中起主导作用，是国民经济生产的物资技术基础。

A.工业

B.农业

C.商品流通企业

D.交通运输企业

二、多项选择题

1.行业会计比较方法有（　）两种方法。

A.对比分析

B.定性分析

C.横向比较

D.纵向比较

2.行业会计可以分为（　）和（　）两大系统。

A.财务会计

B.企业会计

C.非企业会计

D.管理会计

3.在我国，非企业会计主要有（　）等。

A.行政单位会计

B.房地产开发企业会计

C.事业单位会计

D.总预算会计

4.行业会计的特点主要表现在（　）。

A.会计研究对象的统一性

B.会计研究对象的多样性

C.会计核算一般原则的不同

D.会计核算方法的不同

5.我国一般将各行各业划分为三大类，即第一产业、第二产业、第三产业。第一产业主要包括（　）等。

A.农业

B.林业

C.牧业

D.渔业

三、判断题

1.纵向比较法是对两个不同行业会计中的相同的会计要素进行比较，研究它们在会计核算上的共性与个性，并对个性加以阐述。重点突出相对比的两个行业会计间的差异。（　）

2.行业会计比较作为一门学科，应包括共性与个性两个方面的内容。（　）

3.行业会计比较课程的开设是十分必要的，通过行业会计特殊的会计方法、程序的应用与比较，可以更好地实现行业经营业务的科学核算。（　）

4.各行业在会计工作中有普遍共性。因此，各高校在开设了行业会计比较课程后，开设商品流通企业会计、房地产开发企业会计等专项会计课程是十分错误的。（　）

5.通过各行业经济业务比较，求同存异，本着增强行业间会计的统一性，缩小行业间会计处理差别的原则，对于不同行业会计存在的非本质的、非主要的差异，可考虑采用统一的原则和处理方法。（　）

6.《企业会计准则》对各行业经济活动核算做了共性的规范，涵盖了行业会计制度，使会计信息具有可靠性、可比性。（　）

7.正确认识不同行业的不同情况，进一步理解行业会计核算对象的多样性是充分发挥行业会计经济管理职能的关键所在。（　）

8.行业会计比较是比较会计学的一个分支，通过不同行业会计特殊核算内容和特殊核算方法的比较，阐明其相同、相似和相异之处，以提高不同行业特殊业务的会计信息的相关性。（　）

9.国民经济中的各行各业在业务活动范围上也有区别，如工业企业有生产环节，而商业企业则没有生产环节。（　）

10.金融保险业可以提高全社会资金的利用率，从而加强各地区人们的往来，带动消费，促进相关行业的发展。（　）

11.国民经济中存在着各行各业的经济实体，行业会计的区别无法回避，所以行业会计准则可在不遵循统一《企业会计准则》的前提下，根据本行业的经营特点及强化内部管理的要求，来对本行业的经济业务进行核算。（　）

12.行业会计是指以货币为主要计量单位，采用专门的方法对本行业的经济活动进行核算和监督的一项管理活动，是反映、监督不同行业生产及业务活动的专门会计。（　）

13.行业是指从事国民经济中同性质的生产或其他经济社会的经营单位或者个体的组织结构体系。（　）

14.我国国民经济中的第三产业可分为两大部分，一是生产领域，二是流通领域。（　）

项目一 商品流通企业会计

任务一 走进商品流通企业

商品流通指以货币为媒介的连续不断的商品交换。如果商品生产过程是劳动过程与价值形成过程的统一，商品流通过程则是价值实现和使用价值替换的统一，也是商品价值流通过程与商品实体流通过程的统一。商品流通企业是指所有独立从事商品流通活动，通过低价格购进商品、高价格出售商品的方式实现商品进销差价，以此弥补企业的各项费用和支出，获得利润的企业。我国的商品流通企业包括：商业、粮食、物资、供销、外贸、医药商业、石油商业、烟草商业、图书发行以及从事其他商品流通的企业。商品流通企业通过商品购进、销售、调拨、储存（包括运输）等经营业务实现商品流转，其中购进和销售是完成商品流通的关键业务，调拨、储存、运输等活动都是围绕商品购销展开的。和工业企业等其他行业企业的经营活动相比较，商品流通企业有三个特点：（1）经营活动的主要内容是商品的购进和销售。（2）商品资产在企业全部资产中占有较大的比例，是企业资产管理的重点。（3）企业营运中资金活动的轨迹为“货币—商品—货币”。二、商品流通企业的主要类型

根据商品流通企业在社会商品流通中所处的地位和所有不同，商品流通企业主要可以分为商品批发企业和商品零售企业。（一）商品批发企业

商品批发企业是指从制造企业或者其他批发企业那里购买商品，然后再把商品转售给零售企业或者其他批发企业的企业。它处于社会商品流通的中间环节。（二）商品零售企业

商品零售企业是指从制造企业或者批发企业那里购买商品，然后再将商品转售给最终消费者（包括个人和社会团体）的企业。按其经营商品种类的多少，商品零售企业又可以分为专门经营某一类或几类商品的专业性零售企业和所经营商品种类齐全的综合性零售企业。三、商品流通企业商品存货的会计核算方法

商品存货在商品流通企业全部资产中占有较大的比例，是企业资产管理的重点。在对商品存货进行核算时，既要反映商品的使用价值，又要反映商品的价值。商品流通企业商品存货的会计核算方法按照价值标准的不同可以分为进价法和售价法两种。（一）进价法

进价法是指以库存商品的购进价格来反映和控制商品购进、销售和储存情况的一种会计处理方法。这种方法又可以分为数量进价金额核算法和进价金额核算法。

1.数量进价金额核算法

数量进价金额核算法是指对库存商品总账和明细账除均按进价金额核算外，同时明细账还要反映商品实物数量的一种核算方法。

数量进价金额核算法的核算重点包括以下几点：（1）进价记账。

会计部门对库存商品总账和明细账的进、销、存金额均按进价记载。总分类账反映库存商品的进价金额，明细分类账反映库存商品的实物数量和进价金额。库存商品的数量核算采用永续盘存制。（2）分户核算。

在库存商品总账控制下，按商品的品名、规格、等级和编号分户进行明细核算。（3）设置类目账。

如果商品流通企业经营品种繁多，还应设置库存商品类目账，以核算大类商品的进、销、存情况和控制所属各明细账。（4）结转成本。

根据经营商品的不同特点和业务经营的不同需要，采用适当方法随时或定期结转销售商品成本。

数量进价金额核算法能全面反映各种商品进、销、存的数量和金额，便于从数量和金额两个方面进行控制。但是这种方法要求每笔购销业务都要反映商品的数量和金额，并按商品品种逐笔登记明细分类账，因此核算工作量较大，手续较繁。这种方法一般适用于规模较大、经营金额较大、批量较大但交易笔数不多的大中型批发企业。

2.进价金额核算法

进价金额核算法是指库存商品的总分类账户和明细分类账户都只反映进价金额、不反映实物数量的一种核算方法。

进价金额核算法的核算重点包括以下几点：（1）商品购进时，库存商品总账和明细账，都一律只记进价金额，不记数量。（2）平时商品销售时，只核算销售收入，不结转商品销售成本。（3）期末必须通过对库存商品的实地盘点计算出期末结存金额，才能倒算出已销商品的销售成本。其计算公式为：

进价金额核算法核算工作量较小，手续简单。但是这种方法由于缺乏商品实物数量的记载，不能及时反映商品进、销、存的数量；而且由于这种方法月末以盘存计销，容易将商品损耗和事故差错挤入销售成本，不易发现企业经营管理中存在的问题。这种方法只适用于经营鲜活商品的零售企业。（二）售价法

售价法是指以库存商品的销售价格来反映和控制商品购进、销售和储存情况的一种会计处理方法。这种方法又可以分为数量售价金额核算法和售价金额核算法。

1.数量售价金额核算法

数量售价金额核算法是指对库存商品总账和明细账除均按售价金额核算外，同时明细账还要反映商品实物数量的一种核算方法。

数量售价金额核算法的具体内容如下：（1）售价记账。

库存商品的总分类账和明细分类账统一按售价记账。总分类账反映库存商品的售价总额，明细分类账反映各种商品的实物数量和售价总额。（2）分户核算。

库存商品的明细分类账按商品的编号、品名、规格、等级分户，按商品的收、发、存分栏记载数量和金额。（3）设置“商品进销差价”账户。

该账户记载库存商品售价金额与进价金额之间的差额，定期分摊已销商品的进销差价，计算已销商品的进价成本和期末结存商品的进价金额。

数量售价金额核算法能全面反映各种商品进、销、存的数量和金额，便于从数量和金额两个方面进行控制。但是这种方法每逢商品售价变动，就要盘存库存商品，调整商品金额和商品进销差价，因此核算工作量较大。这种核算方法适用于小型批发企业和经营贵重商品的零售企业。

2.售价金额核算法

售价金额核算法是指按库存商品的售价来反映商品进、销、存的一种核算方法。

售价金额核算法的具体内容如下：（1）建立实物负责制。企业将所经营的全部商品按品种、类别及管理的需要划分为若干实物负责小组，确定实物负责人，实行实物负责制度。实物负责人对其所经营的商品负全部经济责任。（2）售价记账、金额控制。库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账，库存商品明细账按实物负责人或小组分户，只记售价金额不记实物数量。（3）设置“商品进销差价”科目。由于库存商品是按售价记账，对于库存商品售价与进价之间的差额应设置“商品进销差价”科目来核算，并在期末计算和分摊已售商品的进销差价，从而正确反映销售商品和结存商品的进价成本。（4）定期实地盘点商品。实行售价金额核算必须加强商品的实地盘点制度，对实物和负责人履行经济责任的情况进行检查。

售价金额核算法核算工作量较小。但是这种方法由于缺乏商品实物数量的记载，不能及时反映商品进、销、存的数量，不易发现企业经营管理中存在的问题。这种方法适用于一般零售企业。

任务二 商品批发企业典型业务核算

商品批发企业是指从制造企业或者其他批发企业那里购买商品，然后再把商品转售给零售企业或者其他批发企业的企业。它处于社会商品流通的中间环节。与商品零售企业相比，商品批发企业的经营特点是商品储备量较大，品种较少，交易次数不太频繁，交易量和交易额比较大，交易范围比较大。在我国，一般商品批发企业通常采用数量进价金额核算法进行存货的核算。

下面以数量进价金额核算法为例介绍商品批发企业主要会计核算。一、批发企业商品购进的核算（一）账户设置

批发企业商品购进环节主要设置“在途物资”“应交税费——应交增值税”“库存商品”等账户进行核算。根据企业采用的结算方式不同，还应该设置“银行存款”“其他货币资金”“预付账款”和“应付账款”等对应账户。

1.“在途物资”账户

本账户属于资产类账户，用来核算企业购入时货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户借方登记企业购入材料、商品的实际采购成本；贷方登记已验收入库材料、商品的实际成本；期末余额在借方，表示货款已付尚未验收入库的材料、商品的实际成本。

2.“库存商品”账户

本账户属于资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本。该账户借方登记已经验收入库的各种商品的成本；贷方登记已经出售的各种商品的成本，期末余额在借方，反映企业期末库存的各种商品的成本。应按产成品的品种、规格或类别设置明细分类账户。（二）批发企业商品采购的类型

1.同城购进商品的核算

同城购进是指商品流通企业从本地的企业购进商品。同城购进商品一般采用送货制和提货制。货款结算一般采用支票、银行本票、委托收款等方式。同城购进商品首先由采购部门根据购货计划与供货单位签订合同组织进货，并取得由供货单位开具的增值税专用发票。当商品运到时，经与合同核对相符后，一方面填制一式多联的“收货单”送交储运部门收货；另一方面，将增值税专用发票送交财务部门做商品购进处理。【典型业务案例】

案例1-1 东方贸易有限责任公司（以下简称“东方公司”）为增值税一般纳税人，2018年12月5日从同城的康佳公司购进电视机100台，每台3000元，增值税专用发票上注明价税合计348000元，其中货款300000元，增值税48000元。东方公司开出一张支票支付全部货款。货物已经运到并验收入库。

12月5日财务部门根据业务部门转来的增值税专用发票、支票存根和收货单应编制会计分录如下：

借：库存商品——康佳电视机　300000

应交税费——应交增值税（进项税额）　48000

贷：银行存款　348000

2.异地购进商品的核算

异地购进是指商品流通企业从本地企业之外的其他地区的生产企业或批发企业购进商品。异地购进商品一般采用发货制。货款的结算方式一般采用托收承付或委托收款结算。异地商品购进，当供货单位根据购货合同发出商品后就可以委托银行向购货单位收取货款。商品流通企业在收到银行转来的托收凭证和增值税专用发票等单据时，与购销合同核对无误后，由采购部门填制“收货单”送交储运部门。然后财务部门根据审核无误的托收凭证支付货款。当商品到达时，储运部门将随货同行的增值税专用发票与“收货单”进行核对无误后将商品验收入库，留下一联“收货单”据以登记商品保管账，另外一联“收货单”连同增值税专用发票送交财务部门入账。

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本；企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

异地购进商品时，结算付款单据到达的时间与商品到达的时间不可能完全一致，有时两者同时发生，有时结算单据先到而商品后到，有时商品先到而结算单据后到。结算付款单据到达的时间与商品到达的时间一致的情况与同城购进的情况相似，这里就不再举例。下面将后两种情况的会计核算方法举例说明。（1）结算单据先到而商品后到。【典型业务案例】

案例1-2 东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人，2018年12月7日从异地的中兴贸易公司（以下简称“中兴公司”）购进笔记本电脑1000台，每台4000元，增值税专用发票上注明价税合计4640000元，其中货款4000000元，增值税640000元。中兴公司代垫运费共计1100元（增值税专用发票注明运费1000元，增值税100元）。采用托收承付结算方式。货物尚未运到。本题运费计入商品采购成本。

1）12月7日东方公司对托收承付结算凭证、增值税专用发票和运单审核无误后，编制会计分录如下：

借：在途物资　4001000

应交税费——应交增值税（进项税额）　640100

贷：银行存款　4641100

2）12月9日，东方公司收到商品验收入库，根据收料单编制会计分录如下：

借：库存商品　4001000

贷：在途物资　4001000（2）商品先到而结算单据后到。

对于商品先到但是结算单据尚未到达的业务，企业平时可暂不入账。待有关单据到达后再一并进行账务处理。但是月终，为了真实反映企业资产的情况，对于尚未收到结算单据的商品，应当估价入账，借记“库存商品”账户，贷记“应付账款——暂估应付账款”账户。下月初用红字冲回估价入账的分录，等待结算单据到达时再进行账务处理。【典型业务案例】

案例1-3 东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人，2018年11月7日从异地的中兴贸易公司购进笔记本电脑1000台，货物已经运到并验收入库，但是直到11月30托收承付结算单据尚未到达。

1）11月7日东方公司收到商品时暂时不进行账务处理。

2）11月30日，东方公司仍未收到结算单据，按每台电脑3800元估价入账，编制会计分录如下：

借：库存商品　3800000

贷：应付账款——暂估应付账款　3800000

3）12月1日，做相反分录（或者红字）冲回上月暂估入账分录，编制会计分录如下：

借：应付账款——暂估应付账款　3800000

贷：库存商品　3800000

4）12月7日1000台笔记本电脑结算单据运到，增值税专用发票上注明价税合计4640000元，其中货款4000000元，增值税640000元。中兴公司代垫运费共计1100元（增值税专用发票注明运费1000元，增值税100元）。东方公司支付全部货款。本题运费计入销售费用。编制会计分录如下：

借：库存商品　4000000

销售费用　1000

应交税费——应交增值税（进项税额）　640100

贷：银行存款　4641100

3.购进商品发生溢余和短缺的核算

企业在每批商品购进后，都应严格验收数量和质量，在验收时如果发现实收数量少于或多于应收数量，即为购进商品短缺或溢余。

发生短缺或溢余情况时，必须查明原因按规定处理。购进商品发生短缺或溢余的主要原因有：在运输途中由于不可抗拒的自然条件和商品本身性能等因素，使商品发生损耗或溢余；运输单位的失职造成的事故或商品丢失；供货单位工作上的疏忽造成少发或多发商品。

在验收商品时，如果发现商品短缺或溢余，必须会同有关部门进行核对，做好鉴定证明，并填制“商品短缺、溢余报告单”作为有关部门清查和处理的依据。（1）购进商品发生短缺的核算。

购进商品发生短缺时，在查明原因前，应先通过“待处理财产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果是供货单位少发商品，经联系后，可由其补发商品或做进货退出处理；如果是管理不善等原因造成的损失，则应作为“管理费用”列支；如果是应由运输单位或责任人承担经济责任的，则应作为“其他应收款”处理；如果是由不可抗力造成的损失，报经批准后，在“营业外支出”账户列支。因管理不善造成的商品被盗、丢失、霉烂变质等损失，增值税进项税额不得抵扣。“待处理财产损溢”账户用于核算企业已发生而尚未查明原因或虽已查明原因而尚需等待批准处理的各项财产物资的盘亏、盘盈、短缺、溢余、收益或损失。发生盘亏、短缺、损失以及转销盘盈、溢余、收益时，记入借方；发生盘盈、溢余、收益以及转销盘亏、短缺、损失时，记入贷方。该账户期末没有余额。该账户下应分别设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”明细分类账户。【典型业务案例】

案例1-4 东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人。2018年12月3日从华星公司购进2000支电池，单价3元，货款6000元，增值税960元。采用托收承付结算方式结算货款。12月5日商品运到，经点验，实收数量为1950支，短缺50支，计价150元，原因待查。12月8日经查明原因，上项电池短缺为华星公司少发货造成，经过与华星公司协商，华星公司同意退回多收货款，并开来红字增值税专用发票。

1）12月3日收到银行转来的托收凭证，编制会计分录如下：

借：在途物资——电池（华星公司）　6000

应交税费——应交增值税（进项税额）　960

贷：银行存款　6960

2）12月5日根据验收单编制会计分录如下：

借：库存商品——电池　5850

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　150

贷：在途物资——电池（华星公司）　6000

3）12月8日根据验收单编制会计分录如下：

借：银行存款　174

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　150

应交税费——应交增值税（进项税额）　24（2）购进商品发生溢余的核算。

购进商品发生溢余时，在查明原因之前，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果属于运输途中的自然升溢，应冲减“管理费用”账户；如果是供货单位多发货造成的，可与销货方联系补做商品购进处理。【典型业务案例】

案例1-5 东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人。2018年12月14日从华星公司购进电池3000支，单价3元，货款9000元，增值税1440元。采用托收承付结算方式结算货款。12月16日商品运到，经点验，实收数量为3050支，溢余50支，计价150元，原因待查。12月17日经查明原因，上项电池溢余为华星公司多发货造成，经过与华星公司协商，华星公司开来增值税专用发票，东方公司补付了货款。

1）12月14日收到银行转来的托收凭证，编制会计分录如下：

借：在途物资——电池（华星公司）　9000

应交税费——应交增值税（进项税额）　1440

贷：银行存款　10440

2）12月16日根据验收单编制会计分录如下：

借：库存商品——电池　9150

贷：在途物资——电池（华星公司）　9000

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　150

3）2月17日根据验收单编制会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　150

应交税费——应交增值税（进项税额）　24

贷：银行存款　174

4.拒付货款和拒收商品的核算

批发企业购进商品时，在接到银行转来的结算凭证或者收到供货方发来的商品时，应与合同或者随货同行的增值税发票核对，检查商品的品种、数量、规格、价格等是否与协议相符。如果发现有不符的现象，批发企业可以按规定全部或部分拒付货款和拒收商品。（1）拒付货款的核算。

批发企业拒付货款时应填制“拒绝承付理由书”，拒付全部或部分款项。由于拒付货款，批发企业的资金未发生变化，故不做账务处理。（2）拒收商品的核算。

企业接到银行转来的结算单据，经与合同核对无误后已经全数承付货款并已经入账。当商品到达验收时发现商品与合同规定的品种与规格或者价格不符，企业可以向供货方提出拒收全部或部分商品。【典型业务案例】

案例1-6 东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人。2018年12月15日从美的公司购进电风扇200台，单价100元，货款20000元，增值税进项税额3200元。东方公司已经支付了所有货款。12月20日商品运到，经检验发现200台电风扇型号与合同不符，经与美的公司协商，东方公司拒收所有商品，美的公司于12月25日退回所有款项并开来红字增值税专用发票。

1）12月15日东方公司支付货款时，编制会计分录如下：

借：在途物资——电风扇（美的公司）　20000

应交税费——应交增值税（进项税额）　3200

贷：银行存款　23200

2）12月20日商品到达后，根据拒收理由书，编制会计分录如下：

借：应收账款——美的公司　20000

贷：在途物资——电风扇（美的公司）　20000

同时，在备查账簿“代管商品物资”中借记“代管商品物资——美的公司——电风扇”200台。

3）12月25日东方公司收到美的公司退回的货款和红字增值税专用发票时，编制分录如下：

借：银行存款　23200

贷：应收账款——美的公司　20000

应交税费——应交增值税（进项税额）　3200

5.进货退出的核算

批发企业购进商品并验收入库后，可能会发生商品质量、规格不符等问题，经与供货方协商，可作进货退出业务处理。批发企业进货后已支付货款，或者未支付货款但已做账务处理，原增值税专用发票税款抵扣联已无法退回。此时发生退货，批发企业必须取得当地主管税务机关开具的“进货退出证明单”送交供货方，作为供货方开具红字增值税专用发票的依据。购货方在退货后应将原账务处理冲回。【典型业务案例】

案例1-7 东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人。2018年11月3日从北京某厂购进电饭煲50个，单价款300元，总价款为15000元，增值税进项税额为2400元，商品验收无误后入库。款项以银行存款支付。1个月后，东方公司发现20个电饭煲质量不符合合同要求，经与北京某厂商议，对方同意退货，退货手续已办，商品已发出，款项尚未收到，东方公司已收到红字增值税专用发票。（1）11月3日根据收货单和银行付款单，编制会计分录如下：

借：库存商品——电饭煲　15000

应交税费——应交增值税（进项税额）　2400

贷：银行存款　17400（2）12月东方公司财务部门收到北京某厂退货的红字增值税专用发票，并根据业务部门转来的“进货退出单”编制会计分录如下：

借：应收账款——北京某厂　6960

贷：库存商品　6000

应交税费——应交增值税（进项税额）　960

6.购进商品退补价的核算

批发企业采购商品验收入库后，由于供货方计价错误或计算差错等原因，可能会发生商品退价或补价业务。（1）购进商品退价的核算。

购进商品退价是指商品的实际进价低于原结算的进价，由供货方退还一部分货款给进货企业。如果发生进货退价的商品尚未出售，则按其供货单位转来的红字增值税专用发票冲减库存商品成本和增值税进项税额；如果发生进货退价的商品已出售并已经结转销售成本，则按其所退的价款贷记“主营业务成本”。【典型业务案例】

案例1-8 东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人。2018年12月7日从格力空调公司购入空调100台，单价3100元，共计价款310000元，应支付增值税进项税额为49600元，价税合计359600元。东方公司已经支付全部货款并将商品验收入库。12月10日东方公司接格力空调公司通知，100台空调单价每台进价多计100元，增值税每台多计16元，收到卖方的红字增值税专用发票及“销货更正单”，款项同时退回收存银行。100空调尚未销售。

1）12月7日根据增值税专用发票、托收凭证付款通知等有关单据，编制会计分录如下：

借：在途物资——空调（格力空调公司）　310000

应交税费——应交增值税（进项税额）　49600

贷：银行存款　359600

2）商品到达，验收入库，根据收货单，编制会计分录如下：

借：库存商品——空调　310000

贷：在途物资——空调（格力空调公司）　310000

3）12月10日根据收到的卖方的红字增值税专用发票及“销货更正单”等单据，编制会计分录如下：

借：银行存款　11600

贷：应交税费——应交增值税（进项税额）　1600

库存商品——空调　10000【典型业务案例】

案例1-9 东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人。2018年12月7日从格力空调公司购入空调100台，单价3100元，共计价款310000元，应支付增值税进项税额为49600元，价税合计359600元。东方公司已经支付全部货款并将商品验收入库。12月10日东方公司接格力空调公司通知，100台空调单价每台进价多计100元，增值税每台多计16元，收到卖方的红字增值税专用发票及“销货更正单”，款项同时退回收存银行。100空调按每台3500元已经全部销售。

1）12月7日根据增值税专用发票、托收凭证付款通知等有关单据，编制会计分录如下：

借：在途物资——空调（格力空调公司）　310000

应交税费——应交增值税（进项税额）　49600

贷：银行存款　359600

2）商品到达，验收入库，根据收货单，编制会计分录如下：

借：库存商品——空调　310000

贷：在途物资——空调（格力空调公司）　310000

3）销售100台空调，同时结转成本时，编制会计分录如下：

借：银行存款　406000

贷：主营业务收入　350000

应交税费——应交增值税（销项税额）　56000

同时结转成本：

借：主营业务成本　310000

贷：库存商品　310000

4）12月10日根据收到的卖方的红字增值税专用发票及“销货更正单”等单据，编制会计分录如下：

借：银行存款　11600

贷：应交税费——应交增值税（进项税额）　1600

主营业务成本——空调　10000（2）购进商品补价的核算。

购进商品补价是指原结算货款的进价低于实际进价，由购货单位补付货款差额给供货单位。发生进货补价的商品若已经出售并已经结转销售成本，则按其所补的价款借记“主营业务成本”；若该商品还未出售或已经出售但未结转销售成本，则应按其所补的价款借记“库存商品”。【典型业务案例】

案例1-10 东方贸易有限责任公司为增值税一般纳税人。2018年12月10日从格力空调公司购入空调100台，单价3100元，共计价款310000元。应支付增值税进项税额为49600元，价税合计359600元。东方公司已经支付全部货款并将商品验收入库。12月15日东方公司接格力空调公司通知，100台空调每台少计200元，增值税共少计3200元。东方公司收到格力公司开来的增值税专用发票和“销货更正单”并补付货款。经盘点查明，50台空调已售并已结转销售成本，另外50台在库。

1）12月10日根据增值税专用发票、托收凭证付款通知等有关单据，编制会计分录如下：

借：在途物资——空调（格力空调公司）　310000

应交税费——应交增值税（进项税额）　49600

货：银行存款　359600

2）商品到达，验收入库，根据收货单，编制会计分录如下：

借：库存商品——空调　310000

贷：在途物资——空调（格力空调公司）　310000

3）12月15日，根据有关凭证编制会计分录如下：

借：库存商品——空调　10000

主营业务成本　10000

应交税费——应交增值税（进项税额）　3200

贷：银行存款　23200二、批发企业商品销售的核算（一）一般批发企业销售业务的核算

批发企业的商品销售业务一般是指根据购货单位提出的要货计划，有计划地组织商品供应的业务，主要包括发出商品和货款结算两个环节。批发企业销售商品业务主要涉及供货企业内部的业务、储运、物价、财务等部门，各部门之间相互配合，共同完成。按照销售地区不同可分为同城销售和异地销售。

同城商品销售主要是将商品销售给同城的零售企业、生产企业等。同城商品销售的交接方式一般采用“送货制”或“提货制”，货款结算方式一般采用转账支票结算，也有采用银行本票和现金结算的。同城商品销售，一般是由购货单位提出要货计划，由企业业务部门根据购货单位选定的商品品种和数量，填制增值税专用发票一式数联，业务部门自留一联外，将其余各联交与采购员，据以向财务部门结算组办理结算。办好结算后，结算组在专用发票各联上加盖“货款收讫”戳记，留下记账联，将其余各联退还给采购员。采购员凭提货单和出库单向储运部门提运商品或委托其送货，增值税专用发票“发票联”和“抵扣联”由采购员带回入账。

批发企业的异地商品销售主要是将商品销售给其他地区的批发企业、生产企业或者零售企业，一般采用发货制交接货方式。其业务处理程序为：供货单位的业务部门填制增值税专用发票一式数联；商品发运时，储运部门将增值税专用发票的发票联、税款抵扣联及商品发运证明、垫付运杂费清单一并交给买方。对于异地商品的销售业务，运费一般由销售方先垫付，实际上由购货单位承担。

与同城销售相比，异地销售货款的结算方式主要有汇兑、银行汇票、商业汇票、托收承付、委托收款等。业务处理与本地销售基本相同。批发企业在销售商品后，若收取的是转账支票、银行本票，在存入银行时，借记“银行存款”账户；若收取的是商业汇票，借记“应收票据”账户；若尚未收取货款的，借记“应收账款”账户。按增值税专用发票列明的货款贷记“主营业务收入”账户，按列明的增值税税额贷记“应交税费”账户。当计算出销售商品的进价成本，予以结

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