中国会计准则国际趋同研究：基于制度演化视角(txt+pdf+epub+mobi电子书下载)

作者：余波

出版社：中国财政经济出版社

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中国会计准则国际趋同研究：基于制度演化视角试读：

图书资助

总序

学术界应以总结与探索理论为己任，会计学界也不例外。会计理论研究成果的直接载体应当说是会计学术著作，而最能反映最新会计学术观点的往往是那些中青年学者的论著，会计学博士论文就是其中新鲜的、有活力的、闪耀着思想火花的论著中的一部分。时值今日，我们会计界培养了一批又一批博士生高级专门人才，他们是会计科研的新生力量并成为会计事业发展的希望。他们的创新能力强，成果产出率高，特别是在他们的博士论文中，某些观点如经深化和完善，有可能成为全新的、具有开拓性的，甚至是代表会计领域今后创新研究的学术思想。

本此初衷，中国财政经济出版社会计分社的编辑策划了一套“会计学博士论丛”，将会计学术研究领域中那些具有较高理论水平和创新意识，能在一定程度上填补会计理论的空白并与现实需要贴近、对实务操作具有指导意义的财务、会计、审计方面的，主要是博士生的理论著作收录进来，旨在宏扬会计学理论，活跃学术氛围，促进会计理论研究向纵深发展。

我考虑这套“会计学博士论丛”的出版，具有以下意义：

一、总结和反映了我国现代会计教育的最新成果

我在1995年的一篇文章（《我国会计理论研究的若干认识》）中曾经谈到，综观当今世界，既不存在会计教育落后而会计实务先进的情形，也不存在会计教育先进而会计实务落后的情形，会计教育的变革与会计实践的进步密切相关，而会计理论研究成果也很大程度上是通过会计教育转化为对实践的指导作用的。我们每年都要培养一批博士生，他们是会计教育的较高层次上的受益者，是未来的会计理论研究者，将他们在校的研究成果去粗存精、陆续出版，应当说是能够反映我国现代会计教育的最新成果的。

二、较为系统、全面地反映了当前会计学理论与实务研究发展的全貌

综观我国近年来的会计理论研究与会计理论建设情况，很难用一句话概括，学术界的评价也褒贬不一，相持不下。现今的会计学术界也是派系林立，各院校之间门户之见颇多，财经出版社将新近完成的、具有较高理论水准的博士生论文相继出版，可以说是为会计界做了一件好事，使我们不出门便可详细了解最新的会计研究动态和成果。会计是一门有史、有论、有独特的方法与技术且包罗众多分支学科的知识体系，一两本著作，难以道其万一，出一本合集，又难免只见树木、不见森林，难以窥见会计学的动态发展，这样，出版“会计学博士论丛”不失为良策，可以使我们动态地综观与掌握当前会计学理论与实务研究发展的全貌。

三、能够活跃未来我国的会计理论研究，丰富我国的会计理论

现阶段的在校博士生一般都具有工作或实践经验，他们除具备专业知识外，在相关经济学科知识以及电脑和外语等应用技能方面远比我们那个时代丰富，他们的思想也是非常活跃的。他们在汲取了一系列会计理论研究成果的养分之后，将其充分消化、吸收，有的还能将其发展、创新，提出新的理论观点，在学术界引起争鸣。综观会计发展史，不乏事例。将这批活跃人群的思想、观点整理出版，必将有利于丰富和活跃我国的会计理论研究。

理论是社会需要的产物。我衷心希望这套“会计学博士论丛”中能不断涌现出适应当前社会需要的、推动会计理论研究向纵深发展的著作！2001年8月9日序

自20世纪90年代以来，“经济全球化”被会计学界认同为支配全球性会计变革的第一环境要素，由此形成了“全球会计”（Global Accounting）的概念和建立全球性通用会计准则的意向。2008年国际金融危机爆发后，二十国集团（G20）峰会、金融稳定理事会（FSB）等重要国际机构开始意识到高质量财务报告对于提升金融市场透明度、维护全球经济和金融体系稳定的重要意义，纷纷倡议建立全球统一的高质量会计准则并严格执行以确保财务报告的高质量。因此，会计准则国际协调与趋同已经超越了会计专业领域，成为一个涉及公共受托责任的政治经济议题，成为世界各国在推进经济健康发展过程中必须予以解决的重大问题。余波博士所著的《中国会计准则国际趋同研究——基于制度演化视角》一书，就是在理论与实务的双重需求下，对新形势下会计准则国际趋同问题展开深入研究，并具有创新价值的一部论著，该著作不仅具有研究上的系统性和自主创新上的学术价值，而且在实践上具有指导性意义。《中国会计准则国际趋同研究——基于制度演化视角》一书是在系统研究会计准则国际趋同相关文献的基础上，在马克思主义经济学、新制度经济学、博弈论、演化经济学，以及会计学指导下展开研究，并以“各类会计相关知识互补与协调”为主线，从过去、现在和未来相结合的视角，通过规范分析与实证检验相结合的方法对我国会计准则国际趋同问题展开研究。全书共计7章，前3章分别为导论、会计准则国际趋同的理论基础和逻辑框架；第4章是对我国会计准则国际趋同的制度演进和现状分析；第5章和第6章分别从会计信息相关性和可靠性两个维度检验我国新会计准则国际趋同的效果；第7章提出金融危机背景下我国未来会计准则国际趋同的策略；最后是全书结论，其研究框架科学，逻辑层次分明。

该书的研究重点及创新之处主要体现在以下几方面：第一，运用博弈模型对全球会计准则的历史演进展开深度分析，提出与论证了国际会计准则制定权博弈的实质，作者指出全球通用会计准则制定权之争掩盖下的系以国家主权为宏观利益相关者的政治经济权益博弈。在此基础上，通过构建发达国家之间、发展中国家之间、发达国家和发展中国家之间的各种博弈模型，从博弈均衡的角度对其会计准则国际趋同策略进行系统研究。第二，从演化经济学的知识分工视角研究了我国会计准则国际趋同问题，使研究具有一定的开拓性。作者创造性地将会计知识划分为显性个体会计知识、隐性个体会计知识、显性共同会计知识、隐性共同会计知识，并通过研究在这些方面得出了一些有益的结论，作者指出会计准则国际趋同可理解为全球显性共同会计知识的趋同；中国会计准则国际趋同的效果最终取决于全球显性共同会计知识与中国隐性知识的互补和协调程度；金融危机类似于基因“突变”，它在造成破坏的同时，亦是全球显性会计知识形成和全球隐性会计知识积累的重要推进器等。第三，分别从会计信息相关性和可靠性视角对我国新会计准则趋同效果进行了系统的实证检验，其研究结论丰富了我国会计准则价值相关性和盈余管理方面的研究。第四，阐释了公允价值在金融危机当中所起的作用，系统分析了IASB引领全球会计准则趋同所面临的挑战，并提出我国未来会计准则后续趋同的策略。

该书重点突出、结构合理、逻辑严密、论据充分、论证说服力强、行文流畅，充分体现了作者所具有的坚实而广博的理论功底与扎实而系统的专业基础知识，以及独立从事科学研究的能力。当然，由于本书研究属于探索性的研究，还有许多值得深入拓展研究的地方，建议作者在后续研究中将多学科的思想进一步有机地融会和整合于会计理论研究之中，以形成自己的、有关会计准则国际趋同问题的系统性研究成果。作为其指导老师，我充分肯定作者严谨求实的治学态度和独立思考的创新精神，因此，乐于为其作序。郭道扬2010年12月于武昌竹苑

内容摘要

会计在经济全球化过程中扮演越来越重要的角色，会计标准的国际化似乎已大势所趋。在致力于建立全球性通用会计准则的国际组织中，国际会计准则理事会（IASB）以全球性会计制度变革引领者自居，强调制定一套高质量的，可理解的并具有强制性的全球性会计准则。截至2009年，全球大约117个国家和地区开始采用国际会计准则（IAS）编制会计报表或宣称与国际会计准则全面趋同。自2007年1月1日起，涵盖1个基本准则和38项具体准则以及会计准则应用指南的中国企业会计准则体系，实现与国际会计准则的实质性趋同。由于会计是实现契约全面确认与监控的工具，是产权收益确认、计量、考核、披露及管理中不可替代的基础性制度装置，会计标准稍有不慎就可能使国家和公司在经济权益方面遭受损失。经济全球化的复杂性决定了必须正视全球会计趋同历史进程中的斗争性和其宏微观经济后果的严重性，因此，深入研究我国会计准则国际趋同的历程，尤其是我国新会计准则的执行效果，以及当前金融危机对全球会计准则趋同的影响便具有重要的理论与现实意义。

基于以上思考，本书结合会计学、马克思主义经济学、新制度经济学、博弈论，尤其是演化经济学的综合知识，用规范分析与实证检验相结合的方法对我国会计准则国际趋同展开研究，做到以规范理论研究为先导、以实证研究的结果来进一步促进规范理论的完善。全书共分7章展开研究。

第1章导论。在对选题背景、研究意义、基本约定进行阐述，并对国内外相关文献进行述评的基础上，说明本书的研究思路和主要创新。

第2章会计准则国际趋同研究的理论基础，重点阐述演化经济学和博弈论理论基础。首先立足马克思主义理论对社会总生产过程的精辟论断，分析经济全球化背景下会计准则国际趋同研究的重要性和复杂性；其次梳理新制度经济学相关学派的核心理念，对会计准则性质、起源与演变进行多维视角的诠释；然后采用博弈论研究方法，对全球会计准则趋同的实质和演进格局进行理论概括，最后从知识分工和制度演化视角研究会计准则国际趋同问题，为后章研究奠定基础。

第3章我国会计准则国际趋同的研究框架。该研究框架分为三个层次：表层是“会计信息生成与传导”，从财务会计报告传导链角度审视影响会计准则趋同效果的各种因素，为会计准则国际趋同的效果检验提供指引；解释层为“会计准则趋同与会计知识互补”，从各种类型知识协调与互补的角度，阐释决定会计准则国际趋同效果的演化经济学根源；基础层是“会计知识演化与社会制度变迁”，从主观博弈和心智模式的角度揭示会计知识演化的制度均衡，分析会计准则演化与社会制度变迁的内在关系，从而为会计准则国际趋同研究提供制度根基。

第4章我国会计准则国际趋同的制度演进和现状分析。重点考察了我国会计准则国际趋同制度背景与演进历程，对我国新会计准则出台的制度创新和国际差异进行归纳。研究认为，我国会计准则国际趋同是在经济全球化的时代背景下，内生于中国经济体制改革而在会计领域作出的战略性制度安排。除极少部分如长期资产减值准备转回、企业合并等方面与国际会计准则尚存在一定差异外，新会计准则已实现与国际会计准则在具体条文上的实质性趋同。

第5章从价值相关性视角对新会计准则的国际趋同效果进行检验。研究发现：（1）新会计准则实施后，中国上市公司会计信息的总体价值相关性显著提高；（2）受新准则影响的每股净资产的价值相关性高于不受新准则影响的每股净资产的价值相关性；（3）我国投资者更重视每股盈余的会计信息，导致利润表信息仍然比资产负债表信息有着更高的价值相关性；（4）非金融企业按照公允价值计量的每股盈余不具有价值相关性，而金融企业按照公允价值计量的每股盈余具有价值相关性；（5）新会计准则显著提升了规模较大上市公司会计信息的价值相关性；（6）实际控制人为国有控股的企业更好地获得了执行新会计准则的益处。总体而言，中国会计准则国际趋同显著提升了会计信息的价值相关性。

第6章从会计信息可靠性视角对新会计准则的国际趋同效果进行检验。本章以盈余管理作为会计信息可靠性的替代变量，研究发现：（1）投资者认知度中的投资者情绪对解析新会计准则会计信息可靠性有显著影响。投资者情绪越高涨，资本市场容忍的盈余管理程度越高；（2）在没有控制投资者情绪的情况下，新会计准则实施后，上市公司总体盈余管理出现显著上升现象；但控制投资者情绪后，会计准则变更前后盈余管理并没有发生显著增加；（3）在没有控制投资者情绪情况下，对实际控制人为国有的上市公司而言，其准则变更前后盈余管理没有显著变化，而实际控制人为非国有的上市公司则在准则变更后显著增加了盈余管理；（4）当控制投资者情绪变量时，实际控制人为国有和非国有的上市公司在准则变更后盈余管理均没有显著增加。该研究结论说明，会计信息可靠性的提升是一个系统工程，它既取决于源头上准则制定者的高质量会计准则制定，亦取决于中间阶段完善的内外部公司治理机制对管理层会计选择权的有效制约，还取决于投资者对会计信息的理解和认知。如果缺乏有效的公司治理机制或处于投机者占主导的非理性市场，再高质量的会计准则也可能沦为公司进行盈余管理的技术手段。

第7章探讨了金融危机对我国会计准则国际趋同的冲击与思考。研究认为，次贷危机的经济学根源与历次金融危机相类似，形式上呈现为金融系统过度“顺周期性”所引发的信用链断裂，实质并未超越马克思主义理论对历次经济危机的逻辑归纳，本质上仍可定性为严重生产过剩的必然后果。金融危机的主因并不是会计的公允价值计量，但金融危机的爆发也的确需要我们正视会计自身存在的缺陷。IASB引领全球会计准则变革将面临不小的挑战，主要包括：IASB并不具备足够的权威性和强制性权力、内部组织成员上没有广泛的代表性、独立性欠缺等问题。当前提出的几种IASB治理结构优化方案的背后是全球会计准则制定权面临重新分配的博弈，将IASB置于联合国之下理论上最佳，也更体现发展中国家的利益。我国未来会计准则后续趋同的策略是：在基本态度上要坚持既定的会计准则国际趋同原则；在对外策略上要努力提升在全球会计准则制定机构中的地位，如追踪最新动态、提出共赢方案、构建联盟力量和策略处理争议。在对内举措上则要进一步完善会计准则制定机制与执行机制的基础工作。包括开展前瞻性基础理论研究、完善准则的制定程序、完善公司治理结构、鼓励国内会计师事务所跨越式发展、加强监管部门间的沟通与协调、协调法律和准则的关系等。

最后是全书结论和研究展望。

本书研究的可能创新主要体现在以下方面：（1）采用博弈论分析工具对全球会计准则历史演进展开深度分析。以往对全球会计准则演进历程的研究多采用传统经济学的研究方法，虽有部分学者尝试使用博弈论视角来进行分析，但后者绝大多数仍是从博弈的基本理念来描述这一历史进程，很少从构建系统的博弈模型展开研究。本书则围绕全球会计准则制定权博弈的实质，分别构建发达国家之间、发展中国家之间、发达国家和发展中国家之间的各种博弈模型，从博弈均衡的角度对其会计准则国际趋同策略进行系统研究。（2）从演化经济学、博弈论和新制度经济学等学科交叉的视角研究我国会计准则国际趋同问题，使研究具有一定的开拓性和独创性。如创造性地将会计知识划分为显性个体会计知识、隐性个体会计知识、显性共同会计知识、隐性共同会计知识；从会计知识的时间互补性和空间互补性解析会计知识的生成；揭示了会计知识沿惯例——模仿——创新——新惯例的演进路径；构建了我国会计准则国际趋同研究的一个理论框架，从各种类型会计知识协调与互补的角度阐释了决定会计准则国际趋同效果的知识经济学根源；从知识分工与互补的视角拓宽了对会计本质的认识等。（3）采用年报数据从相关性视角对我国新会计准则趋同效果进行了实证检验。①进一步证实了受新准则影响每股净资产高于不受新准则影响每股净资产的价值相关性；②首次发现非金融企业按照公允价值计量的每股盈余不具有价值相关性，而金融企业按照公允价值计量的每股盈余具有价值相关性；③首次检验了新会计准则显著提升了规模较大上市公司会计信息的价值相关性；④首次检验了实际控制人为国有控股的企业更好地获得了执行会计准则的益处。研究结论丰富了我国会计准则价值相关性研究。（4）从盈余管理视角对2007年中国会计准则国际趋同效果进行了系统检验。①通过控制影响盈余管理的各种影响因素，首次研究了新会计准则变更前后的盈余管理变动情况，推动了新会计准则执行效果检验的研究；②首次探讨了投资者认知与上市公司盈余管理的关系，及其对新会计准则执行效果的影响，深化了投资者认知与盈余管理的关系的认识；③重点研究了国有股权和非国有股权在新会计准则变更前后的盈余管理差异，丰富了盈余管理方面的研究。（5）深入探讨了次贷危机的成因，阐释了公允价值在金融危机当中所起的作用，剖析了美国财务会计准则委员会（FASB）和IASB修改公允价值计量的后续影响，分析了IASB未来引领全球会计准则所面临的挑战。本书论证了金融危机的主因并不是会计的公允价值计量，但会计自身存在的缺陷也是不可忽视的重要诱因。现有对公允价值计量模式的修正只能起到恢复市场信心的短暂效应，会计公允价值计量模式的主流方向并未改变。进一步从IASB的权威性与独立性、谁来监督IASB、垄断和系统性风险等角度系统分析了IASB未来引领全球会计准则趋同所面临的挑战，并提出我国未来会计准则后续趋同的策略。

Abstract

Being an international common language of business，Accounting plays a more and more important role in economic globalization，and the internationalization of accounting standards seems to have the trend of the times．Among the international organizations which devote to establish common global accounting standards，the International Accounting Standards Board（IASB）sets itself up as the global leader in the accounting system transform，stressing that set out a high-quality，understandable and convergence global accounting standards．Since 2009，in the world nearly 117 countries and regions began to use International Accounting Standards（IAS）to prepare accounting statements or claim that it is comprehensive convergence with the International Accounting Standards．Since January 1，2007，covering a basic criterion and 38 specific criteria，as well as the application guide of accounting standards system，the China’s Enterprises Accounting Standard reaches the substantiality convergence with International Accounting Standards．Because accounting is a tools to realize lease comprehensive confirmed and monitored，and a irreplaceable foundational system device to confirm，measure，assess，disclose and manage property income，countries and the companies will suffered economic interests loss by a little carelessness about accounting standards．Therefore，it’s getting more and more important to in-depth study the course of International convergence of China accounting standards，especially the effects of China new accounting standards，as well as the current financial crisis impact on the global accounting standards convergence.

Based on the above thinking，this thesis integrates the comprehensive study of Accounting，New Institutional Economics，Game Theory，Evolutionary Economics，with the methods of Normative Research and Positive Research to be combined to start study on International convergence of China accounting standards，to conduct normative theory research as the precursor and demonstrate results to further improve the perfection of normative theory．In addition to Introduction and the Conclusion which give final summing up and outlook to whole text，the papers will be divided into five chapters to start specific research.

The first chaper is introduction．This chapter gives a brief introduction about the background，basic concepts and the signcificance of this topic，review related literatures home and abroad，and explains the framework and creativities of this research.

The second chapter is the theoretical basis of international convergence of accounting standards．Based on the Marxist theory of the total production process of social insight，this chapter develops and analyzes the importance and complexity of international convergence of accounting standards．Firstly，based on the basic principles of the new institutional economics，we have explained the nature and evolution of accounting standards．Secondly，Game analysis method is used to analyze the global convergence of accounting standards．Finally from the perspective of evolutionary economics to study the issue of international convergence of accounting standards，in order to lay the foundation for post-chapter study.

The third chapter is a research framework of China’s international convergence of accounting standards．The research framework is divided into three levels：the surface is the generation and transmission of accounting information，in order to provide guidelines for last testing．In the interpretation layer，we propose the coordination and complementarities form various types of knowledge determining the effect of international convergence of accounting standards．In the grass-roots level，with the view of subjective game and mental model，we analyses the evolutionary relationships between the accounting system and social system.

The fourth chapter examines the international convergence of accounting standards of China’s institutional context and the evolution history．We summarize the innovation of the new accounting standards，and analyze the major differences between China’s new accounting standards and International Accounting Standards.

The fifth chapter investigates the effect of the new Chinese accounting standards on the value relevance of accounting information．The new accounting standards in China basically realized the convergence with the international accounting standards．We find that value relevance of accounting information is improved after the adoption of new standard．We further analyze company size and ownership type has important impact on the accounting information．Under controlling scale and stockholder’s rights nature，earnings per share has enhanced to explain the share prices on the Chinese capital marker，but net assets per share has not incremental information to investors．Furthermore，we found earnings per share measured by fair value in non-financial enterprises does not have value relevance，while earnings per share measured by fair value in financial enterprises does not have value relevance.

The sixth chapter investigates the effect of the new Chinese accounting standards on the reliability of accounting information．In this paper，earnings management is considered a proxy variable for the reliability of accounting information．Without the control of investors’ sentiment，the listed company’s overall earnings management shows a significant increase after the implementation of new accounting standards，while with the control of investor sentiment，earnings management did not shows a significant increase after the implementation of new accounting standards．Furthermore，we found without controlling investors’ sentiment，earnings management in state-owned firms enterprises does not increase after the adoption of new standard，while that of non-stated firms have a statistically increase after the adoption of new standard．Once the companies control investors’ sentiment，earnings management in all firms enterprises have a statistically decrease after the adoption of new standard.

The seventh chapter discusses the financial crisis on the international convergence of accounting standards．Studies suggest that the nature of the sub-prime crisis can still be characterized as an inevitable consequence of a serious overproduction．The main cause of the financial crisis is not fair value accounting，but the shortcomings of accounting itself．IASB must address the authority of representation，lack of independence and other issues．We recommend that the basic attitude should be adhered to the established principles of international convergence of accounting standards．We should actively participate in the game of the global accounting standards，such as tracking the latest trends，proposing win-win program，and further improving the accounting standard-setting mechanisms and enforcement mechanisms of the basic work．This work will include conducting proactive basic theoretical research，improving the corporate governance structure.

The eighth chapter gives final summing up and outlook to whole text.

This article has some new ideas in the following aspects：

First，the article uses the game theory to analysis the historical evolution of global accounting standards deeply．By contrasting to the history research methods in the past，some scholars have been trying to use the view of the game theory to analyze this historical course．However，except the simply description with the basic philosophy of game theory，few papers has ever built a system model．On the purpose of studying the convergence strategy of international accounting standards，this article constructed various game models between developed countries and developing countries around the game among the global accounting standard-setting right.

Second，to merge the Accounting Research with the field of evolutionary economics，game theory and new institutional economics，this research has some originalities，such as classifying the accounting knowledge as explicit or tacit knowledge of individual accounting and common accounting；analyzing generation of accounting knowledge from time and space complementarities；revealing the evolution path of the accounting practices；building a theoretical framework for the research on the convergence of international Accounting Standards in our country and pointing out that the coordination and complementarities of various types of accounting knowledge are the theoretical causes for this convergence；expanding the knowing about the accounting nature from the division of knowledge and complementary perspectives.

Third，by referring to the data of the listed companies’ annual report，this article testes the effect of New Chinese Accounting Standards convergence from the relevance perspective and gets some conclusions as following：（1）further confirmed that the impact of the new guidelines by the net asset per share is higher than the that of the new guidelines from the net asset value per share；（2）it is found for the first time that the earnings per share of non-financial enterprises in accordance with fair value measurement does not have the value relevance，while that of financial enterprises does；（3）it is tested for the first time that the New Accounting Standard significantly improves the value relevance of the larger listed companies’ accounting information；（4）it is tested for the first time that the state-owned companies actually get more benefits through implementation the New Accounting Standards.

Fourth，it is the first time to test the effect on the international convergence of Chinese New Accounting Standards from earnings management perspective.（1）with the control of various factors which have effects on earnings management，this article studies the changes in earnings management before and after the New Accounting Standards implementation and promotes the relative research；（2）Through studying the relationship between the investor recognition and earnings management of listed companies and its effects to the implementation of New Accounting Standards，the article tries to strengthen the understanding on relevance between the investor awareness and earnings management；（3）For improving the research on the earnings management，the article also studies the differences in earnings management between the state-owned shares and non-state-owned shares before and after the new accounting rule change.

Fifth，through analyzing the causes of the sub-prime crisis，this article proves that the measurement of fair value is not the main reason to trigger this financial crisis，but the shortcomings of accounting itself which cannot be easily ignored．The current amendment for the fair value measurement model cannot change the accounting development trend，except restoring market confidence in a short term．Furthermore，this article tries to answer a few questions we must handle，for example，who should be responsible for supervising the IASB and systemic risks and how to keep the IASB’s authority and independence at the same time．At last，I point out the future challenges caused by the fact that IASB leads the international accounting standards and propose some possible strategies for the convergence of accounting standards in our country.第1章导论1.1　研究意义

当今全球范围内配置资源和拓展市场的经济运行方式，业已成为世界经济的重要特征与趋势。作为国际通用的商业语言——会计对各国经济与世界经济的融合发展至关重要。在致力于建立全球性通用会计准则的国际组织中，国际会计准则理事会（IASB）以全球性会计制度变革引领者自居，强调制定一套高质量的，可理解的并具有强制性的全球性会计准则。自2005年起，全球100多个国家和地区开始采用国际会计准则（IAS）编制会计报表或宣称与国际会计准则全面趋同（convergence）。自2007年1月1日起，涵盖1个基本准则和38项具体准则以及会计准则应用指南的中国企业会计准则体系，实现与国际会计准则的实质性趋同。由于会计是实现契约全面确认与监控的工具，是产权收益确认、计量、考核、披露及管理中不可替代的基础性制度装置，会计标准稍有不慎就可能使国家和公司在经济权益方面遭受损失。因此，深入研究我国会计准则国际趋同的历程，尤其是我国新会计准则的执行效果，以及当前金融危机对全球会计准则趋同的影响便具有重要的理论与现实意义。1.1.1　学术价值

会计准则国际趋同研究一直以来是会计学研究的重点和难点领域。现有的研究往往倾向于借鉴新制度经济学、管理学中的成熟理论对其进行诠释，并取得了许多具有较高学术价值的研究成果。然而，会计准则国际趋同究其本质更接近于一种制度演化和博弈均衡，从博弈论视角探寻会计准则起源与发展的文献尽管近年逐渐增多，但构建博弈模型进行系统阐述的文献并不多见，而从演化经济学视角切入的会计文献更是十分匮乏。事实上，博弈论和演化经济学作为现代经济学的前沿领域，其深邃思想和分析工具比之传统经济学更能把握事物发展的本原，也更具有普遍的解释力。

本研究拟从演化经济学、博弈论和新制度经济学的学科交叉视角，构建我国会计准则国际趋同研究的分析框架，深入分析全球会计准则制定权博弈的实质与历程，从相关性和可靠性两个维度检验我国新会计准则的国际趋同效果，从而使研究具有一定的开拓性和独创性。如创造性地将会计知识划分为显性个体会计知识、隐性个体会计知识、显性共同会计知识、隐性共同会计知识；从会计知识的时间互补性和空间互补性解析会计知识的生成；揭示了会计知识沿惯例——模仿——创新——新惯例的演进路径；指出各种类型会计知识协调与互补是决定会计准则国际趋同效果的知识经济学根源。从知识分工与互补的视角拓宽对会计本质的认识等。从演化经济学、博弈论与新制度经济学的学科交叉视角研究会计学问题，是完善会计理论的有益探索。1.1.2　现实价值

全球会计准则国际趋同是经济全球化发展的必然要求，提供可比、透明的财务信息能降低企业融资成本，促进全球资源合理配置。作为世界上最大的新兴和转型经济国家，中国在世界经济和政治格局中已占有重要一席。因此，中国会计准则国际趋同的举措，不仅直接关系到中国上市公司会计信息的质量，关系到中国资本市场的资源配置效率，也深切关系到全球资本合理流动的效率。从现实看，当前亟需对以下两个方面进行系统研究。（1）我国新会计准则趋同效果的评价

中国新会计准则与国际会计准则不仅在内涵上具有统一性，而且在整体架构和大多数项目上也保持了一致，并且扩大了公允价值计量的应用范围。除极少部分如长期资产转回、企业合并等方面存在一定差异外，中国新会计准则已实现与国际会计准则在具体条文上的形式趋同。那么，新会计准则国际趋同的效果如何？是否提高了会计信息的价值相关性？哪些因素影响了会计信息的价值相关性？是否会因公允价值计量的拓展应用而增加市场的盈余管理？这些均是准则制定者、市场监管者、财务报告提供者和使用者，以及审计师所共同关注的重要问题。（2）金融危机对全球会计准则的影响及我国会计准则趋同的新策略

会计的公允价值计量究竟在金融危机扮演怎样的角色，成为当前经济理论中最具争议的问题之一。美国会计准则与国际财务报告准则对公允价值计量进行的火速修订似乎在某种程度上承认之前准则中公允价值应用的存在缺陷，但是，公允价值计量模式的修改是否真能起到遏制金融危机蔓延的“长效治本”功效，还是仅仅沦为任人揉捏的“橡皮泥”或“替罪羊”？会计盈余的滞后计量未来是否会导致更为严重的经济后果？这些都必须从理论上进行深入的剖析。本研究通过对次贷危机爆发及演化过程的分析，从经济学视角探寻公允价值与金融危机传导的真实关联，从会计学视角更正社会上对公允价值理解上的偏误，并由此展开对全球会计准则所面临挑战的分析，最后对我国未来会计准则后续趋同的落脚点与策略提出建议。1.2　国内外研究综述

郭道扬（1992）深刻地指出：“就会计史研究而言，要考察会计行为的起源，会计职业的兴起与发展，会计学科的建立与演进，以及论及每一历史阶段重大会计事件演化的历史动因，亦必然要从环境问题研究着手，由此方能探明其渊源，考证其原理，洞察其本质，并揭示其历史运行规律”。因此，本节拟在会计环境历史演变的基础上，简要回顾20世纪70年代以来关于会计准则协调与国际趋同的主要学术研究成果，并指出我国会计准则国际趋同的后续研究思路。1.2.1　会计标准本国化

在20世纪70年代初至90年代初，经济全球化刚刚萌芽，各国政治经济环境大相径庭，“国家至上”的理念使会计标准呈现出强烈的本国特征。此时国际会计组织亦处起步阶段，不论是1973年成立的国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee，简称IASC），还是其他一些跨国组织（如经济合作与发展组织、联合国、欧洲共同体）的附属会计机构，虽都开始进行国家间会计标准的比较和协调，但对各国会计标准的实际指导作用甚微。自然而然，此阶段学术研究的重点就放在不同会计标准的归类和

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