作者：冯志平 主编 邢雅、殷素雅 副主编
出版社：化学工业出版社
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初级会计实务试读：
前言
本教材将财务会计中初级会计实务部分摘选出来，按通用教材的基本框架编排，充分体现我国会计改革的最新成果及其与国际会计惯例接轨的趋势，突出基本理论、基本方法和基本技能的内容，着重阐明企业财务会计的基本问题。
与同类教材相比，本教材具有以下特点：第一，突出知识的应用性，淡化理论的全面和深入要求，着重培养学生解决实际问题的能力。第二，注意吸收理论界最新的研究成果和会计准则的最新动态，保证了教材的时新性。第三，体例上大胆创新，除正文外，在每个任务里安排大量的范例，让学生一边学习，一边解决问题，明确学习的目标和任务；在正文中通过知识链接给出解决案例所需的基本知识，以增强应用性；每项目任务结束设任务自主训练，既能检测学生掌握知识的程度，又能切实强化实践技能。自主训练配有参考答案，可从化学工业出版社教学资源网（www.cipedu.com.cn）下载。
本教材适合高职高专会计、财务管理及其他经济管理类专业学生使用，对本科学生强化初级会计实务学习也有很大的帮助。
本书由冯志平主编，邢雅、殷素雅副主编，王玉娟、周玉鸿、蔡亚南、刘天鹏、顾云松、阚春燕、龚云峰、沈琨等参与编写。
由于笔者水平有限，加上时间仓促，不足之处在所难免，敬请广大读者批评指正。编 者2018年11月项目一 出纳岗位核算
出纳的日常工作主要是货币资金核算。货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。任务一 库存现金核算业务
本任务要求了解库存现金的管理制度，了解货币资金的日常核算内容，掌握库存现金和备用金的会计核算。【任务知识要点】
库存现金是指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。一、库存现金管理制度（一）库存现金开支范围
按照国务院发布的《现金管理暂行条例》规定，开户单位可以在下列范围内使用现金：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
企业必须严格按照国家规定的开支范围使用现金，结算金额超过起点的，不得使用现金。（二）库存现金收支的规定
1.开户单位库存现金一律实行限额管理
库存现金限额是指为保证各单位日常零星支付按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额，由开户行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位3～5天日常零星开支所需现金确定。远离银行机构或交通不便的单位可依据实际情况适当放宽，但最高不得超过15天。正常开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。
一个单位在几家银行开户的，由一家开户银行核定开户单位库存现金限额。
凡在银行开户的独立核算单位都要核定库存现金限额；独立核算的附属单位，没有在银行开户，但需要保留现金，也要核定库存现金限额，其限额可包括在其上级单位库存限额内；商业企业的零售门市部需要保留找零备用金，其限额可根据业务经营需要核定，但不包括在单位库存现金限额之内。
库存现金限额的计算方式一般是：
库存现金=前一个月的平均每天支付的数额（不含每月平均工资数额） ×限定天数
2.不准擅自坐支现金
所谓“坐支”是指收入的现金直接用于支付支出。按照《现金管理暂行条例》及《现金管理暂行条例实施细则》的规定，开户单位支付现金，可以从本单位的现金库存中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支出。
收入现金应及时送存银行，企业的现金收入应于当天送存开户银行，确有困难的，应由开户银行确定送存时间。
坐支现金容易打乱现金收支渠道，不利于开户银行对企业的现金进行有效地监督和管理。
3.现金管理的“八不准”
按照《现金管理暂行条例》及《现金管理暂行条例实施细则》的规定，企业、事业单位和机关、团体、部队现金管理应遵守“八不准”。这“八不准”是：（1）不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；（2）不准单位之间相互借用现金；（3）不准谎报用途套取现金；企业在国家规定的现金使用范围和限额内需要现金，应从开户银行提取，提取时应写明用途，不得编造用途套取现金；（4）不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；（5）不准将单位收入的现金以个人名义存储；企业收入的现金不准作为储蓄存款存储；（6）不准保留账外公款（即小金库）；（7）不准发行变相货币；（8）不准以任何票券代替人民币在市场上流通。
开户单位如有违反现金管理“八不准”的任何一种情况，开户银行可按照《现金管理暂行条例》的规定，有权责令其停止违法活动，并根据情节轻重给予警告或罚款。二、货币资金核算的日常工作内容（一）出纳员职责及日清月结制度
日清月结是出纳员办理现金出纳工作的基本原则和要求，也是避免出现长款、短款的重要措施。所谓日清月结就是出纳员办理现金出纳业务，必须做到按日清理，按月结账。这里所说的按日清理，是指出纳员应对当日的经济业务进行清理，全部登记日记账，结出库存现金账面余额，并与库存现金实地盘点数核对相符。按日清理的内容包括如下几点。
1.办理现金收付，审核并清理各种现金收付款凭证
严格按照国家有关现金管理制度的规定，根据稽核人员审核签章的收付款凭证，检查各种收付款凭证所填写的内容与所附原始凭证反映的内容是否一致。根据授权权限，经过会计主管人员、总会计师或单位领导审核签章，方可办理。收付款后，要在收付款凭证上签章，并加盖“收讫”“付讫”戳记。有前期未报账款项的个人及所在部门，一律不办理付款业务。
2.登记和清理日记账
将当日发生的所有现金收付业务全部登记入账，在此基础上，看看账证是否相符，即现金日记账所登记的内容、金额与收、付款凭证的内容、金额是否一致。清理完毕后，结出现金日记账的当日库存现金账面余额。银行存款日记账的账面余额要及时与银行对账单核对。月末要编制银行存款余额调节表，使账面余额与对账单上余额调节相符。对于末达账款，要及时查询。要随时掌握银行存款余额，不准签发空头支票。
3.现金盘点
对于现金和各种有价证券，要确保其安全和完整无缺。不得以“白条”抵充现金，更不得任意挪用现金。出纳员应按券别分别清点其数量，然后加总，即可得出当日现金的实存数。将盘存得出的实存数和账面余额进行核对，看两者是否相符。
如发现有长款或短款，应进一步查明原因，及时进行处理。所谓长款，指现金实存数大于账存数；所谓短款，是指实存数小于账面余额。如果经查明长款属于记账错误、丢失单据等，应及时更正错账或补办手续，如属少付他人则应查明退还原主，如果确实无法退还，经过一定审批手续可以作为单位的收益；对于短款如查明属于记账错误应及时更正错账；如果属于出纳员工作疏忽或业务水平问题，一般应按规定由过失人赔偿。如系被盗窃的，要到公安机关报案，报主管税务局批准后方可作为资产损失在所得税前扣除。
造成现金差错的原因是很多的。有人为的责任性差错，也有事故性、技术性差错。处理时，要区别对待。对于一贯坚持按制度办事，工作认真负责，只是由于一时技术操作不慎而造成的长款或短款，如果金额较少，可在教育本人的基础上按“长款归公、短款报损”的原则处理；对于一时查不清原因的差错，经领导批准后，可将多余或短缺的现金列入“待处理财产损溢”科目挂账，查明原因后再作处理，但不能长期挂账，要积极查处，尽快处理。对于因出纳人员工作不认真造成的短款，无论金额大小，都要由出纳员个人赔偿，并要对其加强教育，必要时可将其调离出纳岗位；对于玩忽职守、违反纪律、有章不循等原因造成的重大责任性差错，应追究失职者的经济责任，给予适当的处分，数额较大、影响严重的，应追究法律责任。
4.检查库存现金是否超过规定的现金限额
如实际库存现金超过规定库存限额，则出纳员应将超过部分及时送存银行；如果实际库存现金低于库存限额，则应及时补提现金。
5.保管有关印章、银行支付密码器，登记注销支票
出纳人员所管的印章、银行支付密码器必须妥善保管，严格按照规定用途使用。但签发支票的各种印章，不得全部交由出纳一人保管，不得将自己保管的印章委托他人保管，如确需他人保管的，要在请示领导后，由领导安排接替人员，交接后，方可将印章交予他人；自己在工作中，要做到人走章收，以免造成不必要的损失，这要作为一项制度来执行。对于空白收据和空白支票必须严格管理，专设登记簿登记，认真办理领用注销手续。（二）保险柜的配备使用
保险柜专门用于库存现金、各种有价证券、银行票据、印章及其他出纳票据等重要凭证的保管。一般来说，保险柜的使用应注意如下几点。
1.保险柜的管理
保险柜一般由出纳员负责管理使用。
2.保险柜钥匙的配备
保险柜配备一把钥匙，由出纳员保管，供出纳员日常工作开启使用；出纳员不能将保险柜钥匙交由他人代为保管。
3.保险柜的开启
保险柜只能由出纳员开启使用，非出纳员不得开启保险柜。如果单位总会计师或财务处（科、股）长需要对出纳员工作进行检查，如检查库存现金限额、核对实际库存现金数额，应在出纳人员在场的情况下，由出纳人员开启，共同核对库存现金数额。
4.财物的保管
每日终了后，出纳员应将其使用的空白支票（包括现金支票和转账支票）、现金、发票、收据、印章等放入保险柜内。保险柜内存放的现金应设置和登记现金日记账，其他有价证券、存折、票据等应按种类造册登记，贵重物品应按种类设置备查簿登记其质量、重量、金额等，所有财物应与账簿记录核对相符。按规定，保险柜内不得存放私人财物。
5.保险柜密码
出纳员应将自己保管使用的保险柜密码严格保密，不得向他人泄露，以防为他人利用。出纳员调动岗位，新出纳员应更换使用新的密码。
6.保险柜的维护
保险柜应放置在隐蔽、干燥之处，注意通风、防湿、防潮、防虫和防鼠；保险柜外要经常擦抹干净，保险柜内财物应保持整洁卫生、存放整齐。一旦保险柜发生故障，应到公安机关指定的维修点进行修理，以防泄密或失盗。
7.保险柜被盗的处理
出纳员发现保险柜被盗后应保护好现场，迅速报告公安机关（或保卫部门），待公安机关勘查现场时才能清理财物被盗情况。节假日满两天以上或出纳员离开两天以上没有派人代其工作的，应在保险柜锁孔处贴上封条，出纳员到位工作时揭封。如发现封条被撕掉或锁孔处被弄坏，也应迅速向公安机关或保卫部门报告，以使公安机关或保卫部门及时查清情况，防止不法分子进一步作案。（三）损伤、残缺人民币的处理
残缺人民币是指有的人民币由于某种原因明显缺少了一部分的票币，称之为残缺人民币。
依据2003年12月由中国人民银行颁布的《中国人民银行残缺污损人民币兑换办法》的规定，凡残缺人民币属于下列情况之一者，可持币向银行营业部门全额兑换：（1）票面残缺部分不超过五分之一，其余部分的图案、文字能照原样连接者；（2）票面污损、熏焦、水湿、油浸、变色、但能辨别真假，票面完整或残缺不超过五分之一，票面其余部分的图案、文字能照原样连接者。
凡残缺人民币属于下列情况者，可半额兑换：票面残缺五分之一以上至二分之一，其余部分的图案、文字能照原样连接者，应持币向银行营业部门照原面额的半数兑换。但不得流通使用。
凡残缺人民币属于下列情况之一者，不予兑换：（1）票面残缺二分之一以上者；（2）票面污损、熏焦、水湿、变色不能辨别真假者；（3）故意挖补、涂改、剪贴、拼凑、揭去一面者。
不予兑换的残缺人民币由中国人民银行收回销毁，不得流通使用。三、库存现金的业务核算（一）库存现金业务账务处理
为了总括反映企业库存现金的收、付及结存情况，应设置“库存现金”总分类账户。该账户属于资产类账户，借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，余额在借方，表示期末库存现金的结存数。
企业收到现金时，借记“库存现金”账户，贷记有关账户，付出现金时，借记有关账户，贷记“库存现金”账户。现金收付业务总分类核算举例如下。【例1-1】9月1日，签发现金支票一张，从银行提取现金300元备用。根据现金支票编制如下会计分录。
借：库存现金
贷：银行存款300 【例1-2】9月300 1日，以库存现金支付管理部门购买办公用品100元。根据购货发票编制如下会计分录。
借：管理费用——办公费
贷：库存现金100 【例1-3】9月1日，职工李明因公出差，100 预借差旅费500元，付给现金。根据借款单编制如下会计分录。
借：其他应收款——李明
贷：库存现金500 【例1-4】9月500 1日，收到仓库出售废旧物资款400元。根据所开库存现金收据编制如下会计分录。
借：库存现金
贷：营业外收入400 400 （二）库存现金清查的核算
企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金应及时送存银行。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。
现金溢余：
借：库存现金
贷：待处理财产损溢——待处理流××× 动资产损溢
现金短款：×××
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：库存现金 ×××
按管理权限报经批准后，分别以下情况××× 处理。（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：其他应付款——×××××
营业××× 外收入——现金溢余
借：其他应收款——×××××
××× ——应收保险赔款
管理费用——现金短缺×××
贷：待××× 处理财产损溢——待处理流动资产损溢 【例1-5】某企业清查现金时发现短款××× 200元，后经查明原因，短款200元应由出纳员赔偿50元，其余部分经批准作为管理费用，其会计处理如下。
发现时：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：库存现金 200
查明原因处200 理时：
借：其他应收款——××
管理费用——现金短缺50
贷：待处150 理财产损溢——待处理流动资产损溢
若某企业清查现金时发现长款200元，200 因无法查明原因，长款200元经批准后转入营业外收入。
发现时：
借：库存现金
贷：待处理财产损溢——待处理流200 动资产损溢
查明原因处理时：200
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：营业外收入——现金溢余200 200 （三）备用金的核算
按照现金管理的有关规定，企业的绝大部分开支都要求通过银行结算。但企业在经营过程中，经常会发生一些日常零星开支，如办公费用、小额差旅费等，对于这些零星开支，由于金额小，发生频繁，为了便于管理并减少工作量，按照会计信息质量要求的重要性，可建立定额备用金制度。
建立定额备用金制度的企业，一般都事先由会计部门根据实际情况提出一笔固定金额的备用金，以供日后发生在规定范围内使用的小额零星支出。备用金在使用过程中，负责备用金的经管人员必须保存各项能证明其所支付金额的收据、发票及各种用途的报销凭证，以便按规定的间隔日期或在备用金已不够周转时，凭有关各种支付凭证向会计部门报销，补足到备用金规定的固定金额。会计部门只需在核实报销凭证后，一次签发一张补足备用金固定金额的支票。签发支票的金额应等于已动用备用金支付各项零星费用的总和，并汇总借记有关费用账户。这样，可大大省略不必要的日常审批、签发支票、记账等重复、繁琐的工作。
定额备用金的额度应满足一至两周的较短时期内各项规定使用范围的零星现金支付的需要。定额备用金的现金经管人员运用备用金并取得各种凭证后，应设置“备用金登记簿”，认真登记所保管的凭证上的金额和剩余的零用现金，其总数应与备用金的定额相符。在必要时，可以增加或减少备用金定额。
实行备用金制度的科室或个人，要核定备用金定额，及时办理领用和报销手续，加强管理。年终应全部上缴财务科，下年初重新办理暂借手续。对预借的差旅费，要督促及时办理报销手续，收回余额，不得拖欠，不准挪用。（1）申请预借备用金。拨付时：
借：其他应收款——备用金
贷：银行存款××× （2）支付零××× 星支出，定期补足备用金。
借：管理费用等
贷：库存现金或银行存款 ×××
除了增加或××× 减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“备用金”。（3）收回备用金。企业认为必要时，经有关人员批准可全部收回备用金。
借：库存现金或银行存款
管理费用等×××
贷：其××× 他应收款——备用金 【例1-6】某企业的会计部门对总务部门××× 建立了800元的备用金金额，以现金支付。某月末总务部门报销购买办公用品的开支共计600元，以现金支付。某月末总务部门报销购买办公用品的开支共计300元，如果企业认为该部门的备用金没有继续设置的必要而予以取消，会计分录如下。（1）拨付备用金时：
借：其他应收款——备用金
贷：库存现金800 （2）某月末800 报销定期补足备用金，
借：管理费用等
贷：库存现金600
除了增加或600 减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“备用金”。（3）某月末收回备用金。
借：库存现金
管理费用500
贷：其300 他应收款——备用金 800 任务二 银行存款的核算业务
本任务要求了解银行存款账户的类型及相关的制度规定，掌握银行存款的收付业务核算和银行存款余额调节表的编制。【任务知识要点】一、银行存款账户的管理（一）银行存款账户的类型
1.基本存款账户
办理日常结算和现金收付及工资、奖金和现金的支取。一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款户，不得在多家银行机构开立基本存款户。
2.一般存款账户
办理转账和现金缴存，但不办理现金支取。一个单位不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款户。如存款人因借款转存和借款归还或其他结算的需要，应在基本存款户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。
3.临时存款账户
存款人因临时需要并在规定的期限内使用而开立的银行结算账户。临时存款账户最长不得超过2年。临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。如企业设立临时机构、异地临时经营活动或注册验资增资时申请开设的临时存款户。
4.专用存款账户
存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而需要开立的账户。如存款人可以对基本建设基金、更新改造基金、社会保障基金等申请设立专项存款户。
企业在银行开立账户后，可到开户银行购买各种银行往来使用的凭证（如现金解款单、进账单、现金支票、转账支票等），用以办理银行存款的收付款项。（二）银行支付结算的纪律
结算纪律是指企业与业务往来的有关单位或个人办理业务结算时，所必须遵守的基本原则和制度。单位和个人是支付结算的重要当事人，严格遵守结算纪律，按照结算制度办理结算，是严肃信用制度、维护结算秩序的前提条件。根据《支付结算办法》及有关规定，单位和个人必须遵守的结算纪律可以概括为以下几点。（1）不准套取银行信用，不准签发空头支票、印章与预留印鉴不符支票和远期支票以及没有资金保证的票据；（2）不准无理拒付，任意占用他人资金；（3）不准违反规定开立和使用账户；（4）不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金。（三）支付结算原则
为了正确处理收付款双方和开户银行之间的关系，保证支付结算业务的顺利进行，单位、个人和银行办理支付结算必须遵守下列原则：（1）恪守信用，履约付款。（2）谁的钱进谁的账，由谁支配。（3）银行不垫款。二、银行存款收付的核算（一）银行存款的明细账开设
银行存款日记账——三栏式序时账，由出纳依据收付款记账凭证逐日逐笔登记；企业应按开户银行和存款种类等分别设立银行存款日记账，分别进行核算；外币存款应按币种专设“外币银行存款日记账”核算；发生外币业务应采用业务发生时汇率或业务发生当期期初的汇率折合为记账本位币记账；期末各种外币账户余额应按期末汇率折合为记账本位币，期末折合记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额作为汇兑损益处理；筹建期间发生的汇兑损益计入长期待摊费用，符合资本化支出的借款费用计入相应的资产成本（包括固定资产、存货、无形资产、在建工程等）。除上述情形外，汇兑损益均计入当期财务费用。（二）银行存款业务账务处理
为了总括核算银行存款的收入、支出和结存情况，应设置“银行存款”总分类账户。该账户属于资产类账户，借方登记存入银行或其他金融机构的款项，贷方登记从银行提取或支付的款项，余额在借方，表示企业银行存款的实有数额。存入现金根据交款回单编制现金付款凭证；提取现金根据支票存根编制银行付款凭证。
存款利息：一般存款利息根据银行利息通知，编制收款凭证，记入“财务费用”；专项存款利息根据利息通知，编制收款凭证，属固定资产购置在未交付使用前记入“在建工程”。
企业收入款项时，借记“银行存款”账户，贷记有关账户；付出款项时，借记有关账户，贷记“银行存款”账户。银行存款收付业务的总分类核算举例如下。【例1-7】9月10日，开出现金支票一张，从银行提取现金10 000元备发工资。根据现金支票存根编制如下会计分录。
借：库存现金
贷：银行存款 10 000 【例10 000 1-8】9月11日，收到银行转来A公司汇来前欠货款5 000元。根据银行转来的收账通知编制如下会计分录。
借：银行存款
贷：应收账款——A公司 5 000 【例1-9】5 000 9月12日，将本日销货款11 600元（其中含增值税1 600元）填制进账单送存银行。根据“进账单”回单等原始凭证编制如下会计分录。
借：银行存款
贷：主营业务收入 11 600
应交税费——应交增值税（销10 000 项税额） 【例1-10】9月14日，购进甲材料一批，1 600 价款8 000元，增值税款1 280元，用转账支票付讫。根据转账支票存根及发票等原始凭证编制如下会计分录。
借：材料采购
应交税费——应交增值税（进8 000 项税额）
贷：银行存款 1 280 9 280 （三）银行存款清查
企业每月至少一次定期将企业银行存款日记账与银行对账单进行核对，并编制“银行存款余额调节表”调节相符。银行存款核对应注意的问题：（1）银行存款的核对是按照企业在银行开设的账户进行的。（2）企业银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不一致可能是由记账错误或未达账项所引起的。记账错误包括银行记账错误与企业记账错误。（3）银行存款余额调节表的余额表示企业月末可动用的银行存款实有数。（4）银行存款余额调节表不是原始凭证，只是企业核对银行存款账目的一种手续，不能据以变动账面记录。（5）只有当未达账项有关的银行结算凭证送达企业后，才进行账务处理。
所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的差异，一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的款项。未达账项归纳起来有以下4种情况：
① 企业已入收入账，但银行尚未入账；
② 企业已入支出账，但银行尚未入账；
③ 银行已入收入账，但企业尚未入账；
④ 银行已入支出账，但企业尚未入账。【例1-11】甲公司20×8年12月31日银行存款日记账的余额为4 400 000元，银行转来对账单的余额为7 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项。（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4 500 000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。
计算结果见表1-1。表1-1 银行存款余额调节表 单位：元任务三 其他货币资金的核算业务
本任务要求了解其他货币资金的内容，掌握其他货币资金的会计核算。【任务知识要点】一、其他货币资金的内容
其他货币资金是指企业除库存现金和银行存款以外的各种货币资金。它是限定用途的货币资金。包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、在途货币资金、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。（1）外埠存款，是指企业到外地进行零星或临时采购时，汇往采购地银行并开立采购存款专户。采购专户只付不收，付完结束账户。（2）银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票而存入银行的款项。（3）银行本票存款，是指企业为取得银行本票而按规定存入银行的款项。（4）在途货币资金，是指企业同上级与所属单位之间汇解款项，其通知已抵达企业财务部门，但款项尚未到达，处于在途状态的资金。（5）信用卡存款，是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。（6）信用证保证金存款，是指采用信用证结算方式的企业，为开具信用证而存入银行信用证保证金的专户存款。（7）存出投资款，是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定已存入证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。二、其他货币资金的业务核算
为了反映和监督其他货币资金的增减变化和结存情况，应设置“其他货币资金”总分类账户。该账户属资产类账户，借方登记其他货币资金的增加额，贷方登记其他货币资金的减少额，余额在借方，表示其他货币资金的结存额。该账户可按“外埠存款”“银行汇票”“银行本票”“信用卡”和“存出投资款”等设明细账，进行明细分类核算。（一）外埠存款
外埠存款的核算程序可分为三个步骤：①汇出资金并开户；②采购付款；③余额转回。【例1-12】某企业委托当地的开户银行将10 000元采购资金汇往采购地某银行开设采购专户，收到汇兑结算凭证回单，编制如下会计分录。
借：其他货币资金——外埠存款
贷：银行存款 10 000 【例10 000 1-13】企业收到采购员转来的供货单位的发票账单等原始凭证，内列采购材料货款8 000元，增值税款1 280元。根据供货单位的发票账单编制如下会计分录。
借：材料采购——某供货单位
应交税费——应交增值税（进8 000 项税额）
贷：其他货币资金——外埠存款1 280 【例9 280 1-14】企业收到银行转回的多余款720元，根据银行收账通知编制如下会计分录。
借：银行存款
贷：其他货币资金——外埠存款720 720 （二）银行汇票存款、银行本票存款和信用卡存款【例1-15】采购员前往外地采购材料，财务科填列“银行汇票委托书”，委托银行办理银行汇票结算手续，金额为6 000元。会计处理如下。
借：其他货币资金——银行汇票存款
贷：银行存款 6 000 【例6 000 1-16】将银行存款5 000元转为本票存款，用于材料采购结算。会计处理如下。
借：其他货币资金——银行本票存款
贷：银行存款 5 000 【例5 000 1-17】办理信用证结算方式缴纳保证金10 000元。会计处理如下。
借：其他货币资金——信用证存款
贷：银行存款 10 000 10 000 （三）存出投资款
企业向证券公司划出资金时，应借记“其他货币资金——存出投资款”账户，贷记“银行存款”账户；企业购买股票、债券时，应借记“交易性金融资产” “长期股权投资”账户，贷记“其他货币资金——存出投资款”账户。任务四 银行支付结算方法
本任务要求掌握银行汇票、银行本票、支票、商业汇票等银行支付结算办法。【任务知识要点】
支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。银行是支付结算和资金清算的中介机构。企业各项经济业务的款项结算，除按照国家库存现金管理条例规定可以直接使用库存现金办理收付结算外，都必须通过银行办理支付结算，即通过银行将收付的款项从付款单位账户划转到收款单位账户。准确、及时地办理支付结算，不仅有利于国家减少货币流通量，节约现金使用，充分发挥银行的监督作用，严明企业结算纪律，维护经济秩序，保障资金安全，而且有利于企业顺利结清债务，加速资金周转，提高资金使用效益。我国目前的结算方式主要有四票（支票、银行汇票、银行本票、商业汇票），一卡（信用卡），三方式（托收承付、委托收款和汇兑），一证（信用证）。一、银行汇票
票据是指出票人依法签发的，约定自己或委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的有价证券。包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。（一）银行汇票的概念
银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。出票银行为银行汇票的付款人。具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点。适用于异地先收款后发货或钱货两清商品交易结算。单位和个人各种款项结算均可使用银行汇票。（二）银行汇票结算方式的一般程序
银行汇票结算的一般程序如图1-1所示。图1-1 银行汇票结算的一般程序（三）银行汇票使用相关规定（1）汇票申请人办理银行汇票，应向签发银行填写“银行汇票委托书”，填明收款人名称、汇票金额、申请人名称、申请日期等事项并签章，签发银行受理并收妥款项后，签发银行汇票交给汇款人；银行收理后，收妥款项后签发银行汇票，并用压数机压印出票金额，然后将银行汇票和解讫通知一并交给汇款人。（2）银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。申请人或收款人为单位的，不得在“银行汇票申请书上”填明“现金”字样。银行汇票允许背书转让，背书转让是指在票据上所作的以转让票据权利为目的的书面行为；银行汇票可以在不超过出票金额的实际结算金额内背书转让。（3）汇票申请人持银行汇票向填明的收款人办理结算时，应将银行汇票和解讫通知一并交给收款人；银行汇票的实际结算金额低于出票金额的，其多出金额由出票银行退交申请人。（4）收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额填入银行汇票和解讫通知的有关栏内。（5）持票人向开户银行提示付款时，应在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，并将银行汇票和解讫通知、进账单送交开户银行。银行审查无误后办理转账。（6）银行汇票的提示付款期限为自出票日起1个月，逾期的汇票兑付银行不予受理；超过付款期限提示付款不获付款的，持票人须在票据权利时效内向出票银行作出说明，并提供本人身份证件或单位证明，持银行汇票和解讫通知向出票银行请示付款。（7）申请人因银行汇票超过提示期限或其他原因要求退款时，应将银行汇票和解讫通知同时提交到出票银行。并由单位出具单位证明及个人出具身份证明。（四）银行汇票结算的账务处理
企业填写“银行汇票申请书”、将款项交存银行时，借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记“银行存款”科目。企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目，采购完毕收回剩余款项时，借记“银行存款”科目，货记“其他货币资金——银行汇票”科目。
销货企业收到银行汇票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。
1.付款单位的账务处理（1）收到银行汇票和解讫通知后。
借：其他货币资金——银行汇票
贷：银行存款 ××× （2）办理结××× 算时，假定为购买材料支付货款，且汇票款项有余额，应根据“银行汇票”第四联“多余款收账通知”和购货发票等原始凭证编如下会计分录。
借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项××× 税额）
银行存款（多余金额）×××
贷：其××× 他货币资金——银行汇票（3）采购完毕收回剩余款项。×××
借：银行存款（多余金额）
贷：其他货币资金——银行汇票××× ×××
2.收款单位的账务处理
借：银行存款
贷：主营业务收入 ×××
应交××× 税费——应交增值税（销项税额） 【例1-18】甲公司为增值税一般纳税××× 人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项260 000元交存银行转作银行汇票存款。根据银行盖章退回的申请书存根联，甲公司应编制如下会计分录。
借：其他货币资金——银行汇票
贷：银行存款 260 000
甲公260 000 司购入原材料一批已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额为32 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项28 000元退回开户银行，公司已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。
甲公司应编制加下会计分录。（1）用银行汇票结算材料价款和增值税款时。
借：原材料
应交税费——应交增值税200 000 （进项税额）
贷：其他货币资金——银行汇票32 000 （2）232 000 收到退回的银行汇票多余款项时。
借：银行存款
贷：其他货币资金——银行汇票28 000 28 000 二、商业汇票（一）商业汇票的概念及分类
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票作为一种商业信用，具有信誉度高和结算灵活的特点。在银行开立存款账户的法人以及其他组织，相互之间具有真实的交易关系或债权债务关系，均可使用商业汇票。
商业汇票根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。
银行承兑汇票是指收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。
商业汇票根据是否带息分为带息商业汇票和不带息商业汇票。（二）商业承兑汇票结算的一般程序
付款人依照购销合同签发商业承兑汇票并“承兑”后，将商业承兑汇票交给收款人；收款人收到经承兑的商业汇票，审核无误后发运商品。汇票即将到期，收款人提前将汇票和委托收款凭证送交开户银行办理收款手续。付款人在汇票到期日前，应将票款足额交存银行，以备到期支付。付款人开户银行收到收款人开户银行转来的有关凭证后，于汇票到期日，向付款人发出付款通知，将票款从付款人账户内划转到收款人开户银行。汇票到期时，如果付款人的存款不足以支付票款，其开户银行应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票退给收款人或被背书人，由其自行处理，银行不负责付款。收款人开户银行收到票款后，将委托收款凭证收账通知联加盖“转讫”章交收款人，通知款已收妥。商业承兑汇票的一般程序如图1-2所示。图1-2 商业承兑汇票一般程序（三）银行承兑汇票结算的一般程序
付款人持银行承兑汇票向其开户银行申请承兑。银行审查同意后，由付款人与其开户银行签订承兑协议，并将银行承兑汇票交给承兑申请人转交收款人。收款人收到银行承兑汇票经审查无误后，按合同发运商品。承兑申请人应于银行承兑汇票到期前将票款足额交存银行，以备支付；承兑申请人于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行凭票向收款人、被背书人或贴现银行无条件履行支付外，应根据承兑协议规定，对承兑申请人进行扣款处理，并对尚未扣回的承兑金额每天按5/10 000计收罚金。收款人在汇票即将到期时，应将银行承兑汇票和委托收款凭证送交开户银行办理收款手续。承兑银行在汇票到期日凭票将款项划转收款人，并向付款人发出通知。银行承兑汇票结算的一般程序如图1-3所示。图1-3 银行承兑汇票结算的一般程序（四）商业汇票结算的相关规定
1.商业汇票的出票
商业承兑汇票的出票人，为在银行开立存款账户的法人以及其他组织，并与付款人具有真实的委托付款关系，具有支付汇票金额的可靠资金来源。出票人可向银行申请办理电子商业汇票业务。单张出票金额在100万元以上的商业汇票原则上应全部通过电子商业汇票办理；单张出票金额在300万元以上的商业汇票应全部通过电子商业汇票办理。
商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发并交由付款人承兑。银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。
2.商业汇票的付款期限记载方式
纸质商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。电子商业汇票的付款期限，自出票日至到期日不超过1年。
商业汇票的付款期限记载方式有四种。（1）定日付款汇票。定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体的到期日。持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑。（2）出票后定期付款汇票。出票后定期付款汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载。持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑。（3）见票后定期付款的汇票。见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，并在汇票上记载。持票人应当自出票日起1个月内向付款人提示承兑。（4）见票即付的汇票。见票即付的汇票无需提示承兑。
3.商业汇票的承兑（1）付款人承兑商业汇票，应当在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章。（2）付款人承兑商业汇票，不得附有条件。（3）银行承兑汇票的承兑银行，应按票面金额向出票人收取5/10 000的手续费。
4.商业汇票的付款
商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。
持票人超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，但在作出说明后，承兑人或者付款人仍应当继续对持票人承担付款责任。持票人依规定提示付款的，付款人必须在当日足额付款。
付款人收到开户银行的付款通知，应当在当日通知银行付款。付款人在接到通知的次日起3日内（遇法定节假日顺延）未通知银行付款的，视同付款人承诺付款。
付款人提前收到其承兑的商业汇票，应通知银行与到期日付款。
付款人有合法的理由拒绝支付的，应当自在接到通知的次日起3日内，做成拒绝付款证明送交开户银行，银行将拒绝付款证明和商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。
银行承兑汇票的付款，银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行。银行应在汇票到期日或到期日后见票当日支付票款。承兑银行存在合法的抗辩事由拒绝支付的，应当自在接到商业汇票的次日起3日内，做成拒绝付款证明，银行将拒绝付款证明和银行承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。
银行承兑汇票的出票人在汇票到期日前未能足额交存票款的，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天5/10 000计收利息。银行承兑汇票的付款人存在合法的抗辩事由拒绝支付的，应当自在接到汇票的次日起3日内，做成拒绝付款证明，连同银行承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。
5.商业汇票的贴现
符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。（五）商业汇票结算的账务处理
1.付款单位的账务处理
付款单位将承兑后的商业汇票交给销货单位后，根据有关原始凭证编制如下会计分录。
借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项××× 税额）
贷：应付票据 ×××
汇票到期支××× 付票款后，根据有关原始凭证编制如下会计分录。
借：应付票据
贷：银行存款 ××× ×××
2.收款单位的账务处理
收款单位收到付款人交付的“商业汇票”并发运商品后，根据有关原始凭证编制如下会计分录：
借：应收票据
贷：主营业务收入 ×××
应交税费——应交增值税（销项××× 税额）
汇票到期收回票款，根据委托收款凭证××× 编制如下会计分录。
借：银行存款
贷：应收票据 ×××
采用银行承××× 兑汇票结算，承兑申请人按规定向银行支付承兑手续费后，根据有关原始凭证借记“财务费用——手续费”账户，贷记“银行存款”账户。三、银行本票（一）银行本票的概念
银行本票是银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。银行本票作为流通和支付手段，具有信誉度高、支付能力强，并有代替现金使用功能的特点。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”可以用于支取现金。
银行本票根据签发金额是否固定，可分为定额银行本票和不定额银行本票两种。定额银行本票面额为1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。（二）银行本票结算的一般程序
付款人申请办理银行本票，应填写“银行本票申请书”，并向银行缴存款项；银行受理并收妥款项后，向付款人签发银行本票；付款人持银行本票向银行本票上填明的收款人办理结算；收款人对银行本票审核无误后，填制进账单与银行本票一起交开户银行，银行审查无误后办理转账。银行本票结算的一般程序如图1-4所示。图1-4 银行本票结算的一般程序（三）银行本票使用相关规定（1）申请人办理银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”，填明收款人名称、申请人名称、支付金额、申请日期等事项并签章。
申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行本票。（2）银行本票的提示付款期限自出票日起最长不超过2个月；持票人超过提示付款期限不获付款的，在票据权利时效期内向出票银行作出说明，提供本人身份证件或单位证明，可持银行本票向出票银行请求付款。（3）申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本票提交到出票银行并出具本人身份证件或单位证明。出票银行对于在本行开立存款账户的申请人，只能将款项转入原申请人账户；对于现金银行本票和未在本行开立存款账户的申请人，才能退付现金。（4）银行本票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。（四）银行本票结算的账务处理
企业填写“银行本票申请书”，将款项交存银行时，借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记“银行存款”科目；企业持银行本票购货、收到有关发票账单时，借记“材料采购”“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。
销货企业收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。
申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本票提交到出票银行并出具单位证明。根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。
1.付款单位的账务处理
取得银行本票后，编制如下会计分录。
借：其他货币资金——银行本票
贷：银行存款 ×××
企业持银行××× 本票与收款人结算后，编制如下会计分录。
借：材料采购
应交税费——应交增值税（进项××× 税额）
贷：其他货币资金——银行本票×××
持银行本票××× 向银行办理退款后，编制如下会计分录。
借：银行存款
贷：其他货币资金——银行本票××× ×××
2.收款单位的账务处理
企业收到银行本票后，连同进账单一并交开户银行办理转账，根据进账单回单及有关原始凭证编制如下会计分录。
借：银行存款
贷：主营业务收入 ×××
应交××× 税费——应交增值税（销项税额） 【例1-19】甲公司为增值税一般纳税××× 人，为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将20 000元银行存款转作银行本票存款。公司取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。甲公司应编制如下会计分录。
借：其他货币资金——银行本票
贷：银行存款 20 000
甲公司用银行本票购买办公用品15 20 000 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为2 400元。甲公司应编制如下会计分录。
借：管理费用
应交税费——应交增值税（进15 000 项税额）
库存现金 2 400
贷：2 600 其他货币资金——银行本票20 000 四、支票（一）支票的概念
支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
支票按其支付方式不同，可分为现金支票、转账支票和普通支票三种。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能在出票人开户银行支取现金；支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账；支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账；在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。
支票作为流通手段和支付手段，具有清算及时、使用方便、收付双方都有法律保障和结算灵活的特点。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算均可使用支票。（二）支票结算的一般程序
支票结算的一般程序如图1-5所示。图1-5 支票结算的一般程序（三）支票结算的相关规定（1）支票提示付款期限自出票日起10天，持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款。用于支取现金的支票仅限于收款人向付款人提示付款。（2）支票的金额、收款人名称，可以由支票人授权补记，未补记前不得背书转让和提示付款。（3）支票出票人签发支票的金额不得超过其付款时付款人在银行账户的存款余额，禁止签发空头支票。支票出票人签发支票的金额超过其付款时付款人在银行账户的存款余额，为空头支票。（4）不得签发与其预留本名的签名式样或者银行签章不符的支票；使用支付密码的，不得签发支付密码错误的支票。
签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1 000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。（5）存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并签章，签章应与预留银行的签章相符。存款账户结清时，必须将全部剩余空白支票交回银行注销。（四）支票的填写
签发支票必须使用碳素墨水或墨汁。
1.出票日期（大写）
数字必须大写，大写数字写法：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾。
［举例］2005年8月5日：贰零零伍年捌月零伍日
捌月前零字可写也可不写，伍日前零字必写。
［举例］2006年2月13日：贰零零陆年零贰月壹拾叁日（1）壹月贰月前零字必写，叁月至玖月前零字可写可不写。拾月至拾贰月必须写成壹拾月、壹拾壹月、壹拾贰月（前面多写了“零”字也认可，如零壹拾月）。（2）壹日至玖日前零字必写，拾日至拾玖日必须写成壹拾日及壹拾×日（前面多写了“零”字也认可，如零壹拾伍日，下同），贰拾日至贰拾玖日必须写成贰拾日及贰拾×日，叁拾日至叁拾壹日必须写成叁拾日及叁拾壹日。
2.收款人
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