作者：全国注册会计师考试命题研究中心
出版社：人民邮电出版社
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2016年度注册会计师全国统一考试专用辅导教材 审计 图解版试读：
前言
注册会计师是我国当前各类会计资格中专业难度较大、社会认可度较高，也是求职中具有较高含金量的一种技术资格。同时，注册会计师全国统一考试又具有时间跨度较长，通过率相对其他财会技术资格考试较低的特点。正因如此，通过注册会计师考试不仅是广大财会专业学子专业水平的证明，也是财会领域从业人士提升业务能力的有效途径。
本书专为参加注册会计师考试审计科目的考生编写，审计科目综合性很强，涉及的知识点非常宽泛，不仅涉及审计基础知识、审计理论和财务报表审计实务，还涉及会计知识、经济法规、被审计单位之外的行业背景以及国际国内的市场情况，学习难度较大，需要克服浮躁的心态，静下心来老老实实下点功夫，扎扎实实掌握审计的基本概念、基本方法、基本思想、基本观点等基础知识。
针对上述特点，本书在进一步巩固知识基础的同时结合近年来注册会计师考试的变化趋势，提出了“以教材为基础，科学设计图表；以图表为形式，深度剖析考点；以考点为依托，串联考试真题；以真题为模板，提升解题能力”的辅导模式，为广大考生厘清科目逻辑，明确复习思路，使大家的复习备考有事半功倍的效果。
我们在编写本书的过程中，突出了以下特色：
第一，把“以教材为基础，科学设计图表”作为学习的有力保障。本书严格按照财政部注册会计师考试委员会发布的考试大纲的要求，深入剖析《审计》教材，全面结合其中的基础理论知识，总结命题考试的规律，科学谨慎地将每一节的内容分解为若干考点，并汇总每个考点的内容，通过表格的形式，逻辑清晰地表现出来，这样不仅做到了内容上的完整，而且还实现了审计科目内在要求的逻辑性和联系性。
第二，把“以图表为形式，深度剖析考点”作为记忆的形象抓手。本书独具匠心地将图表作为考生掌握考点的桥梁，在编写过程中，本书依据各个考点的内容及特点，以表格的形式将考试大纲要求掌握的考点全部列出，详实准确，结构清晰，前后联系，左右对比，非常有利于读者全面掌握记忆各个考点的内容。这是本书的一大特色，同时也是本书能够在同类教材中突出的原因所在。
第三，把“以考点为依托，串联考试真题”作为点拨思路的指引。本书在多年研究考试命题范围和特点的基础上，将各章节的考点提炼出来，使考生在面对纷繁庞杂的知识体系时，能够轻松了解考试重点，捋清复习思路和框架。考生在做完每个考点串联的真题以后，可以真正实现在备考过程中心中有数，认识到自己的优势和弱势所在，有针对性地去学习。
第四，把“以真题为模板，提升解题能力”作为实战的快捷通道。本书在每个考点之后，精选了近年考试的经典真题，并根据真题的命题特点和规律，设计编写了相应的练习题，每一道均配有全面、准确、深入的解析，在最大程度上接近并还原了真题的考察模式，能帮助考生达到实战演练的目的。
本书形式新颖，内容精准，编排科学，将为广大考生的复习备考保驾护航。同时，虽然本书经过仔细编排、审稿，但毕竟客观存在编辑时间等条件限制，若有错误之处，欢迎广大读者指正。第一章审计概述第一节 审计的概念与保证程度考点1 审计的定义表1-1 审计的定义
例1-1（2014年单选题）下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ ）。
A.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求
B.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度
C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议
D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性【参考答案】C【解析】审计的目的是改善财务报表的质量和内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，而不涉及为如何利用信息提供建议。
例1-2（多选题）关于注册会计师财务报表审计，以下理解中，恰当的有（ ）。
A.财务报表审计的用户是包括管理层在内的财务报表预期使用者
B.财务报表审计的核心工作是围绕管理层认定获取和评价审计证据
C.财务报表审计的基础是独立性和专业性，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者
D.财务报表审计的目的是改变财务报表的质量，消除财务报表错报风险【参考答案】ABC【解析】选项D不恰当。财务报表审计的目的是改善财务报表的质量，而不是改变财务报表的质量；同时，财务报表审计是为了增强预期使用者对财务报表的信赖程度，降低财务报表的错报风险，而不是消除财务报表错报风险。考点2 合理保证与有限保证表1-2 合理保证与有限保证的区别
例1-3（多选题）关于财务报表审计和财务报表审阅，以下理解中，不恰当的有（ ）。
A.在财务报表审阅业务中，注册会计师可以采用积极方式提出结论，也可以以消极方式提出结论
B.由于财务报表审计是高保证的鉴证业务，因此注册会计师无需实施足够的审计程序，也能够将财务报表审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平
C.由于财务报表审阅是一种有限保证的鉴证业务，因此无法增强预期使用者对财务报表的信任
D.财务报表审计时，注册会计师为了将检查风险降至在具体业务环境下可接受的低水平，因此审计风险应当满足检查风险足够低的水平【参考答案】ABCD【解析】选项A不恰当，财务报表审阅业务应当以消极方式提出结论。选项B不恰当，财务报表审计时，注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，运用各种审计程序，获取充分、适当的证据，才能将审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平。选项C不恰当，应将审阅业务风险降至在具体业务环境下可接受的水平，但该保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对财务报表的信任。选项D不恰当，注册会计师为了将审计风险降至在具体业务环境下可接受的低水平，因此检查风险应当满足审计风险低水平的要求，检查风险应当足够低，而不是审计风险应当满足检查风险低水平的要求。第二节 审计要素考点 审计业务的三方关系表1-3 审计业务三方之间的关系图1-1 审计业务三方关系人的关系
例1-4（2014年单选题）下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（ ）。
A.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者
B.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要或共同利益的主要利益相关者
C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任
D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方【参考答案】D【解析】在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。
例1-5（多选题）关于审计业务三方关系人及其关系，以下说法中，恰当的有（ ）。
A.在审计业务中，财务报表是由被审计单位管理层负责的，注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的
B.责任方和预期使用者两者就是同一方
C.审计业务三方关系人的关系是注册会计师对由责任方负责的财务报表提出结论
D.是否存在业务三方关系人是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一【参考答案】ACD【解析】选项B不恰当，在审计业务中，责任方和预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。这里董事会和管理层属于责任方，监事会属于预期使用者之一。表1-4 审计业务三方关系人的说明
例1-6（2013年单选题）下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是（ ）。
A.外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款
B.外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束
C.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分
D.在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任【参考答案】C【解析】审计准则规定，当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师不应在审计报告中提及专家的工作。如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家的身份和专家的参与程度等。在这种情况下，注册会计师应当征得专家的同意。如果专家不同意而注册会计师认为有必要提及，注册会计师应当征询法律意见。选项C错误。
例1-7（多选题）关于审计业务三方关系人之一的预期使用者，下列说法中，恰当的有（ ）。
A.预期使用者可能是指特定的使用者
B.预期使用者可能主要是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者
C.预期使用者是指预期使用财务报表的组织或人员
D.审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者【参考答案】ABD【解析】选项C不恰当，预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，如果财务报表未经注册会计师审计，就不存在审计业务三方关系人的预期使用者的问题。第三节 审计目标考点1 审计的总体目标和审计准则表1-5 审计的总体目标和审计准则
例1-8（单选题）财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作对以下（ ）事项发表审计意见。
A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性
B.经济活动
C.财务报表的合法性、公允性
D.财务状况、经营成果和现金流量【参考答案】C【解析】财务报表审计的总体目标就是对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。
例1-9（多选题）注册会计师对财务报表进行审计是对（ ）内容发表意见。
A.财务报表是否存在重大错报
B.财务报表是否按照财务报告编制基础编制
C.财务报表是否反映了管理层的判断和决策
D.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量【参考答案】ABD【解析】注册会计师不对财务报表是否反映了管理层的判断和决策发表意见。考点2 认定表1-6 认定的含义
例1-10（2014年单选题）下列各项认定中，与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是（ ）。
A.完整性
B.发生
C.截止
D.权利和义务【参考答案】A【解析】完整性认定既属于“与期末账户余额相关的认定”，也属于“与各类交易和事项相关的认定”。
例1-11（单选题）注册会计师证实某项资产是按历史成本入账还是按公允价值入账，主要是为了证实资产的（ ）认定。
A.存在
B.完整性
C.计价和分摊
D.准确性【参考答案】D【解析】准确性是指：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。
例1-12（多选题）注册会计师在审计A公司的财务报表中的存货项目时，能够根据“计价和分摊”认定推论出的审计目标有（ ）。
A.确认存货账面数量与实物数量是否相符，金额的计算是否正确
B.当存货成本高于可变现净值时，已依据可变现净值调整
C.确认年末存货是否抵押
D.年末发生存货计价方法由个别认定法改为先进先出法，注册会计师已经确认方法变更对当期损益的影响【参考答案】BD【解析】计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。考点3 具体审计目标表1-7 与所审计期间各类交易和事项相关的认定和审计目标表1-8 与期末账户余额相关的认定和审计目标续表表1-9 与列报和披露相关的认定和审计目标表1-10 认定、审计目标和审计程序之间的关系举例
例1-13（2013年单选题）下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（ ）。
A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标
B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标
C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标
D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标【参考答案】D【解析】选项A，违反了分类与可理解性的目标；选项B，违反准确性和计价认定的目标；选项C，违反了分类与可理解性的目标。选项D正确。
例1-14（单选题）注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在获取审计证据时，注册会计师遇到下列事项，对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（ ）。
A.计价和分摊
B.分类
C.存在
D.完整性【参考答案】C【解析】函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性和正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。函证主要证实的是存在，故四个选项中，选项C最符合题意。
例1-15（单选题）对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（ ）。
A.计价和分摊
B.权利和义务
C.存在
D.完整性【参考答案】A【解析】存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况予以特别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧、过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。存货过时或者周转缓慢，可能表明存货销售不畅，存货的跌价准备可能计提不足，影响存货项目的计价和分摊。
例1-16（单选题）对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是（ ）。
A.发生
B.完整性
C.截止
D.分类【参考答案】C【解析】选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证。将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账中选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。故选项C最符合题意。
例1-17（多选题）以下情形中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定是否恰当，应当选择的实质性程序包括（ ）。
A.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细合计数核对
B.结合长期股权投资资产减值准备科目，将其与报表数核对是否相符
C.对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确
D.结合对银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况【参考答案】ABC【解析】注册会计师在实施选项D的审计程序时，获取审计证据主要是为了确认长期股权投资的“权利和义务”、“列报和披露”认定是否恰当；实施选项A、B、C的实质性程序可以获取审计证据的证明长期股权投资的“计价和分摊” 认定是否恰当。第四节 审计基本要求考点 执行审计工作的基本要求表1-11 执行审计工作的基本要求
例1-18（2012年多选题）关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有（ ）。
A.降低检查风险
B.降低审计成本
C.避免过度依赖管理层提供的书面声明
D.恰当识别、评估和应对重大错报风险【参考答案】ACD【解析】保持职业怀疑与降低审计成本之间并没有关联，不能为了降低审计成本减少必要的审计程序。
例1-19（多选题）在评价自身做出的职业判断是否适当时，下列各项中，注册会计师认为应当考虑的有（ ）。
A.做出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用
B.做出的判断是否有具体事实和情况所支持
C.做出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致
D.做出的判断是否可以用来降低重大错报风险【参考答案】ABC【解析】评价职业判断是否适当的标准有两项：（1）做出的判断是否反映了对审计和会计原则的运用；（2）根据截至审计报告日注册会计师知悉的情况和事实，做出的判断是否与这些事实和情况相一致。第五节 审计风险考点1 审计风险的含义表1-12 审计风险续表
例1-20（2012年单选题）下列关于重大错报风险的说法中，错误的是（ ）。
A.重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险
B.重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险
C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关
D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险【参考答案】A【解析】重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险是与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计。注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报风险。认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。审计风险=重大错报风险×检查风险。选项A描述的是检查风险。考点2 审计的固有限制表1-13 审计的固有限制续表
例1-21（多选题）在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，注册会计师认为正确的有（ ）。
A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制
B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制
C.审计工作可能因项目组成人员素质和能力的不足而受到限制
D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制【参考答案】AD【解析】审计的固有限制来源于：（1）财务报告的性质。财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的，期间存在着许多判断。同时，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性；（2）审计程序的性质。注册会计师获取审计证据的能力受到法律和实务的限制。如，两个以上的人员串通或管理层凌驾于内部控制之上的规避控制，进而发展为舞弊或串通舞弊；（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。信息具有相关性且其价值会随着时间的推移和降低，而注册会计师处理所有的信息是不可能的。第六节 审计过程考点 审计过程表1-14 审计过程
例1-22（单选题）注册会计师在计划审计工作时应当实施风险评估程序。以下有关对风险评估程序的理解中，不恰当的是（ ）。
A.注册会计师实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础
B.注册会计师实施风险评估程序获取的审计证据为其在许多关键环节作出职业判断提供了重要基础
C.注册会计师实施的风险评估程序贯穿于整个审计过程
D.注册会计师实施的风险评估程序是在计划审计工作阶段【参考答案】D【解析】风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。第二章审计计划第一节 初步业务活动考点1 初步业务活动的目的和内容表2-1 初步业务活动的目的和内容
例2-1（2014年单选题）注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是（ ）。
A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
B.评价遵守相关职业道德要求的情况
C.在执行对首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿
D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见【参考答案】C【解析】注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动：（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（选项A）；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况（选项B）；（3）就审计业务约定条款达成一致意见（选项D）。
例2-2（单选题）A注册会计师负责对甲公司20×5年度财务报表进行审计。在本期审计业务开始时，A注册会计师应当开展的初步业务活动是（ ）。
A.就审计范围与甲公司管理层沟通
B.获取甲公司管理层声明书
C.就审计责任与甲公司治理层沟通
D.评价项目组成员的独立性【参考答案】D【解析】初步业务活动内容（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（2）遵守相关职业道德要求的情况；（3）就审计业务约定条款达成一致意见。
本题的D选项属于遵守相关职业道德要求的情况，因此，正确选项为D。考点2 审计的前提条件和审计业务约定书表2-2 审计的前提条件和审计业务约定书续表
例2-3（2014年多选题）为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。下列有关管理层责任的说法中，正确的有（ ）。
A.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映
B.管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
C.管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息
D.管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员【参考答案】ABCD【解析】管理层认可并理解其对财务报表的责任包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
例2-4（2014年多选题）在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。下列各项变更理由中，注册会计师通常认为合理的有（ ）。
A.环境变化对审计服务的需求产生影响
B.对原来要求的审计业务的性质存在误解
C.管理层对审计范围施加限制
D.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制【参考答案】AB【解析】下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。上述第（1）和第（2）项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。
例2-5（单选题）注册会计师A接受委托，对甲公司提供鉴证服务。在确定鉴证业务是否符合承接条件时， A注册会计师应当考虑的业务特征是（ ）。
A.使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准
B.注册会计师是否能够识别出使用鉴证报告的所有组织和人员
C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务
D.鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务【参考答案】A【解析】在业务承接前，注册会计师应当了解业务环境，其后，注册会计师要考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求。并且拟承接的业务具备下列所有条件时，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接：（1）鉴证对象恰当；（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；（3）注册会计师能够获取充分、恰当的证据以支持其结论；（4）注册会计师的结论以书面形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；（5）该业务具有合理的目的。
例2-6（单选题）如果是连续审计业务，在下列情况下，需要注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的有（ ）。
A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告
B.注册会计师更换两名审计助理人员
C.甲公司对上期财务报表做出重述
D.甲公司高级管理人员近期发生变动【参考答案】D【解析】在连续审计业务中，应当考虑重新签订审计业务约定书的情况有：①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；②需要修改约定条款或者增加特别条款；③高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；④被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；⑤法律法规的规定；⑥管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。四个选项中，只有选项D最符合题意。
例2-7（单选题）在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的理由是（ ）。
A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息
B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据
C.甲公司提出大幅度削减审计费用
D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解【参考答案】D【解析】在完成审计业务前，变更审计业务的合理理由有：①情况变化对审计服务的需求产生影响；②对原来要求的审计业务的性质存在误解。故四个选项中，只有选项D最符合题意。
例2-8（2013年多选题）为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有（ ）。
A.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的
B.确定被审计单位是否存在违反法律法规的行为
C.确定被审计单位的内部控制是否有效
D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任【参考答案】AD【解析】《审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》明文规定：为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当：（1）确定管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度是否适当；（2）获取管理层认可并理解其责任的审计证据。选项AD正确。
例2-9（多选题）A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有（ ）。
A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件
B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表
C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员
D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制【参考答案】ABCD【解析】财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的，管理层和治理层必须承担以下责任：（1）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员；（2）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（3）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。第二节 总体审计策略和具体审计计划考点 总体审计策略和具体审计计划表2-3 总体审计策略和具体审计计划
例2-10（单选题）在制定总体审计策略的初始阶段，A注册会计师应当做的工作是（ ）。
A.识别可能防止、发现并纠正舞弊的特定内部控制活动
B.评价甲公司会计估计的合理性
C.与甲公司管理层讨论实施审计程序的时间
D.向律师询问是否存在尚未披露的诉讼【参考答案】C【解析】注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑以下主要事项：确定审计范围；报告目标、时间安排及所需沟通的性质；审计方向；审计资源。
例2-11（单选题）在制定总体审计策略时，A注册会计师应当考虑的主要因素是（ ）。
A.推断的控制有效性高于其实际有效性的风险
B.推断某一重大错报不存在而实际存在的风险
C.潜在的重大错报风险
D.推断某一重大错报存在而实际不存在的风险【参考答案】C【解析】首先从选项的设置来看能发现A、B、D的表述类似，A选项是指信赖过度风险；B选项属于误受风险；D项属于误拒风险，它们均是属于获取审计证据时应当考虑的抽样风险，而不是制定总体审计策略时应当考虑的因素。因此，本题的正确选项为C。
例2-12（单选题）在制定具体审计计划时，A注册会计师应当考虑包括的内容是（ ）。
A.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围
B.计划与管理层和治理层沟通的日期
C.计划向高风险领域分派的项目组成员
D.计划召开项目组会议的时间【参考答案】A【解析】具体审计计划的内容：（1）为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围；（2）针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序；（3）对财务报表项目之外的特殊事项实施的其他审计程序。
例2-13（单选题）在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素是（ ）。
A.针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量控制程序
B.重大错报风险
C.独立性要求
D.审计时间预算【参考答案】B【解析】对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）审计领域；（3）评估的重大错报风险；（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。第三节 审计重要性考点1 重要性的理解表2-4 审计重要性的理解续表
例2-14（2014年单选题）注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（ ）。
A.被审计单位的性质
B.以前年度审计调整的金额
C.基准的相对波动性
D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目【参考答案】B【解析】确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素，如资产、负债、所有者权益、收入和费用；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目，如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式，例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益；（5）基准的相对波动性。
例2-15（2013年单选题）注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（ ）。
A.被审计单位所处的生命周期阶段
B.被审计单位的所有权结构和融资方式
C.基准的相对波动性
D.基准的重大错报风险【参考答案】D【解析】确定财务报表整体重要性需要运用职业判断。通常先选择一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时，需要考虑的因素包括：1.财务报表要素（如资产、负债等）；2.是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润等）；3.被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；4、被审计单位的所有权结构和融资方式（如被审计单位仅通过债务而非权益进行融资等）；5、基准的相对波动性。因此，选项A、B、C正确。
例2-16（2012年单选题）下列有关重要性的说法中，错误的是（ ）。
A.注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性
B.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性
C.审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值
D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险【参考答案】B【解析】对重要性水平的判断要从性质和金额两个方面着手，包括财务报表整体的重要性和各类交易、账户余额和披露认定层次的重要性水平。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划，总体审计策略包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域、重要组成部分和账户余额等。实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平。注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，这些错报的汇总数不会对财务报表产生重大影响，但“明显微小”不等同于“不重大”。所以选项B错误。
例2-17（2012年单选题）关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是（ ）。
A.只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
B.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素
C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性
D.不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性【参考答案】D【解析】在确定重要性水平时，特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性，如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。在确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时需要考虑以下几个因素：（1）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；（2）与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。所以选项D错误。
例2-18（2012年单选题）下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（ ）。
A.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额
B.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定审计程序的性质、时间安排和范围
C.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平
D.以前年度审计调整越多，评估项目的总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性【参考答案】D【解析】实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。所以当以前年度审计调整越多，评估项目的总体风险越高，实际执行的重要性越远离财务报表整体的重要性。
例2-19（单选题）注册会计师负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表。在选择确定重要性的基准时，注册会计师通常无需考虑的因素是（ ）
A.财务报表要素
B.财务报表使用者特别关注的项目
C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求
D.甲公司所处行业和经营环境【参考答案】C【解析】判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将财务报表使用者作为一个群体对有共同性财务信息的需求来考虑的，没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响。我们在确定重要性时，需要站在所有预期使用者的角度来考虑，不能站在个别使用者特殊的角度去考虑。
例2-20（单选题）在确定重要性水平和评估错报是否重大时，下列做法中，注册会计师认为错误的是（ ）
A.在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性
B.尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其评估为重大
C.在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质
D.在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因【参考答案】A【解析】选项A：注册会计师在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
例2-21（单选题）在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是（ ）
A.甲公司的存货
B.甲公司的应收账款
C.甲公司的所有者权益
D.甲公司管理层和治理层的薪酬【参考答案】D【解析】在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策（如有这种情况）。注册会计师在作出这一判断时，应当考虑的因素包括：（l）会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期（如关联方交易、管理层及治理层的报酬）；（2）与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露（如制药业的研究与开发成本）；（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部（如新近购买的业务）的财务业绩。
例2-22（2013年多选题）如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中，正确的有（ ）。
A.注册会计师应当调高可接受的检查风险
B.注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性
C.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当
D.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时，应当使用调整后的财务报表整体的重要性【参考答案】BCD【解析】注册会计师在审计过程中可以由于情况发生重大变化、获取某些新信息或通过实施进一步审计程序，对所了解的被审计单位及其经营环境情况发生变化等原因，修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。注册会计师在审计过程中调低财务报表整体的重要性水平，存在某些迹象或获取的审计证据表明，被审计单位财务状况或内部控制与被审计单位在风险评估过程中了解的情况出现极大差异，且这些差异提高了被审计单位财务报表存在重大错报的可能性，或表面存在舞弊等特别风险。根据重大错报风险与检查风险的关系，注册会计师应当调低检查风险，选项A错误。选项BCD正确。
例2-23（多选题）A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在运用重要性概念时，下列各项中， A注册会计师认为应当考虑包括在内的有（ ）。
A.财务报表整体的重要性
B.实际执行的重要性
C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性
D.明显微小错报的临界值【参考答案】ABC【解析】注册会计师在计划审计工作时，应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上的重大错报。重要性水平主要从如下几方面考虑：（1）财务报表整体的重要性；（2）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平；（3）实际执行的重要性；（4）审计过程中修改的重要性；（5）重要性与审计风险的关系。
例2-24（简答题）甲集团有乙公司等6家全资子公司，ABC会计师事务所审计甲集团2011年财务报告，确定甲集团合并财务报表整体的重要性为500万元，集团审计项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：续表
不考虑其他条件，结合（1）（2）（3）列，指出第（4）列内容是否恰当，如不恰当请说明理由。【参考答案】考点2 错报表2-5 审计过程中的错报续表
例2-25（2013年单选题）对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（ ）。
A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正
B.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正
试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]