作者：郭强华
出版社：浙江大学出版社
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上市公司社会责任审计方法与实证研究试读：
前言
企业社会责任报告（简称CSR报告）指的是企业将其履行社会责任的理念、战略、方式方法，其经营活动对经济、环境、社会等领域造成的直接和间接影响、取得的成绩及不足等信息，进行系统的梳理和总结，并向利益相关方进行披露的方式。
2010 年11 月，在北京国家会议中心，挪威船级社可持续发展中心企业社会责任和能效负责人在主旨演讲“企业社会责任报告在中国的现状、趋势和挑战”中说：“CSR报告在中国没人读，读了也不信这种情况，相信是一个过渡阶段，因为在国外企业社会责任报告是会被很多投资分析家还有许多重要的利益相关方去阅读。”
他的话透露了当前CSR报告的尴尬窘境：CSR报告在中国没人看，没人信。
企业花费了大量精力印制了非常精美的企业社会责任报告，但是却没有人去读，这是目前企业社会责任常见的现象。
CSR报告为什么没人信，试举例一则：我国有很多矿业企业，中国也许是世界上矿难比较多的国家，矿难不止，矿难频发。如果单看职业病的统计，尘肺病也是经常耳闻的职业病。可是，当我们阅读矿业企业的CSR报告时，你很少能读到矿难、尘肺病。
如果你每天只读CSR报告的话，那么，你会觉得生活在和谐社会里，企业对员工非常好，对环境也非常好。但是如果你关心各种网站头版新闻首页的内容，又会感觉我们正生活在多么不和谐的社会里，这个反差非常大。既有媒体报道里面的问题，也有CSR报告本身存在的问题。
CSR报告没人信并不意味着CSR报告没市场。
目前中国发布了社会责任报告的企业主要是进入500强的大企业，包括国家电网、华能集团、南方电网、南方航空、中石化、 中石油、中国银行、中移动、中远集团、中钢集团、中化集团、中国平安等。国有企业、外资企业、民营企业纷纷加入到积极履行社会责任的行列中，中国的企业社会责任信息披露发展已经进入到一个崭新的阶段。
通过企业社会责任报告，企业可以在竞争中获得如下优势：（1）增强投资者、股东对公司发展的信心；（2）增强可持续发展报告的客观性、可信度，不再是一种“自我表扬”与“自吹自擂”，增强金融机构对公司融资的信心；（3）向公众展示良好的社会形象，提高公司的品牌形象；（4）对潜在的影响公司长远发展的风险有充分的认识并采取预防措施；（5）对现行管理体系进行系统验证和改进，减少管理疏忽；（6）改善生产能力和质量；（7）提高客户忠诚度；（8）增强员工对公司的信心和投入。
与此同时，会计师事务所也做好了应对准备。
在国际市场上，社会责任报告的鉴证服务主要由会计师事务所提供，占到了整个市场的60%。而鉴证经验丰富、职业道德水准高、专业素养强的注册会计师的积极加入也大大增强了社会责任报告的鉴证水平。
立信会计师事务所很早就重视为企业提供社会责任方面的相关服务，并于2007年成立了社会责任服务的专业团队，正式启动为全国企业提供与社会责任有关的企业咨询、报告编制、第三方审验等服务。他们以社会和伦理责任协会（ISEA）的AA 1000，全球报告倡议组织（GRI）的G3和国际会计师联合会（IFAC）的ISAE 100等国际标准，以及国资委、证监会、上交所的相关法律法规为基础，开展了一系列的研究工作。
但是，截至目前，有能力提供独立第三方审验服务的只有普华永道、挪威船级社、必维国际检验集团等跨国公司。因此，培养国内第三方审验力量也越来越刻不容缓。企业社会责任报告的审验在审计对象、方法、指标评价、责任界定等方面都具有一定程度的特殊性，具有较强的专业性、技术性、综合性。社会责任报告审计需要一个统一的审计评价标准和可操作性的审计程序方法。
本书比较系统地研究了我国上市公司社会责任审计的内容、方法和程序，总结了国际集团公司社会责任审计案例，对我国企业社会责任审计实践将发挥一定指导作用，为会计师事务所从事上市公司社会责任审计，提供了方法论。
本书是迄今为止国内第一本上市公司社会责任审计研究专著，由于本人水平有限，难免有不足之处，希望广大读者不吝赐教，多提宝贵意见。1我国社会责任报告现状、价值与审计市场分析1.1 我国社会责任报告披露现状1.1.1 我国社会责任报告披露现状
企业社会责任报告（简称CSR报告）指的是企业将其履行社会责任的理念、战略、方式方法，其经营活动对经济、环境、社会等领域造成的直接和间接影响、取得的成绩及不足等信息，进行系统的梳理和总结，并向利益相关方进行披露的方式。企业社会责任报告是企业非财务信息披露的重要载体，是企业与利益相关方沟通的重要桥梁。
在日趋复杂的经营环境中，以货币的方式对企业的历史经营活动进行计量的财务信息无法将企业面临的机会和风险充分反映出来，也不能将企业的价值充分体现出来。企业社会责任报告所披露的非财务信息弥补了这一不足，两者的结合可以更好地反映企业未来的财务状况。因此，越来越多的企业在投资者、消费者等利益相关方的压力下，并从企业内部运营的需要出发，选择了发布企业社会责任报告。
目前在我国，主要有社会责任报告、可持续发展报告、企业公民报告、环境报告、其他报告这5种类型的社会责任报告。在2012年的社会责任报告中，各类型报告的数量关系，见图1-1-1。图1-1-1 2012年我国各类型社会责任报告的数量关系
从图1-1-1可以看出，比重最大的是社会责任报告，其次是可持续发展报告和环境报告，企业公民报告和其他报告占的比重非常小。由于我国针对上市公司社会责任报告审验的体系还在探索阶段，并没有一套完整的审验程序，因此虽然各上市公司发布的社会责任报告数量可观，但其质量还有待商榷。《健康、安全和环境（2001）》是我国的首份社会责任报告，它是由中国石油在2002年发布的，这标志着我国正式进入发布社会责任报告的国家行列。根据最新的消息，截至2014年年底，我国上市公司发布的社会责任报告数量，见图1-1-2。图1-1-2 2001—2014年我国社会责任报告发布数量表（资料来源：新华网）
由图1-1-2可以看出，近两年我国社会责任报告发布的数量稳步增长。我国2001—2008年的社会责任报告数量犹如“星星之火”，发布的报告的光芒或许微弱，但是却积蓄着喷薄的气势。2009年的报告数量达到627份，呈现“井喷”之势，如此巨大的爆发力背后无疑主要是受金融危机重创的企业欲从不同的视角找回市场的信心。自此以后每年的报告数量都在快速地增长，报告的发布者和相关利益人赋予社会责任报告强劲的生命力。2012年破千之后，2014年报告数量迎来了又一个高速增长点 。图1-1-3 2013年各行业的社会责任报告分布
据图1-1-3分析，制造业仍是发布报告最多的行业，金融保险业、信息技术业和房地产业位居其次，电力、煤气及水的生产与供应业、采掘业、社会服务、批发和零售贸易等行业也是报告发布较为集中的行业，传播与文化产业是相对发布社会责任报告最少的行业。1.1.2 我国社会责任报告披露现状分析
2014年11月13日，由中国社会科学院经济学部企业社会责任研究中心编写的《中国企业社会责任研究报告（2014）》正式发布，这也是中国社科院第六个年度连续发布关于中国企业社会责任的报告。2014年中国企业300强的社会责任发展指数为32.9分，虽然相比2009年中国企业300强社会责任发展指数首次公布时提升了17.7分（当年指数为15.2分）超过一倍的分数，但是整体仍处于二星级“起步者”阶段。2012年，社会责任发展指数得分达到23.1分，整体从旁观者阶段进入起步者阶段。六年来，我国企业受内外生存环境的影响对于社会责任这一非财务信息的披露逐渐重视，但是仍然呈现“起步低，发展快，水平仍较低”的阶段性特点。
近八成企业得分低于60分。从300强企业表现来看，近八成企业处于三星级及以下水平，近五成企业为一星级（0－30分），仍在“旁观”。具体来说，仅14家企业（占4.7%）的社会责任指数达到五星级水平，处于卓越者阶段，其中包括南方电网、中国移动、国家电网、华电集团、中石化、华能集团、华为投资（民营）、中国建筑、中国黄金、中国建筑材料、中国五矿集团、民生银行（民营）、中国三星（外资）、中国英特尔（外资）；社会责任指数处于四星级水平的企业即处于领先者阶段的企业仅有54家（占18%）；社会责任指数为三星水平、处于追赶者阶段的企业有40家（占13.3%）； 55家企业（占18%）社会责任指数达到二星级，处于起步者阶段；在报告中，最吸引人眼球的莫过于社会责任指数为一星级水平、处于旁观者阶段的企业多达137家（占46%），其中3家民营企业（占1%）的社会责任发展指数得分为0分，未主动披露任何社会责任相关信息，见图1-1-4。图1-1-4 2014年中国企业300强社会责任报告的星级情况（引自社会科学文献出版社）
近半成企业报喜不报忧。2014年，有598家（59.4%）企业在其CRS报告中披露了负面数据和案例，其中67家披露了6条及以上负面数据信息，占样板企业的6.7%。在对负面数据进行披露的同时还较详细地阐述企业在报告期内发生的负面事件的原因、经过、处理及预防措施的只有97家（9.6%）。从企业性质来看，411家（67.6%）国有企业对负面数据进行披露，外资企业（43家，占比48.3%）和民营企业（144家，占比46.5%）对负面数据的披露比率则不足五成；从14个重点行业来看，石油石化行业负面信息披露率达到92.3%，平衡性表现较优秀，而房地产行业（38.3%）、汽车行业（21.2%）表现较差，日化行业企业负面信息披露率为0。总体而言，中国企业社会[1][2]责任报告的六项指标都还有很大的改进空间。
央企的报告得分领先于其他企业。2014年我国企业在社会责任管理、社会责任实践以及社会责任信息披露等方面出现了整体改善、个体差异的特点。与2013年相比，国有、民营和外资三类企业社会责任发展指数整体呈上升趋势，但是国企100强，社会责任发展指数持续领先于民企100强和外企100强，尤其是中央企业，且三者差距呈不断扩大的趋势。国有企业社会责任发展指数年度增幅最大，增8.1分，外资企业居次，增7.8分，民营企业最小，增3.9分。2014年，国企100强社会责任发展指数为52.0分，尤其是中央企业得分为57.2分，远高于中国企业300强的综合得分（32.9分）以及外企100强（26.4分）和民企100强（20.5分），见图1-1-5。其中南方电网和华为分别首获国企和民企第一，中国三星蝉联外企第一。图1-1-5 2009—2014年企业社会责任发展指数的年度变化（引自社会科学文献出版社）
责任议题披露具有偏向性。国企、民企等内资企业在社会责任议题得分情况表现相近，外企和国企、民企存在较大差异。国企、民企倾向于披露财务类数据和合规性信息，如股东权益和依法经营等议题，而对供应链管理类、环境类信息披露相对不足。相反，外资企业更注重对社区关系维护和供应商管理方面的信息披露，而对股东权益和依法经营等信息披露相对不足。国有企业作为全民所有制企业，国有资产保值增值为其重要关注点，而民营企业100强大多为上市公司，对其财务性数据和合规性要求较高，而两者均为内资企业，在供应链管理实践方面相对较弱，因此披露也较不足；而外资企业大多为全球跨国公司，本地化运营和全球资源整合是其能否在所在地成功的关键因素，因此对社区关系和供应链管理披露较充分，而其母公司一般不在本地，对股东回馈的信息就披露较弱。
注释
[1]中国社会责任报告的六项指标：在2011年出版的《中国企业社会责任报告白皮书》中，中国企业社会责任报告六项指标具体指完整性、实质性、平衡性、可比性、可读性、创新性。
[2]上述数据来源：2014年11月13日，由中国社会科学院经济学部企业社会责任研究中心编写的《中国企业社会责任研究报告（2014）》。1.2 上市公司CSR报告的窘境[1]
2010 年11 月24 日，在北京国家会议中心，挪威船级社可持续发展中心企业社会责任和能效经理王学柱在主旨演讲“企业社会责任报告在中国的现状、趋势和挑战”中说：“CSR报告在中国没人读，读了也不信这种情况，相信是一个过渡阶段，因为在国外企业社会责任报告是会被很多投资分析家还有许多重要的利益相关方去阅读。”
这句话点出了当前CSR报告在中国的尴尬窘境：没人看，没人信。第一个表现为企业花费了大量精力去印制非常精美的企业社会责任报告，但是却无人问津，这是目前公众对于企业社会责任常见的态度；第二个表现是即使读者读了也不相信，觉得写得不真实。试举例：
例一，某企业在其CSR报告中对风险披露不充分。它的CSR报告是这样写的，“我们集团公司积极实践和执行全面风险管理流程，对集团公司面临的重大风险进行了系统的梳理、分析和评估，明确了2008年集团面临的十项重大风险，制订了相应的应对策略和工作规划”。作为读者非常想了解十项重大风险具体是什么，以及针对这十大风险制订的策略与规划是否合理科学。但是在整份报告当中，我们没有找到十大风险是什么，这是对读者的不负责任，也是造成读者不信任CSR报告的原因之一。
例二，政府是企业一个非常重要的利益相关者，这体现为一个双向的关系。某知名房地产公司在其2014年CSR报告中说明企业遵纪守法，依法纳税，支持经济发展。但是对企业从政府获得的支持在其长达35页的报告中却只字未提。也就是说企业单方面对政府负责，需要向政府纳税。很多CSR报告确实都积极地披露了企业向政府交了多少税，但是很遗憾的是多数企业忽略了信息的披露实则是双向的。随着纳税人意识不断地提升，企业从政府那里获得的补贴方面信息的需求也在不断地增强，但很少有企业披露从政府那里获得了多少补贴。国有企业从政府那里获得的政策优惠和补贴，某种程度来说是比较常见的现象。当然，私营企业很多时候也能够从政府那里获得较多的补贴。但是读者却从报告中看不到这方面的信息，这无疑是一个遗憾，尤其是当公司的利润额已经达到了每年几百个亿，同时它又能从政府那里获得一百个亿的财政补贴的时候。某些事件已经在公众层面形成了轩然大波，而企业的CSR报告仍然没有对这些方面进行任何文字的描述，自然而然地造成公众对CSR报告的失望。
例三，CSR报告的企业，有很多是矿业企业。我们知道，中国可能是矿难比较多的国家，矿难不止，矿难频发。如果单看职业病的统计，尘肺病也是经常耳闻的职业病。可是我们读矿业企业的CSR报告就很少读到矿难的字眼，也很少读到尘肺病这样的字眼。
总之，如果你每天只读CSR报告的话，那么，你会觉得生活在和谐社会里，企业对员工非常好，对环境也非常好。但是如果你关心各种网站头版新闻首页的内容，又会感觉我们正生活在多么不和谐的社会里，这个反差非常非常的大。这里面有媒体报道的问题，同时CSR报告本身存在的问题也值得我们反思。
注释
[1]挪威船级社（DNV）是一家全球领先的专业风险管理服务机构，以“捍卫生命与财产安全，保护环境”为宗旨的独立基金组织。DNV为客户提供全面的风险管理和各类评估认证服务，主要涉及船级服务、认证服务、技术服务等方面。1.3 上市公司CSR报告的推行阻力
上市公司CSR报告的推行阻力主要有以下几点：
第一，编制社会责任报告缺少强制性要求。到目前为止，我国尚没有任何法律、法规明确要求企业必须编制社会责任报告，更没有专门针对不编制企业社会责任报告或虚假编制企业社会责任报告进行处罚的条例。在上海证券交易所上市公司部发布的《关于做好上市公司2008年履行社会责任的报告及内部控制自我评估报告披露工作的通知》中，只要求部分列入名单的上市公司编制企业社会责任报告，并非对所有的上市公司。另一方面，我国现行的相关规定中仅仅是对企业社会责任报告的内容上有一些指引性的规定，而对企业社会责任报告的格式、披露时间、披露方式等缺少明确规定。同时，社会责任报告编制的标准呈现多元化，在披露参考标准的681份报告中，456份报告参考两种及以上标准。其中280份报告参考了全球报告倡议组织（GRI）《可持续发展报告指南》，231份报告参考了中国社科院企业社会责任研究中心编写的《中国企业社会责任报告编写指南》，240份报告参考了上交所指引。但我国却没有相关规定强制要求企业披露社会责任报告。
第二，社会责任报告可以不经过会计师事务所审计。现行的法律、法规上并没有要求上市公司编制的社会责任报告必须经过会计师事务所审计，出具专门审计报告。如中国石油化工股份有限公司（以下简称中石化）在对外报出《中国石油化工股份有限公司2008年度可持续发展报告》中并没有一同披露对应的审计报告，没有专业人员对中石化的社会责任报告发表审计意见，使得中石化企业社会责任报告的客观性、公正性方面存在问题。这一点国外的企业有值得我们学习的地方。以同为石油化工行业BP公司为例，该公司在对外报出企业社会责任报告之前，聘请了安永会计师事务所对其企业社会责任报告进行了专门审计并发表了相关意见：针对BP公司社会责任报告的重要性、完整性以及相关性给出了完全肯定的意见，对社会责任报告中的“安全管理”和“运营完整性”部分给出了2处保留意见。同时，BP公司的社会责任报告中除了在报告最后附上审计报告外，在报告正文中还提及安永会计师事务所分别给出的13处观察和8处特别观察。BP公司的企业社会责任报告由于有了安永会计师事务所的审计意见从而被公众广泛认可。
第三，第三方验证机构收费较高。像必维等这类的第三方验证机构收费较高，大概在10万元左右，对上市公司来说是一种负担。既要承担年报审计费用，由要对CSR报告作预算，压力肯定很大。况且，现在国内也没有哪条规定要求上市公司一定要在CSR报告中引入第三方验证。如果发布报告只是走走形式，企业一般不感兴趣。1.4 上市公司社会责任审计的驱动因素1.4.1 现实因素
随着我国经济持续发展，由此产生的各种问题也随之而来，并呈现出持续恶化的态势，诚信危机加剧、职工福利被侵害、消费者权益保护不力、社区关系紧张、生态环境恶化及能源短缺等，例如近年来我国接二连三发生的震惊全国的事件，2008年的三鹿奶粉“三聚氰胺”事件以及2011年的甬温线上的动车追尾事故、双汇“瘦肉精事件”等。这些事件都引起了各方的广泛关注，无疑也都给公众敲响了警钟。人们开始不得不反思这一件件让人心惊胆战的事件背后的原因，其中很重要的方面就是企业的社会责任缺失。
这些问题对我国实现可持续发展的目标也产生了巨大的威胁，上市公司作为社会成员，有责任、有义务为实现社会和谐发展而贡献力量。因此上市公司社会责任的履行情况受到越来越多的关注，国内学者也开始关注社会责任问题，社会责任审计也成了研究重点。1.4.2 法律因素
早在1988年，我国就陆续出台了诸如《禁止使用童工规定》、《最低工资规定》、《劳动保障监察条例》、《消费者权益保护法》、《公益事业捐赠法》、《环境保护法》、《质量法》 等一系列与企业社会责任有关的法律法规。
而近年来，以上市公司为代表的企业社会责任的履行越来越受到各监管部门的重视，并陆续出台了一系列政策及法规。2006年的新《公司法》第五条就明确指出，公司经营的业务必须遵守社会公德及商业道德，要诚实守信，承担社会责任，并接受政府及社会的监督；同时，在之后深交所、国资委及上交所先后发布了各种“指引”，如2006年《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》、2007年《关于中央企业履行社会责任的指导意见》（国资发研究〔2008〕1号）以及[1]2008年《关于加强上市公司社会责任承担工作的通知》，鼓励上市公司编制社会责任报告并定期对外披露，建立与完善社会责任制度，定期检验社会责任制度的执行及存在的问题，同时鼓励上市公司聘请第三方对其披露的社会责任报告进行审计。
总之，关于社会责任的各种法律法规的陆续出台，既保护了劳动者、利益相关者及社会利益，同时也为上市公司社会责任审计的实施奠定了坚实的实践基础。1.4.3 国际因素
在国际上，各类社会责任标准相继出台：美国国际化标准组织[2]（CEPPA）1997年公布的SA8000标准；联合国于2000年正式启动的“全球契约”计划；国际标准化组织（ISO）推出的关于产品质量管理体系ISO9000、关于环境保护体系的ISO14000以及2010年最新[3]发布的社会责任国际标准ISO26000等。上述的多种国际社会责任标准表明企业社会责任问题早在国际社会受到广泛关注。一些跨国公司纷纷制订企业社会责任制度，披露可持续发展报告或社会责任报告，企业对社会责任的履行早已形成全球性的趋势。
作为新的国际市场规则，这些社会责任体系被逐步地接受，同时越来越多的跨国企业将能履行社会责任作为签订生产订单的必备条件，这便影响到了进入欧美企业供应链的中国企业。在21世纪之后，绝大部分的欧美企业均要求其承包商及供应商实施社会责任审核与评估，企业只有通过了审核与评估，才能与之建立商业合作关系。例如：SA8000标准已经成为新的贸易壁垒，我国许多企业因不符合SA8000标准而被取消供货商资格，如沃尔玛在中国原先有6000 多家供应商，但2002年以来大概淘汰了40% 左右，其原因就是这些企业的社会责任标准不达标。因此，我国企业对社会责任的履行已成为头等大事，影响其生死存亡。为了显示其良好的社会责任履行情况，企业应对其社会责任信息进行主动披露并对其实施社会责任审计。
同时，企业社会责任审计的开展，既在我国经济健康发展方面有重大的意义，也是我国审计界与国际审计接轨的重要过程，见图1-4-1。图1-4-1 上市公司社会责任审计的驱动因素
注释
[1]张正勇.我国企业实施社会责任审计的基本依据、作用机理及实现路径［J］.南京财经大学学报，2010（4）： 107-111.
[2]SA8000（Social Accountability 8000）即“社会责任标准”， 2008年国际社会责任组织（SAI）发布的核心标准，也是全球首个道德规范国际标准。其宗旨是确保供应商所供应的产品，皆符合社会责任标准的要求。SA8000标准适用于世界各地，任何行业，不同规模的公司，是一套可被第三方认证机构审核之国际标准。
[3]ISO26000是国际标准化组织在ISO9000和ISO14000之后制定的最新社会责任指南标准，ISO26000只是社会责任“指南”，不是管理体系，不能用于第三方认证，而且适用于所有类型的组织，但不包含履行国家职能、行使立法、执行和司法权力，为实现公共利益而制定公共政策，或代表国家履行国际义务的政府组织。1.5 上市公司CSR报告审计的潜在市场
目前中国发布了社会责任报告的企业主要是进入世界500强的大企业，包括国家电网、华能集团、南方电网、南方航空、中石化、 中石油、中国银行、中移动、中远集团、中钢集团、中化集团、中国平安等。国有企业、外资企业、民营企业纷纷加入到积极履行社会责任的行列中，中国的企业社会责任信息披露发展已经进入到一个崭新的阶段。
在企业发布CSR报告的同时，社会逐渐开始关注其公信度。但由于企业社会责任信息披露在中国尚刚刚起步，企业对报告的第三方审验价值还不了解，对审验机构也不熟悉。在发布CSR报告的11家企业中，只有中国银行、中远集团、华能集团、国家电网等的社会责任报告通过了国际第三方的认证。中国企业还处于发布首批CSR报告的阶段，形成一个完整的发布——核证的信息披露体系还需要经历一个过程。
在社会和伦理责任协会制定的AA 1000（AA 1000 Assurance Standard）审验标准中，“审验”被定义为：审验机构通过采取一定的方法和流程，根据适用的规范和标准，对组织公开披露的绩效信息及其管理体系、数据和流程作出评估，以提高组织公开披露信息的可信度。还包括通过发布审验声明披露审验过程和结果。故经过第三方验审的社会责任报告不仅能增强报告的客观性，更能提高报告的公信力。
因此，上市公司CSR报告审计的市场潜力巨大。
2008年以来，上交所在推动上市公司社会责任信息披露方面制定了一系列规则。2008年5月14日，上交所发布了《关于加强上市公司社会责任承担工作暨发布〈上海证券交易所发布的上市公司环境信息披露指引〉的通知》，倡导上市公司承担社会责任，促进社会、环境和经济可持续发展，披露社会责任报告和环境保护信息。同年12月31日，上交所发布《关于做好上市公司2008年年度报告工作的通知》，要求在本所上市的三类公司必须披露履行社会责任的报告。三类公司分别是“上证公司治理板块”样本公司、发行境外上市外资股的公司以及金融类公司。同时，上交所鼓励有条件的公司披露社会责任报告，鼓励上市公司在社会责任报告中披露每股社会贡献值并聘请第三方验证公司审验履行社会责任的情况。2009年12月31日，上交所发布了《关于做好上市公司2009年年度报告工作的通知》，要求企业应当独立于年报披露社会责任报告，将社会责任报告上升到了一个新的高度，加强了企业与利益相关各方沟通。
以上海证券交易所发布的2011年度上市公司社会责任报告披露情况为例。2011年，沪市上市公司共计351家披露社会责任报告，其中，“上证公司治理板块”样板公司263家，发行境外上市外资股公司59家，金融类31家。扣除重复计算，351家披露公司中，296家为应披露企业，55家为自愿披露企业。根据上交所的要求，2011年应披露公司全部披露。与此同时，2011年社会责任报告披露数量逐步上升，报告披露数较2010年增加了24篇，增幅为7%；资源披露公司[1]数由2010年的52家，增加至2011年的55家（见表1-5-1）。表1-5-1 社会责任报告情况披露情况 2011201020092008社会责任报告披露总数351327318290其中 :“上证公司治理板块 ”样板公司263241237231发行境外上市外资股公司5956554931282621金融类公司自愿披露公司55523932注:重复计算的公司数57503943
另外，国资委、中国银行业协会、中国银监会等虽然没有强制性的要求，但是建议它所属的企业寻找第三方审验，这就是一个市场，同时也是一个行政压力。还有是来源于分析家和顾问公司的压力形成的市场，比如世界500强要打分，企业综合评价不单单是看销售额、利润等指标，需要综合考虑。如果有企业社会责任报告的加2分，如果有第三方审验再加1分，一共加3分，所以很多500强企业为了3分要找第三方审验，这也是一个市场。其他的市场因素来自于道琼斯指数、恒生指数等等，这些指数在评分的时候也会考虑报告有没有做审验，也要加分，所以这是来源于分析家还有顾问公司的压力形成的市场。因此，上市公司CSR报告审计市场主要来源于三个方面：一是行政指令；二是顾问公司和分析家的市场影响；三是自身做大的要求。
目前在国际市场上，社会责任报告的鉴证服务主要由会计师事务所提供，占到了整个市场的60%。而鉴证经验丰富、职业社会责任水准高、专业素养强的注册会计师的积极加入也大大提高了社会责任报告的鉴证水平。在我国，企业社会责任报告的发布和鉴证也呈蓬勃发展之势。自2001年中石油第一家发布《社会责任报告》以来，到[2]2009年，共有58家企业披露了社会责任鉴证报告。
国内有影响的大型会计师事务所正积极地投入到CSR报告审计中，以立信会计师事务所为例，他们很早就重视为企业提供社会责任方面的相关服务，并于2007年成立了社会责任服务的专业团队，正式启动为全国企业提供与社会责任有关的企业咨询、报告编制、第三方审验等服务。在4年多的积累中，他们以社会和伦理责任协会（ISEA）的AA 1000，全球报告倡议组织（GRI）的G3和国际会计师联合会（IFAC）的ISAE100等国际标准，以及国资委、证监会、上交所的相关法律法规为基础，开展了一系列的研究工作。从2010年1月1日到2012年5月31日，我国深、沪两市披露的1576份企业社会责任报告中，立信会计师事务所为8家上市公司提供了社会责任报告鉴证服务，依据《中国会计师其他鉴证业务准则第3101号》鉴证标准对浦东建设、潞安环能、益民商业、小商品城等上市公司的《企业社会责任报告》中所披露的信息进行审验，共出具肯定意见（有限保证）8个，但这8份鉴证意见中都提出了“免责声明”。立信会计师事务所在我国所有由会计师事务所出具的审验报告中占到了28.57%的市场份额。但是立信已不是国内唯一一家为上市公司提供了社会责任报告审验的内资所。中瑞岳华会计师事务所在这期间也为2家上市公司出具了社会责任报告的鉴证意见。
注释
[1]沪市上市公司2011 年度社会责任报告披露情况分析——上海证券交易所。
[2]此处数据来源于张正勇. 中国上市公司社会责任报告信息质量影响因素研究［D］.西南财经大学，2011.1.6 中石油财务报告中的社会责任会计信息披露分析
以中国石油天然气集团公司为例，对其在2009年至2011年三年中所披露的社会责任会计信息进行详细的解读与分析。1.6.1 案例介绍：中国石油
中国石油天然气集团公司（China National Petroleum Corporation，英文缩写“CNPC”，中文简称“中国石油”）是国有重要骨干企业，是中国主要的油气生产商和供应商之一。主要业务包括原油及天然气的勘探、开发、生产和销售；原油及石油产品的炼制，基本及衍生化工产品、其他化工产品的生产和销售；炼油产品的销售以及贸易业务；天然气、原油和成品油的输送及天然气的销售。在世[1]界50家大石油公司综合排名中位居第3位，在《财富》杂志全球500[2]家大公司排名中位居第4位。公司实施资源战略、市场战略和国际化战略，目标是到2020年建设成为世界一流的综合性国际能源公司。中国石油天然气股份有限公司是由中国石油天然气集团公司将核心业务及与这些业务相关的资产和负债进行重组，并由中国石油集团作为独家发起人，以发起方式于1999年11月5日注册成立的股份有限公司，截至2013年4月10日，集团公司拥有其86.35%的股权。
中国石油有着“奉献能源、创造和谐”的企业宗旨，“忠诚、尊重、诚实、正直、和谐”的价值观，“诚信、创新、业绩、和谐、安全”的核心经营管理理念以及“互利双赢、共同发展”的国际合作理念。中国石油认为：履行企业社会责任是公司开展生产运营、实现企业可持续发展的基本前提和准则。公司以可持续发展为目标，致力于追求经济、环境和社会三者之间的平衡，将企业责任理解为四个主要组成部分：经济责任、环境责任、员工责任以及社会责任。中石油以更安全、更环保和更高效的方式进行生产运营，持续为社会提供能源，创造美好生活。1.6.2 中石油财务报告中的社会责任的会计信息披露
财务报告中反映的社会责任的会计信息是零星分布的，将2011年年报中披露的社会责任的会计信息进行分析，归纳为以下几个方面：
公司管理部门清晰地显示了改善公司治理，完善内部控制系统，独立董事履行的职责，公司治理报告等公司治理信息，反映了企业内部控制、内部沟通、改善经营管理等是透明的。
董事会报告中披露集团或有负债项目，在银行和其他担保中，内容为“于 2009 年 12 月 31 日，本集团因对联营公司借款提供担保形成对中油财务有限责任公司（‘中油财务’）的或有负债为0.21 亿元（2008 年 12 月31 日：0.43 亿元）。以上担保形成的或有负债预计将不会使本集团产生重大负债”。这充分反映了集团对于债权人和其他利益相关者的责任。
企业环境责任在中石油2011年的年度报告中披露了以下内容：油气资产、勘探与采矿许可证费用、预计负债等。从中截取了部分内容，列示如下：
油气资产是指持有的矿区权益和通过油气勘探与油气开发活动形成的油气井及相关设施。2011 年度，油气资产计提的折耗金额为 781.55 亿元。于 2011 年 12 月 31 日，油气资产原值中与资产弃置义务相关的部分为582.24亿元。2011 年度，对该部分计提的折耗为 50.90 亿元，见表1-6-1、表1-6-2。表1-6-1 油气资产 单位：万元 2010年本期增加本期减少2011年—（238）探明矿区权益71036865（7874）未探明矿区权益169415119578100825113946（793）井及相关设施132004原值23102519115590（8905）合计13961836—（362）（353）探明矿区权益9（42327（49871（79134）未探明矿区权益36964）2）累计折耗（42327（49906（79496）合计37054）5） —账面净值探明矿区权益6512 169419578未探明矿区权益 井及相关设施584978640751 合计601919656841————探明矿区权益————未探明矿区权益（11435（12236（953）井及相关设施152减值准备））（11435（12236（953）合计152）） —探明矿区权益6512 未探明矿区权益169419578账面价值 573543628515井及相关设施 合计590484644605（资料来源：中石油2011年年度报告）表1-6-2 预计负债（资产弃置义务与油气资产相关） 单位：百万元 2010年本期增加本期减少2011年（514）资产弃置义务60364885268702（514）60364885268702合计（资料来源：中石油2011年年度报告）
集团每年都需要向国土资源部支付勘探与采矿许可证的费用。2011年该项费用为8.11亿元（2010年：9.16亿元），见表1-6-3。表1-6-3 未来 5 年每年度需支付的勘探与采矿许可证费用 单位：万元 2011年2010年一年以内10001000一年至两年1000100010001000两年至三年三年至四年10001000四年至五年10001000（资料来源：中石油2011年年度报告）1.6.3 中石油社会责任报告纵向对比分析
我们选择了2009—2011年的三份财务报告进行纵向对比分析。总体来看，三份报告有基本相同的变现形式和框架结构，披露了公司治理、对未来一年的展望和利益相关者（见图1-6-1），并从生产运营的安全环保、能源保障、员工责任三个方面进行阐述。然而，披露的形式几乎没有调整，而是随着各年实际情况在披露内容上进行调整。公司治理层面报告中主要通过披露内部控制与风险管理体系、应急管理体系、惩治和预防腐败体系反映了公司治理水平。图1-6-1 企业与利益相关者的关系
1.6.3.1 负责任的生产经营
中石油坚持安全质量和环境保护为第一，以人为本的理念，积极应对气候变化，大力促进节能减排、保护环境，加强安全管理，努力创建一个资源节约型、环境好、安全生产的企业形象。
2009年的报告中披露企业实现了安全形势持续稳定好转，中石油推进并完善了HSE管理系统，发布了HSE管理9项原则，强化了管理者的责任意识，明确了责任的分工，并且将承包商HSE管理纳入了[3]公司的HSE管理体系（见表1-6-4）。2011年的报告中披露了企业加大新区产能建设力度，优化开发技术路线，持续推进地面建设标准化，提高开发水平。表1-6-4 中石油HSE管理体系要 素原则要求各级最高管理者是建立实施HSE管理体系的第一责任领导和承诺人，应确保各级HSE管理责任的落实，并对持续改进HSE管理提供强有力的领导，履行承诺统一领导、分工负责、部门联动的工作体制。通过整健康、安全合应急资源，强化了危险化学品、油气管道、井控、与环境方针海上应急救援等5个健康、安全与环境的一体化管理继续采取强有力治本措施，完善安全环保责任体系，策划提升HSE管理水平组织结构、《HSE 管理手册》及《程序文件》，进一步完善HSE管资源和文件理体系和标准作业程序观察分析，加强“五型班组”建设，员工安全环保风实施和运行险，积极推进健康、安全与环境，意识和执行力得到增强各级组织应开展健康、安全、环境监测和检查活动，检查和纠正定期组织内部审核，及时对发现的不符合情况采取纠措施正措施（资料来源：中石油2009年年度报告）
1.6.3.2 可持续的能源供应
中石油把能源保障置于首位，积极增强油气资源的保障能力，保障油品市场的稳定供应，支持新能源开发和开拓国内外油气合作。中石油认为油气资源是履行社会责任的基础，更是公司发展之本。在2009年增加了“应对气候变化”、“发展清洁能源——天然气”等重要的社会责任人议题内容，并且大力发展清洁能源——天然气。目前，天然气在我国一次能源消费结构中的比重不足4%，远低于世界的平均水平24%。2011年，公司秉承“奉献能源，创造和谐”的企业宗旨，坚持有机统一的经济、环境和社会绩效，致力于绿色能源的发展，加强国际能源合作，努力转变发展模式，促进经济和社会发展，努力创建“绿色、可持续、国际的中石油”。中石油勘探及开采生产营运情况见表1-6-5。表1-6-5 中石油勘探及开采生产营运情况2009201020112011年较上年同比 年年年变动（%）377.401.407.油气当量产量（百万桶）1.60454291327.327.321.原油产量（百万桶）-1.90628573299.441.517.天然气产量（十亿立方英尺）17.10013907剩余油气探明储量（百万桶油4043.3963.3966.0.10当量）0000002920.2888.2848.剩余原油探明储量（百万桶）-1.40000000剩余天然气探明储量（十亿立6739.6447.6709.4.10方英尺）000000（资料来源：中石油2011年年度报告）
1.6.3.3 以人为本的员工责任
公司始终贯彻以人为本的理念，认为员工是公司最宝贵的资源与财富，坚持平等与非歧视的用工政策，注意员工的合法权益，保障员工的健康，积极搭建良好的成长平台，推进海外员工本地化与多元化结合，促进企业和员工共同进步。2009年报告增加了“推进海外业务员工本地化”、“矿区建设”等社会责任议题内容；2011年报告增加了向中国省市政府所组织的各类员工退休福利计划注入资金等社会责任议题的内容，见表1-6-6、表1-6-7。表1-6-6 员工组织结构 2009年（人）2011年（人）生产人员328307195244销售人员28387543726360553268技术人员财务人员95179174行政人员8522830178其他人员2412434999合计539168377235（资料来源：中石油2009年和2011年年度报告）表1-6-7 职工费用 单位：百万元 2010年2011年工资、薪金及其他员工福利2882536263退休计划供款48475266合计3367241529（资料来源：中石油2011年年度报告）
注释
[1]此处排名为《中国石油和化工经济分析》2015年第二期中列，由美国《石油情报周刊》于2014年11月24日公布了的2014年世界50家大石油公司综合排名情况，这是该刊连续第28年公布这一排名。
[2]此处排名为2014年财富世界500强排行榜排名。
[3]HSE是健康（Health）、安全（Safety）和环境（Environmental）管理体系的简称， HSE管理体系是将组织实施健康、安全与环境管理的组织机构、职责、做法、程序、过程和资源等要素有机构成的整体，这些要素通过先进、科学、系统的运行模式有机地融合在一起，相互关联、相互作用，形成动态管理体系。该体系最初由国际知名的石油化工企业最先提出，1996年1月，ISO/TC67的SC6分委会发布ISO/CD14690《石油和天然气工业健康、安全与环境管理体系》，1997年6月中国石油天然气总公司参照ISO/CD14690制定了企业标准SY/T 6276－1997《石油天然气工业健康、安全与环境管理体系》、SY/T 6280－1997《石油地震队健康、安全与环境管理规范》、SY/T 6283－1997《石油天然气钻井健康、安全与环境管理指南》标准。1.7 中石油2011年社会责任会计信息披露存在的问题1.7.1 披露信息的不全面
中石油在其社会责任报告中披露了政府、股东、员工、客户和消费者、业务合作伙伴等是其利益相关者的分析，在其社会责任报告中较完善地列示了企业对其利益相关者应尽的责任义务。但因为信息披露的成本效益和披露难度等原因，其社会责任报告只能从安全环保生产、能源供应保障、促进员工发展三个方面披露企业社会责任信息，而没有针对性地反映其对政府、客户和消费者、业务合作伙伴等的社会责任履行的情况。在财务报告中只披露一小部分对政府和员工的责任，所披露的社会责任会计信息仅能作为社会责任报告所披露的信息的补充内容，并且不利于信息的查找和使用。虽然中石油社会责任信息披露的内容在国内各大企业中是比较全面的，但还是存在改进的空间。1.7.2 披露信息的不规范
因企业会计基础型信息的成本较高，信息的横向可比性比较差，大多企业不认可将企业社会责任信息量化并纳入会计核算系统，所以短期内无实现的可能性。首先应该肯定的是虽然中石油披露的社会责任内容中定性披露的信息占有的幅度比较大，但其定量披露的信息内容详细，而且在某方面体现了其较高的社会责任履行意识。然而，可惜的是其信息披露不够规范，信息使用者需要通过浏览大量报告的内容才能筛选出有用的信息，而且各年报告存在某些差异，比如措辞和结构顺序的安排等。因此，企业应规范社会责任会计信息披露，在横向和纵向上做到可比的可能性。1.7.3 报告内容未审批
作为社会责任会计理论的研究者，他们提出应建立全面的社会责任审计体系，以此来保证社会责任会计信息披露的真实性和公允性，即使在现阶段无法编制出货币化社会责任报告，建立社会责任审计体系也是特别必要的（因为社会责任会计涉及有关学科的知识而且编报对象比较庞杂，建立审计体系面临着巨大的困难，在短期内是无法实现的）。本书认为中石油在报告中大量披露了量化信息，但需要独立的审计机构对其真实性和公允性与否出具审计意见，这必须要相关的部门共同去努力。2上市公司社会责任报告有用有效、影响因素与审计经济后果实证研究2.1 上市公司社会责任报告有用有效实证研究
在国外，对社会责任信息披露与财务业绩之间的关系已经进行了很长时间的研究；而国内，社会责任信息披露以及其与财务绩效的相[1]关性研究仍然处于起步状态。Homer H.Johnson（2003）研究表明，企业在一定范围内履行其社会责任并披露相关信息，能够提升企业的价值。他指出公司承担并披露社会责任时，能够增加企业的利润并且提高企业的价值；相反，企业不承担社会责任或存在不合法的企业行为将对公司的财务绩效产生负面影响。
研究假设：企业社会责任信息披露报告对财务业绩有着正相关关系。2.1.1 样本选取
我们选取上海证券交易所上市中的浙江企业作为研究样本，检索可以得到2011年进行社会责任信息披露的浙江上市企业有24家。这24家企业中并不存在业绩过差的ST和PT企业，也没有注册会计师审计以后出具过保留意见、拒绝表示意见以及否定意见的上市公司，所以并不存在需要剔出的数据。
本书的社会责任信息披露统计数据来源主要是润灵环球责任评级机构，财务数据主要来源于企业年报。2.1.2 变量选取
本书要进行研究的变量有三个模块，分别是社会责任信息披露变量模块、企业财务绩效变量模块以及企业规模和行业变量模块。
2.1.2.1 社会责任信息披露变量
根据利益相关者理论，企业履行社会责任时，政府、环境、投资者、员工、客户、社区都是会获得有关收益的对象。
对于政府而言，企业履行社会责任，让政府能够获得税收，也能给社会人群提供就业岗位。税收取之于民，用之于民，所以政府应该更好地为社会服务，企业从社会获得资源，同样也有责任通过慈善、公益等事业，为这个社会服务。
环境可以分为生态环境和市场环境两个方面。对于生态环境方面，很多企业的快速发展或多或少都是以环境破坏作为代价的，企业对环境的改善、保护有着很大的责任，所以企业通过减少碳排放量以及环保改造的投入量来履行自己的责任。对于市场环境来说，企业存在于市场环境中，市场环境的好坏可以影响企业的发展，相同的，企业也能对市场环境造成影响，所以企业应该有责任维持并让市场环境向着良好的方向发展。
对于投资者来说，企业不能侵犯投资者的知情权。利用公司的权利进行违法事情，从而损害投资者的利益是不可取的。同样不能利用投资者的投入资金去进行违法的事情。公司应该定期准确地向投资者进行财务信息的披露，实行股利分红。
从员工方面来看，员工为企业创造价值，企业应该相应的给予回报。员工身为企业的一员，有责任把企业的事情做好，而企业应该给予员工同等的尊重和平等，员工的培训、平等的就业机会、年人均所得以及福利等等，这些都是企业的责任所在。所以企业和员工是两个不可分割，紧密联系的部分。
对于客户来说，企业的产品、服务要让客户感到满意。客户有对产品的知情权，企业要提供安全可靠的产品，公平地进行买卖交易，只有这样客户才能信任企业，企业才能有更好的发展，制造出优秀的产品或者提供更优秀的服务，如此才能获得良性循环，客户和企业，也是紧密相关联的。
社区一般意义上指的是同一地区或者国家所构成的社会。企业与社区之间必定存在着千丝万缕的关系。企业是存在于一个社区之内的，该社区中的成员有其自己的饮食生活习惯以及文化，这些对于员工的素质以及企业的价值观都有影响。一个好的社会条件环境下，可以为企业提供一条可持续发展的道路，最终让其成为一个优秀的企业。同样企业应该参与到社区的一系列活动中，扶持教育，救助等，为企业构筑良好的形象，为企业的发展打下良好基础。所以，社区和企业是相辅相成、共同进步的。
2.1.2.2 企业财务绩效变量
通过各个上市公司的财务报表中的会计指标来衡量公司的财务绩效。这里的会计指标是指每股收益（EPS）、总资产收益率（ROA）以及净资产收益率（ROE）三个方面。每股收益=利润总额/期末总股本，表明了每股普通股所享有的利润，每股收益越大，企业越有能力发放股利，经营绩效良好；总资产收益率=净利润/平均资产总额，收益率越大，公司资产使用率越高，整个企业的经营能力强，增加企业经营绩效；净资产收益率=净利润/平均股东权益，这个等式表明股东每投资一元钱可以获得多少净利润，高的净资产收益率，会带来更好的企业收益。
2.1.2.3 控制变量
本研究所指的控制变量是企业规模和行业。在前人的一些相关实证研究中，已经能够表明企业的规模和所处的行业会对企业的社会责任以及财务绩效产生影响。企业规模大，才不会一直局限在如何将公司做大做强，因为已经有一定的经济基础，其想法已经不局限于如何赚钱，如此才有能力做好企业社会责任这块。不同行业面对的各方面因素都不同，所以其所需要负担的企业社会责任也有所不同。2.1.3 社会责任信息披露变量描述性统计
在企业社会责任信息披露方面，从利益相关者的角度出发可以分为政府、环境、投资者、员工、客户、社区六个方面，这六个方面通过数学方法的计算可以比较完整地体现社会责任信息披露的质量。这六个方面可以用社会责任信息披露变量与社会责任信息披露变量指数（CSRDI）通过三分制来评分。1分是指公司没有或者很少向利益相关者披露；2分是指企业对利益相关者有一定程度的披露；3分是指企业充分完整地披露或者企业发布了社会责任审计报告。根据公式CSRDI=（SR+SR+SR+SR+SR+SR）/18，对每个企业这六方123456面的指标分数进行加总，然后除以企业社会责任信息披露的最大可能值18，就可以得到企业社会责任信息披露指数（见表面2-1-1，表2-1-2）。表2-1-1 企业社会责任信息披露六大指标说明符号利益相关者评分（分）指标权重SR政府1-31/61SR1-31/62环境SR投资者1-31/63SR员工1-31/64SR1-31/65客户SR社区1-31/66
由此，我们可以通过该标准对浙江省24家上市公司进行统计分析。表2-1-2 行业CSRDI均值计算CSR利益合计得1分得2分得3分得分平均DI均行业相关企业企业数企业数企业数总数得分值者数1.政府59014230.643制造业1.587环境13101415071投资001414423者1.员工111214193571.客户57214257861.社区5811424714政府010122环境1001110.投资批发与零售业001133500者员工100111100111客户社区100111政府010222环境100211交通运输、仓0.投资001233储和邮政业500者员工100211100211客户社区1002110.住宿和餐饮业政府100111444100111环境投资001133者员工100111客户100111社区100111续表CSR利益合计得1分得2分得3分得分平均DI均行业相关企业企业数企业数企业数总数得分值者数政府100111信息传输、软件环境1001110.和信息技术服务投资444001133业者员工100111客户100111社区100111政府3003310.环境300331房地产业投资518003391.33者员工210341.67
试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]