作者：常洪瑜,饶婧珏
出版社：中国时代经济出版社
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内部会计控制岗位实用技能与技巧试读：
前言
内部会计控制源远流长，早在中国古代，统治者为了防止掌管财务的官吏贪污舞弊、弄虚作假，就对其实施了严密的分工牵制与相互考核的方法，以达到“一毫财富之出入，数人耳目之通焉”的目的。
古今中外大量事实证明，加强企业的内部会计控制，保证财务活动的合法性，有利于资产与资本的保值、增值。
企业的内部会计控制是为了提高会计信息质量，保证资产的安全与完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法，它是企业有效地执行组织策略，实现企业高效、专业、规范和科学化的基本条件。现代企业制度的重要特征之一是管理科学化，而管理科学化有赖于企业建立一套内部会计控制体系。为了让广大会计人员系统地学习企业内部会计控制的理论、方法和技能，我们在理论联系实际、培养具有竞争精神和操作能力的思想指导下编写了本书，期望对广大读者有所帮助。
本书共分为9章，依次阐述了内部会计控制基本理论、会计基础工作的内部会计控制以及货币资金、实物资产、日常经营业务、筹资活动、投资活动、非日常业务等内部会计控制方法。同时，书中配有大量的案例分析、图表解析与内控要点提示，让本书更具有可读性、类比性、实用性。
本书内容深入浅出、通俗易懂，不仅为广大财会人员和管理人员学习和设计内部控制制度提供了一种非常有用的参考工具，也为相关专业的读者理解和研究企业内部控制提供了借鉴指导。
由于作者水平有限，书中不足之处，恳请读者批评指正。
第1章 夯实基础，轻松入门
——内部会计控制基本理论本章主要内容1.1 明确概念
——内部会计控制的含义1.2 没有规矩，不成方园——制度设计的原则和目标1.3 全局掌握，总体了解——内部会计控制的主要内容1.4 来有影，去有踪
——内部会计控制的原理与方法1.5 尺有所短，寸有所长
——内部会计控制的功能与局限1.1 明确概念——内部会计控制的含义一、内部控制与内部会计控制万事皆有因
内部控制是随着单位内部强化管理以
及适应外部激烈竞争的需要产生和发展的。内部控制的最初源头是内部牵制。内部控制思想起源于18世纪产业革命以后，它是企业规模扩大和资本大众化的结果。18世纪末，美国铁路公司为了对遍及各方的客货运输业务进行控制和考核，采用了内部稽核制度，由于效果显著被西方国家各大企业纷纷仿效。20世纪初，随着股份公司规模的扩大，所有权与经营权进一步分离，为了查错纠弊的需要，使西方国家一些企业逐步出现了一些组织、调节、制约和监督生产经营活动的方法，出现了简单的内部控制制度。
内部控制与会计控制的关系极为密切。早期的内部控制思想是以账簿之间的核对、账簿记录与财产的一致性以及财务报表数据的可靠性为其核心内容。20世纪30年代，世界性的经济大危机迫使许多企业普遍加强了对生产经营活动的控制，企业内部牵制制度得到了进一步的发展，内部牵制的范围不断扩展，内部控制活动的内容也日益丰富，超越了会计及财务范围，延续到了企业所有的部门及整个业务活动，会计控制则逐渐变为内部控制的一个组成部分，并且是内部控制中的重要一环。
中国在长期的经济建设过程中也逐渐摸索出了一些关于内部控制的思想与方法。从20世纪90年代开始，中国政府就加大了对企业内部会计控制制度建设的推动，尤其是2007年财政部实施的《企业会计准则》更是进一步明确规定了各单位应当建立健全本单位的内部会计监督制度。
二、内部会计控制的含义明确基本概念
基于内部控制和内部会计控制之间的密切关系，首先，我们应该明确内部控制的含义。所谓内部控制是指企业为了保证各项经营管理活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制可以分为会计控制和管理控制。其中，会计控制的目的是保护企业资产的安全完整，检查会计数据的准确性和可靠性；管理控制的目的则是提高经营效率，保证管理部门制定的各项政策得到贯彻执行。
内部会计控制是企业实行内部控制的主要方式和内容，是内部管理控制的基础，在内部控制中处于核心地位。
按照财政部《内部会计控制规范——基本规范（试行）》（2001年6月22日）的规定，内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。
三、内部会计控制的性质（一）对企业日常经营的经济业务执行情况的管理监督。
由于企业一般都存在经营权的分层问题，权力都要分层下放给企业各个层级的管理者，他们之间会存在信息的不对称，而内部会计控制可以通过组织结构设计以实现管理层级之间的横向和纵向制衡，来保证有关会计信息的流动与沟通。双重性质（二）对会计系统内部的所有权监督。
会计信息是企业投资者考察资产受托者经营业绩的重要工具，而内部会计控制就是为了保证会计信息的可靠性和企业所有者投入的资产不能掉价。因此，内部会计控制具有所有权监督的性质。
企业的会计信息系统利用会计技术和经营活动所产生的数据资料可以反映企业的运营状况，所有者不可能参与企业的日常经营，只能通过会计提供的信息来了解财产的变化情况。只有真实、可靠、有用的会计信息才能满足所有者的需要，内部会计控制就是试图通过一系列的控制方法来保证会计信息到达上述要求。因此，内部会计控制是所有权监督的第一层次。
四、内部会计控制的特点（一）以企业管理组织机构设置为基础。三大特点
企业组织经营活动必须设置具有不同职能的机构，从而使经营活动的资金流、实物流、信息流在企业管理系统中运动。内部会计控制主要是对业务流程的协调和监督，企业各个机构的管理者把经济活动过程中形成的信息以各种形式传递给会计信息系统，同时组织机构内部也存在着管理控制和会计控制。（二）具有规模经济效应。
规模经济是指随着产量的增加引起平均成本下降的企业技术。把企业内部会计控制层次、环节的数量看作产量，把其控制投入的资源看作成本，那么内部会计控制的设计同样存在着规模经济效应。（三）内部会计控制具有时效性。
现代企业的生产经营活动受到多种外部因素的影响，宏观经济形势、经济政策、市场供求状况等因素的变化会导致企业风险重点的转移。
另外，内部会计控制的时效性还体现在企业规模的变化方面。对于小规模企业来说，由于业务流程少，应以岗位分工牵制为重点，设计较为简单的控制。对于较大企业，应考虑建立内部会计控制框架，形成系统全面的控制体系，这样才能保证经营活动的展开。
1.2 没有规矩，不成方圆
——制度设计的原则和目标一、企业内部会计控制制度设计的原则七大原则
企业内部会计控制制度设计的是否有效，取决于内部会计控制的设计原则是否科学、合理，是否符合企业的实际情况。
在设计企业内部会计控制时，应充分考虑以下七个原则：（一）适用性原则。
内部会计控制制度的设计既要遵循国家统一的财务会计规定，又要充分考虑企业自身的生产经营特点和管理要求以及所处的内外环境等实际情况，使其具有较强的可操作性。（二）全局性原则。
要从单位的整体利益出发，着眼于全局，注重内部会计控制制度设计的严密性与协调性。首先应明确承担财务指标的单位和个人，确立会计责任中心和责任人，然后赋予其相应的管理权限，并按照履行财务会计责任的情况给予相应的考核奖惩，以保证会计内控目标的实现。（三）相互牵制原则。
一项完整的经济业务活动，必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节方能完成。在横向关系上，至少由彼此独立的两个部门或人员办理，以使该部门或人员的工作受另一部门或人员的监督；在纵向关系上，至少要经过互相隶属的两个或两个以上的岗位或环节，使下级受上级监督，上级受下级牵制。（四）协调配合原则。
涉及内部会计控制的部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密衔接，避免扯皮和脱节现象，减少矛盾和消耗，保证企业经营管理活动的有效性和连续性。协调配合原则，是相互牵制原则的深化和补充。要避免只管牵制错弊而不顾办事效率的机械做法，必须做到既相互牵制又相互协调，在保证会计控制质量，提高工作效率的前提下完成各项经营任务。（五）及时性、动态和适时管理的原则。
设计的内部会计控制制度应能为决策者及时提供动态、适时的管理信息，并在控制结果出现偏差时，能够及时反馈信息，纠正偏差，预测未来，使控制措施针对未来变化。（六）成本效益原则。
内部会计控制制度的设计既要做到规范会计行为，保证财务目标实现，又要保证其运行质量和工作效率，应在满足管理要求的前提下使内部会计控制制度设计更简洁明了，更具操作性，要考虑其设计和运行的成本与效益的关系，力争以最小的控制成本取得最大的经济效益，实现成本与效益的最佳结合。（七）岗位责任原则。
内部控制的设立与管理模式紧密相连，企业按照其推行的管理模式设立工作岗位，并赋予其责、权、利。规定相应的操作规程和处理程序，责任和权力是岗位责任制原则中的关键因素，有什么样的岗位责任，就要赋予此岗位完成任务所必须的权力，切忌出现岗位责任不明确，权力不清楚的现象。岗位责任主要解决的是不相容职务的分离，执行岗位和审核岗位的分离，保管岗位和记账岗位的分离等。通过不相容职务的划分，各部门和各人员之间的相互审查、核对和制衡，避免一个人控制一项交易的各个环节，以防止员工的舞弊行为。另外，必须注意让员工懂的如何完成自己的工作，即操作规程和处理程序；还要让员工明白严格按照制度履行职责的重要性。
建立和评价内部会计控制制度要起到既有防错防弊，又有促进经营管理效果的作用；要起到事前预防和能在事中或事后及时发现工作漏洞的作用；要在认真总结、科学分析的基础上，设计手续安全简便、业务分工合理的制约方法，切忌过于烦琐；要根据情况的变化和出现的问题对相应的内部会计控制制度做出及时修正或建立新的内部控制制度。
二、企业内部会计控制的目标目标定位（一）内部会计控制的目标定位。
对于一个企业而言，制定内部会计控制，必须明确制定的目的究竟是什么。首先，内部会计控制的目标定位为提供真实可靠的会计信息，既能发挥会计工作的核算和监督职能，也能为提高企业经济效益提供真实的会计信息，充分体现会计的管理职能，有利于会计控制向管理控制的有效过渡与结合。
其次，这一目标定位是当前经济环境下的可行目标，这并不意味着内部会计控制的目标一成不变。内部控制发展的国际趋势是内部会计控制和内部管理控制不断融合，随着外部环境的不断变化，内部会计控制或者说内部控制的目标也一定会随之变化而不断提升。
再次，企业经营活动日趋复杂，产生了大量的财务信息和非财务信息，财务信息通过会计核算和控制能够比较准确地提供给决策者，很多有价值的非财务信息会影响信息使用者的决策，但却不能通过会计系统明确的反映出来，有些问题还在进一步探讨中，如对商誉的确认和计量问题。（二）内部会计控制的基本目标。三项基本目标
内部会计控制的目标，是指内部会计控制要达到的预期效果和基本任务。具体而言内部会计控制主要有以下三项基本目标。
1.规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。
会计是对各个单位的经济业务进行确认、计量、记录和报告，并在收集、加工和提供会计信息的过程中参与预测和决策，实行监督，旨在实现最佳经济效益的一种经济管理活动。健全、有效的内部会计控制，可以通过制定和执行恰当的业务控制程序，科学、合理地划分职责范围，建立相互协调、相互制约的机制和及时、畅通的信息反馈系统，保证提供及时准确的经营管理信息，尽可能避免或减少会计活动中的差错。
2.堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。
3.确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
公司的经营活动必须在法律法规的约束下进行，公司的交易活动要符合公司内部制定的规章制度。通过有效的授权、复核、内部审计等程序，可以避免公司违反有关法律法规。
同时，内部会计控制目标按其内容层次来划分，大致可分为：内控制度科学合理、查错防弊及时准确、财产安全完整、业务活动健康运行、风险控制系统有效、会计资料真实完整、会计信息及时有用、管理制度健全完善、管理效率真实高效、国家法规贯彻执行、经济效益不断提高、职业道德完善升华等。这些内部会计控制目标呈相互联系、相互依存的递进层次关系，通常表现为前者是后者的基础和条件。
1.3 全局掌握，总体了解
——内部会计控制的主要内容一、内部会计控制的分类与内容分类与内容（一）按照财政部《内部会计控制规范——基本规范（试行）》（2001年6月22日）分类。
分为货币资金控制、采购与付款控制、实物资产控制、工程项目控制、筹资控制、对外投资控制、担保控制、成本费用控制、销售与收款控制九方面。（二）按照会计控制对象分类。1. 基础控制。是指通过设计会计程序来保证完整、正确地记录一切
合法的经济业务，及时察觉和处理错误。通过该种控制可以实现
会计控制的完整性和一致性，保证获得可靠的财务会计信息。2. 实物控制。即通过会计记录对实物的安全性和完整性所进行的控
制，是为了保护单位实物资产的安全与完整而实施的控制手段。
它主要通过限制非授权人员接近单位的资产，采取有效的防范措
施以及实行永续盘存制等方法来实现的。例如其他人员不得接触
单位出纳岗位保管的现金及有价证券；仓库的物资由仓库的保管
员负责，其他人员无合法凭证不能领用。3. 制度控制。通过职务分工、监督检查等方法，以保证会计程序和
基础控制程序按设计要求发挥作用。（三）按照会计控制性质分类。1. 合法性控制，即用各种方法检查所记录的经济业务，以保证其能
够如实反映经济事项。它主要通过熟悉会计制度的人员审查会计
文件，确定所记录的业务是否真正发生，对其处理过程是否与规
定的程序相一致，查明业务处理是否经过授权与批准，有无越权
行事等行为，以及是否进行了严格的监督和审核。例如单位的审
核员对单位的原始凭证的核实程序。2. 完整性控制，即保证发生的一切合法的经济业务均记入控制文
件。它主要通过凭证的连续编号、总额控制、登记账簿、档案管
理并运用备忘录等手段来保证记录的完整性。现在，实行会计电
算化的单位已由计算机解决部分完整性的控制工作。3. 正确性控制，即为了确保单位每笔经济业务的发生都能够及时用
正确的金额与账户记载的一种控制。它通过建立发生额计算、余
额计算、检查、账户分类检查、双重核对、事先控制与分工牵制
等方法来保证会计记录的正确性。例如单位审核岗位对记账凭证
的复核工作。4. 一致性控制，即保证记录一致性的控制。它主要通过实地盘存、
对内对外账实核对、差异分析、调账等方法来保证会计记录的一
致性。5. 施行控制，即为了保证基础控制充分发挥作用而实施的监督手
段，具有监督、强制和约束的特征。严格的基础控制设计本身并
不能保证会计控制的有效施行，只有基础控制得到真正实施才能
发挥会计控制的作用。施行控制能够确保单位会计程序和基础控
制程序按照设计的要求发挥作用，同时也能保证及时发现错误并
查明错误产生的原因，使错误能及时得到纠正。（四）按照会计控制过程分类。
分为事前控制、事中控制、事后控制。（五）按照会计控制内容分类。
分为对会计工作本身控制、对企业生产经营活动控制。
二、内部会计控制的程序皆有章法
根据控制论原理，内部会计控制应采用闭环控制方式。该方式包括三个步骤：
第一，确立控制目标（标准）；
第二，衡量控制成效；
第三，纠正偏差。
内部会计控制的基本程序，如图1-1所示。图1-1 内部会计控制的基本程序（一）确立标准。
标准代表了单位或部门的计划目标、规范制度等，其是用来衡量实际绩效而预先确立的依据。
确立标准的前提：一是要确立目标；二是要制定保证目标实现的各项制度。前者是控制的关键，没有具体目标也就无所谓控制。内部控制目标是否系统、完整、明确、具体，关系到内部控制的成败。
实施内部控制，既要建立综合性和概括性的目标，也要确定分类的具体目标。但应选择主要问题作为控制目标，应对关键环节实施控制：1. 选择关键的业务活动作为控制目标。2. 选择关键资源作为控制目标。3. 选择关键费用或成本项目作为控制目标。（二）衡量控制成效。
即根据已确立的标准，衡量所指定任务的执行情况和实际完成情况。主要依赖于会计部门、统计部门及业务部门正确的记录，提供完整的执行数据。（三）纠正偏差。
偏差是指控制目标与实际执行结果的差额或差距。即根据标准衡量绩效，通过差异的分析，找出主客观原因，设计纠正的方法。1.4 来有影，去有踪——内部会计控制的原理与方法
一、内部会计控制的原理（一）内部会计控制的理论基础。
内部会计控制是在控制论、系统论等理论基础上建立起来的，并依据经济控制的基本方式运行。
1.控制论基础。
1948年，美国著名数学家罗伯特·维纳发表了《控制论——关于生物和机器中控制和通讯的科学》，标志着控制论的诞生。最初控制论定义为“研究生物和机器中控制、信息传递和调节的科学”。后来随着应用领域的不断扩大，控制论已成为研究各种控制系统共同控制规律的理论和方法。原理既命脉（1）控制系统结构。
直观定义为：控制是施控主体对受控客体的一种能动作用，这种作用能使受控客体根据施控主体的预定目的而运作，并最终实施这一目的，如图1-2所示。
实现对一事物的控制，应具备以下三个条件：
一是被控对象必须存在多种发展变化的可能性；
二是客观事物发展的各种可能性是可以选择的；
三是必须创造一定的条件，并具备一定的控制能力。（2）控制的种类。
控制作为一种有目的的行为，其目标有两类：图1-2 控制系统结构图
一是前馈控制，前馈控制是通过对输入信息的监测，设法预测可能出现的偏差，在问题出现之前就做出调整，如图1-3所示。图1-3 前馈控制过程图
二是反馈控制，如图1-4所示。图1-4 反馈控制过程图
2.系统论基础。
系统指处于一定的相互关系中并与环境发生联系的各组成部分的总体，要素与要素、要素与整体、整体与环境之间存在联系。
内部会计控制不是一个孤立的过程，会计资料的来源和形成涉及企业很多部门，必须考虑环境对内部会计控制系统的影响以及系统对环境的反作用.COSO报告（美国COSO委员会发布的《内部控制整体框架》）将控制环境作为内部控制的基础，随着控制环境的改变，控制框架的其余部分也会发生相应改变。
3.组织结构理论。（1）古典组织结构理论。
强调劳动分工、层级划分和等级制度，以集权结构为主，以经济人为假设，以利润最大化为企业总目标。（2）现代组织结构理论。
重视对人的心理研究、行为研究和环境研究，强调集权与分权的结合。
4.委托代理理论。
是近20年来契约理论最重要的发展，契约一方当事人为资产的所有者，即委托人；契约的另一方为资产的使用者，即代理人。
委托代理关系中存在的基本问题实质上就是代理人问题，代理人问题是指由于代理人目标函数与委托人目标函数不一致，加上存在不确定性和信息不对称，代理人有可能偏离委托人的目标函数。
由于现代企业是以所有权和经营权相分离为主要特征的，所以企业中存在的最基本的委托代理关系就是所有者和经营者之间的关系。
因此，通过内部会计控制既能保证所有者的经济利益，也是经营者履行受托经济责任必不可少的管理环节。
二、内部会计控制的方法（一）实施内部会计控制的方法。掌握方法
内部会计控制方法是实现会计控制目标，为了充分发挥会计控制效能而采取的手段、工具及方式的总称。具体方法主要有以下几种：1. 岗位分工的控制。如出纳人员不得兼任收入、支出等账目的登记
工作；采购与审批不相容；销售与收款不相容；预算编制与审核
不相容等等。2. 授权审批的控制。明确经办人的职责范围和工作要求；明确审批
人的批准方式、权限、程序、责任；按照“申请”→“审批”→“复合”→“支付”四程序办理业务。3. 明确岗位职能权限，加强对会计人员的控制。如对出纳员的控制，
出纳应逐日逐笔登记现金日记账与银行存款日记账，并与计算机
打印出的当日现金及银行存款余额表核对相符；出纳员不得编制
或更改记账凭证，不能兼任编制“银行存款余额调节表”。严格
执行库存现金限额管理制度，超过限额现金当日送存银行，不得
坐支。主管定期抽查现金余额。
实施内部会计控制应做到：
第一，上级审批、下级经办，使上下级之间相互监督与牵制；
第二，主管部门审批，有关部门经办，使部门之间受到监督与牵制；
第三，一个岗位经办，另一个岗位复核，使岗位之间受到监督与牵制。（二）完善内部会计控制制度。
基于内部会计控制制度的局限性，以及财会工作的特殊性，决定了防范财会人员职务犯罪、提供虚假信息，提高会计信息真实性工作的长期性和艰巨性。因此，除建立健全内部会计控制制度，加强执行监督外，必须加强以下各项工作，来完善内部会计控制。
1.严把用人关。
对要害部门的财会人员要注意培养教育，跟踪考察，做到听其言，察其行，对那些思想不纯、品行不端、恶习不改的人要果断调整，特别是对那些有异常表现，例如参与经商、炒股票、赌博等行为的财会人员要及时采取果断措施，把可能出现的问题解决在萌芽状态。
加强财会人员职业道德教育，强化从业自律意识。在我国当前的市场经济环境中，人们（包括财会人员）的金钱意识比较强烈，但目前的管理制度还很不完善。在这样的环境中，财会人员难免受到影响，许多财会人员就是因为心态失衡，才导致犯罪。因此，加强对财会人员的意识形态和道德观念及其经济伦理的教育是极具意义的。
2.严把惩处关。
在当前要严肃财经纪律，切实做到有法必依，执法必严，违法必究。对财会人员利用职务之便进行违法犯罪的，要根据情节轻重，依法进行严厉打击。只有这样，才能对财会人员造假行为起到震慑和预防作用。
规范我国会计人员行为的最高法律是《中华人民共和国会计法》.在该法的第六章法律责任部分，虽然也规定了单位负责人和会计人员违反会计法要承担的一些后果，但它主要是从行政处分和经济处罚来规定，对涉及刑事责任的，则按刑法进行处理。而当前我国的刑法对会计犯罪处罚条款尚不明细，所以就带来了在处理财会人员犯罪时常出现的有法难依、执法难严、违法难究的现象。
3.提高财会人员的社会地位。
随着市场经济的不断发展，财会人员在企业中的作用日益重要。但是，财会人员，特别是非上市的国有企业的财会人员经济收入没有得到相应的提高，致使财会人员的社会地位仍没有得到较大提高。并且由于法律法规对财会人员的保护不到位，在相当多企业中，财会人员难以坚持独立性，往往只能依附于单位权力部门，对单位领导的不合理要求往往难以坚决拒绝。因此，在对财会人员不断提高要求的同时，社会应对财会人员在法律上加强保护；并且提高财会人员的经济地位和社会地位，从而提高财会人员的独立能力。这也是从根本上使财会人员严格执行内部会计控制制度的措施。还要定期和不定期地进行岗位轮换，发挥内部审计和外部审计的作用，严格防范串通等舞弊行为。1.5 尺有所短，寸有所长——内部会计控制的功能与局限
一、内部会计控制的功能功能强大
现代企业的一个基本特征就是所有权与经营权的分离。如何将企业资产的产权关系理顺，并交代清楚，对于企业加强内部控制、提高经营效率、提高财务信息的可靠性和相关性十分重要。迄今为止，能够将企业资产的产权关系交代清楚的是会计。会计通过明确会计主体、确定会计要素、会计特有的确认计量和报告方法，将企业的产权关系清晰地反映出来。明确会计主体，事实上等于界定了一个企业资产的权益范围。同时通过会计要素的确定，将该企业主体的法人资产和财务收支与该主体的所有者个人的资产和财务收支区分清楚。最后通过会计计量，提供会计报告，准确地反映该企业债权人权益和所有者权益的准确数值。
管理控制主要包括组织规划以及与管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和记录。制定正确的组织规划、作出正确的授权决策，需要有准确的会计信息，会计作为决策信息系统，其主要职责就是为企业决策提供信息支持。因此，相关的、可靠的会计信息对于进行有效的管理控制来说，就显得很重要。而加强企业会计控制能保证会计信息的真实可靠，资产的安全完整。加强会计控制能保证企业管理控制所需信息的可靠性，从而保证管理控制目标的实现。
内部会计控制制度作为企业正常生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置，因此，其健全与否，关系到一个单位的经营成败。具体来讲，企业内部会计控制的作用主要有以下几方面：1. 保证会计信息等资料的真实性、完整性。健全的内部会计控制，
要求规范会计行为，保证会计信息在采集、记录、汇总的过程能
真实反映生产经营活动的实际情况，发现问题及时纠正，从而确
保会计信息的真实性和完整性。2. 保护单位资产的安全、完整，防止资产流失。完善的内部会计控
制制度要求对资产的接触、处理均按严格的授权审批要求进行，
它能科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个
环节，从而有效地纠正各种浪费现象，减少损失，确保财产物资
的安全、完整。3. 有效防范经营风险，提高经营管理效率，实现管理层的经营目标。
有些企业在生产经营活动中，风险意识薄弱，不能对各类风险进
行有效的预防和控制，从而不能很好地实现生产发展的目标，甚
至于遭受巨大损失。内部会计控制作为企业管理的中枢环节，是
防范经营风险的最行之有效的手段。它通过对企业风险的有效评
估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消
灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法。健全有效的内
部会计控制，能使企业的生产、营销、财务等各部门密切配合，
充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。同时，由于
严密的监督和考核，能真实地反映工作实绩，再配合合理的奖励
制度，便能激发员工的工作热情及潜能，从而促进整个企业经营
效率的提高。
二、内部会计控制的局限金无足赤
内部会计控制制度是强化内部控制管理，提高单位经营管理效率和经济效益，实现单位管理目标的一种有效的管理制度。但是，不论哪种制度或方法都有其自身的局限性，内部会计控制制度也不能例外，其自身也存在一些与生俱来的局限性。内部会计控制制度的局限性主要体现在以下五个方面：（一）受制于成本效益原则。
一个有效的内部会计控制系统在很大程度上受该系统的运行成本的限制。
内部会计控制是依据一定的程序进行的，而这些控制程序的施行需要付出一定的成本，如设计控制环节、设置岗位、配备人员、保证各控制环节的运行都会发生制度成本。在内部会计控制中，如果控制的环节较多，设置的岗位也必然会增加。这就需要配备更多的人员，对内部会计控制执行情况的监督、检查力量也需要增强。这样，内部会计控制运行的成本必然会增加。但是，如果控制过于简单又会收不到应有的效果，经营管理过程中出现漏洞、发生舞弊行为的可能性就会增大，有可能会给单位带来较大的损失。所以，内部会计控制的建立与实施，应视各单位的具体情况而定，必须考虑控制成本因素，不能为了追求控制的严密性而不顾控制成本。
所以，各单位在建立内部会计控制时，必须视单位的规模大小、管理模式和丧失控制所产生的风险或错误可能的损失和浪费而定。如果单位的规模较大、经济业务较复杂、管理环节较多，在设计内部会计控制制度时，应根据不同的经济业务、不同的工作环节，增加内部会计控制的控制点，加大控制和增强内部会计控制的严密性，保证各控制环节都能够按规定的控制程序规范运作。如果单位规模较小，经济业务较简单，内部会计控制的程序环节可以少一些，设置的岗位也可以少一些，但要求配备的人员更可靠，以充分发挥内部会计控制的积极作用。（二）受串通舞弊的限制。
不相容职务的分离可以为避免一个人单独从事和隐瞒不合规的行为提供基本的保证，但是，它并不能完全防止两个或两个以上的人员和部门共同作弊行为的发生。
例如，出纳与会计共同作弊，财产保管与财产核对人员合伙造假，采购部门与会计部门联合舞弊，审计部门与会计部门合伙舞弊等。如果这样，再完备、再严密的内部会计控制措施也不能发挥其应有的作用。（三）受管理越权的限制。
各种控制程序都是管理的工具，却不能保证发现和防止那些负责监督控制的管理人员滥用职权或不正当地行使职权。
如果内部会计控制各个程序的工作人员不能正确行使自己的职权，而是超越岗位职能，滥用职权，蓄意营私舞弊，即便是设计良好的内部会计控制也发挥不了应有的作用。
一般来讲，在内部会计控制中，特别要注意单位的高层管理人员越权行使职能的行为。单位的高层管理人员处于单位的核心管理层和决策层等权力核心，在许多情况下，如果他们对单位的经济活动进行越权干预，必然会导致一些控制程序的失效。高层管理人员的越权干预往往是导致重大舞弊行为的发生和财务会计信息严重失真的重要原因。一旦单位的高层管理人员越权，任何控制程序都不能制约其行为；当他们极力造假、故意错报或瞒报财务状况和经营成果时，内部会计控制程序本身应无法防止这些情况的发生。因此，一个单位的内部会计控制在很大程度上受到管理当局的职权是否规范和是否有效行使的限制。这是当前单位经济活动中内部会计控制制度不能有效发挥作用的关键因素。（四）受人为错误的限制。
内部会计控制系统发挥作用的关键是执行人员实际运作水平，执行人员的粗心大意、精力分散、身体不适、理解错误、判断失误、曲解指令等人为因素都会导致控制失效。
例如，发货时没有索要提货单，对方发票上的总金额计算错误而未被发现，签发支票时未审查其用途等。（五）受制度滞后的限制。
在市场经济中，各单位的外部环境处于经常变化之中，单位为了生存和发展，势必要不断调整经营战略，或者并购其他单位，或者在外地开设分支机构，或者增设分部、部门、生产线等等。这样，就会导致原来的控制程序对新增加的经济业务不完全有效，未及时完善原有内部会计控制制度就有可能出现差错和失去创造机会，给单位带来损失。
从单位内部来看，即使外部环境不发生变化，也可能导致类似问题。例如，单位实现会计电算化以后，会计核算的方法和手段都发生了根本性的变化，对内部会计控制的岗位、环节、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在这种情况下，在新的控制制度建立之前，原来的控制制度就有可能失灵，从而影响内部会计控制的有效性。所以，各个单位要根据内、外部环境的变化，及时地修订内部会计控制制度，相应地调整内部会计控制的程序、方法、内容，不断地完善内部会计控制，使之适应单位的经营管理与发展变化。
第2章 地基稳固，楼才盖得高
——会计基础工作的内部会计控制本章主要内容2.1 目标坚定，方法易学
——会计基础工作内部控制的目标和方法2.2 “先知三日，富贵十年”
——会计基础工作内部控制 制度的制定2.3 前车之鉴
——相关案例2.1 目标坚定，方法易学——会计基础工作内部控制的目标和方法作为会计运行系统的基础工程，会计基础工作的优劣直接决定了会计信息质量。内部会计控制与财产安全和财务记录可靠性都有直接的联系，从而也影响了会计信息质量。基础最重要
会计的目标是向会计信息使用者提供决策有用的信息。满足这种需要的会计信息应具备相关性和可靠性两项主要质量特征。自“安然”（2001年美国安然公司破产案及相关丑闻）之后，会计舞弊、虚假会计报告、会计信息失真已成为困扰会计行业的首要问题，严重影响了会计行业的信誉。会计信息不仅无法满足使用者决策的需要，更成为管理阶层操纵资本市场的工具。
由于信息不对称及管理者的盈余操纵动机，使得管理者可以利用合法或不合法的手段把对决策者有用的信息排除在财务报告之外，导致会计信息披露过程中的会计信息失真现象，误导信息使用者。市场监管不到位及财务会计的固有限制更助长了虚假会计信息的漫延。
针对愈演愈烈的会计造假行为，政府监管部门、会计行业、会计学者做了大量的工作，以求通过加强监管、行业自律以及对财务报告和会计技术局限性的突破达到提高会计信息质量，增加透明度的目标。虽然收到了一定的效果，但仍未从根本上解决会计信息失真的问题。近年来对这个问题的研究主要集中在公司治理和内部控制方面：
一是公司治理通过安排公司各利益相关主体与经理人员之间的关系，以减弱或消除存在于二者之间的潜在利益冲突，解决委托代理问题。
二是内部控制则通过对公司管理层和员工的约束达到提高营运的效率效果、保证财务报告的可靠性和相关法令的遵循性目标。
会计信息、公司治理、内部控制有一个共同的目标——解决委托代理问题。我国现阶段，资本市场缺乏有效地对公司管理层进行外部约束的条件，公司内部没有形成健全的经理人约束机制，内部控制流于形式，内部人控制现象严重。如何建立有效的公司治理系统，建立并实施有效的内部控制制度，提高会计信息质量，已成为我国政府和会计工作者需要面对的严峻现实问题。会计基础工作的质量直接影响着会计信息质量，几乎所有的会计舞弊导致的会计信息失真，都能通过会计基础规范加以控制。本章将研究会计基础工作与内部会计控制制度如何有机结合和有效运行，从而提高会计信息质量。
一、正确认识会计基础管理工作
会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。包括建立会计人员岗位责任制、使用会计科目、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务报表、管理会计档案、办理会计交接等方面。
会计基础工作是单位会计管理工作的基本内容，是对会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称。财政部在《会计基础工作规范》（财会字[1996]19号）中从会计机构和会计人员、会计核算、会计监督等方面对会计基础工作做了详细的规定。其主要内容包括：会计核算依据的基本要求、会计资料的基本要求、会计电算化的基本要求、会计机构和会计人员的配备及管理要求、会计档案管理要求、会计监督的基本程序和要求、单位内部会计管理制度等。基本概念
会计的基本职能包括会计核算和会计监督，会计基础工作是为了保障会计的基本职能能够更好的实现。因此，会计基础工作不仅限于会计核算方面，而且包含了会计监督职能。从广泛的意义上讲，凡是与会计工作有直接或间接联系的工作，如为了保证账实相符所采取的实物控制等手段，为了完善会计的监督和管理职能而采用的作业现场监盘、风险评估等措施也应纳入会计基础工作的范畴。在此范畴下的会计基础工作不仅是企业提高会计核算和财务管理的前提条件，还是加强企业经营行为监管的重要保证，对提高企业管理水平意义重大。
会计基础工作涉及面广而繁杂，不同类型和规模的企业表现形式不同。归纳起来大致包括：1. 会计信息失真。包括会计秩序混乱、会计凭证不合法、会计数据
不准确、会计资料不完整、账簿记载不当、造假信息、账外设账、
私设“小金库”等。2. 会计人员素质较低。会计人员往往只按企业领导的要求办事，不
能有效地按国家财会法规、财经制度独立进行会计监督。3. 会计监督不力。包括会计监督力度不强、内部监督机构不健全、
内部审计人员力量不够、配套支持力度弱、内部审计制度难落实。4. 会计岗位设置不规范。无会计证上岗的中小企业较多，会计工作
交接手续不符合制度规定，会计档案在电算化普及的情况下不能
完全适应形势。
会计要恰当准确地反映企业的经济活动，监督企业经济运行合法、合规，仅局限于企业的财务管理人员还是远远不够的。大量企业出现的账实不符，应收款项流失不能收回，虚构应付款项套取现金，虚列成本、费用非法获利等不法行为，从其本质上看也反映了会计基础工作未落到实处。
同时，会计基础工作在我国企业内的实施还存在着很多的不足。大致来说，会计基础工作不足的主要原因包括：
一是企业单位领导不重视会计基础工作。在市场竞争日益激烈的背景下，企业单位领导总是把主要精力放到提高经济效益、扩大企业市场占有份额上。一些领导认为会计工作做得好不好，最终要落到经济效益的指标上，会计基础工作做得好与差，与企业的经济效益没有直接关系。
二是企业单位财务管理制度有缺陷。一些单位没有按规定制定财务制度，或者有了制度不落实，常常为了自身利益的需要和上级主管部门经济指标的压力，人为地调整财务报表数据。
三是会计监督机制不健全。大多单位的会计人员实际上直接受单位正职领导，难以独立行使会计监督职能。
四是会计法制建设难落实。一些企业有法不依、执法不严、违法不究。某些单位领导为了某个部门或个人的利益，指使或强迫会计弄虚作假，侵吞国家财产。
只有从影响企业经济业务的所有环节和岗位入手，才能全面、准确、恰当地反映和监督企业的经营行为，才能真正夯实会计的基础工作。为此，企业单位要通过引入内部控制系统来真正实现会计基础工作对企业经济业务的全面反映和监督。
二、内部控制是完善会计基础工作的重要手段
由中国注册会计师协会公布的《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险（19961226）》中对内部控制的定义是：“为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序.”重要方法
国际上普遍接受的美国发起机构委员会（简称COSO委员会）对内部控制的定义是，即内部控制是一个要靠组织的董事会成员、管理层和其他员工去实现的过程，实现这一过程是为了合理的保证：第一，经营的效果性和效率性；第二，财务报告的可信性；第三，对有关的法律和规章制度的遵循性。为了实现上述的内部控制目标，内部控制应具备以下五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。
企业全面采用COSO报告（美国COSO委员会发布的《内部控制整体框架》），能够有效地保证会计的核算和监督职能的实现，它是完善会计基础工作的重要手段。2.2 “先知三日，富贵十年”——会计基础工作内部控制制度的制定
一、会计内部控制与会计基础岗位的合理设置
单位内部会计控制的目标是保证会计资料的真实、完整，堵塞漏洞，消除可能有的隐患，防止并及时的发现纠正错误及舞弊的行为发生，保证单位资产的安全、完整，确保国家法律法规的执行。怎样达到这个目标？《内部会计控制规范》（财会[2001]47号）从制度上做了很多规定。如对货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款等等都作了具体的规定。为保证各项规定的落实执行就必须设置合理的基础会计岗位，如果会计岗位设置不合理也就无法正确地配合执行《内部会计控制规范》（财会[2001]47号）的规定。会计岗位的设位
会计内部控制涉及单位内部会计工作的机构、岗位的合理设置及职责、权限的合理划分，特别是坚持不相容业务职务相互分离，在各个岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。同时还应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的效果。各单位应根据本单位的实际情况合理的设置会计岗位是会计内部控制的基础工作，如果会计岗位设置不合理就会造成监督不力、资源浪费，甚至为违法乱纪的行为留下可乘之机。
会计岗位设置的首要原则是不相容职务分离控制。所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，即可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员来处理，使每个人或部门的工作都必须与其他人或部门的工作相互联系，互相监督和制约。单位的经济活动一般可以划分为授权、签发、核准执行和记录等步骤，每一步都应有相对独立的人员或部门分别实施或执行，一项经济业务不能由一个人或一个部门负责全部流程。
企业单位在建立会计人员岗位时，应注意以下几个原则：1. 要从实际出发，坚持精简的原则，切实做到事事有人管，人人有
专责，办事有要求，工作有检查，保证会计工作有秩序地进行。2. 要同本单位的经济（经营）责任制相联系，以责定权，责权明确，
严格考核，有奖有惩。3. 要从整体出发，发扬互助协作精神，紧密配合，共同做好工作。
由于货币资金是单位流动性最强的资产，单位应更加注意对货币的管理，以保证其安全。货币资金又分为现金和银行存款，有条件的单位可以分别设立现金出纳和银行出纳，分别管理单位的现金和银行存款，分别登记现金和银行存款日记账。单位为加强对货币资金的管理应相应设立对现金出纳和银行出纳的监督、制约的岗位，首先，记账凭证必须连续编号，编号工作必须由其他会计人员完成，以防止现金出纳收入不入账、私毁记账凭证等行为，库存现金数额必须经过审批，不能坐支。对银行存款，银行存款余额调节表和银行对账业务必须由其他会计人员办理，不能由银行出纳办理，以及时发现问题，堵塞漏洞。以上的设置起到了相互监督、互相制约、互相检查的作用，以保护单位货币资金的完整、安全，防止舞弊行为的发生。
单位还应设置债权、债务管理岗位，由专人负责单位的往来款项。特别是付款业务，应当建立审批制度，制定审批手续，建立债权、债务明细账，由有审批权限的专人审核无误后支付，对每笔收付作好仔细的记录，每月末或季末由财务负责人或指定的、独立于债权、债务明细账以外的专人核对账目或对账单等原始记录，以便尽早发现差异，查明原因，及时调整。
单位应设立单独的库房会计，大型企业在存货的种类、品种繁多的情况下，可以按品种或种类单独设库房会计，设总库房会计以便及时、准确地提供单位存货情况。库房会计和库房保管不能由一人担任，会计根据保管员的入库单、购货发票等登记入账根据账目情况盘点库房存货。
成本管理是非常重要的工作，特别是企业单位必须设立专人或成本管理小组来全面地综合地核算、管理单位的成本。成本核算、管理一般涉及的部门较多，包括计划部门、生产部门、仓储部门、人事部门、销售部门和会计部门等。成本管理、核算对人员的业务水平要求较高，应配备业务能力较强，综合素质较高的人员来完成，应当建立成本费用控制系统，做好成本管理的基础工作，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，努力降低成本，提高经济效益。
在以上各个岗位设置的基础上由财务负责人或单设会计稽核岗位，负责全面检查各岗位的执行情况。单位制定的内部会计控制制度是由人去执行，再完善的内部控制制度如果不能得到贯彻落实都是一纸空文，纸上谈兵而已，所以应该高度重视内部会计控制的监督检查工作，对各项内部控制制度的执行情况进行检查和评价，对各项经济业务提出内部会计控制建议，对违反规定的部门和人员提出处理意见，以确保单位内部控制制度的贯彻实施。
单位也可以聘请外部中介机构如会计师事务所对本单位内部会计控制制度的建立健全及实施情况进行评价，参照其提交的报告完善内部会计控制制度。
基础会计工作岗位的设置是内控的基础，直接关系内控的好坏，单位内部会计控制制度的建立、完善和实施是经济管理的重点之一，单位经济效益的好坏很大程度上和内部会计控制制度的好坏有直接的联系，单位只有在增收节支、防止漏洞的基础上才能更好地发展壮大。
二、企业内部会计管理制度的设置
内部会计管理制度是指各单位根据国家会计法律、法规、规章和制度的规定，结合本单位经营管理和业务管理的特点及要求而制定的，旨在规范单位内部会计管理活动的制度、措施和办法。（一）内部会计管理制度建立的重要性。
1.有利于更好地贯彻执行会计法规制度。
为了规范和加强会计工作，国家制定发布了一系列会计法律、法规，是进行会计核算、实行会计监督和从事会计管理的基本依据。这些会计法律、法规作为“统帅”只是国家意志的原则体现，而作为“主体”的行业财务制度，也只是对不同行业行使不同调控手段的体现，不能解决各个单位千差万别的具体财务问题。单位内部会计管理制度是国家会计法律、法规和制度在不同单位的具体化，它能把国家有关会计管理制度落到实处。单位会计管理制度是单位理财意志的体现。从某种意义上讲，单位内部会计管理制度，是国家会计法律、法规的必要补充，是贯彻实施国家法律、法规的重要基础和保证。
2.有利于规范会计工作秩序。
会计工作涉及各方面的利益关系，必须依法进行。从1996年以来进行的整顿会计工作秩序情况看，有些单位内部会计管理制度不健全，会计核算混乱，财务收支失控，不仅损害了国家和社会公众利益，也给本单位的经营管理带来消极影响。从历史上看，1949年以来已经发生的重大的会计人员贪污案中也可以看出，会计人员之所以能贪污巨款，都是与单位会计机构内部管理制度不健全有着直接的联系。因此，必须加强内部会计管理制度建设，使内部会计管理制度的程序、方法、要求等制度化、规范化，这样才能保证会计管理工作有章可循、有据可依、规范有序，才能保证会计工作在单位经济管理中发挥应有的作用。
3.有利于完善会计管理制度体系。
1993年我国企业财务会计制度实行重大改革以后，会计管理制度体系发生了较大变化。对于会计管理制度通常认为由4个层次构成：第一层次是会计法律，即《中华人民共和国会计法》；第二层次是会计行政法规，如《总会计师条例》、《企业会计准则》等；第三层次是会计规章，如行业会计核算制度等；第四层次是单位根据会计法规、制度要求制定的内部会计管理制度。很显然，单位内部会计管理制度是新的会计管理制度体系的重要组成部分。
4.有利于改善单位经济管理。
财务会计管理是单位内部管理的中心环节，是一项重要的综合性、职能性管理工作。制定一套规范完整的内部管理制度，充分保证财务管理工作更好地参与单位内部经济管理，使会计工作渗透到单位内部管理的各个环节、各个方面，不仅有利于会计工作更好地发挥职能作用，更有利于改善单位内部管理，提高经济效益。（二）内部会计管理体系。
单位内部会计管理体系，主要是指一个单位的会计工作组织体系。具体内容包括：1. 明确单位领导人对会计工作的领导职责。2. 明确总会计师对会计工作的领导职责。3. 决定会计机构的设置、明确会计机构以及会计机构负责人（或主
要会计人员）的职责。4. 明确会计机构与其他职能机构的分工与关系。5. 确定单位内部的会计核算组织形式。（三）会计人员岗位责任制度。
会计人员岗位责任制是指在会计机构内部按照会计工作的内容和会计人员的配备情况，将会计机构的工作划分为若干个岗位，并按岗位规定职责进行考核的责任制度。会计人员岗位责任制的控制点主要有以下几点：
1.不相容职务的分离。
材料等物资的请购、采购、验收和结算工作必须由不同的人员担任，不得由一人包办；实行钱、账、物分管；出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、债权债务账目的登记工作；会计核算岗位人员不得兼管出纳工作的现金收付、有价证券的保管等专项工作。
2.系统管理。
系统管理员负责系统运行环境的设置，分配每个网络用户的工作，负责系统的安全与保密，不得兼任其他账务处理工作。
3.印鉴管理。
严禁一人保管支付款项所需的全部印章。财务专用章由专人保管；印鉴由财务负责人保管，临时出差时，由其委托人代管；银行印鉴私章必须由持有人自行保管。
4.工资核算。
建立单位劳资部门、工资输入人员、工资核算人员、财务负责人等多环节的监督体制。
5.票据管理。
票据由出纳人员妥善保管，实行重要空白票据的领购、使用登记制，严密手续，防患于未然。
6.收据管理。
收据管理建立“票章分管”、领用登记和年内定期检查、回收，前账不收，新本不领制度。收据管理人员不得直接对外开具收据。
7.稽核检查，建立稽核制度。
稽核制度是指由单位会计机构负责人或会计主管人员指定专人（专职或兼职），对本单位的会计凭证、会计账簿、财务报表及其他会计资料进行审核的制度，包括事前审核和事后复核。稽核人员应该是具备政治思想好、业务水平高、敢于坚持原则和事业心强等条件的会计人员担任，不能随意指派。在制定科室负责人的岗位职责时，应充分赋予科室负责人对本科室职责范围内的工作的稽核职能。
8.会计档案管理。
会计档案管理，要求做到制度化、条理化、科学化。按照“妥善保管、存放有序、查找方便”的原则，做好会计档案的收集、整理、归档工作。明确会计档案的交接手续，严格会计档案调阅登记制度和借还手续。（四）账务处理程序制度。
账务处理程序制度是指对会计凭证、会计账簿、报表等会计核算流程和基本方法的规定，其内容主要包括：1. 根据国家统一会计制度的规定，确定单位会计科目和明细科目的
设置和使用范围。2. 根据有关规定和单位会计核算的要求，确定本单位的会计凭证格
式、填制要求、审核内容、传递程序和保管要求等。3. 根据国家有关规定和单位会计核算的要求，确定本单位总账、明
细账、现金日记账、银行存款日记账、各种辅助账的设置、格式、
登记、对账、结算和改错等要求。4. 根据国家统一会计制度的要求，确定对外财务报表的种类和编制
要求，同时根据单位内部管理需要确定单位内部会计指标和考核
指标。（五）内部牵制制度。
内部牵制制度，是内部会计控制制度的重要内容之一。制定该项制度时，应当与会计人员岗位责任制度结合起来考虑。其主要内容包括：内部牵制制度的原则，包括机构分离、职务分离、钱账分离、账物分离等；对出纳等岗位的职责和限制性规定；有关部门或领导对限制性岗位的定期检查办法。
内部牵制制度的建立主要基于两个设想：
1.两个人或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的。
2.两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。
按照这样的设想，通过内部牵制机制，实现上下牵制，左右制约，相互监督，因而具有查错防弊这个主要功能。（六）稽核制度。
稽核制度是指在会计机构内部指定专人对有关会计账证进行审核、复查的一种制度，该项制度的建立也应当结合会计人员岗位责任制度一并进行考虑。主要内容包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；稽核工作的程序和基本方法等。（七）原始记录管理制度。
原始记录是会计核算工作的基础环节。建立规范的原始记录管理制度，对会计核算工作的正常进行起重要保证作用。其主要内容包括：原始记录的格式、内容和填制方法，包括填制、签署、传递、汇集、反馈要求等；原始记录的审核要求；有关人员对原始记录管理的责任等。（八）定额管理制度。
定额管理制度是指确定定额制定依据、制定程序、考核方法、奖惩措施的制度。主要内容包括：定额管理的范围，如劳动定额、物资定额、成本费用定额、人员定额、工时定额等；制定和修订定额的依据、方法、程序；明确定额的执行、考核、奖惩的具体办法等。（九）计量验收制度。
计量验收制度是财务会计管理工作的基础。主要内容包括：计量检测手段和方法；计量验收管理的要求；计量验收人员的责任和奖惩办法等。（十）财产清查制度。《中华人民共和国会计法》及相关规范规定，各单位应当建立财产清查制度，定期清查财产，以保证账实相符。建立财产清查制度，是保证会计核算正常进行和会计核算质量的重要措施。主要内容包括：财产清查的范围；财产清查的组织领导；财产清查的期限和程序、方法、要求；财产清查中发现问题的处理程序、报批程序；对财产管理人员的奖惩制度等。（十一）财务收支审批制度。
财务收支审批制度是指确定财务收支审批范围、审批人员、审批权限、审批程序及其责任的制度。建立健全财务收支审批制度，是财务会计工作的关键环节。主要内容包括：
第一，确定财务收支审批人员和审批权限。具体说来，应当明确单位领导人、总会计师、会计机构负责人、其他有关机构负责人审批财务收支的范围和最高限额；超过规定限额应当报批的程序（包括管理层集体研究决定、报上级主管单位批准等）。
第二，确定财务收支审批程序，包括经办人、审核人、批准人等应当履行的手续及承担的责任等。
第三，明确对财务收支中违反规定的责任人和领导人的处理要求.（十二）成本核算制度。
成本核算制度主要适用于企业单位。主要内容包括：成本核算对象的确定；成本核算方法和程序的确定；有关成本基础制度的制定；成本考核和成本分析等。（十三）财务会计分析制度。
建立定期财务会计分析制度，检查财务会计指标落实情况，分析存在的问题和原因，提出相应改进措施，是加强单位内部管理，不断提高经济效益的重要措施。主要内容包括：财务会计分析的时间、召集形式，参加的部门和人员；财务会计分析的内容和分析方法；财务会计分析报告的编写要求等。
三、树立会计人员自我监督的意识
企业作为一种从事团队生产的经济组织，其治理结构体现出明显的委托代理关系。在公司治理结构基本合理的企业中，委托者为维护自身利益，需要对代理人进行监督，尤其是内部监督，因而产生了内部控制的问题。而内部控制发展的主线是保证会计的真实性，会计控制是企业内部控制的核心。会计工作的产生与发展、会计工作的核心地位、会计人员的专业技能和对企业经济的拥有量决定了会计人员是内部控制制度的最佳执行者。自我监督是良策（一）会计人员是最好的内部控制执行者。
从会计的产生与发展来看，会计本身就具有内部控制的作用。会计的两大职能中，监督职能反映了会计工作参与企业管理进行内部控制的作用.COSO报告（美国COSO委员会发布的《内部控制整体框架》）认为，内部控制应该与企业的经营管理过程相结合。内部控制是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，而不是凌驾于企业的基本活动之上，它使经营达到预期的效果，并监督企业经营过程的持续进行。而会计作为一项管理活动，提高企业经营效率，加强企业经营管理是会计工作的职责之一。
会计人员的受托责任来自所有者和经营者两个方面，既要对所有者负责，也要对经营者负责。一方面，会计人员受托于所有者对企业的生产经营活动进行全面可靠地确认、计量、记录，披露企业的经营状况和理财状况；另一方面，会计人员受托于经营者在加强经营管理，确定企业内部激励机制、提高经济效益等方面发挥作用，协助经营者履行理财责任和经营责任，最大效率地达到经营者所要求的经营目标。
从会计人员在企业中的地位来看，会计人员也是最适合的内部控制执行者。在企业内部，会计工作是企业管理的中心环节，而会计无疑是企业管理的中心，由会计人员进行内部控制，可以避免注册会计师审计常常会遇到的审计范围受限等情况。因此，通过会计这个环节来建立企业权力约束制度，是由会计工作本身的地位所决定的。（二）以会计人员作为内部控制的必要条件，分离会计控制权。
会计人员既要对所有者负责，也要对经营者负责，必须时时注意协调委托者与受托者两者之间的利害关系。而在实际中，会计常常是企业经营管理系统中的一个子系统，会计人员在经营者的领导下，以财务的形式服务并参与企业经营管理，会计人员在组织上、经济上都依赖于经营者。会计人员作为一种“内部人角色”，往往更容易陷入“内部人控制”的泥潭中，作为被领导者去监督领导者，显然不符合监督者与被监督者分离的原则，在事实上也难以持久。这就是企业所面临的会计控制权问题。现代企业所有权与控制权的分离，形成企业中客观存在的两个控制主体，即企业所有者和受托经营者。企业代理人、即经营者拥有企业经营的控制权，但不承担盈亏的主要风险；而企业委托人、即所有者交出了企业经营控制权，最终却承担盈亏的主要风险。这种风险的不对等，弱化了对代理人的制约和控制。
而本应同时受托于两个控制主体的会计人员，在实际中却直接为经营者所控制，所有者的会计控制权被完全弱化。（三）分离会计控制权的尝试性方法，独立会计主管。
Anil和Yermach（1998）的研究发现，股票市场对由首席执行官（CEO）提名而任职的独立董事的反应远远小于非经首席执行官（CEO）提名任职的独立董事。也就是说，由首席执行官（CEO）提名的独立董事任职后，这类企业的股票基本上不会有什么明显的波动。因为这些由首席执行官（CEO）提名而任职的独立董事对企业经理层的监督不会有所增强，企业经营业绩也不可能获得大幅度的提高，股东权益也不可能得到最大化。而那些非经首席执行官（CEO）提名的独立董事任职后，企业的股票价格通常会有大幅度的波动，如果独立董事工作业绩出色，股价会上扬；反之，股价会下跌。公司法规定，聘请或更换为公司进行审计的会计师事务所由董事会向股东大会提供独立审计准则也对“选择会计”问题做出了详细的规定。因此，对于独立会计主管的聘用权的法律支持只需对现有法律稍作扩展即可。
综合上述，在分离会计控制权的情况下，会计人员可以也应该成为企业内部控制的主要执行者之一。2.3 前车之鉴——相关案例
从某公司已制定的内部控制制度的相关规定，了解应如何把理论知识充分应用到实际工作中。他山之石
示例：××单位会计基础工作和内部控制制度的若干规定
第一条 为了使会计核算工作更规范化、制度化，严密会计凭证流转程序和经费开支的手续制度，加强经费的计划管理，科学地处理日常会计事务，根据《中华人民共和国会计法》和财政部《会计基础工作规范》（1996年6月17日财会字19号）有关规定，结合单位具体情况，制定本规定。
第二条 账务核算程序采用科目汇总表记账程序。会计工作流程为：审核录入制单→复核→出纳（现金出纳和银行出纳）→记账、打印账簿→稽核→归档。
第三条 账簿、原始凭证与记账凭单的审核，必须做到如下要求：1. 在使用账簿前，由分管会计按规定填写好账簿名称、年度、经办
人等，并在目录中填写清楚会计科目、细目、目录、页号。2. 计算机打印的账页，应由打印账页的管理人员负责设计并督促有
关人员填写经管人员一览表。3. 原始凭证必须是有关部门规定的合法发票或收据，并有经手人、
验收人和经费使用单位负责人签章。记账凭证原则上一事一单，
由审核人员审核后进行计算机录入制单。经复核人员复核签章后，
出纳人员方可签发支票或付款，当审核人员因事离岗时，复核人
员应主动接替审核人员制单，但所制凭证事后必须交原审核人员
复核。4. 从外单位取得的原始凭证如有遗失，应取得原签发单位盖有公章
的证明，并注明证号、金额和内容，由经办单位负责人批准后，
才能代作原始凭证，确实无法取得证明的，由当事人写出详细情
况，经所在单位负责人批准后，代作原始凭证。5. 原始凭证填制时如发生错误，不得任意涂抹、乱擦或挖补，可以
画线更正，有关存款或现金收付的原始凭证如填写错误，则必须
按规定手续报废并重新填制，作废的原始凭证，不得撕毁，应作
为正确的会计凭证附件一并装订。
第四条 记账凭证的填制和审核必须遵守以下规则：1. 应根据审核无误的原始凭证进行填制，作为会计人员登记账簿的
依据。2. 记账凭证必须具备下列基本要素：填制日期、凭证编号、经济业
务内容摘要、会计科目、金额、所附凭证张数、制单及复核和记
账人员签章等。3. 记账凭证必须附有所依据的原始凭证。如果一张原始凭证对应几
张凭证，可把原始凭证附在一张主要的记账凭单上，其他记账凭
证内只注明附有原始凭证的主要记账凭证的号码。4. 记账凭证必须经复审人员复审单据的合法性并且签章。
第五条 每月月末结账后，记账人员必须按时向各级领导报送预算执行情况报表，每季度末必须通知各用款单位计划的执行情况，年终决算后，必须与各用款单位核对预算指标的执行情况，在核对无误的基础上，将全年预算执行情况交档案管理人员与当年预算材料一并归档管理。
第六条 复核人员必须认真负责，就每一笔经济业务复核其金额、会计科目、部门编号、预算项目、开支手续、制度等合法性和正确性。
第七条 记账工作必须及时、正确，做到如下几点：1. 记账必须按记账凭证内容逐笔登记，发现记错数字必须划双红线
更正，把正确数字写在上边，并加盖修改人员名章，不准乱擦、
涂、改。过页时必须盖有“过次页”“承前页”戳记。2. 计算机输入凭证必须按要求逐笔进行输入，并将序时账与记账凭
证逐笔核对，核对无误后，方能进行结转，结转以后，仍发现输
入记录有误，必须及时与审核制单员联系，重新制订正确凭证更
正。每天结束输入工作后，必须按要求做好备份工作。按规定打
印各类账页，提供有关数据并及时送交档案管理人员。3. 银行日记账必须按时逐笔记录，按日结算余额，经常与银行核对
账目，做好银行未达账的勾稽工作，按月编制银行存款余额调节
表。4. 现金日记账和银行存款日记账必须使用订本式，并日清月结。5. 固定资产账与材料账应定期与物资部门及管理部门对账，做到账
账相符，账物相符，按月编制库存材料余额调节表和固定资产余
额调节表。6. 记账人员在月末结账时，必须注意账与账、账与表之间的平衡关
系。各类明细账每月必须与总结账相应科目核对一次余额，确保
账账、账表相符。
第八条 出纳工作1. 收入资金时，必须由会计制就一事一单，并在收据上签章，并加
盖“现金收讫”或“银行收讫”戳记。收入现金时，出纳人员只
能将收据撕下交缴款人，不得擅自撕掉财务记账联，财务记账联
只能由审核人员保存，各审核人员应及时编制记账凭证交出纳人
员入账。2. 付出现金时，必须凭会计填制的记账凭证并经复核盖章后出纳员
方可付款，不按规定盖章的记账凭证出纳员应拒绝付款。付款时，
出纳员应在原始凭证上加盖“现金付讫”戳记或“转账付讫”戳
记（有关差旅费报销凭证印章的加盖方法：在差旅费报销单上加
盖“现金付讫”戳记，在车票上加盖“附件”戳记；有关零星单
据报销凭证印章的加盖方法：在零星单据报销单上加盖“现金付
讫”戳记，在零星单据上加盖“附件”戳记）.3.库存现金不得
超过银行规定的限额（30000元人民币），下班后不准将金库钥
匙放在办公桌抽屉内，不准泄露保险柜密码。3. 金库内不准存放私人款项、存折或有价证券等，若临时需要存放
时，应事先报告科长、处长。4. 出纳员提取备用金时，必须填写《提取备用金申报表》，经批准
后方可提取现金，现金支票存根须经审核人员当时制就记账凭
证，并在存根上签字。5. 内部人员领取现金时，必须有经办人领款，并经有关领导签字方
能领报。6. 没有合法手续，出纳员不得向任何人支取、预借现金。7. 必须日清月结，按时编制日报表，并于次日上午以前将结清后的
会计凭证同日报表一式二份交审核和复核人员签章，审核和复核
人员签章后将第一联退回出纳处，由出纳人员送档案管理人员归
档，科长每月至少必须突击盘点两次，并将盘点结果交档案管理
人员归档。8. 印鉴必须分管，行政章由秘书掌管，财务专用章由财会科科长管
理、收费专用章由复核人员掌管，并且只能由分管人员加盖，不
得让他人代盖，特殊情况必须做好书面记录。9. 银行出纳员每月末必须填报《银行存款余额统计表》。
第九条 工资管理1. 发放工资必须按银行规定的日期，没有特殊情况不得提前或错
后，除水电费等规定的扣款外，任何人未经领导批准，不准直接
从工资中扣款，发放工资时必须要求领款人当面确认，过后不负
责任。2. 每月工资发放前，必须编制核对工资台账，与工资发放汇总表核
对无误后，才能提款。所有工资变动记录必须附在工资汇总表上。3. 工资管理员必须建立工资台账。
第十条 票证管理1. 票证（指收据和有价证券）由指定的管理人员负责印制、购置并
妥善保管和发放。其他非指定人员不准代管、代收、代发。2. 购置收据应按数量和起止编号分类进行登记。领用时按顺序领出，
并办理领用手续，限期结算，年度终了，全部交清。收据用完后，
审核人员、复核人员和出纳人员必须认真核定所有收入是否全额
入账，并在收据封面上签章，以明确经济责任。3. 收回领用收据时，管理票据的人员必须检查存根是否齐全，相关
人员是否签章，验收后加盖本人名章，并由借用人在登记簿上签
字并注明归还日期。4. 支票的购置人、保管人和使用人必须分开，建立支票购置和领用
登记簿，正确反映支票的购置和使用情况，作废的支票应随正确
的付款凭证一并保存。5. 自制原始凭证由复核人员负责保管、领用和对相关单位的结算工
作。
第十一条 档案管理1. 档案分会计档案和行政档案两类，会计档案按照会计档案管理办
法执行，行政档案按档案管理有关规定执行。2. 实行计算机记账以后，有关会计软件和会计数据磁盘以及打印输
出的账表、账单等均属会计档案（未打印输出的存储数据不得洗
去），其保管期限与其他书面档案相同。现金和银行存款日记账
均应保留手工记账，并按月与电子计算机所供的数据校对。3. 按目前分工，会计凭证由指定人员负责装订，财务报表由经办人
员负责装订，计算机输出的账簿由输出人员负责装订，每月终了，
以上人员必须将当月的会计档案按规定装订好以后送交档案管理
人员。4. 审核人员负责保管会计档案、并负责查阅和移交公司档案室。行
政档案由秘书负责整理、装订和移交学校档案室。所有会计档案
在移交前均须经财会科长稽核后才能移交。5. 质量监测员应根据《计财处档案目录》，每年1月将档案的归档
情况作为重点监测项目专项检查。6. 已归档的会计档案，2年以内，由人事处保管；2年以上交档案
室保管，行政档案按本单位有关要求执行。7. 档案管理人员负责办理查阅已归档的会计档案资料，并做好查阅
记录，未归案的会计资料查询，应有所持单据人协同查证。
第十二条 往来款项的清理工作1. 往来款项是单位在资金活动过程中发生的暂存暂付、应收应付、
预收预付和借入借出等结算款项，因此，必须严格控制，及时结
算。年终决算时应将未归还的借款和未结清的各类暂存款、代管
费逐一列出清单随往来款项明细账一并装订归档。2. 负责清理往来款项的会计人员应及时进行清理、催收。3. 各种内部往来款项，审核人员及时结转。
第十三条 稽核人员必须认真做好会计质量监测工作，要求会计凭证的抽查面应不低于30%，每月至少应确定一个专题进行重点检查，并就检查中发现的问题向有关经办人员下达整改通知书，要求限期整改，次月的报告必须反映上月有关问题的整改情况。
第十四条 本规定从20××年1月1日执行，未尽事宜，均按现行会计制度及有关规定办理。××（单位）二〇××年十一月二十日
第3章 管好腰包，尤为重要
——企业货币资金的内部会计控制本章主要内容3.1 抓重点
——货币资金内部控制制度基本要素3.2 揣在企业兜里的钱
——现金内部会计控制的方法3.3 暂借银行的口袋用一下
——银行存款内部会计控制的方法3.4 除却巫山不是云
——其他货币资金的内部会计控制3.5 各种条条也是钱
——票据和印章管理的内部会计控制3.6 前车之鉴
——货币资金内部会计控制的相关案例介绍3.1 抓重点——货币资金内部控制制度基本要素企业中的资金是一个企业生存和发展的重要基础，是保证企业正常运作的根本，企业资金链一旦出现问题，将会直接导致企业陷入经营困境，因此货币资金一直受到企业的高度重视。尤其是在国际金融危机爆发后，全球经济萧条，大量企业陷入困境，资金链断裂导致很多企业经营困难甚至破产倒闭，如何防范资金风险、维护资金安全、提高资金效益成了社会广泛关注的热点问题。纵观货币资金
一、加强货币资金内部控制的意义（一）必要性——货币资金的内部会计控制关系到企业生死存亡。
资金活动影响企业生产经营的全过程。企业的资金活动与生产经营过程密不可分，企业生产经营活动的开展，总是依赖于一定形式的资金支持；生产经营的过程和结果，也是通过一定形式的资金活动体现出来。因此，资金管理一直被视为企业财务管理的核心内容，构成企业经营管理的重要部分。（二）重要性——加强货币资金的内部会计控制有利于企业可持续发展。
1.有利于企业防范资金活动风险，维护资金安全。
资金活动贯穿企业生产经营的全过程，企业内部各部门、企业外部相关单位和个人都直接或间接参与企业资金活动，其中任何一个环节、任何一个机构和个人出现差错，都可能危及资金安全、导致企业损失。加强资金活动内部控制，有利于企业及时发现问题，防范并化解有关风险。
2.有利于促进企业合理使用资金，提高资金使用效率。
企业生产经营活动的有效开展，依赖于资金所具有的合理存量和流量。根据资金活动指引开展资金活动内部控制，正确评价企业的资源条件和未来前景，科学地进行筹资和投资，并对生产经营中的资金余缺进行合理调剂，有利于资金均衡流动、提高资金的使用效率，获得更好的经济效益。
3.可以规范企业经营活动，推动企业可持续发展。
由于资金活动与企业生产经营活动紧密结合，根据资金活动指引规范企业的资金活动，实际上是从资金流转的角度对生产经营过程进行控制，有利于促使企业规范地开展业务活动、实现长期可持续发展。再者，资金活动内部控制通常是企业内部管理的关键薄弱环节。由于影响企业资金活动的因素很多，涉及面很广、不确定性很强，企业资金活动的管理和控制面临的困难很大。加强货币资金的内部控制需要企业对自身业务活动做出科学的、准确的定位；还要对企业所处的经济、文化和技术等环境做出客观的、清晰的判断；更加需要企业相机抉择，合理处理自身与外界的各种关系和矛盾。
但是企业由于受到主客观条件的限制，很难做到自动对资金活动施以有效控制。资金活动内部控制的失误，往往给企业带来致命打击。众多事实表明，资金活动内部控制失效，轻则带来巨额损失，重则可能将企业的百年基业毁于一旦。可见资金活动及其内部管控情况，对企业的生产经营影响巨大；加强和改进资金活动内部控制，是企业生存和发展的内在需要。
二、货币资金内部控制的总体要求
对企业货币资金加强内部会计控制，需要建立健全相应的内部控制制度，应该根据国家和地方有关法律法规和监管制度的要求，结合企业生产经营的实际需要，设计科学合理、重点突出、便于操作的业务流程，同时还要有针对关键控制点以及主要风险来源的内控措施。在控制过程中，需要注意的有：
1.基础——加强制度建设，不断完善制度。
无规矩不成方圆，制度是企业经营管理各项活动顺利开展的基础性保障，因此想要大力推动货币资金运作的合法性和规范性，也自然少不了制度来帮忙。企业应当根据内部控制规范等法律法规及企业自身的管理需要，完善货币资金管理制度，强化货币资金内控管理。企业货币资金活动内部控制制度主要涉及货币资金授权、批准、审验等方面。比如，通过货币资金集中进行管理制度，明确筹资、投资、营运等各环节相关部门和人员的职责权限；通过不相容岗位分离制度，形成有力的内部牵制关系；通过严格的监督检查和项目后评价等制度，跟踪货币资金活动内部控制的实际情况，据以修正制度、改善控制效果。
2.核心——进行科学决策。
进行货币资金内部控制，要提高每一项决策的科学性，提高货币资金管理的及时性。推进货币资金管理信息化建设，将货币资金预算管理与货币资金适时监控相结合，及时准确地反映货币资金运行状况和风险，可以提高决策的科学性，提高货币资金管理的及时性。具体地说，企业应当根据自身发展战略，综合考虑宏观经济政策、市场环境、环保要求等因素，结合本企业发展实际，科学确定投融资目标和规划。如果目标不明确，决策不正确，控制措施就难以执行到位，货币资金活动将难以顺利进行。
3.重点——业务流程。
对货币资金活动实施内部控制，本质上是对货币资金业务的控制。企业在设计货币资金活动相关内控制度时，应该重点明确各种货币资金活动的业务流程，确定每一个环节、每一个步骤的工作内容和应该履行的程序，并将其落实到具体部门和人员。此外，由于很多货币资金业务是伴随企业生产经营活动的开展而开展的，两者相互联系又互相影响，因此，在设计货币资金活动业务流程的同时，要充分考虑相关生产经营活动的特征，根据生产经营活动的流程设计合理的货币资金控制流程。反之，也可以根据货币资金控制流程调整和优化生产经营活动流程，达到通过控制货币资金活动来规范企业生产经营活动的目标。
4.关键——风险控制点。
在货币资金活动较为复杂的情况下，货币资金内部控制不可能面面俱到。因此，企业必须识别并关注主要风险来源和主要风险控制点，以提高内部控制的效率。具体而言，是明确业务流程以后，企业应该针对流程中的每一个环节、每一个步骤，认真细致地进行分析，根据不确定性的大小、危害性的严重程度等，明确关键的业务、关键的程序、关键的人员和岗位等，从而确定关键的风险控制点；然后针对关键风险控制点制定有效的控制措施，集中精力管控住关键风险。
5.方向——货币资金集中管理。
一般认为，企业规模越大，管理的难度也越大，如果管理技能一定，企业应当在集权与分权之间做出适当均衡。由于科学技术的快速发展，极大地提高了企业货币资金管理的能力，货币资金集中管理的优势明显扩大，并且日益成为较大规模企业的首选货币资金管控模式。另外，集团公司是企业发展到一定规模后，为了进一步优化资源配置而采用的一种组织形式。集团公司的货币资金内部控制，同样首推集中管控模式。也就是说，无论是企业相对其内部部门和分支机构，还是企业集团相对其子公司，都应该加强货币资金的集中统一管控。企业有子公司的，更加应当采取合法有效措施，强化对子公司货币资金业务的统一监控；有条件的企业集团，应当探索财务公司、货币资金结算中心等货币资金集中管控模式。
6.保障——严格执行。
再好的制度、措施，如果只停留在纸面，不严格执行，就只能流于形式而无法发挥实效。对货币资金活动进行内部控制时，虽然找对了业务流程、找准了关键风险控制点，但是如果不采取具体措施，对关键风险进行有效控制，那么同样可能造成严重损失。因此，制度的执行到位与否是事关整个内控活动能否取得实效的关键，只有严格执行，才能保证实现货币资金活动决策目标。为了加强对货币资金活动的管控，促使货币资金活动内部控制制度得到切实有效的实施，企业财会部门应负责货币资金活动的日常管理，参与投融资方案等可行性研究；总会计师或分管会计工作的负责人应当参与投融资决策过程。
三、货币资金内部控制目标及环境（一）货币资金内部控制目标。
内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标有四个：1. 货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业库存现金安
全，预防被盗窃、诈骗和挪用。2. 货币资金的完整性。即检查企业收到的货币资金是否已全部入账，
预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现。3. 货币资金的合法性。检查货币资金取得、使用是否符合国家财经
法规，手续是否齐备。4. 货币资金的效益性。即合理调度货币资金，使其发挥最大的效益。（二）货币资金内部控制环境。
所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素：1. 管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因
素，特点是在推行企业领导人个人负责制的情况下，管理决策者
的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接
影响货币资金内部控制执行的结果。因此，管理决策者本人应加
强自身的约束，同时，通过民主集中制、党政联席会议制度加强
对其的监督。2. 员工的职业道德和业务素质。在内部控制的每个环节中，各岗位
都处于相互牵制和制约之中，如果任何一个岗位的工作出现疏忽
大意，均可以导致某项控制失效。3. 内部审计。内部审计是企业自我评价的一种活动。内部审计可协
助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制
的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部
控制的效果。
影响货币资金内部控制的环境因素还很多，如组织结构、管理控制方法、授权和分配责任的方法等。要加强企业内部控制，就必须改善其控制环境。
四、货币资金内部控制内容
货币资金内部控制通常包括支付程序、现金管理、银行存款与支票管理、监督检查等内容。（一）支付程序。
单位内部各部门必须按照下列程序办理货币资金支付业务：1. 支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交
货币资金支付申请，注明使用人、款项的用途、金额、用款日期、
支付方式等内容，并附有效相关文件（如经济合同副本、可行性
研究报告、董事会决议、会议通知等）。2. 支付审批。审批人应根据其职责、权限对支付申请进行审批。对
不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。3. 支付复核。财务部应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，
复核货币资金支付申请的批准范围、权限是否正确，手续及相关
文件是否齐备，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，
交由出纳人员办理支付手续。4. 办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理
货币资金支付手续，及时登记相关账簿。（二）现金管理。
现金管理必须做到以下几点：1. 库存现金实行限额管理，按银行有关规定执行，出纳应严格控制。
超限额的现金，应及时送存银行，以保证现金安全完整。2. 实行权、账、钱分管，审批人、出纳、记账人员应实行岗位分离。3. 严格按现金开支范围支付现金，不属于现金开支范围的业务必须
通过银行办理转账结算。4. 出纳人员必须做到日清月结，随时清点库存现金，不得挪用现金
和以白条抵库。5. 现金收入不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支
现金的，应事先报经开户银行审查批准。6. 财务部门必须定期或不定期对库存现金进行抽查，以保证现金账
实相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。（三）银行存款与支票管理。
银行存款与支票管理应该做到以下几点：1. 必须严格按照中国人民银行《支付结算办法》（1997年9月）等
国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，
办理存款、取款和结算。所有银行存款户的开设与终止需有单位
负责人的正式批准手续。2. 银行账户只供本公司经营业务收支结算使用，严禁出借账户供外
单位或个人使用，严禁为外单位或个人代收代支、转账套现。3. 领用支票要填写“支票申请单”，注明用途和预计使用金额，按
规定审批权限审批。4. 支票领取人不得擅自将支票转借、改变用途，由此造成单位经济
损失的，由经办人负责赔偿全部损失。5. 必须严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远
期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和
债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任
意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。6. 已签发的支票如果不慎丢失，丢失人应立即报告财务部门向开户
行申请挂失止付。7. 定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面
余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处
理。（四）监督检查。
监督检查主要内容包括：1. 货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货
币资金业务不相容职务混岗的现象。2. 货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授
权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。3. 支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需
的全部印章交由一人保管的现象。4. 票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健
全，票据保管是否存在漏洞。
对监督检查过程中发现的货币资金内部会计控制中的薄弱环节，财务部门应当及时采取措施，加以纠正和完善。
五、货币资金的内部会计控制要点
一般而言，一个良好的现金内部控制制度应当包括以下内部会计控制要点：1. 现金收支与记账的岗位分离。2. 现金收入、支出要有合理、合法的凭据。3. 全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。4. 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。5. 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。6. 其中现金收支与记账的岗位分离是现金业务内部会计控制制度的
基本要求。
具体而言，现金实物的收付及保管只能由经被授权批准的出纳员来负责处理，其他职员不得接触支付前的任何现金；规模较大的企业，出纳员应将每日收到和支出的现金数登记现金出纳备查簿。现金日记账及现金总分类账户应由其他职员来编制或登记。规模较小的企业，可用现金日记账代替现金出纳备查簿，由出纳员登记，但现金总分类账的编制和登记工作必须由其他职员担任；负责应收账款的职员不能同时负责现金收入账的工作；负责应付账款的职员不能同时负责现金支出账的工作；保管支票簿的职员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账；负责调整银行存款账的职员应同负责银行存款账、现金支出账、应收账款、应付账款的职员分离；现金支出的审批人员应同出纳人员、支票保管人员分离。另外，对零用现金的控制，应采用定额备用金制度并重点加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用现金的目的。
六、货币资金内部控制设计（一）货币资金完整性控制。
货币资金完整性控制的范围包括各种收入及欠款回收。具体地说，是单位特别会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定记入有关账户。通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，或余额截止日后入账的收入和支出，查找未入账的货币资金。
其控制方法一般有以下几种：1. 发票、收据控制。2. 银行对账单控制。3. 物料平衡控制。4. 业务量控制。5. 往来账核对控制。（二）货币资金安全性控制。
货币资金安全性控制的范围包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。由于应收、应付票据的变现能力较强，故也将其纳入货币资金控制范围内。货币资金安全性控制方法一般有以下几种：1. 账实盘点控制。2. 库存限额控制。3. 实物隔离控制。4. 岗位分离控制。（三）货币资金合法性控制。
货币资金合法性控制针对的是货币资金的收入与支付。合法性控制一般都采用加大监督检查力度的方法：如对于业务量少、单笔金额小的单位，记账凭证可一人复核；对于业务量大，单笔金额大的单位，记账凭证应由两个人复核，即增设复核会计，主管再复核。又如，通过加大内部审计监督力度还可以发现一些不合法的货币资金收付。另外，可以对货币资金的支付实行严格的授权审批制度，重点控制大笔金额货币资金支付。
合法性控制风险一般较大，通常涉及企业决策管理者本人，因此国家会利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检查。（四）货币资金效益性控制。
货币资金效益性控制是服从企业财富最大化的财务管理目标，通过运用各种筹资、投资手段，合理高效地持有和使用货币资金的控制方法。企业可制定货币资金收支中长期计划，在合理预测一定时期货币资金存量的情况下，通过实施一些推迟货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策，还可以通过收回投资等方法，解决货币支出的缺口，但同时应权衡采取以上措施所付出的代价、成本或机会成本，选择一项最优的解决方案；同样，可以通过加快货币资金支付的采购政策（可降低采购成本）、一定的赊销政策（可提高售价或扩大销售量）、或参与各种投资，以降低货币资金储量，但同时权衡以上各种措施的政策收益，以及考虑今后货币资金效益性控制是服从企业财富最大化的财务管理目标，通过运用各种筹资、投资手段，合理、高效地持有和使用货币资金的控制方法。企业可制定中、长期的货币资金状况，选择最优方案，最大限度地发挥其经济效益。要实现以上目的，要求企业在进行筹资、投资决策时，对各种方案进行综合分析，并要求参与分析、决策的人员不得少于3人。
七、货币资金内部控制的关键风险控制点、控制目标及控制措施（表3-1）表3-1 货币资金内部控制的关键风险控制点、控制目标及控制措施
此表对强化企业资金管理、控制资金风险、保障资金安全和发挥资金规模效益的控制，具有合理性、可操作性。有利于企业宏观掌握和控制资金筹措、运用及综合平衡，有利于促进企业可持续健康发展。3.2 揣在企业兜里的钱——现金内部会计控制的方法
财政部《企业会计准则第31号——现金流量表》（财会[2006]3号）中，现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督企业现金使用的合法性与合理性，加强对现金的内部控制。现金管理的目的就是要在其流动性和收益性之间进行权衡选择，因此既要保证企业经营活动的现金需要，又要降低持有现金过多而带来的机会成本。攥在手里的钱
一、库存现金内部控制目标（一）保证现金收支正确合法。
企业应该根据现金管理规定，按照有关现金收支业务，严格审核业务内容，正确计算现金数额，如数收付现金，避免错收错支及违法乱纪问题的发生。（二）保证现金结算及时适当。
企业应该合理安排现金收支时间，适当选择现金收支方式，提高资金使用效率，避免提前或逾期付款而占用资金和影响业务进行。（三）保证现金存储安全完整。
企业应该严格保管现金，安全放置现金，超过限额部分应及时送存银行，防止现金遭受抢劫、盗窃，以及贪污、挪用等损失，保证货币资金安全完整。（四）保证现金核算真实合规。
企业应该结合本单位实际情况，按照财务管理制度要求设计现金收支凭证和核算账表，如实记录现金收支业务，正确核算现金收支数额，监督并反映坐支、私分、私存和非法占用现金等违纪问题，并提供真实、准确的现金核算信息。
二、货币资金内部控制环境
所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素：
第一，管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此，管理决策者本人应加强自身约束，同时通过民主集中制、党政联席会等制度加强对其的监督。
第二，员工的职业道德和业务素质在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一项岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效，比如，空白支票、印章应分别由不同的人保管，如果保管印章的会计警惕性不高，出门不关抽屉，将使保管空白支票的出纳有机可乘。由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。
第三，内部审计是企业自我评价的一种活动。内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。
影响货币资金内部控制环境因素还很多，要加强企业内部控制，就必须改善其控制环境。
三、内部控制流程
结合现金收支和核算程序，我们将其控制流程整合为：
1.授予权限。企业管理部门或业务部门规定或指派业务人员办理有关现金结算的经济业务，对于大宗或特殊现金收支业务，主管部门负责人应作专门批示。
2.制取凭证。发生现金收支业务，必须填制或取得原始凭证，作为收付现金的书面证明。
比如，企业间银行提取现金，要签发现金支票，以支票存根作为提取现金的书面证明；收进职工的交款，要以开出的收款收据副联作为收款的证明；支出采购费用或收入销售货款，要以发票正联或副联作为收付款项的证明。
3.签审凭证。业务经办人员在现金收支原始凭证上签字，必要时填清业务内容、用途。部门负责人审核签章。例如，企业向银行提取现金，要由出纳员在现金支票上注明款项用途，并签章；财会部门负责人审核后加盖财务专用章；支付采购货款，要由采购员签字，采购部门负责人审签等。
4.审核凭证。会计部门收到有关现金收支业务原始凭证后，由会计主管人员或指定的分管会计负责进行审核。对于不符合规定的凭证，可拒不受理或责成经办人员补办手续。
5.编制凭证。分管会计根据审核合规的原始凭证，填制收款凭证或付款凭证，签章后通知办理现金收支事项。
6.收付现金。出纳人员复核收付记账凭证及原始凭证，按凭证所开列金额收付现金，并在凭证上加盖“收讫”“付讫”戳记。
7.复核凭证。稽核人员或指定人员审查收款凭证及付款凭证。审查合格后，签章传递。
8.登记日记账→登记明细账→登记总账→清查库存。出纳人员根据经过复核的收付记账凭证，登记现金日记账。分管会计人员根据审签合格的收付凭证，登记相关明细账。总账会计编制总账记账凭证，经复核后登记总分类账现金科目。
9.盘点现金→送存银行→核对账簿。出纳人员每日营业结束后，结出现金日记账的收支和结余额，清点库存现金实有数，相互核对。对于超过库存限额的现金，由出纳员登记现金送存簿后，及时送存银行，并收取现金送存回单。月末由稽核员或其他非记账人员核对现金日记账和有关明细账及总账。如发生账务误差报经批准后予以处理。定期或不定期由清查小组盘点库存现金，并同现金日记账余额进行核对。根据清查结果编制现金盘点报告单，填列账存与实存的符合情况。
四、控制点及其控制措施
在上述控制流程中，主要应设置下列控制点及其控制措施。1. 审批。业务经办人员办理现金收支业务，须得到一般授权或特殊
授权。经办人员须在反映经济业务的原始凭证上签章；经办部门
负责人审核原始凭证，并签字盖章。审查原始凭证，可以保证现
金收支业务按照授权进行，增强经办人员和负责人员的责任感，
保证现金收付的真实性和合法性，避免乱收乱支、假收假支及现
金舞弊等问题的发生。2. 审核。会计主管人员或其指定人员审查现金收支原始凭证。主要
审核原始凭证反映的现金收支业务是否真实合法，原始凭证的填
制是否符合规定要求；审核无误后，签章批准方可办理现金收付
记账凭证。审核原始凭证，可以保证现金收支凭证真实合法，提
供正确的现金支付和核算依据，保证出纳人员支付现金正确、合
法。3. 收付。出纳员复核现金收支记账凭证及所附原始凭证；按照凭证
所列数额，收付现金；并在凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记
及私章；为了加强现金收付控制，必须建立严格的出纳责任制，
对不相容职务进行分离，主要是：出纳员必须根据经过审签的记
账凭证收支现金，而不能直接根据原始凭证办理现金结算；出纳
员不能编制收付记账凭证，不能兼管收入、费用、债权、债务账
簿的登记工作及稽核工作和会计档案保管工作；现金支票、印鉴
不能全部由出纳人员保管；非出纳人员不能兼任现金管理工作
等。加强现金收付控制，是保证现金实物安全完整的主要环节，
对于明确现金收付责任，防止贪污、挪用、私存现金，以及重付、
漏收现金等都具有重要作用。4. 复核。稽核员审核现金收支记账凭证及所附原始凭证，并签字盖
章。复核记账凭证，可以保证现金收支业务的正确性和会计核算
的真实性，防止记账失实并及时纠正收付错误。5. 记账。出纳员根据现金收付记账凭证登记现金日记账；分管会计
人员根据收付凭证登记现金对应科目相关明细账；总账会计登记
总分类账。分工登记现金账簿，可以保证现金收支业务有据可查，
并保证各账之间相互制约，及时提供准确的现金核算会计信息。6. 核对。稽核员或其他非记账人员核对现金日记账和有关明细账、
总分类账；如有误差报批准后，予以处理；稽核人员签字盖章。
核对现金记录，可以保证账账相符，现金核算信息正确和现金实
物安全完整。7. 清点与清查。出纳员每日清点库存现金，并与日记账余额进行核
批发现现金短缺或溢余，应及时查明原因，报经审批后予以处理。
每天清点现金，能够防止现金丢失和收支、记账发生差错，经常
保持账实相符。由财务部门主管、审计人员和稽核人员组成清查
小组，定期或不定期清查库存现金，核对现金日记账。清查时，
需有出纳人员在场，核对账实；根据清查结果编制现金盘点报告
单，填制账存与实存的符合情况；如有误差须报批准后予以调整
处理。通过清查，有利于加强对出纳工作的监督，防止贪污盗窃
和挪用现金等非法问题的发生。
在现金内部控制系统各控制点中，“审批”“核对”和“清查”最为重要。由业务部门进行的原始凭证审批，可以保证经济业务的真实性、合理性和合法性，这是控制的第一关卡；由财会部门进行的账账核对，可以保证现金收付和会计核算的正确性，这是及时发现金收付和现金账务记录错误的主要环节，对于保证会计、出纳人员工作质量具有重要作用；由清查小组进行的库存现金清查，可以保护现金安全完整，这是保护现金实物安全的最后一环。因而，这些环节都是现金控制系统中的关键控制点。
现金的内部控制就在本部门的职务中相互制约，有相互联系的基础上采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并即时以规范化、系统化、制度化，由此所形成的一整套严密的现金内部控制机制，从而成为内部控制系统的一个重要部分。强化企业的内部控制已经成为发达国家治理公司的重要手段，在国际上的研究已日渐成熟。企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，完善内部控制就成为必要条件之一。至此，在适应知识经济要求的内部控制结构中，控制环境、资讯与沟通、风险评估三足鼎立，是内部控制中同等重要的因素，占据着主导地位，在应在内部控制架构中并行的三大平台和三大主体。同时，在需要统一指挥和保持相对稳定的领域保留一定的硬控制活动，软硬结合，以软控制为主，纳入非正式组织和非正式制度，才能适应新的经济环境对内部控制的要求。3.3 暂借银行的口袋用一下——银行存款内部会计控制的方法
银行存款的内部控制制度，就是指企业为维护银行存款的完整性，确保银行存款会计记录正确而对银行存款进行的审批、结算、稽核调整的自我调节和监督。为了加强银行存款内部控制，企业应该建立银行存款管理责任制，由会计部门出纳人员专门负责办理银行存款的收付业务。会计部门应该认真执行银行账户管理办法和结算制度，做好银行存款的核算工作，随时掌握银行存款的收支动态和余额，搞好企业货币资金的调度和收支平衡，保证企业生产经营的资金供应。审计部门应该通过对银行存款内部控制系统的评审，促进单位加强银行存款管理，防止违纪违规问题的发生。银行安全否？
一、银行存款内部控制目标
根据中国人民银行《银行账户管理办法》（银发[1994]255号）及企业财务规定，控制银行存款收支业务应主要实现以下目标：
1.保证银行存款收付正确合法。
企业应该严格按照银行管理条例办理银行存款收付业务，认真审核银行存款收入来源和支出用途，正确计算和准确收支银行存款金额。
2.保证银行存款结算适当及时。
企业必须按照银行规定的结算方式办理各项收支款项，按不同结算方式的使用范围、条件和结算程序，及时、合理安排货款结算时间和办理结算手续，避免逾期托收、误期拒付、透支存款以及结算方式不当而影响资金使用效率和耽误购销业务。
3.保证银行存款安全完整。
企业应该严格管理银行存款，认真核对存款记录，妥善保管结算票据、专用印鉴和支票，及时核对银行存款和办理支票挂失，严禁出租、出借银行账户和转让支票，确保银行存款安全完整。
4.保证银行存款记录真实可靠。
企业应该按照财务制度规定，正确记录银行存款业务，如实核算收入支出活动，认真核对银行存款记录，保证银行存款记录真实可靠，随时提供准确的银行存款财务信息。
二、银行存款内部控制的内容
单位内部完善的银行存款控制制度，应当包括以下8个控制点，并围绕它们展开行之有效的银行存款内部控制。1. 审批。这是指小企业的主管人员，对将要发生的银行存款收付业
务进行审查批准，或是授权银行存款收支业务经办人，并规定其
经办权限。审批一般以签字盖章方式表示。该过程主要为保证银
行存款的收支业务要在授权下进行。2. 结算。这是指出纳人员复核了银行存款收付业务的原始凭证后，
应及时填制或取得结算凭证，办理银行存款的结算业务，并对结
算凭证和原始凭证加盖“收讫”或“付讫”戳记，表示该凭证的
款项已实际收入或付出，避免重复登记。3. 分管。这是指银行存款管理中不相容职务的分离，如支票保管职
务与印章保管职务相分离，银行存款总账与明细账登记相分离，
借以保障银行存款的安全。4. 审核。这是指在编制银行收款凭证和付款凭证前，银行存款业务
主管会计应审核银行存款收付原始凭证基本内容的完整性，处理
手续的完备性以及经济业务内容的合格、合法性。同时，还要对
结算凭证的描述内容进行审核，并把它与原始凭证相核对，审核
其一致性，然后签字盖章。该环节的目的是为了保证银行存款收
支业务记录的真实性、核算的准确性和银行存款账务处理的正确
性。5. 稽核。这是指记账前稽核人员、审核人员审核银行存款收付原始
凭证和收付款记账凭证内容的完整性，手续的完备性和所反映经
济内容的合法、合规性；同时对这些凭证的一致性进行审核，并
签字盖章以示稽核。该环节的目的是为了保证证证相符以及对银
行存款记录和核算的正确性。6. 记账。这是指出纳人员根据审核、稽核无误的银行存款收、付款
凭证登记银行存款日记账，登记完毕，核对其发生额与收款凭证、
付款凭证的合计金额，并签字盖章表示已经登记。银行存款总账
会计根据审核、稽核无误的收款凭证、付款凭证或汇总的银行存
款收付款凭证，登记银行存款总账，登记完毕，核对其发生额与
银行收款凭证和付款凭证或银行存款汇总记账凭证的合计金额，
并签字盖章表示已经登记。该环节是用以保证账证相符以及银行
存款账务处理的正确性。7. 对账。这是指在稽核人员监督下，出纳人员与银行存款总账会计
对银行存款日记账和银行存款总账的发生额和余额相核对，并互
相取得对方签证以对账，该环节的目的是为了保证账账相符，保
证会计资料的正确性、可靠性以及银行账务处理的正确性。8. 调账。这是指银行存款主管会计定期根据银行对账单对银行存款
日记账进行核对，编制“银行存款余额调节表”，并在规定的天
数内对各未达账项进行检查，以保证企业的银行存款账与银行账
相符，保证会计信息的准确性和及时性。
三、控制点及控制措施
在上述控制流程中，主要应确定如下控制环节和控制措施：1. 审批。业务部门批准的业务人员办理有关银行存款事项或经办有
关业务，需核实原始凭证内容并签章，交业务部门负责人审核并
签章；超出业务部门权限规定的银行存款收支业务，须报上级主
管部门审批并签字盖章。审批银行存款收支业务，可以保证业务
办理的正确性和合法性，加强经办人员的责任感，避免违纪违规
情况发生。2. 审核。会计主管人员或指定人员审核原始凭证和结算凭证，签章
同意办理银行存款结算。审核原始凭证，可以检查经济业务是否
合理合法，保证银行存款结算正确有效；审核结算凭证，可检查
银行存款结算是否正确，保证存款安全和核算正确。3. 结算。出纳人员根据审签的凭证，或按照授权办理银行存款收付
业务；出纳员办理结算前，复核原始凭证及有关合同文本；按不
同的结算方式填制结算凭证或取得结算凭证；结算凭证应加盖财
务专用章和出纳员私章；财务专用章、签发支票印鉴和财务负责
人印鉴应由主管会计和出纳人员分别保管；转账支票和结算凭证
必须按编号顺序连续使用；作废的转账支票应加盖“作废”戳
记；收代款项后应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记；非出
纳人员不得经管银行存款业务。按此办理银行存款结算，能够有
效监督银行存款收付工作，防止套取存款、出借账户和转让支票
等弊端的发生。4. 复核。稽核员审核银行存款收付记账凭证是否附有原始凭证及结
算凭证，结算金额是否一致，记账科目是否正确，有关人员是否
签章等，审核无误后签字盖章。复核记账凭证，可以发现银行存
款收付错误和记账凭证编制差错，保证银行存款核算正确。5. 记账。出纳员根据银行存款收付记账凭证登记银行存款日记账；
会计人员根据收付凭证登记相关明细账；总账会计登记总分类账
银行存款科目；各记账人员在记账凭证上签章。登记银行存款账，
可以保证银行存款收支业务的可查性，防止或发现结算弊端，及
时提供可靠的银行存款核算信息。6. 核对。稽核员或其他非记账人员核对银行存款日记账和有关明细
账、总分类账；如有误差报经批准后予以处理；核对人员签字盖
章。核对银行存款账簿，可以及时发现银行存款核算错误及记账
失误，保证账账相符和记录正确。7. 对账。由非出纳人员逐笔核对银行存款日记账和银行对账单，并
编制银行存款余额调节表，调整未达账项。核对对账单，可以及
时发现企业或银行记账差错，防止银行存款非法行为发生，保证
银行存款真实和货款结算及时。
在以上控制点中，“审批”“核对”“对账”至关重要。其中“审批”“核对”控制点具有同现金控制系统对应控制点相同的重要性；“对账”控制环节，对于保证企业银行存款日记账同银行存款记录相符，以及纠正各方差错具有重要作用。因而，它们是银行存款控制系统中的关键控制点。
四、在流程中主要的银行存款内部控制原则1. 银行存款收付业务授权与经办相分离。2. 银行存款收付业务经办与审查相分离。3. 银行存款收付业务经办与记账相分离。4. 银行存款票据保管与银行存款记账人员相分离。5. 银行存款票据保管与印章保管相分离。6. 银行存款日记账和总账的登记相分离。7. 银行存款登账与审核相分离。8. 银行存款收付款凭证保管与银行存款日记账登账相分离。3.4 除却巫山不是云——其他货币资金的内部会计控制
其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。即：存放地点和用途均与库存现金和银行存款不同的货币资金。其他货币资金在资产负债表中并入货币资金项目中，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金。外埠存款是企业因零星采购商品而汇往采购地银行采购专户的款项；银行汇票存款是企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项；银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项；信用证存款是企业存入银行作为信用证保证金专户的款项；在途货币资金是企业与其所属单位或上级的汇解款项。其他资金莫漏掉！
一、其他货币资金容易出现的问题
1.不按规定用途使用其他货币资金。企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款均为具有规定用途的特殊存款，但有的个人却不按规定用途使用其他货币资金。主要表现为：
一是，外埠存款不按规定用途使用。如有的采购人员挪用外埠存款。
二是，有的会计人员在异地伙同其他单位开设存款账户，将企业存款汇往异地，转移或挪用企业资金。
2.剩余或因其他原因需退回的专户存款结转处理不及时。
3.收到存款或收到在途货币资金不做账务处理，将其挪作他用或贪污。
二、其他货币资金内部会计控制的目标1. 确定其他货币资金数据的正确性。2. 确定其他货币资金内容的真实性。3. 确定其他货币资金使用的合法、合规性。4. 确定其他货币资金业务的完整性。
三、其他货币资金内部控制的具体设计1. 单位业务部门负责人根据业务需要，按照规定授权有关业务人员
办理涉及其他货币资金的经济业务事项。2. 单位经办人员应向银行就其他货币资金的结算提交“申请书”并
获得批准后方可。3. 单位经办人员应取得或填制其他货币资金原始凭证，部门负责人
应该对经办人员取得或填制的其他货币资金原始凭证进行审核批
准。4. 单位会计主管应该审核反映其他货币资金经济业务的原始凭证的
真实性和合法性，按规定填制记账凭证。5. 主管会计或指定人员对反映其他货币资金的记账凭证进行连续编
号。6. 单位出纳人员要复核其他货币资金的收款、付款及其所附原始凭
证后办理结算业务，负责人员是否核准签字，出纳人员在凭证上
是否加盖“收讫”或“付讫”戳记及个人图章。7. 单位稽核人员需要审核反映其他货币资金的记账凭证所附的原始
凭证，记账凭证的记账科目和金额是否与原始凭证的内容相符，
记账凭证是否有会计主管、记账、复核、出纳和填制人员的签章。8. 单位出纳人员要根据反映其他货币资金的收付款凭证登记现金和
银行存款日记账，并核对现金和银行存款日记账发生额与他货币
资金的收付款凭证的合计金额是否相符；明细账会计则根据其他
货币资金的记账凭证登记有关明细账，并核对明细账发生额与记
账凭证的合计金额是否相符；总账会计要根据其他货币资金的记
账凭证登记总账，并核对总账发生额与记账凭证的合计金额是否
相符。9. 在稽核人员监督下，总账会计、明细账会计和日记账会计核对其
他货币资金的总账与所属明细账、总账与日记账的发生额和余额；
明细账会计和财产保管人员核对明细账的结存数量与财产保管
账、卡及财产的实存数量；主管会计与出纳人员核对现金日记账
账面余额与现金的实存数量。
四、其他货币资金内部控制的关键点1. 其他货币资金收支业务与记账岗位应分离，即执行其他货币资金
收支业务的人员不能同时进行会计记录。2. 其他货币资金业务出纳与会计的岗位应严格分离。3. 在会计核算时要同库存现金、银行存款相区别，应单独设置“其
他货币资金”账户进行核算。4. 其他货币资金应指定专人管理，保证对其他货币资金的增减变动
和结存情况及时、正确地登记入账。做到账实相符，保证其他货
币资金的安全。3.5 各种条条也是钱——票据和印章管理的内部会计控制
一、票据与印章的保管
票既钱，章既权（一）票据的保管。
1.有价证券的保管。
有价证券是一种具有储蓄性质的、可以最终兑换成人民币的票据，种类较多，目前我国发行的有价证券有国库券、国家重点建设债券、地方债券、金融债券、企业债券和股票等。有价证券是企业资产的一部分，具有与现金相同的性质和价值。有价证券的保管同现金的保管基本一样，同时要对各种有价证券的票面额和号码保守秘密。为掌握各种债券到期时间，应建立“认购有价证券登记簿”。
2.空白支票及空白收据的管理。
在银行存款的额度内，开户单位均可向开户银行领购支票，企业一般都保留一定数量的空白支票以备使用。支票是一种支付凭证，一旦填写了有关内容，并加盖了银行留有印样的图章后，即可成为直接从银行提取现金或与其他单位进行结算的凭据。所以，在空白支票使用上必须加强管理，同时要采取必要措施，妥善保管，以免发生非法使用和盗用、遗失等情况，给国家和企业造成不必要的经济损失。
存有空白支票的企业，必须明确指定专人妥善保管。要贯彻票、
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