会计基础（修订版）(txt+pdf+epub+mobi电子书下载)

作者：会计从业资格考试辅导教材编写

出版社：清华大学出版社

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会计基础（修订版）试读：

2009年10月26日，财政部印发了《会计从业资格考试大纲（修订）》（财办会[2009]10号）（以下简称《考试大纲》），自2010年1月1日起施行。为适应和配合财政部对我国会计规范的调整与变化，将最新的会计规范内容纳入会计从业资格考试，以更好地提升会计从业人员的专业技术水平，实现服务广大考生的根本宗旨，我们组织了在会计从业资格课程方面具有较深造诣的一批专家学者，根据财政部新修订的《财经法规与会计职业道德考试大纲》、《会计基础考试大纲》、《初级会计电算化考试大纲》编写了这套“会计从业资格考试辅导丛书”。

编写组采取统一策划、分工负责的方式完成有关编写工作，主要分工如下：《财经法规与会计职业道德（修订版）》由梁刚、李歆、欧理平、王海兵负责撰写；《会计基础（修订版）》由孔庆林、乾惠敏、梁刚、李国兰、弋建明负责撰写；《初级会计电算化（修订版）》由毛华扬、毛川负责撰写。

限于时间和水平所限，书中可能还存在许多不足，欢迎读者和专家指正。联系邮箱：landmao@163.com。

在编写中，我们还参考了有关文献，在此向这些文献的原作者表示感谢。在《初级会计电算化（修订版）》的编写过程中，得到了金蝶国际软件集团有限公司的大力支持和帮助，对此深表谢意。

需要注意的是，在各省、自治区、直辖市具体组织会计从业资格考试的过程中，会根据本地区的实际情况做一些调整，如考试内容占的比例、选用的会计软件等都可能有所不同。因此，考前应咨询当地财政部门，以适应所在地的具体要求。会计从业资格考试辅导教材编写组2010年10月第一章总　　论【内容摘要】

本章对会计的概念、基本职能、对象和会计核算的具体内容、基本假设、会计基础、会计目标与信息质量特征等进行概括介绍，扼要说明会计学科的基础理论，明确做好会计工作对于加强经济管理、提高经济效益的重要意义。第一节　会计概述

经济越发展，会计越重要。会计作为经济管理重要的组成部分，是适应经济决策需求和强化经济管理需要而产生和发展起来的。一、会计的概念及特征（一）会计的概念

会计在我国的发展历史悠久。早在西周王朝（约公元前11世纪至公元前256年），已经设置了庞大的会计机构——“司会”，主管国家的“百物财用”，并对官吏的政绩进行考核。到了帝国（公元前221年至公元前206年）时，还以法律形式对会计管理做出明确规定。再从“会计”一词的起源看，根据汉代许慎的《说文解字》和后人的注释，“会”字包含集合，一点一滴都不要漏掉，有增益的意思；“计”就是计算，“直言曰计”，如实反映情况。看来，我们的祖先在创造会计词汇时就初步认识到会计在管理和核算方面的双重含义。

现代会计产生的标志是1494年意大利数学家卢卡·巴其阿勒（Luca Pacioli）出版的《算术几何与比例概要》（Summa De Arithmetica，Geometria Proportionalita）。

在实际工作中，人们既把会计理解为担任会计工作的人员，如张会计、李会计；又把会计理解为一种经济管理工作，如会计科、会计法、会计师；还把会计理解为一门科学，如说“学会计”。《现代汉语词典》中“会计”项有两个义项：“①监督和管理财务的工作，主要内容有填制各种记账凭证，处理账务，编制各种有关报表等；②担任会计工作的人员。”会计的概念一般表述为：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（二）会计的基本特征

从会计的概念可以看出，会计具有如下特征。

1.会计以货币作为主要计量单位

会计采用的计量单位有实物计量、劳动计量和价值计量三种计量单位。实物计量单位如千克、吨等，劳动计量单位如工作小时、劳动日等，货币计量单位如元、角、分等。凡是能用实物计量单位和劳动计量单位来计量的，都要先用这两种计量单位进行计量，以便直接地、具体地反映其占用、耗费和产出的情况。但在商品经济发达，价值规律发挥作用的现代社会里，货币作为价值尺度，具有综合反映作用，商品的生产、交换和分配都要采用货币形式。只有通过货币形式，企事业单位、各行各业里纷繁复杂的经济活动和财务收支才能得到全面的综合反映，才能在全国范围内进行汇总，并和国内外同类指标进行比较。所以会计在采用实物计量单位和劳动计量单位的同时，主要采用货币计量单位，对于各种经济业务进行综合的核算和监督，以便更好地进行经济管理，提高经济效益。

2.会计拥有一系列专门方法

现代会计信息系统旨在提供经济管理所需要的各种信息，以便进行经济决策。会计方法就是提供经济决策信息的手段。它主要是根据会计对象的特点、经济管理的要求，在长期会计管理实践中形成的。会计方法有广义和狭义之分，狭义的会计方法是指会计核算方法，即对已经发生的经济业务综合地、连续地、系统地、全面地进行确认、计量、记录和报告，生成有效的会计信息。这个信息转换的过程就是会计核算方法，主要包括：①设置会计科目和账户；②复式记账；③填制和审核凭证；④登记账簿；⑤成本计算；⑥财产清查；⑦编制会计报表等。《会计基础》主要讲授会计方法中的“狭义”方法，即涉及会计核算的一系列专门方法，各种会计核算方法的具体内容将在以后各章详细讲授。

广义的会计方法一般包括会计核算方法、会计分析方法、会计考核方法、会计控制方法。（1）会计分析方法：它是指根据会计核算提供的会计信息，应用一定的分析方法，对企业的经营过程及其经营成果进行定量和定性的分析。会计分析的结果是进行会计预测和会计考核的主要依据。（2）会计考核方法：它是指通过会计核算和会计分析提供的资料，通过与原预定目标的比较，来考核、检查企业的生产经营过程或经营结果是否合理、合法，是否实现了预定目标，差异的数量与原因，以检测和修订经济过程，使之按照预定的轨道运行。（3）会计预测方法：它是指通过会计核算和会计分析等提供的会计信息，结合市场环境等诸多因素，运用一定的预测技术和方法，对会计主体未来有关财务状况和经营情况的未来趋势作出估计，为决策提供可选择方案。会计预测属于事前会计反映或核算，具有超前性、探索性和灵活性等特点。

3.会计具有核算和监督的基本职能

现代会计信息系统的主要任务之一就是为决策提供有用信息，因此，会计具有的基本职能之一就是进行会计核算。会计工作必须正确地、及时地进行记账、算账、报账，把本单位拥有的财产物资种类和数量，资金来源情况（包括负债与资本等），收入多少，成本费用多少，盈亏情况，资金流入与流出等情况，反映得明明白白，算得清清楚楚。并要及时报告，把本单位的财产、经营情况向会计信息使用者报告，为会计信息使用者提供决策有用信息。广义会计核算还包括会计分析，根据会计有关资料对本企业的财务状况和成本升降进行分析对比，检查计划执行情况，找出差距，分析原因，预测经济前景，提出改善工作的建议等。

现代会计信息系统主要任务的另外一项就是进行会计监督，这也是《中华人民共和国会计法》规定的会计基本职能。会计监督包括参与经营决策，协同有关部门编制计划，制订定额，实行定额管理；建立、健全规章制度，实行内部控制制度，充分运用会计资料，深入实际调查研究，揭露矛盾，发现问题，总结经验，挖掘潜力，采取措施，改进工作。要对会计账目的可靠性、经济活动的合理性、合法性，以及财经纪律、会计制度的执行情况等进行会计监督。通过会计监督，堵塞跑冒滴漏、贪污犯罪等诸多管理漏洞与渎职舞弊行为。保护单位各项财产物资安全，保障会计资料的真实性与合法性，强化经济管理，促进增产节约，为全面开创社会主义现代化建设的新局面服务。

4.会计的本质就是管理活动

会计以货币作为主要计量单位，使用一系列专门方法，通过发挥会计核算与会计监督两项基本职能，为会计使用者提供决策有用会计信息。会计信息系统提供会计信息不是终极目的，提供会计信息的最终目的是强化经济管理，即会计的本质就是管理活动。

会计的本质是管理活动，主要原因在于会计信息具有综合性和信息优势。综合性是会计信息的主要特点之一，它是指通过货币计量尺度把会计资料进行汇总，以求得各项总括指标通过会计信息，反映和控制单位经济活动与会计事项。综合性特征包括连续性、系统性和全面性等特征。连续性就是按经济业务发生的时间顺序不间断地进行核算和监督。系统性就是运用科学的方法对经济业务进行分类和汇总，并将会计资料系统地加工整理，以取得经济管理所需要的各种指标。全面性既要求记录全部经济业务，不应遗漏，同时要记录清楚每笔经济业务的来龙去脉，以便全面地反映经济业务活动的全过程。可见，会计信息的形成全过程其本质就是对经济业务和会计事项进行的一项管理活动。其次，会计人员参与了会计信息形成的全过程，在第一时间内掌握了会计信息，在参与经济决策等方面比其他管理人员更具有信息优势。二、会计的基本职能

会计职能是指会计在经济管理中的职责和功能，也就是会计工作能够干什么。会计的职能很多，但基本职能是最重要的、根本性的、长期存在的功能。马克思指出，会计是对社会再生产“过程的控制和观念总结”，即会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。《中华人民共和国会计法》第五条规定：“会计机构、.会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”（一）会计的核算职能

会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。

会计核算是会计工作的一项基本职能，是全部会计工作的基础。任何会计主体都有经济活动，都要求会计提供及时的、真实的、完整的、系统的会计信息，这就需要对经济活动进行记录、计算、分类、汇总和分析，将离散的经济活动内容转换为系统的会计信息。

会计核算是使用货币作为统一的价值尺度，综合地核算和分析经济活动，把经济活动记录在会计凭证、账簿、报表和分析报告里，从而提供综合的会计信息，所以马克思叫做“观念总结”。会计核算包括确认、计量、记录和报告四个基本环节。（1）确认是指将符合会计要素定义和确认标准的项目纳入财务报表项目的过程。确认包括以文字和金额表述的项目纳入报表的总额中。（2）计量是指以货币为单位，将已发生的经济活动或会计事项列示在报表项目中，确定其金额的过程。（3）记录是指通过一定的会计专业方法按照计量的金额将发生的经济业务或会计事项在会计凭证、会计账簿等载体上进行登记。（4）报告是指会计工作通过编制会计报表的形式向会计信息使用者提供会计信息。（二）会计的监督职能

会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，通过预测、决策、控制、分析、考核、评价等方法，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查，使经济活动按照规定的目标运行，以实规单位经济管理的目的。

会计监督是会计的另一项基本职能。会计工作要达到提高经济效益的目的，必须对本单位和所属单位的经济活动或财务收支进行会计监督。会计监督包括参与经济决策、预测经济活动、监督经济过程、考核经营业绩等方面。

1.参与经济决策

配合单位领导和有关部门，根据会计信息和其他信息，提出最优的经济方案，编制经济计划，提出如何完成计划的措施。

2.预测经济活动

会计机构和会计人员利用拥有的会计信息优势，能够预测单位经济活动。并根据预测情况，协同有关部门制订经济定额和规章制度，建立内部牵制制度，组织资金运用，加强成本管理，做好预算管理工作。

3.监督经济过程

对经济活动和账务进行审核、检查。对贪污、盗窃、走私、投机倒把、行贿等犯罪行为应予以揭发、制止，对不执行财务计划、弄虚作假、挥霍浪费、扩大开支范围、提高开支标准以及其他违反财经纪律的行为，应予抵制或检举。

4.考核经营业绩

对企业、部门和职工的经营业绩进行考核。联系经济责任制，提供信息，奖优罚劣。

会计监督与其他经济监督形式相比，具有如下特征。（1）会计监督是一种全过程监督，包括事前监督、事中监督和事后监督。事前监督是指在经济活动开始前进行的监督，即通过会计预测等方法，对即将发生的经济业务，审查投资是否符合有关法律法规及规章制度，经济上是否具有投资可行性，是否符合投入大于产出，是否有利润空间等。事中监督是指对正在发生的经济活动，通过会计核算方法，在审查经济活动是否取得合法业务凭证等的基础上，通过会计系统产生的会计信息，对经济活动是否存在与计划（或预算）等事前制订的目标发生偏差或失误等情况发生，做到“纠偏防误”，使经济活动按照既定目标运行。事后监督主要是通过会计分析等方法，对已经发生的经济业务以及相应的会计核算资料进行审查、分析，主要是对经济业务进行会计诊断，提出经济决策与奖优惩差等建议或改进措施等。（2）会计监督主要通过价值指标进行。会计以货币作为主要计量单位，主要提供单位价值类会计信息，包括单位资产的增减变动、资金来源的增减变动、收入与成本费用的发生及两者配比后的结果（体现为盈亏）、资金流入与流出等情况，因此会计监督也主要是通过价值指标进行的。

会计监督主要对经济业务或会计事项的真实性、合法性和合理性进行审查。真实性是指与客观经济事实相符合，会计人员不得提供虚假会计信息，以免误导会计信息使用者做出错误的决策；合法性是指会计信息符合国家的财经法规制度，不能违背国家的相关法律制度的规定；合理性是指会计信息在符合真实性与合法性的基础上，不存在技术错误（诸如计算错误、报表数字之间的钩稽关系不吻合等）。（三）会计核算与监督职能的关系

进行会计核算与实施会计监督两种基本职能是相辅相成的：正确核算的会计资料是会计监督的依据；有效的会计监督才能发挥会计核算的作用。换言之，通过正确的会计核算提供会计监督需要可靠的资料；会计监督是进行会计核算的出发点，也是目的，通过会计监督职能才能发挥会计核算的作用，并可进一步核实数据，弄清情况，使会计核算职能更加落实。两种职能是互相渗透的，如记账、算账属于会计核算，但是优秀记账员无不进行经济管理，通过核算，揭露矛盾，发挥会计监督职能。从设计制度、制订定额、进行预测等事前角度看；从进行现场控制、参与经济决策等事中角度看；从进行检查、分析和执行奖惩等事后角度看，会计监督职能。贯穿在整个会计核算过程中三、会计对象和会计核算的具体内容（一）会计对象

对象是指观察或思考的客体。会计的基本职能是进行会计核算和实施会计监督，会计核算和会计监督内容的高度概括就是会计对象。所以，会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。所以，会计对象就是会计主体的资金运动或价值运动。

无论是工业企业的供应、生产、销售，还是商业企业的购进、销售，都是周而复始地不断进行，都必须以资本为基础，都必须用货币来表现，这必然导致价值增减的运动变化。由于会计的综合性，所以能够以货币形式表现的再生产过程，就是会计对象。一般把会计对象概括为以货币表现的经济活动，通常称为“价值运动或资金运动”。

工业企业的经营资产在川流不息地运动着。用银行存款购买材料，是货币资产转化为储备资产；材料投入生产或者以货币资产开支生产费用，是材料资产或货币资产转化为生产资产；产品完工，是生产资产转化为产品资产；产成品出售得到货币，是产品资产转化为货币资产。随着经济活动或财务收支的不断进行，资产处于不停息的运动变化之中。

商业企业的职能是组织商品流通，主要的经济活动是购进商品和销售商品，在购进过程中货币资产转化为商品资产，在销售过程中商品资产转化为货币资产，其原理同工业企业的供应过程、销售过程大体相同。商业经营过程中还要用货币资产支付流通费用，这种资产耗费在商品销售时收回。因而商品流通过程中的资金运动或价值运动就是商业会计的对象。

1.资本投入企业

任何单位要进行生产、经营活动，都必须使用一定数量的资本。投资者把资本投入企业，形成所有者权益，并使企业拥有必要的房屋、设备、工具、材料、商品、货币等资产，这是资本投入企业的价值运动。有些企业按照银行有关规定，还可以向银行借款购买商品、材料，是信贷资本投入企业的运动。资本投入，一方面使企业的负债或所有者权益增加，说明价值运动从哪里来；另一方面使企业的资产增加，说明价值运动到哪里去。

2.价值周转

企业有了资本，为了完成自己的生产、经营任务，就得使用资本，从事必要的经济活动。随着经济活动的不断进行，资本形态不断变化。工业企业的再生产过程分为供应过程、生产过程、销售过程，在这三个过程中，资本相应地由货币资产依次转化为储备资产、生产资产、产品资产。

在供应过程中，为了适应生产的需要，企业以货币资产（现金或银行存款）采购各种原材料，开支采购费用，形成储备资产。这样，货币资产减少了，转化为增加了的储备资产。货币资产和储备资产都是资产。

在生产过程中，原材料投入生产，以货币资产支付职工工资和其他费用，机器设备等固定资产逐渐磨损，形成生产费用，这样，企业的储备资产、货币资产、固定资产减少了，转化为增加了的生产资产。产品完工，新的物质产品形成，生产资产减少了，转化为增加了的产品资产。所以生产过程既是物化劳动与活劳动的耗费过程，也是产成品的形成过程。劳动创造了新的价值。生产资产和产品资产都是企业的资产。

在销售过程中，通过产品销售换得货币，企业的产品资产减少了，转化为增加了的货币资产。

通过销售实现的货币资产又回复到货币的形式，大部分继续投入周转，用以补偿消耗了的价值，或在企业内扩大再生产。这样从货币回复到货币，叫资本循环，资本的不断循环叫资本周转。资本周转如前述的货币资产转化为材料资产，材料资产转化为生产资产……，是一种资产转化为另一种资产。价值运动从哪里来？价值运动从本企业内部来，使资产减少；价值运动到哪里去？价值运动转化为另一种资产，使资产增加。这是发生在两项资产之间的价值运动。

在价值周转过程中还会发生一种资本来源代替另一种资本来源的情况。譬如向银行借款偿还应付购货款，拿钱还账，银行借款运动到应付购货款。价值运动从哪里来？价值运动从企业外部来，使企业的资本来源增加；价值运动到哪里去？价值运动归还于原有来源之外，使资本来源减少。这是发生在两项资本来源之间的价值运动。

价值周转过程中也会发生资产和资本来源同时增加或者同时减少的情况。利润的形成，亏损的发生，往往是这样。

再生产过程既是物化劳动和活劳动的耗费过程，也是产品的创造过程，价值的形成过程。已耗费的生产资料的价值和活劳动新创造的价值，形成新的价值。通过交换，产品价值实现后还要进行分配：一部分用于补偿所耗费生产资料的价值和活劳动为自己劳动的价值，其余部分是活劳动为社会所创造的价值，以利润的形式进行分配。所以企业价值运动过程，也是价值的耗费和收回相互交替的过程。经济责任制要求企业独立核算，既要核算资本的占用和耗费，又要核算价值的收入和分配，并将所用、所费与所得进行比较，以便考核经济效益的高低。

价值的循环与周转同价值的耗费与收回，是价值运动的不同运动形式。

3.资本退出企业

企业根据组织章程和有关法律规定，要把实现的部分利润分配给投资者，到期的银行借款归还给银行，这些都是资本退出企业的运动，它使企业的资本来源和资产同时减少。资产减少反映价值运动从哪里来，资本来源减少反映价值运动到哪里去。这是发生在资产和资本来源之间的价值运动。

单位资金运动过程中的每一次变化都反映了价值运动的动态。而每一次运动的结果，资金的来源与资金占用总是相等，则反映了价值运动的静态。把会计对象按照其内容进一步划分就是后面讲的会计要素，它构成了财务会计报表的基本框架。（二）会计核算的具体内容

企业会计对象按照核算的经济内容分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素，将会计要素作进一步的划分就是会计核算的具体内容。会计核算的内容就是指特定会计主体的资金运动（价值运动）。根据《中华人民共和国会计法》第十条的规定，主要包括以下几个方面的内容。

1.款项和有价证券的收付

企业在生产经营活动过程中，很多经济业务都是通过款项的收付来完成，如企业以银行存款购买原材料、用现金支付职工薪酬、缴纳各种税费等。款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他货币资金。其他货币资金是指视同库存现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。马克思在《资本论》中指出，企业资本循环运动基本公式为G→W→G’就说明了企业货币资金是企业资金周转的起点和终点。

货币资金是企业资金周转过程中以货币形式表现的那一部分流动资产。货币资金是由出纳人员负责管理的。出纳人员在办理库存现金收付业务时，必须严格按照中国人民银行制定的《现金管理暂行条例》和财政部等部门制定的有关货币资金的内部控制规范，严格管理企业库存现金，提高库存现金使用效率，保证库存现金的安全。（1）库存现金使用范围

根据我国现行法律法规的规定，库存现金可以支付的项目如下：

①职工工资、津贴。

②个人劳务报酬。

③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。

④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。

⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款。

⑥出差人员必须随身携带的差旅费。

⑦结算起点（1 000元）以下的零星支出。

⑧中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。（2）库存现金收付管理的主要内容

①由开户银行根据企业实际需要，核定开户企业3～5天的日常零星开支所需的库存现金限额。边远地区和交通不方便地区的开户单位的库存现金限额，可以满足多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。

②企业必须严格遵守库存现金限额的相关规定，需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。

③企业当日收入的库存现金，应于当日送存银行，当日送存银行确有困难的，应由开户银行确定送存时间。

④企业不得“坐支”现金。“坐支”现金是指企业从本单位的库存现金收入中直接支付。企业支付现金应从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，因特殊情况确需“坐支”现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定“坐支”范围和额度，企业“坐支”情况应定期向开户银行报告。

⑤不得以“白条”顶库存；不准公款私存；不准保留账外公款；不准私设“小金库”。

⑥出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程。（3）银行存款结算方式

银行存款是企业存放于银行或其他金融机构的随时可以用于支付的货币资金。根据国家有关规定，凡独立核算的单位都必须在企业所在地开立账户，进行存款、取款以及各种转账业务。

企业办理银行存款收付业务时，主要使用“银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证”等银行转账结算方式。

支票结算是企业同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。支票是由存款人签发的，委托银行见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票分为现金支票、转账支票及普通支票，现金支票只能用于提取现金，转账支票只能用于转账，普通支票一般既可以提取现金，也可以转账，但普通支票左上角划有两条平行线的，我们把它称为划线支票，划线支票和转账支票是一样的，只能用于转账，不得提取现金。

支票一律记名，持票人可以通过背书将支票权利转让给其他人。支票的付款期为10天，超过期限的支票，银行不予受理。

严格禁止签发空头支票和远期支票。空头支票是指出票人所签发支票的金额超过其付款时其银行户头实有存款数额的支票。更不得签发印签和预留银行签章不符的支票。（4）有价证券

有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。

国库券是国家财政当局为弥补国库收支不平衡而发行的一种政府债券。因国库券属于国家信用，所以它几乎不存在信用违约风险，是金融市场风险最小的信用工具。由于期限短、流动性强、安全性高，国库券被视为零风险债券或“金边债券”。国库券采用不记名形式，无须经过背书就可以转让流通。

股票是股份证书的简称，是股份公司为筹集资金而发行给股东作为持股凭证并借以取得股息和红利的一种有价证券。每股股票都代表股东对企业拥有一个基本单位的所有权。股票是股份公司资本的构成部分，可以转让、买卖或作价抵押，是资金市场的主要长期信用工具。

企业债券是企业（主要是公司）依照法定程序发行、约定在一定期限还本付息的有价证券。企业债券代表着发债企业和投资者之间的一种债权债务关系，债券持有人是企业的债权人，债券持有人有权按期收回本息。企业债券与股票一样，同属有价证券，可以自由转让。

企业债券是债权债务凭证，购买了企业债券就成为发行企业的债权人，可以定期获取利息，但无权参与公司经营决策。股票是代表所有权的凭证，购买了股票就成为发行公司的股东，可以参与公司的经营决策，拥有选举权和表决权。

款项和有价证券是企业流动性最强的资产。

2.财物的收发、增减和使用

企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，是财产、物资的简称，属企业资产的范畴。为加强企业资产的管理，需要对资产按照不同的标准进行分类。资产按照存在形态分类，可以分为有形资产和无形资产（此处为广义概念）。资产按流动性分类，可以分为流动资产、长期资产（包括长期股权投资、固定资产和无形资产（此处为狭义概念）等）和其他资产。

流动资产是指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等。

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；②使用寿命超过一个会计年度。固定资产主要包括房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等。

会计学上所谓无形资产是狭义概念，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉因无法单独辨认，所以不是企业无形资产的范畴。

3.债权、债务的发生和结算

债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等。

4.资本的增减

根据我国法律法规的规定，投资者设立企业首先必须投入资本。资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。所有者投入资本在会计学上，一般表现为“实收资本”（股份公司称为“股本”）和“资本公积”。

所有者投入资本在一般情况下，无须偿还，可以长期周转使用。根据《中华人民共和国公司法》的规定，有限责任公司的股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等非货币性资产出资。全体股东的货币性出资额不得低于有限责任公司注册资本的30%。

5.收入、费用、支出、成本的计算

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。具体内容请参阅第二章会计要素部分的内容。

支出是指企业实际所发生的各项开支，以及在日常生产经营活动以外的支出和损失。支出包括费用性支出和非费用性支出。非费用性支出包括购买支出和资金退出，前者如购买原材料等流动资产，后者如偿还银行贷款等。费用性支出包括补偿性支出和非补偿性支出，前者主要是营业收入和利润补偿，后者则有专门的资金来源，如基金支出和基建支出等。

成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。所以成本也被称为成本费用。企业的生产成本由直接材料、直接人工和制造费用构成。直接材料是指加工后直接构成产品实体或主要部分的原料、主要材料与外购半成品，以及有助于产品形成的辅助材料等。直接人工是指在生产中对材料进行直接加工制成产品所耗的职工薪酬。制造费用是指在生产过程中所发生的那些除了直接材料和直接人工以外的各种费用。

6.财务成果的计算和处理

财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、向国家计算缴纳所得税、提取盈余公积、利润分配或亏损弥补等。相关内容参阅第一章和第十章。

7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项

会计学上除了上述需要办理会计手续、进行会计核算的事项外，还包括会计期末调整事项、财产清查、企业合并等其他事项。四、会计核算的一般要求（一）我国会计工作管理体制

1.会计工作的主管部门《中华人民共和国会计法》第七条规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”这一条明确规定了财政部门主管全国会计工作，并明确了我国现行会计工作管理体制实行“统一领导，分级管理”的原则。

2.对会计制度的管理

会计制度是指政府管理部门对处理会计事务所制定的规章、规则、办法等规范性文件的总称。《中华人民共和国会计法》第八条规定：“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布实施。国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。”

国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。（二）会计核算一般要求的具体内容

根据《中华人民共和国会计法》和相关法律规范的规定，会计核算的一般要求，主要包括以下六个方面的内容。（1）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告，即第一章的七种狭义会计方法必须依法进行。（2）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。（3）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。（4）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。（5）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。（6）会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。五、会计目标

会计目标是会计工作应当达到的境地，是指导会计工作、评价会计准则的指南针。职能说明会计工作能够做什么，目标说明会计工作应当做什么。

我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》第四条指出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等

会计目标具体体现在会计作用上。会计职能指事物固有的功能，是本来具有的会计目标是应当做到的；会计作用是行使职能后产生的影响，是实际做到的。《中华人民共和国会计法》第一条指出会计工作有以下作用。（一）加强经济管理和财务管理

任何经济活动都需要管理。经济越发展，经济活动越复杂，管理越重要。作为经济管理重要组成部分的会计，在经济管理中居于重要地位。 目前，在企业经济管理信息总量中，有三分之二来自会计。各种资产的取得和运用，费用的开支，成本的计算，收入的实现，利润的形成和分配等，都需要具有综合性、连续性、系统性全面性的会计来核算和监督。会计部门要协同有关部门建立、健全各项规章制度，及时检查预算执行情况，监督资本运动过程，发现问题，挖掘潜力，采取措施，改进经营，更好地提高经济管理和财务管理水平。经济体制改革和经济责任制的广泛实行，日益证明会计对资本、成本、利润的核算和控制是其他管理形式无法代替的（二）提高经济效益

经济效益是社会再生产活动中劳动占用、劳动耗用同有用劳动成果的对比关系反映再生产过程各环节人力、物力、财力的利用效果。马克思说：“用最小的预付资本生产最大限度的剩余价值或剩余产品。”这种所用、所费与所得的关系就是经济效益。不断提高经济效益是发展经济的核心问题。经济效益与会计的关系是“血缘”关系，两者共同存在于再生产过程。提高经济效益是会计管理的目的；经济效益依靠会计来核算，来促进。要提高经济效益就必须充分发挥会计的职能。这是因为通过会计工作可以精打细算，厉行节约，合理使用人力、物力和财力；推行经济核算，加强财务管理，促进经济效益的提高；通过会计分析，既可发现经济管理中的经验和问题，提出争取最大经济效益的建议和方案，还可预测各项增产节约措施的经济效益；考核经济效益必须使用会计指标；通过会计可以检查和监督经济效益的可靠性。所以如果离开了会计，经济效益将无法计算、考核和提高，离开了经济效益，会计也就失去了目的性。（三）维护社会主义市场经济秩序

公平、效益，是社会主义市场经济的重要原则。会计是经济管理的重要工作，既要维护社会主义国家的利益，也要维护投资人、债权人、债务人和其他利害关系人的利益。

维护国家财政制度和财务制度。社会主义国家财政制度，是国家根据客观经济规律和不同时期的政治、经济任务，以法令形式颁布的财政活动的规范。主要包括国务院有关财政工作的规定、财政预算管理制度、税收制度等。财务制度是企业、事业、机关、团体等单位有关资本的筹集、调拨、使用、分配、偿还等项的经济业务制度。两者体现并保证党的路线、方针、政策和国家计划的贯彻执行，促进社会主义建设的发展。这是因为我国实行社会主义市场经济，资本的筹集、分配和使用，必须实行宏观控制。会计核算和监督价值运动过程，反映财政制度、财务制度的执行情况，并以财政、财务制度为依据，对价值运动过程进行调节和监督。会计作为资本收支的“总关口”，严格维护国家财政、财务制度，对于国民经济发展，有其特殊的重要作用。要广泛宣传财政、财务的各项规定，使有关部门和人员明确认识，自觉遵守；要严格审核各项经济业务是否合理合法，对于违反制度的行为必须揭露和抵制，能合理地分配资产、节约地使用资产。第二节　会计基本假设

组织会计核算工作之前，首先需要解决会计核算有关的一系列会计基本假设等基础性问题，这是建立会计核算工作的基础，作用很重要。会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。一、会计主体

会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体，又称为会计实体、会计个体。

会计工作的目标是反映一个特定单位的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等作出决策服务。会计工作所要核算的总是特定的对象，只有明确了会计核算的特定对象，才能够将会计所要反映的对象与包括投资者在内的其他经济实体区别开来，才能保证会计核算工作的正常开展，实现会计目标。

我国《企业会计准则——基本准则》第五条规定：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”这就是我国会计准则体系对会计主体的规范。明确了会计主体，会计核算就应当以其本身发生的各种交易或者事项为对象，反映企业本身的各项生产经营活动。会计主体基本前提为会计人员在日常的会计核算中对各项交易或事项做出会计专业判断、对会计处理方法和会计处理程序做出正确的选择提供了基本判断依据。明确会计主体对会计核算而言，具有如下意义。

首先，划定了会计核算的范围。在会计核算工作中，只有那些影响会计主体本身经济利益的经济业务或会计事项才能加以确认、计量、记录和报告；反之，那些不影响会计主体本身经济利益的各项经济业务或会计事项则不能加以确认、计量、记录和报告。

其次，确定了会计核算的立场。会计主体对外销售产品或提供劳务时，一方面形成一项收入，同时增加一项资产或减少一项负债，而不是相反；用现金采购材料或商品时，一方面导致现金减少或债务增加，另一方面导致材料增加，而不是相反。

再次，识别了会计主体的经济业务或会计事项。当一项经济业务或会计事项发生时，是否识别为会计主体的经济业务或会计事项的唯一标准，就是是否为会计主体的经济业务或会计事项。在现实生活中，这类情况主要出现在由自然人创办的独资企业或合伙企业，这两类企业不具有法人资格，企业的资产和负债在法律上被视为业主或者合伙人的资产或负债，但在会计核算上，需要将企业作为一个单独的会计主体，以便将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。所以，必须将会计主体的经济业务或会计事项与会计主体所有者的经济业务或会计事项加以识别。

会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。例如，一个依法设立的独立承担民事责任的企业作为一个法律主体，应当作为一个会计主体，依法建立会计核算体系，独立地反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体。例如由不同车间生产不同产品组成的一个企业，为考核企业内部各车间绩效而建立的车间会计，其会计核算对象应当是车间的经营成果。此时，车间是一个会计主体，但不是一个法律主体。二、持续经营

持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。

我国《企业会计准则——基本准则》第六条规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”如果说会计主体基本前提是一种空间界定，那么持续经营则是一种时间上的界定。

企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。企业是否持续经营，对会计核算和会计监督及提供会计信息方面具有重大影响。在持续经营基本前提下，会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，即企业拥有的各项资产就在正常的经营过程中耗用、出售或者转换，承担的债务也在正常的经营过程中进行偿还，经营成果不断形成，如此循环。否则企业将采用破产清算会计进行会计核算。

可见，持续经营基本前提是从会计主体基本前提引申出来的。会计主体解决了为谁核算的问题，持续经营解决了核算的时间范围。三、会计分期

会计分期，又称会计期间，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

我国《企业会计准则——基本准则》第七条规定：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。”会计分期基本前提是从第二项基本前提引申出来的，也可以说是持续经营的客观要求。

会计分期的目的是将企业持续的生产经营活动划分成连续、相等的会计期间，并据以结算盈亏、按期编制财务会计报告，为会计信息使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

会计分期一般按照公历时间进行划分，一个完整的会计期间往往是指一个完整的公历年度。在我国，会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如半年、季度和月度。

会计分期基本前提要求将发生的收入和费用在当期与其他会计期间相区别，从而形成本章下节讲到的“权责发生制”和“收付实现制会计核算基础”，才使会计主体有了不同类型的核算基础。四、货币计量

货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。我国《企业会计准则——基本准则》第八条也规定：“企业会计应当以货币计量。”

在会计核算中采用货币作为计量单位，是由货币自身的属性决定的，也是商品经济发展的产物。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、储藏手段和支付手段等特点。会计信息具有综合性，其他计量单位，如重量、长度、容积、体积、台、件等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较，不便于管理和会计计量。

单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

货币计量基本前提中还隐含了货币币值稳定不变假设，即货币币值变动的幅度不大，可以忽略不计。当通货膨胀幅度较大时，需要采用通货膨胀会计对财务会计报告进行调整。当然，货币计量也存在不足，因为影响企业财务状况和经营成果的因素，有些是不能用货币来计量的，如企业未来战略、品牌、信誉、地理位置、企业的技术开发能力等。为了弥补货币计量的局限性，要求企业采用一些非货币性指标作为财务会计报告的补充。第三节　会计基础一、会计基础的概念和种类

会计基本假设中的会计分期假设必然导致如下问题：会计主体发生的经济交易或会计事项应确认为哪个会计期间？例如企业在12月31日采用赊销方式销售一批商品，根据购销合同企业在3个月后才能够收到该销售货款。假设该销售行为符合会计学的收入确认条件。由于跨年度，就产生了该项收入是作为本期收入确认，还是确认为下一会计年度的收入呢？

会计基础，又称会计记账基础或会计核算基础，它是将经济业务或会计事项确认计入会计信息系统的标准。会计主体的经济活动中，经济业务或者会计事项的发生和货币的收支并非是完全一致的，即存在着现金流动与经济活动的分离。由此产生了会计确认、计量和报告会计要素的两个标准，一个标准是根据资金收支是否属于本期作为收入和费用确认、计量和报告的依据，称为收付实现制；另一个标准是以经济业务或会计事项是否在本年度完成作为记录收入或费用的依据，称为权责发生制。二、权责发生制

权责发生制亦称应计基础。权责发生制基础要求，凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入当期损益；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。因此，权责发生制属于企业会计要素确认、计量和报告的基础，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。我国《企业会计准则——基本准则》第九条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”

权责发生制的例子较多，如在某会计年度1月初，以现金预付全年订阅报刊资料费用2 400元，则根据权责发生制，应将预付的2 400元现金支出在全年12个月份中分摊，按每月200元计入当期费用。同理，本节例题12月31日采用赊销方式产生的销售收入应确认为本期收入。

权责发生制下，应归属本期的收入和费用，可能包括本期实际收到的收入和实际支出的费用，也可能包括以后各期收到的收入和支付的费用，还可能包括在上期已经取得的收入和付出的费用。所以在会计期末要确定本期的收入和费用，就需要根据账簿记录按照归属原则对账簿记录进行适当调整。

权责发生制会计核算基础要求合理划分收益性支出与资本性支出之间的界限。凡支出的效益仅基于本会计期间（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益涉及几个会计期间（或一个营业周期以上）的，应当作为资本性支出。三、收付实现制

收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以资金的实际收付作为确认收入和费用等的依据。

收付实现制是以款项的实际收付为标准来确认、计量和报告经济业务或者会计事项，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计基础。在收付实现制基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期的费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期的收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。

例如，新华公司2009年2月份收到2008年应收销货款50 000元，存入银行。尽管该项收入不是2009年2月份创造的，但因为该项收入是在2月份收到的，所以在收付实现制基础上也作为2009年2月的收入。

收付实现制会计核算基础，会计在处理经济业务时不考虑预收收入、预付费用，以及应计收入和应计费用的问题，会计期末也不需要进行账项调整，因为实际收到的款项和付出的款项均已登记入账，所以可以根据账簿记录来直接确定本期的收入和费用，并加以对比以确定本期盈亏。收付实现制会计基础的好处在于计算方法比较简单，也符合人们日常生活习惯，但按照这种方法计算的盈亏不合理、不准确。

会计基础有权责发生制和收付实现制。针对不同类型的会计主体，由于提供会计信息的目的和经济业务的差异性，所以采用不同的会计核算基础。目前，我国行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。我国企业只能采用权责发生制会计基础。第四节　会计信息质量要求及惯例

企业对外提供的会计信息是一种满足社会公众需求的产品，任何一种产品都必须满足特定的质量要求并遵循某种特定惯例。根据我国《企业会计准则——基本准则》的规定，为实现会计目标，满足会计信息使用者的社会需求，会计系统提供的会计信息就应当满足“可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性”八项质量要求和“历史成本计量为主、收入与费用配比、划分收益性支出与资本性支出”等会计惯例。一、会计信息质量要求

我国基本准则中规定的八项会计信息质量要求中，可靠性、相关性、明晰性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息质量的次级质量要求，是对首要质量特征要求的补充和完善，尤其是对某些特殊交易或者事项进行会计处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则；及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定会计信息及时披露的时间。

1.可靠性质量要求

可靠性质量要求是指企业在会计确认、计量和报告时，应当以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。当会计信息没有重要差错或偏向，并能如实反映其理所反映或理当反映的情况而能供使用者做依据时，会计信息就具备了可靠性质量要求。

可靠性是对会计信息质量的基本要求。会计首先作为一个信息系统，其提供的信息是投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众、企业内部信息使用者等进行决策的依据。所以，可靠性要求会计信息能够反映客观经济活动的实际情况，如果会计数据不能真实地反映企业经济活动的实际情况，势必无法满足会计信息使用者了解企业情况、进行决策的需要，甚至可能导致错误的决策。可靠性质量要求要求在会计确认、计量和报告等环节必须符合会计可靠性要求，会计确认必须以实际经济活动为依据；会计计量对象必须是真实的经济业务和会计事项；会计报告必须如实反映情况，不得掩饰。

2.相关性质量要求

相关性质量要求是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者将来的情况作出评价或者预测。

会计信息的价值在于有助于决策，与决策有关。相关性质量要求要求会计信息首先能够预测未来，并据以作出某种决策，从而具有预测价值；其次，有助于会计信息使用者评价过去的决策，证实或修正某些决策，从而具有反馈价值；第三，要达到相关性质量要求还要求会计信息提供者在使用者作出决策前及时地提供会计信息。所以，预测性、反馈性和及时性是相关性质量要求的构成内容。

相关性质量要求要求提供的会计信息能够满足决策的需要，而决策所需要的会计信息并非全部是以货币为计量单位的。对于特定用途的会计信息，财务会计报告不一定都能够提供，因此可以采用其他形式（非货币性计量）加以提供。

3.明晰性质量要求

明晰性质量要求又称可理解性，是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。明晰性质量要求是针对会计信息使用者而言的要求，即为会计信息使用者所理解和接受。

会计信息系统提供会计信息的目的在于供会计信息使用者使用，要使用会计信息就必须明确会计信息的内涵，了解会计信息的真实内容，这就要求会计信息系统提供的会计信息必须清晰明了。为达到明晰性质量要求，人们假定会计信息使用者具有一定的工商经济活动和会计方面的知识，并愿意相当努力地去研究会计信息的价值。但是，对于某些复杂的信息，因其具备可靠性和相关性质量要求，应将其列入财务会计报告，而不能仅仅因为可能某些会计信息使用者难以理解而将其排除在外。

4.可比性质量要求

可比性质量要求也称统一性要求，我国《企业会计准则——基本准则》第十五条规定：“企业提供的会计信息应当具有可比性。”可比性包括横向可比和纵向可比两层含义。

横向可比性是指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。纵向

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