作者：陈玉洁,吴芳
出版社：江西人民出版社
格式: AZW3, DOCX, EPUB, MOBI, PDF, TXT
新编小型企业会计、税务、审计一本通试读：
前言
用“麻雀虽小，五脏俱全”这句话来描述小型企业的财务会计工作，是非常贴切的，这就要求小型企业的财务会计人员必须是多面手，既要懂得会计核算，又要具备一定的税务、审计知识。
小型企业多集中在分散型产业，这种产业所需要的固定资产投资小，不需投入大量人力、物力，产业的进入和退出障碍都很小。一方面，小型企业具有灵活应变、迅速转产的能力；另一方面，小型企业具有一定的投机性，缺乏长期战略规划。而且小型企业大多是新兴企业，技术力量薄弱，从而使得它们的业务一般比较单一，经营规模较小，经营区域有限，经营活动的复杂程度低于大中型企业，从而小型企业的会计账目就相应简单。
针对以上情况，本书严格依据财政部新颁布的《小企业会计准则》编写而成，《小企业会计准则》的主要特征是简便易行，并在以会计核算知识为主体的情况下，适量、适度地引入了小型企业财务工作中经常用到的会计核算、税务、审计知识，非常适合小型企业财务人员的实际工作需要。
全书共分为13章：第1章介绍小型企业财务相关知识，第2章介绍货币资金，第3章介绍应收账款，第4章介绍存货，第5章介绍对外投资，第6章介绍固定资产，第7章介绍无形资产和长期待摊费用，第8章介绍流动负债，第9章介绍长期负债，第10章介绍应交税费，第11章介绍所有者权益，第12章介绍收入、费用、利润，第13章介绍财务报表。全书注重理论与实践的有机结合，增加了案例和实践性知识所占的比重；注重知识的深入浅出，便于理解和掌握；同时增加相关知识的介绍和小窍门等内容，进一步扩大知识面。
全书力求做到通俗、新颖、实用，以使其特色更加突出。它不仅可满足各类学校教学和岗位培训、自学进修的需要，同时亦可满足小规模企业会计人员和有关人员业务学习的需求。第1章小型企业财务相关知识1.1 《小企业会计准则》适用要求
适用范围《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。但不包括以下三类企业：（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业；（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业；（3）企业集团内的母公司和子公司。
选择要求
符合《中小企业划型标准规定》的小企业，可以执行《小企业会计准则》，也可以执行《企业会计准则》。
1．执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易或者事项《小企业会计准则》未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。
2．执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行《小企业会计准则》的相关规定。
3．执行《小企业会计准则》的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合《小企业会计准则》第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。
4．已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行《小企业会计准则》。
转换要求
执行《小企业会计准则》的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。1.2 小型企业会计的基础知识一、会计的概念
会计是以货币为主要计量单位，采用一系列专门的方法和程序，对经济交易或事项进行连续、系统、综合的核算和监督，提供经济信息，参与预测决策的一种管理活动。
会计是对一个单位的经济活动进行确认、计量和报告，作出预测，参与决策，实行监督，旨在实现最佳经济效益的一种管理活动。二、会计的职能
会计的职能主要是反映和控制经济活动过程，保证会计信息的合法、真实、准确和完整，为管理经济提供必要的财务资料，并参与决策，谋求最佳的经济效益。
会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。
会计核算职能主要是指运用货币计量形式，通过确认、计量、记录和报告，从数量上连续、系统和完整地反映各个单位的经济活动情况，为加强经济管理和提高经济效益提供会计信息。
会计监督职能是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查。三、会计的分类
按其报告的对象不同而分为：财务会计和管理会计。
按行业分为：工业企业会计、商品流通企业会计、金融保险企业会计、施工企业会计、房地产业会计、旅游餐饮会计、医疗卫生会计、交通运输会计等。四、会计的四个基本前提五、会计的要素
企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素主要反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素主要反映企业的经营成果。其基本会计等式为：
资产＝负债＋所有者权益
收入－费用＝利润六、账户的分类和结构
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。同会计科目的分类相对应，账户按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为总分类账户（简称总账账户或总账）和明细分类账户（简称明细账），按其所反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。
账户分为左方（记账符号为“借”）、右方（记账符号为“贷”）两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。资产、成本、费用类账户借方登记增加额、贷方登记减少额；负债、所有者权益、收入类账户借方登记减少额、贷方登记增加额。
账户中登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照时间不同，分为期初余额和期末余额。其基本关系如下：
期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
对于资产、成本、费用类账户：
期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
对于负债、所有者权益、收入类账户：
期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
账户的内容具体包括账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。七、会计的工作范围按照国家财务制度的规定，认真编制并严格执行财务计划、预算，遵守各项收入制度，费用开支范围和开支标准，分清资金渠道，合理使用资金，保证完成财政上缴任务。按照国家会计制度的规定、记账、算账、报账，做到手续完备，内容真实，数字准确，账目清楚，日清月结，按期报账。按照银行制度的规定，合理使用贷款，加强现金管理，做好结算工作。按照经济核算原则，定期检查，分析财务计划、预算的执行情况，挖掘增收节支的潜力，考核资金使用效果，揭露经济管理中的问题，及时向领导提出建议。按照国家会计制度的规定，妥善保管会计凭证、账簿、报表等档案资料。遵守宣传、维护国家财政制度和财政纪律，和一切违法乱纪行为作斗争。八、小型企业会计工作的特点
由于小型企业在规模、组织结构、企业组织形式等方面与大中型企业有着明显区别，小型企业的经营者不少就是企业的拥有者。小型企业的经营权与所有权的分离远不如大中型企业那么明显，而小型企业对于会计的要求大多是内部成本费用控制、对外税务报告等。这些特征的不同导致了小型企业在会计信息的需求、会计机构的设置、会计人员的配备等各方面与大中型企业截然不同。
1．小型企业会计信息需求的特殊性
对小型企业的外部信息需求来讲，纳税是小型企业会计的主要动机，我国的小型企业是国家税源的重要组成部分。由于税收征管是政府的主要职能，小型企业必须按时向国家税务部门申报纳税，因此制定小型企业会计工作所遵循的制度是充分考虑到便于国家税收管理的。
对于小型企业内部需求来讲，由于财力很有限，融资能力低，控制风险能力不足，从而面临的持续经营的风险较大。这便决定了小型企业的会计应着眼于这些企业的内部信息的需求上。比如帮助企业的经营者了解企业的经营能力、费用结构等，使小型企业的经营者能防范企业持续经营风险。
在企业上市方面政策一般向国有大企业倾斜，而上市成本过分高昂，以及种种政策约束的情况下，小型企业限于资信条件和资本运作能力，通常不具备直接融资的条件，一般只能寻求间接融资，银行资金几乎是企业生存的主命脉。因此银行也是这类企业会计信息的主要需求者。银行通过会计信息对企业的信贷进行监督。当然对于小型企业而言，由于我国商业银行对小企业的贷款一般都有抵押或担保，从而银行对这些企业的会计信息的需求程度便会相对较低。
2．中小企业会计机构的特殊性
小型企业种类繁多、行业门类齐全、所有制多样化，但企业经营规模不大，经营机构和内部组织机构较简单，没有太多的管理层次，有的企业会计机构还不合规范，有的独资小型企业（个人独资或合伙形式设立的）不设置会计机构。即使设置会计机构的小型企业，一般层次不清、分工不太明确、兼职多。
3．小型企业会计人员的特殊性
由于小型企业在机构设置、人员分工、内部管理等方面较大中型企业较为简洁，会计人员的设置就不一定严格按要求配备，一般是多个岗位由一人来承担工作任务。另一方面，由于小型企业其发展前景及社会上得到人们认可程度较低以及工作机会保障等方面的问题，使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大型企业。所以小型企业会计人员的素质一般参差不齐，为了提高小型企业会计工作的质量，小型企业应该在会计机构设置和会计人员配备上使用专门的机构和人员，并且提高相应人员的待遇，从而保证会计工作的长期性、连续性和有效性。第2章货币资金2.1 货币资金的财务处理 2.1.1 库存现金一、库存现金科目核算的范围
库存现金是流动性最强的一种货币性资产，可以随时用其购买所需的物资、支付有关费用、偿还债务，也可以随时存入银行。
库存现金科目核算的是存放在小型企业并由出纳员保管的现钞，包括库存的人民币和各种外币。它可以随时用以购买所需物资、支付日常零星开支、偿还债务等。
狭义现金是指小型企业所拥有的硬币、纸币，即由小型企业出纳员保管的作为零星业务开支之用的库存现款。
广义现金则应包括库存现金和视同现金的各种银行存款、流通证券等。
现金是小型企业中流动性最强的资产。二、现金的使用范围（1）职工工资、津贴，这里所说的职工工资是指企业、事业单位和机关、团体、部队支付给职工的工资和工资性津贴。（2）个人劳务报酬，指由于个人向企业、事业单位和机关、团体、部队等提供劳务而由企业、事业单位和机关、团体、部队等向个人支付的劳务报酬，包括新闻出版单位支付给作者的稿费、各种学校或培训机构支付给外聘教师的讲课费，以及设计费、装潢费、安装费、制图费、化验费、测试费、咨询费、医疗费、技术服务费、介绍服务费、经纪服务费、代办服务费、各种演出与表演费，以及其他劳务费用。（3）根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金。（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工困难生活补助等。（5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资的价款。（6）出差人员必须随身携带的差旅费。（7）结算起点（1000元）以下的零星支出。超过结算起点的应实行银行转账结算，结算起点的调整由中国人民银行确定，报国务院备案。（8）中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。如采购地点不确定，交换不便，抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的支出。对于这类支出，现金支取单位应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，开户银行审查批准后予以支付现金。
除上述（5）、（6）两项外，其他各项在支付给个人的款项中，支付现金每人不得超过1000元，超过限额的部分根据提款人的要求，在指定的银行转存为储蓄存款或以支票、银行本票予以支付。企业与其他单位的经济往来除规定的范围可以使用现金外，应通过开户银行进行转账结算。三、小型企业应当如何设置“现金日记账”
现金日记账是用来登记库存现金每天的收入、支出和结存情况的一种特种日记账。企业应按币种设置现金日记账进行明细分类核算。
现金日记账必须采用订本式账簿，其账页格式一般采用“收入”（借方）、“支出”（贷方）和“余额”三栏式。现金日记账通常由出纳人员根据审核过的现金收款凭证和现金付款凭证，逐日逐笔顺序登记。但由于从银行提取现金的业务，只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而从银行提取现金的现金收入数额应根据有关的银行存款付款凭证登记。每日业务终了时，应计算、登记当日现金收入合计数、现金支出合计数，以及账面结余额，并将现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对，借以检查每日现金收入、付出和结存情况。
现金日记账也可以采用多栏式的格式，即将收入栏和支出栏分别按照对方科目设置若干专栏。多栏式现金日记账按照现金收、付的每一对应科目设置专栏进行序时、分类登记，月末根据各对应科目的本月发生额一次过记总分类账，因而不仅可以清晰地反映现金收、付的来龙去脉，而且可以简化总分类账的登记工作。在采用多栏式现金日记账的情况下，如果现金收、付的对应科目较多，为了避免账页篇幅过大，可分设现金收入日记账和现金支出日记账。四、小型企业应当如何登记“现金日记账”
现金日记账是小型企业重要的经济档案之一，为保证账簿使用的合法性，明确经济责任，防止舞弊行为，保证账簿资料的完整和便于查找，小型企业在启用时，首先要按规定内容逐项填写“账簿启用表”和“账簿目录表”。在账簿启用表中，应写明单位名称、账簿名称、账簿编号和启用日期；在经管人员一栏中写明经管人员姓名、职别、接管或移交日期，由会计主管人员签名盖章，并加盖单位公章。在一本日记账中设置有两个以上现金账户的，应在第二页“账户目录表”中注明各账户的名称和页码，以方便登记和查核。
现金日记账通常由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记。登记现金日记账的总的要求是：分工明确、专人负责、凭证齐全、内容完整、登记及时、账款相符、数字真实、表达准确、书写工整、摘要清楚、便于查阅、不重记、不漏记、不错记、按期结账、不拖延积压、按规定方法更正错账等。登记现金日记账的具体要求是：（1）根据复核无误的收、付款记账凭证记账。现金出纳人员在办理收、付款时，应当对收款凭证和付款凭证进行仔细的复核，并以经过复核无误的收、付款记账凭证及其所附原始凭证作为登记现金日记账的依据。如果原始凭证上注明“代记账凭证”字样，经有关人员签章后，也可作为记账的依据。（2）所记载的内容必须同会计凭证相一致，不得随便增减。每一笔账都要记明记账凭证的日期、编号、摘要、金额和对应科目等。经济业务的摘要不能过于简略，应以能够清楚地表述业务内容为度，便于事后查对。日记账应逐笔分行记录，不得将收款凭证和付款凭证合并登记，也不得将收款付款相抵后以差额登记。登记完毕，应当逐项复核，复核无误后在记账凭证上的“账页”一栏内做出“过账”符号“√”，表示已经登记入账。（3）逐笔、序时登记日记账，做到日清月结。为了及时掌握现金收、付和结余情况，现金日记账必须当日账务当日记录，并于当日结出余额；有些现金收、付业务频繁的单位，还应随时结出余额，以掌握收、支计划的执行情况。（4）必须连续登记，不得跳行、隔页，不得随便更换账页和撕去账页。现金日记账采用订本式账簿，其账页不得以任何理由撕去，作废的账页也应留在账簿中。在一个会计年度内，账簿尚未用完时，不得以任何借口更换账簿或重抄账页。记账时必须按页次、行次、位次顺序登记，不得跳行或隔页登记，如不慎发生跳行、隔页时，应在空页或空行中间画线加以注销，或注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员盖章，以示负责。（5）文字和数字必须整洁清晰，准确无误。在登记书写时，不要滥造简化字，不得使用同音异义字，不得写怪字体；摘要文字紧靠左线；数字要写在金额栏内，不得越格错位、参差不齐；文字、数字字体大小适中，紧靠下线书写，上面要留有适当空距，一般应占格宽的1/2，以备按规定的方法改错。记录金额时，如为没有角分的整数，应分别在角分栏内写上“0”，不得省略不写，或以“-”号代替。阿拉伯数字一般可自左向右适当倾斜，以使账簿记录整齐、清晰。为防止字迹模糊，墨迹未干时不要翻动账页；夏天记账时，可在手臂下垫一块软质布或纸板等书写，以防汗浸。（6）使用钢笔，以蓝、黑色墨水书写，不得使用圆珠笔（银行复写账簿除外）或铅笔书写。但按照红字冲账凭证冲销错误记录及会计制度中规定用红字登记的业务可以用红色墨水记账。（7）每一账页记完后，必须按规定转页。为便于计算了解日记账中连续记录的累计数额，并使前后账页的合计数据相互衔接，在每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页发生额合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行的有关栏内，并在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样。也可以在本页最后一行用铅笔字结出发生额合计数和余额，核对无误后，用蓝、黑色墨水在下页第一行写出上页的发生额合计数及余额，在摘要栏内写上“承前页”字样，不再在本页最后一行写“过次页”的发生额和余额。（8）现金日记账必须逐日结出余额，每月月末必须按规定结账。现金日记账不得出现贷方余额（或红字余额）。（9）记录发生错误时，必须按规定方法更正。为了提供在法律上有证明效力的核算资料，保证日记账的合法性，账簿记录不得随意涂改，严禁刮、擦、挖、补，或使用化学药物清除字迹。发现差错必须根据差错的具体情况采用画线更正、红字更正、补充登记等方法更正。五、现金收支的账务处理
1．现金收入
小型企业收入现金，主要是通过营业收入收取的现金，借支余额的收回以及开出支票从银行提取的现金。已由出纳办妥收款手续的现金收款凭证，需要加盖“现金收讫”戳记，并经专人审核后方能据以入账。收入现金时，借记“库存现金”科目，并按收入现金的来源，贷记有关科目。【例2-1】某小型企业开出现金支票，提取现金10000元，以补充库存现金的限额。
2．现金支出
小型企业付出现金，应由专人对现金支出的内容进行认真的审核，其审核的内容主要包括是否符合现金开支的范围和有关财经政策和财务制度的有关规定及经手人员是否签字，凭证有无涂改、伪造或者虚报冒领的情况等。只有经审核无误的原始凭证才能作为编制付款凭证的依据，并由出纳办理付款并加盖“付讫”戳记后才能据以入账。支出现金时按照支出现金的用途借记有关科目，贷记“库存现金”科目。【例2-2】某小型企业报销差旅费用1000元，以现金付讫。【例2-3】某小型企业提取现金用来发放工资10000元。
小贴士
小型酒店餐饮企业现金收款原始凭证的开具应当注意的事项
出纳员三字经：出纳员，很关键；静头脑，清杂念。业务忙，莫慌乱；情绪好，态度谦。取现金，当面点；高警惕，出安全。收现金，点两遍；辨真假，免赔款。支现金，先审单；内容全，要会签。收单据，要规范；不合规，担风险。账外账，甭保管；违法纪，又罚款。六、小型企业出纳员职责要求（1）按财务制度规定使用现金和库存现金，不得以“白条”抵顶库存现金，不挪用公款；现金往来按顺序逐笔登记日记账，并日清月结，确定钞账相符。（2）按银行结算制度规定办理款项的收付，严禁签发空白支票，对已办妥的收付款凭证，按顺序逐笔登记银行存款日记账，并结出余额，及时与银行对账单核对，月末编制“银行存款余额调节表”，确保账面余额与对账单余额相符。（3）妥善保管好库存现金、有价证券、空白支票、空白收据和有关印章。（4）按付款审批规定支付款项，不得擅自违反规定付款，防止资金损失。（5）认真审核各项收支凭证，发现问题及时请示汇报，做到各项收、付款合法和手续完备。（6）积极主动催收各项应收的款项。 2.1.2 银行存款一、银行存款科目核算的范围
银行存款科目核算小型企业存入银行的各种存款。小型企业如有存入其他金融机构的存款，也在“银行存款”科目核算。
小型企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。二、银行存款结算类型
1．采用银行汇票方式
收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存根联）”编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时，应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。
2．采用商业汇票方式（1）采用商业承兑汇票方式。
收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行盖章退回的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。（2）采用银行承兑汇票方式。
收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。
收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交银行，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证。
3．采用银行本票方式
收款单位按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回给收款单位的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后，根据银行退回给收款单位的收款凭证联编制收款凭证。
4．采用支票方式
收款单位对于收到的支票，应填制进账单，连同支票送交银行，根据银行盖章退回给收款单位的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证，或根据银行转来由签发人送交银行的支票后，经银行审查盖章的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证。
5．采用汇兑结算方式
收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证。
6．采用委托收款结算方式
收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后，根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证，编制付款凭证。如在付款期满前提前付款，应于通知银行付款之日，编制付款凭证。如拒绝付款的，不作账务处理。
7．采用托收承付结算方式
收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知和有关的原始凭证，据以编制收款凭证；付款单位对于承付的款项，应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证，据以编制付款凭证。如拒绝付款，属于全部拒付的，不作账务处理；属于部分拒付的，付款部分按上述规定处理，拒付部分不作账务处理。
8．以现金存入银行
应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证，据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”。向银行提取现金，根据支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”。三、银行存款日记账
小型企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。
银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。每日结出存款余额。
1．银行存款日记账的格式
银行存款日记账的格式与现金日记账相同，既可以采用三栏式，也可以采用多栏式，但必须都使用订本账。
2．银行存款日记账的登记方法
银行存款日记账的登记方法也与现金记账的登记方法基本相同。其登记方法如下：（1）日期栏。
日期栏系指记账凭证的日期。（2）凭证栏。
凭证栏系指登记入账的收付款凭证的种类和编号（与现金日记账的登记方法一致）。（3）对方科目。
对方科目系指银行存款收入的来源科目或支出的用途科目。如开出支票一张支付购料款，其支出的用途科目（即对方科目）为“材料采购”科目，其作用在于了解经济业务的来龙去脉。（4）摘要栏。
摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但能概括说明问题。（5）现金支票号数和转账支票号数栏。
如果所记录的经济业务是以支票付款结算的，应在这两栏内填写支票号数，以便与开户银行对账。（6）收入、支出栏。
收入、支出栏系指银行存款实际收付的金额。每日终了，应分别计算银行存款收入和支出的合计数，结算出余额，做到日清；月终应计算出银行存款全月收入、支出的合计数，做到月结。四、银行存款的账务处理
小型企业以现金存入银行，应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证，据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”。向银行提取现金，根据支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”。将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“库存现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“库存现金”等有关科目，贷记本科目。【例2-4】某小型企业从银行提取现金3000元，按支票存根记载提取金额。【例2-5】某小型企业将现金存入银行1000元，按银行退回给小型企业的收款凭证联上的金额记载。【例2-6】某小型企业发生的存款利息400元，根据银行通知及时编制收款凭证。【例2-7】某小型企业为购建固定资产的专门借款发生的存款利息600元，在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前，应冲减在建工程成本。【例2-8】从银行借入半年期借款30000元，存入银行。五、银行存款余额调节表
小型企业“银行存款日记账”与“银行对账单”在月末进行核对时，一般会出现金额不一致，这时需要编制银行存款余额调节表。
小型企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对。月度终了，小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符，保证银行存款正确无误。
银行对账单上余额与企业银行存款日记账余额不一致，其原因如下：（1）企业或银行记账错误。如企业在几家银行同时开户，记账时可能发生银行之间串户错误，同样银行也可能把各存款企业账目相互混淆。（2）未达账项。即企业与银行之间由于双方记账时间不同，发生的一方已入账，而另一方尚未入账的事项。
企业与银行之间双方记账差错引起账单不符，分别由双方按规定的错账更正方法予以更正；对于未达账项而引起的账单余额不符，应编制“银行存款余额调节表”揭示与调整银行与企业间存款余额记录上的差异，据以核实双方账目是否正确。银行存款余额调节表编制方法是：在企业银行存款账户余额与银行对账单余额的基础上，各自加上对方已收本单位未收账款数额，减去对方已付本单位未付账款数额，其方法见表2-1。【例2-9】某小型企业2013年6月30日银行存款日记账账面余额为51700元，而银行对账单余额为88300元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：（1）28日收到客户转账支票一张，计18000元，已委托银行收款，银行尚未入账。（2）29日开出现金支票一张，支付费用3900元，银行尚未收到支票付款。（3）委托银行代收款项16800元，银行已收款入账，企业尚未接到银行收款通知，未入账。（4）银行代企业支付本月水电费780元、煤气费560元，银行已付款入账，企业尚未收到付款通知。（5）银行已结算本季度存款利息360元，企业尚未入账。根据上述银行存款收付业务编制的银行存款余额调节表，见表2-2。
工作小窍门：如何开立银行账户？
按照国家工商行政管理总局的规定，凡是经申请正式注册的企业（不论企业规模大小，企业性质）都应在就近的银行开立结算账户，可选择的银行，除了中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行、中国银行等四大专业银行外，还有招商银行、中国光大银行、华夏银行等，一般而言，开户银行选择以就近为好，各银行的服务并无太大差异。现行账户管理的有关规定对企业开立账户并没有最低金额方面的限制。银行账户是存款人办理存、贷款和资金收付活动的基础和门户，是社会资金流动的起点和终点。
到银行开户应具备的资料有：营业执照副本、授权代表人证明（即公司委托的人去办理开户手续，即使是业主自己去，也需要开此证明）、办妥的企业代码证书，再就是企业公章、财务章、法人代表和财务人员私章（如果业主自己办理结算手续，可将两章合一）。
带齐资料后到选定的银行办理开户手续，填写《单位开户书》，银行的《单位开户书》。
办理提取现金的基本账户需到所在地的中国人民银行办理手续，否则开立的银行账户只能转账而不能提取现金，办了基本账户后，就可以既用于转账付货款，也可以提取现金了。 2.1.3 其他货币资金一、其他货币资金科目核算的范围
其他货币资金科目核算小型企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。二、其他货币资金的类型
1．外埠存款
外埠存款是指小型企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。
2．银行汇票存款
银行汇票存款是指小型企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。
3．银行本票存款
银行本票存款是指小型企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。申请人将款项交存银行，由银行签发给其在同城凭以办理转账结算或支取现金的票据，在办理结算之前形成的存款。
4．信用卡存款
信用卡存款指小型企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。
5．信用证保证金存款
信用证保证金存款指小型企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。
6．存出投资款
存出投资款指小型企业存入证券公司但尚未进行投资的资金。 三、其他货币资金的账务处理核算
1．外埠存款
小型企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。【例2-10】某小型企业委托当地开户银行汇款10000元给采购地开立专户时，根据汇出款项凭证，编制付款凭证。
收到采购员交来的购货发票，按购货金额和支付的增值税款共计3000元。
采购员完成了采购任务，将多余的外埠存款7000元转回当地银行时，企业应根据银行的收账通知，转销“其他货币资金——外埠存款”科目。
2．银行汇票存款
企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知），借记“银行存款”科目，贷记本科目。【例2-11】某小型企业为取得银行汇票，按照规定存入银行款项50000元。企业向银行提交“银行汇票委托书”，并将款项交存银行，取得银行汇票时，应当根据银行盖章的委托书存根联进行账务处理。
该小型企业使用银行汇票后，应根据发票账单及开户行转来的银行汇票第四联等凭证进行账务处理。
如银行汇票因超出付款期限或其他原因未曾使用而退回，则企业收款时会计分录为：
3．银行本票存款
企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。因本票超过付款期等原因而要求退款时，应当填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
4．信用卡存款
企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。企业信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
5．信用证保证金存款
企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“库存商品”等科目，贷记本科目和“银行存款”科目。
6．存出投资款
企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“短期投资”等科目，贷记本科目。2.2 货币资金主要的税务问题 2.2.1 更改凭证金额，套取现金收入【例2-12】张某是某小型企业采购部主管，平时主要负责企业物资的采购工作。由于企业平时对物资管理不是非常严格，没有专门的人员认真进行过盘点，进货物资的数量和金额都由张某一人掌握。企业负责人李某为了增加成本，减少利润总额，授意张某利用职务之便，通过合作的商户找一些物品发票，对所附明细清单进行修改，将金额也改成较大的数额。企业负责人李某签字同意后报销下账。就这样，虽然实际并未发生发票上的支出，现金便瞒天过海轻易被套取出来，成本也被轻易地增加了，从而减少了当年的应纳税所得额。分析
小型企业由于规模小，财务制度不健全，财务人员对报销把关不严，个别人便利用这一机会，将平时非公务或私人积累的一些车票、住宿费等单据混在正常票据中一起报销，套取现金。当然也有部分企业故意报销一些非公务单据或是伪造单据，以达到增加费用，减少利润，偷逃税款的目的。或者会计等其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，趁机更改发票、收据上的金额、贪污相应款项，或通过添加和虚构经济业务内容和金额，将现金据为己有。 2.2.2 未履行扣缴义务，偷逃个人所得税的案例【例2-13】税务人员检查某小型企业现金日记账，年末有一笔金额30000元的现金付出，对应账户为“应付利润”，所填写的摘要是“利润按比例分成”。因是对个人支付的现金，怀疑有偷逃个人所得税的问题，经查实，此款是支付给企业股东张某应分得的经营利润。账目中未发现代扣代缴个人所得税的记录。分析
现金支出中数额较大的对个人的支出（如工资、承包租赁提成、推销提成等）往往涉及代扣代缴个人所得税的问题。企业由于纳税意识的原因没有履行扣缴义务，致使个人所得税税款流失，在对“库存现金”账户的检查是比较重要的一个方面。 2.2.3 私设“小金库”隐匿应税收入【例2-14】根据举报，某小型印刷厂春节前为本厂职工无偿分发了大量猪肉。税务检查人员就此线索检查了该印刷厂的财务账，并未发现问题。经了解，分发猪肉是由该厂食堂处理的。在检查该厂食堂账目中发现有分发猪肉的记录。经查询落实，是该厂多年向郊区某纸厂提供废旧纸张，所取得的现金数万元，一直存在该厂食堂账上。适逢春节，经领导批准，以此款向养猪场购猪肉若干分给本厂职工，故该厂财务账上并无此项记录。分析
废旧纸张属该小型印刷厂的废料，按会计制度规定，其销售收入应通过“其他业务收入”账户核算，并按税法规定申报缴纳增值税和企业所得税。而该厂将取得的现金收入挂在食堂账上形成了私设的“小金库”，在企业的库存现金账上绝无痕迹，其手法较隐蔽，但还是在食堂的账目上留下了偷漏税的证据。有些纳税人索性把这类应税收入挂在外部关系单位的账上，其偷漏税的手法则更为隐蔽。但无论如何隐蔽，只要抓住源头（如此例中的废旧纸张）运用查询的方法深入追查下去，总会查清问题。 2.2.4 以“往来”账转移收入，偷逃税款【例2-15】税务检查人员2013年年初检查某小型制造企业2010年的“库存现金”日记账，发现8月20日借方有一笔金额为6800元的现金收入。其对应账户为“其他应付款”。因该笔业务无“摘要”，且账户对应关系异常，引起检查人员怀疑。经核对会计凭证，是销售废品的收入。由于没记入“其他业务收入”账而偷逃了增值税和企业所得税。分析
小型企业出售废旧物品、残次品、下脚料、边角料及零星材料等物资，按税法规定，均属于销售货物，应作计税收入通过“其他业务收入”账户进行核算，申报增值税和企业所得税。但由于这类经济业务并非经常发生，其收入的现金一般金额较小，在税务检查中往往不引人注意，极易发生偷漏税问题。在这个案例中是应税收入已入了“现金”账，而没入“收入账”，将其记入“往来”账。其表现是对应关系“异常”。企业此举的目的显然是为了日后支配这笔现金。客观的后果则又造成了偷税。但归根结底，毕竟是把这笔收入的现金入了本企业的财务账，手法并不十分隐蔽。检查时，从账户对应关系入手，通过核实会计凭证，必要时进行查询，就足以落实问题。 2.2.5 错误处理出纳长短款，影响企业所得税【例2-16】税务人员检查某小型企业库存现金日记账，月末时贷方有一笔金额55元，对应账户为“管理费用”的会计事项，其摘要为“短款”。经核实“现金盘点报告表”确实发生出纳短款55元整，但未查明短款原因，擅自在管理费用中核销，有偷逃企业所得税之嫌。分析
一些小型企业由于现金收支比较频繁和出纳人员素质不高，难免会发生长短款的问题。按会计制度规定，对现金盘点中发现的长款或短款在未查明原因前应记入“其他应收款——现金短款”或“其他应付款——现金长款”账户，待查明原因后，再根据不同情况分别处理。对长款，如无法退还客户，应作冲减管理费用处理；对短款，凡因出纳人员工作马虎所致，原则上应由出纳人员赔偿，不可擅自列入管理费用。虽然出纳长短款的金额通常很小，但处理的原则性很强。某些个别的纳税人往往未引起重视，随意进行处理。如将长款留作“小金库”而不冲减管理费用；对短款出于感情用事，不认真查明原因，不追究赔偿责任，擅自在管理费用中核销等，不仅违反了财经法纪，对企业所得税也势必造成一定的影响。 2.2.6 以“白条”付出现金，非法列支业务招待费【例2-17】税务人员检查某小型企业现金日记账，贷方有一笔金额为300元的现金支出，对应账户为“管理费用”。摘要是“购酒一瓶”。原始凭证为某小食杂店业主所开购酒证明1张，其上有经手人及本单位财务负责人签章。经查明是接待客户时所用。分析
现金支出一般金额较小，用途较广。此例未能取得合法的发票作为报销的凭证，而以“白条”入账是财经纪律所不允许的，显然存在着偷逃企业所得税的问题。除“白条”以外，在企业进货和支付费用等的现金支出中，涂改的发票、伪造的发票、大头小尾的发票等等在税务检查中也会经常遇到。因此，加强对原始凭证合法性、合理性的检查尤为必要。
小贴士
什么叫偷税？什么叫漏税？
偷税是指纳税人以不缴或者少缴税款为目的，采取各种不公开的手段，隐瞒真实情况，欺骗税务机关的行为。漏税是由于纳税人不熟悉税法规定和财务制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的无意识地漏缴或者少缴税款的行为。漏税与偷税有着性质上的区别，判定漏税的关键是并非故意，因而在处理上也不同。税法规定，对漏税者，税务机关应当令其限期照章补缴所漏税款，逾期未缴的，从漏税之日起，按日加收一定的滞纳金。对偷税行为，税务机关一经发现，应当追缴其不缴或者少缴的税款和滞纳金，并依照本法的有关规定追究其相应的法律责任。构成偷税罪的，应当依法追究刑事责任。2.3 货币资金主要的审计问题 2.3.1 出借银行存款账号的问题【例2-18】审计人员2014年2月在对某小型企业进行审计时，发现2013年6月的银行对账单上借方和贷方各有同样金额的一笔数字，但在该企业的银行日记账并没有反映这两笔收支，审计人员立即对其开户银行进行了函证，最终发现该企业违反银行账户管理规定，出借银行存款账户的事实。分析
出借账户，指本单位有关人员与外单位人员相互勾结，借用本单位银行账户转移资金或套购物资，并将其占为己有。也有单位通过对外单位或个人出借账户转账结算而收取好处费。在这种手法下，一般是外单位先将款项汇入本单位账户，再从本单位账户上套取现金或转入其他单位账户。这样收付相抵，不记银行存款日记账。出借银行存款账号的情况多见于小型企业和特殊行业的企业，这种情况一般是在对账单上先有一笔资金收入，在相近日期又有一笔资金支出，金额相等，常以整数出现。对于这种情况，要进一步追查资金的来源和去向，必要时，可以进行函证，最后核对有关的销售合同，查明是属于出借账号，还是收入没有入账。 2.3.2 库存现金长短款的问题【例2-19】某小型企业出纳员在2013年6月8日和10日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺100元和现金溢余60元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因。为了保全自己的面子，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取以下办法进行处理：现金短缺100元，自掏腰包补齐；现金溢余60元，暂时收起。同时，公司经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下出纳的工作，结果发现他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中公司的未入账款项来确定公司银行存款的实有数而且每次做完此项工作以后，出纳就立即将这些未入账的款项登记入账。分析
该公司出纳员对其在2013年6月8日和10日两天的现金清查结果的处理技巧都是错误的。他这样处理的直接后果可能会掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时可能会是严重的经济问题。因此，凡是出现账实不符的情况时，必须按照有关的会计规定进行处理。按照规定，对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，应通过“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目进行核算。 2.3.3 小型企业货币资金审计技巧一、作为小型企业老板，审计货币资金应掌握的方法（1）查阅各种存款日记账，查证各种专户存款开立是否必要。如外埠存款是否因临时、零星采购物资所需而开立，信用证存款是否确实因在开展进出口贸易业务中采用国际结算方式所需而开立。（2）要求财务人员提供各种书面文件，查证开立各种专户存款是否经过适当的审批手续，其数额是否合理。（3）从日记账记录中抽出数笔业务查证其原始凭证和记账凭证，查证各存款户支用款项是否合理，即是否按原定的用途使用；是否遵守银行的结算制度；采购业务完成之后是否及时办理结算手续；有无非法转移资金的现象。（4）对于在途货币资金，应根据汇出单位的汇款通知书，查证在途货币资金的形成是否真实；在货币向资金发生后是否及时入账；收到在途货币资金后是否及时注销；对于长期挂账不注销或一直未收到款项的应查明原因。二、作为小型企业老板，了解外埠存款的查账技巧（1）应运用详查法，审查以外埠存款购进的全部商品、材料和其他物品，看其有无超出采购存款的佣金。（2）审查“其他货币资金——外埠存款”明细账余额，查明其有无长期挂账现象，若“其他货币资金——外埠存款”占用时间长，应进一步分析查证其有无挪用资金或者不及时办理结算的问题。三、作为小型企业财务人员，对银行汇票存款应掌握的查证技巧（1）审查银行汇票申请书，查明被查单位与收款单位有无业务往来。（2）审查购销合同规定的结算方式是否为采用银行汇票结算。（3）在分析使用汇票结算合理性的基础上，审查“其他货币资金——银行汇票存款”明细账，审查其是否及时办理结算，有无长期挂账而挪用汇票存款或侵占行为。（4）核对银行存款和银行对账单，审查其款项是否与银行对账单一致，如果不一致，应分析是否为未达账项，否则，应查明是否收到无效或过期汇票。
银行本票存款的查账技巧，与银行汇票存款的查证基本相同。
小贴士
假发票的特点和一般性规律
第一种情况是发票日期与发票的连续号码不相符，开出的同一类发票，日期在前、号码在后或日期在后、号码在前；
第二种情况是发票标明的经济事项与该单位的生产经营业务范围实际情况不相吻合；
第三种情况是支出内容与金额违反常规；
第四种情况是发票的日期、数量、单位、单价、品种及规格含糊不清或根本不填，金额一般为某个整数；
第五种情况是相邻的数张发票为某个整数。第3章应收账款3.1 应收账款的账务处理 3.1.1 应收票据一、应收票据科目核算的范围
应收票据科目核算小企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。
商业汇票均可以背书转让，背书人以背书转让汇票后，即承担保证其后手付款的责任。背书人在汇票得不到付款时，应当向持票人清偿。二、应收票据的分类（1）票据按能否立即兑付，分为即期票据和远期票据。即期票据见票即付，远期票据则须到指定的付款日期到期时才兑付。（2）票据按是否附息，分为附息票据和无息票据。附息票据到期时除需支付票据面额外，尚需按票面规定的利率支付利息，无息票据到期时只需支付票据面额。三、应收票据到期日与到期价值的确定
1．到期日的确定
应收票据的到期日应按不同的约定方式来确定。如约定按日计算，则应以足日为准，在其计算时按算尾不算头的方式确定。【例3-1】4月21日开出的60天商业汇票的到期日为6月20日。如约定按月计算，则足月为标准，在计算时按到期月份的对日确定，若到期月份无此对日，应按到期月份的最后日确定。【例3-2】8月31日开出的6个月商业汇票，到期日应为下年2月28日（若有闰年则为29日）。
2．到期价值的确定
应收票据的到期价值即商业汇票到期时的全部应支付款项，要根据票据是否带息的不同来确定。若是不带息票据，到期价值就是票面价值即本金。若是带息票据，到期价值为票据面值加上应计利息，计算公式为：
票据到期价值＝票据面值×（1＋票面利率×票据期限）
上式中，利率一般以年利率表示；票据期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为360天。【例3-3】一张面值为10000元、期限为90天、票面利率为10％的商业汇票，到期价值为：10000×（1＋10％×90/360）＝10250（元）。
3．应收票据的贴现价值（1）无息票据贴现适用以下公式：
贴现天数＝贴现日至票据到期日天数
贴现息＝票面金额×（贴现天数÷360）×贴现率
贴现净额＝票面金额－贴现息（2）有息票据贴现适用以下公式：
贴现天数＝贴现日至票据到期日天数
票据到期值＝票面金额＋票面到期累积利息
贴现息＝票面到期值×（贴现天数÷360）×贴现率
贴现净额＝票据到期值－贴现息
商业汇票付款期限最长不得超过6个月。四、应收票据的账务处理（1）公司因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行对应的处理。（2）持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目或“短期借款”科目。（3）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行对应的处理。（4）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。【例3-4】某小型企业2013年7月1日向A公司销售一批商品，价款100000元，增值税17000元，商品已交付A公司，该商品成本为75000元。当日收到A公司开出并由银行承兑的商业汇票，面值117000元，期限6个月。10月1日，该小型企业向B公司采购原材料价款70000元，增值税11900元，材料已验收入库，B公司发货时代垫运费500元；当日该小型企业将持有的A公司商业汇票背书转让给B公司，差额部分用银行存款结算。
①向A公司销售商品时：
②向B公司采购原材料时：
试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]