运用国际审计准则执行中小企业审计指南(txt+pdf+epub+mobi电子书下载)


发布时间:2020-05-24 01:33:32

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作者:国际会计师联合会

出版社:中国财政经济出版社

格式: AZW3, DOCX, EPUB, MOBI, PDF, TXT

运用国际审计准则执行中小企业审计指南

运用国际审计准则执行中小企业审计指南试读:

前言

欢迎使用由国际会计师联合会(IFAC)中小事务所委员会(Small and Medium Practices Committee,SMP)开发的《运用国际审计准则执行中小企业审计指南(第三版)》。

利用编写第三版的机会,我们改进了有关技术内容,并做出一些编写上的小修改。然而,考虑到很多使用者正在翻译本指南,因此我们尽量减少对第三版的修订。

本指南由中小事务所委员会与加拿大特许会计师协会(CICA)共同开发,2007年发布第一版。本指南通过解释或阐述性举例,旨在使执业人员更深入地理解如何按照国际审计准则执行审计工作。本指南为执业人员提供了“如何审计”的实务方法的指导,执业人员可以用于在中小企业中开展风险导向审计。最终,它可以帮助执业人员执行高质量的、符合成本效益原则的审计,从而更好地为中小企业和公众服务。

本指南为国际审计准则的运用提供了非权威性的指导。它不能取代阅读国际审计准则,而是作为国际审计准则的补充,帮助执业人员在中小企业审计中一致地执行这些准则。本指南未涉及国际审计准则的所有方面,因而不能用于确定或证明是否遵守了国际审计准则。

为了帮助会员组织最大化地利用本指南和相关出版物《中小事务所质量控制指南》,中小事务所委员会正在开发配套指南以及额外材料,以支持将本指南用于教育和培训目的。这个配套指南将为会员团体和会计师事务所提供如何最好地利用本指南以适应其自身需要和具体国家环境的建议。

最后,我们欢迎读者浏览国际会计师联合会网站的“中小事务所中心”部分(www.ifac.org/smp),了解中小事务所委员会的工作,获取其他的免费出版物和资源。Sylvie VoghelIFAC中小事务所委员会主席2011年11月征求意见

这是本指南的第三版。虽然我们认为本指南是有用的并且是高质量的,但仍可能有改进的空间。我们致力于定期更新本指南,以确保它反映了目前的最新标准并尽可能有用。

我们欢迎来自国家准则制定机构、IFAC会员组织、执业人员和其他方的意见。我们尤其欢迎您对以下问题发表意见。

1.您如何使用本指南?例如,您使用它作为培训的基础材料并且(或者)作为实务参考指南,或者以其他方式使用本指南?

2.您认为本指南是否充分地适用于中小企业审计?

3.您认为本指南是否方便阅读?如果不是,您建议如何改进?

4.您认为在哪些方面可以改进本指南,从而让它更有用?

5.您是否发现有任何衍生的产品(如培训材料、表格、检查清单或程序),是基于本指南开发出来的?如果有,请提供详细情况。

请将您的意见提交给我们的副总监Paul Thompson,联系方式:

Email:paulthompson@ifac.org

Fax:+1 212-286-9570

Mail:Small and Medium Practices Committee

International Federation of Accountants

545 Fifth Avenue, 14th Floor

New York, NY 10017, USA免责声明

本指南旨在帮助执业人员在中小企业审计中运用国际审计准则,并不能取代国际审计准则本身。而且,执业人员应当运用职业判断并根据审计中的具体事实和情况使用本指南。IFAC不承担由于使用本指南可能直接或间接产生的责任。1.如何使用本指南

本指南旨在为执业人员执行中小企业审计业务提供实务指南。然而,本指南中的任何材料都不能用来替代:

• 阅读和理解国际审计准则

本指南假定执业人员已经阅读了《国际质量控制、审计、审阅、其他鉴证和相关服务公告手册》中的国际审计准则(International Standards on Auditing, ISAs)。该手册可以在IFAC的在线出版物和资源网页(www.ifac.org/publicationsresources/2010-handbook-international-quality-control-auditing-review-other-assurance-a)免费下载。ISA200第19段指出,审计师应当掌握国际审计准则的全部内容(包括应用和其他解释性材料)以理解其目标并恰当地遵守其要求。国际审计准则、常见问题解答(FAQs)以及其他支持性材料,可以从“明晰化中心”网页获得(www.ifac.org/auditing-assurance/clarity-center)。

• 运用职业判断

为了有效地运用国际审计准则,注册会计师需要根据会计师事务所和每项特定业务涉及的特定事实和情况运用职业判断。

虽然预期中小事务所是一个重要的用户群体,但本指南也可帮助所有的执业人员在中小企业审计中运用国际审计准则。

本指南可用于:

• 深入了解按照国际审计准则 执行的审计;

• 开发员工手册用于日常参考(必要时融入当地的要求和事务所自身的程序),以及作为培训、个人学习和讨论的基础材料;

• 有助于确保员工在计划和执行审计时采用一致的方法。

本指南经常提及审计项目组,这意味着一个以上的审计师参与审计业务。然而,相同的一般原则也同样适用于完全由一个执业人员执行的审计业务。1.1 本指南的复制、翻译和改编

IFAC鼓励复制、翻译和改编本指南,并提供便利。希望复制、翻译和改编本指南的各方应当联系permissions@ifac.org。1.2 章节内容和结构

本指南并非只是按顺序汇总每项国际审计准则,而是分成以下两部分:

• 卷1 核心概念

• 卷2 实务指南

这是本指南的卷1,提供了一个完整的审计概况,并对关键的审计概念进行讨论,例如,重要性、认定、内部控制、风险评估程序、实施进一步审计程序以应对评估的风险。卷1还汇总了国际审计准则中的下列要求:

• 会计估计、关联方、期后事项、持续经营等特殊领域;

• 审计工作底稿要求;

• 对财务报表形成审计意见。

本指南卷2关注如何运用卷1列出的概念,按照执行审计的典型阶段来组织内容,从承接客户开始,计划审计工作、风险评估,然后是风险应对、评价获取的审计证据,最后是形成恰当的审计意见。结构概况

在本指南的两卷中,每一章的结构如下所示:

• 章节标题

• 审计流程图——摘录

大多数章节包含审计流程图摘录(如适用),以突出显示本章涉及的特定活动。

• 章节内容

用于概述每章的内容和目的。

• 相关的国际审计准则

本指南大多数章节首先提供与该章节内容有关的国际审计准则摘录。这些摘录的内容包括相关要求,在某些情况下也包括目标(在该章主要关注一个特定准则时单独加以强调)、选定的定义以及应用材料。包括这些摘录内容并非表示不需要考虑准则中那些没有提及的其他资料,或者与该审计事项有关的其他准则。本指南中的摘录内容完全基于作者关于该内容对每一特定章节而言是否相关的判断。例如,在整个审计过程中都要运用ISA200、ISA220和ISA300的要求,但这些要求只在一两个章节中提及。

• 概述和每章材料

每章的概述提供以下信息:

——适用的国际审计准则摘录;

——本章涉及的内容概述。

概述后面有一个对审计对象更详细的讨论以及如何一步一步地执行相关国际审计准则的实务性指导或方法。这部分可能包括引用一些适用的国际审计准则。虽然本指南完全关注于适用于历史财务信息审计的国际审计准则(800系列的准则除外),但同时也索引到国际会计师职业道德准则理事会(IESBA)发布的《国际职业会计师道德守则》(IESBA Code),以及《会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》(ISQC 1)。

• 考虑要点

本指南所有章节中都增加了考虑要点。这些考虑要点对那些容易被忽视的审计事项,或者当执业人员可能难以理解和执行某些概念时提供了实务指南。

• 示例性案例研究

为了演示如何在实务中运用国际审计准则,本指南卷2包含了两个案例。在卷2的很多章的结束部分,指南讨论了两种可能的工作底稿记录方法用以记录运用国际审计准则要求的情况。请参考本指南卷2第2章了解案例的细节。

提供案例研究和工作底稿的目的仅仅是示例性的。所提供的审计工作底稿只是截取了典型审计档案的一小部分,并且仅列示了遵守国际审计准则要求的一种可能的方法。所提供的数据、分析和评论只代表审计师在某一特定审计中需要处理的一些情况和考虑事项。审计师必须一如既往地运用职业判断。

第一个案例研究基于一个名为Dephta家具公司的虚构企业。这是一个当地从事家具制造的家族企业,有15个全职员工。该企业治理结构简单,管理层级很少,交易处理简单。会计部门使用标准会计软件。

第二个案例研究基于一个名为Kumar公司的虚构企业。这是一个只有两个全职员工、一个兼职记账人员和业主本人的微型企业。IFAC的其他出版物

本指南也可与《中小企业审计质量控制指南》一起阅读。读者可以在IFAC的在线出版物和资源网页上免费下载。网址是:http://web.ifac.org/publications/small-and-medium-practices-committee/implementation-guides。1.3 术语表

本指南使用了大量国际职业会计师道德守则术语表和国际审计准则(包含在《国际质量控制、审计、审阅、其他鉴证业务以及相关服务准则手册》中)中已经定义的术语。合伙人和员工必须了解这些定义。

本指南也使用以下术语:反舞弊控制

是指由管理层设计的、用以防止或发现由于舞弊导致的错报的控制。在管理层凌驾的情况下,这些控制可能不能防止舞弊的发生,但仍可作为一种威慑,使舞弊更难以掩饰。典型的例子有:

规定承担额外受托责任的政策和程序,例如,对会计分录的签字审批;

改进后的对敏感性数据和交易的访问控制;

无声报警;

差异和例外报告;

审计轨迹;

舞弊应急计划;

人力资源程序,例如,识别和监控舞弊风险高于平均水平的个人(如生活方式过度奢侈的人);

匿名报告潜在舞弊的机制。企业层面控制

企业层面控制用以解决影响广泛的风险,有助于形成一个组织的“高层基调”,确立对控制环境的预期。与交易层面控制相比,企业层面控制通常没那么明确,但对所有其他内部控制具有广泛和重要的影响。因此,企业层面控制构成了建立其他内部控制(如有)的至关重要的基础。企业层面控制的例子包括管理层对道德行为的承诺,对内部控制的态度,雇佣具备胜任能力的员工,反舞弊和期末财务报告。这些控制影响企业内部所有其他业务流程。管理层

是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。对某些国家或地区的被审计单位而言,管理层包括部分或全部的治理层成员,如治理层中的执行董事,或业主兼经理。治理层

是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织(如公司托管人)。治理层的责任包括监督财务报告过程。对某些国家或地区的被审计单位而言,治理层可能包括管理层,如私人部门或公共部门治理层中的执行成员,或业主兼经理。业主兼经理

是指参与日常经营管理的业主。在大多数情况下,业主兼经理也是负责被审计单位治理的人。中小事务所(SMP)

是指具备以下特征的会计师事务所:

• 客户大多是中小企业(SMEs);

• 利用外部资源以弥补有限的内部技术资源;

• 雇佣有限的专业人员。

在不同的国家或地区,中小事务所的含义可能有所不同。1.4 本指南中使用的词语缩写

AR 应收账款

Assertions 认定,包括:

C=完整性

E =存在

A =准确性和截止

V =计价

CAATs 计算机辅助审计技术

CU 货币单位(本指南中的标准货币单位是欧元“{ INCLUDEPICTURE"C.TIF" }”)

F/S 财务报表

HR 人力资源

IAASB 国际审计与鉴证准则理事会

IC 内部控制。内部控制的五个要素包括:

CA =控制活动

CE =控制环境

IS= 信息系统

MO =监督

RA =风险评估

IESBA Code  IESBA发布的《国际职业会计师道德守则》

IFAC 国际会计师联合会

IFRS 国际财务报告准则

ISAs  国际审计准则

ISAEs 国际鉴证业务准则

IAPSs 国际审计实务公告

ISQCs 国际质量控制准则

ISREs 国际审阅业务准则

ISRSs 国际相关服务业务准则

IT 信息技术

PC 个人电脑

R&D 研究与开发

RMM 重大错报风险

RAPs 风险评估程序

SME 中小企业

SMP 中小事务所

TOC 控制测试

TCWG 治理层

WP 工作底稿2.国际审计准则

国际审计准则的结构

每项国际审计准则都有以下结构:2.1 ISA的索引和交叉引用

国际审计准则的框架如下图所示:图2.1-1

下表列示了国际审计准则、国际质量控制准则第1号(ISQC1)与本指南相应章节之间的关系。注意,本表只包括指南各章节与其相关准则的主要要求之间的交叉引用。其他章节中可能还涉及对特定国际审计准则的进一步引用。续表续表*考虑到ISA 800、ISA805和ISA810目前很少运用在中小企业审计中,因此本版指南未特别涉及这三个准则。

下表列示了本指南相应章节与主要国际审计准则之间的交叉引用关系。

注:本表只提供大体上的交叉引用关系。本指南很多章节涉及多个方面,非单一国际审计准则能够涵盖。续表2.2 审计流程

本指南列示的审计方法分成三个阶段——风险评估、风险应对和报告,如图2.2-1所示。对于每个审计阶段,表中列示了主要活动、目的和相应的工作底稿。每一阶段要求的活动和工作底稿的进一步信息涵盖于本指南中,尤其是第二卷包含了一个典型的从开始到结束的审计过程。图2.2-13.道德、国际审计准则和质量控制图3.0-1续表3.1 概况

高质量的工作首先需要致力于高道德标准的会计师事务所和业务合伙人的强有力领导。

本章关注在事务所内部形成质量控制制度。它针对事务所在决定执行审计业务时需要考虑的事项提供实务指南。

提供高质量审计和相关服务对以下事项至关重要:

• 保护公众利益;

• 保持客户的满意度;

• 提供有价值的服务;

• 确保遵守职业准则;

• 创立和保持职业声誉。

IFAC《中小事务所质量控制指南》详细描述了质量控制准则,并就如何实施中小事务所质量控制制度提供了详细的指引。

IESBA发布的《国际职业会计师道德守则》(2011年1月1日起生效)可以在IFAC网站上下载。3.2 质量控制制度

会计师事务所的质量控制制度也可以像审计师在了解被审计单位时需要评价的五个内部控制要素一样分类。在一个事务所,这五个内部控制要素也适用于控制系统(除质量控制外),例如,时间和预算、办公室的工作流程、费用控制以及市场营销活动。

下表将ISQC1和ISA220中概括的质量控制要素归类为ISA315中的五个内部控制要素。卷1第5章将充分阐述这五个要素。表3.2-13.3 控制环境

对专业的会计师事务所而言,提供高质量并符合成本效益原则的服务是成功的主要驱动力量。高质量的服务对于职业会计师履行公共利益责任也是至关重要的。

在事务所的经营战略中,提供高质量的服务应当一直是关键目标;这个目标及监控的结果需要定期向所有人员沟通。这需要对所承诺采取的措施加以领导并有相应的受托责任。低质量的质量控制可能导致发表不恰当的意见、糟糕的客户服务、诉讼以及声誉损失。

对强有力的高层基调的阻碍因素如下所示。表3.3-1

事务所的管理层和项目合伙人可以通过以下活动建立一个健康的高层基调。表3.3-23.4 事务所的风险评估

风险管理是一个持续的过程,它帮助事务所预测负面事件,制成有效的决策框架,有效地部署事务所的资源。

大多数事务所都存在一定形式的风险管理,通常是非正式和非书面化的。单个合伙人通常通过直接参与事务所活动以及与客户的交往来识别和应对风险。事务所将这些流程正规化和书面化对于风险评估而言是积极和更有效的方法。这未必是耗时间和难以执行的。显然,有效地管理事务所的风险评估过程能够降低合伙人和员工的压力,节约时间和成本,提高实现事务所的目标的可能性。

简单的风险评估过程可以运用到任何规模的事务所,即使是独资所。它包含以下活动。表3.4-1

事务所风险评估表的示例如下:表3.4-2续表

注:根据1-5的等级评估可能性(最不可能=1,不可能=2,可能=3,很可能=4,乎确定=5)根据1-5的等级评估后果(不重要=1,次要=2,中等=3,较重要=4,重要=5)按低、中等或高评估剩余风险。这是在事务所采取应对措施后仍存在的风险。3.5 信息系统

大多数事务所开发了良好的信息系统用以记录客户、时间和收费、费用、员工和业务档案管理。然而,追踪工作质量和遵守事务所质量控制手册情况的信息系统通常没有得到很好地开发。

作为风险评估过程的一部分,事务所还应设计信息系统以处理识别和评估的风险。

质量控制中需要记录和持续复核的部分包括记录下表中列出的事项。表3.5-13.6 控制活动

控制活动旨在确保遵守事务所既定的政策和程序。

设计、执行和监控质量控制的一个可能方法是采取PDCA过程(计划—执行—检查—行动)。每个要素如下表所示。表3.6-1

例如,事务所的目标可能是直到所有的疑问和问题都被解决后才出具审计报告。规定的政策是,最终的业务报告只有得到某些设定的批准后才能发布、归档或者分发。这项政策的执行可以通过一个最终的发布流程控制,由一个人验证是否已经确实取得批准并有书面记录。可以通过定期检查批准字来检查该政策的效果。如果发现偏差,需要调查原因,采取恰当的措施,如惩戒、培训或者考虑修改政策。

期望控制活动涉及所有的政策和程序是不可能的,或是不符合成本效益原则的。事务所应当运用职业判断及其对风险的评估,确定需要实施哪些控制。以下内容可能需要考虑控制活动:

• 记录在事务所质量控制手册中的所有政策和程序;

• 事务所工作流程政策;

• 运营政策和程序;

• 其他与人员相关的政策和程序。

控制活动设计的范围涉及所有的质量控制、道德和独立性要求以及事务所遵守相关国际审计准则的情况。图3.6-1 控制活动的可能范围3.7 监控

控制系统中一个重要的要素是监控控制的适应性和运行有效性。这可以通过独立复核事务所层面和业务层面的政策和程序的运行有效性以及检查已完成的业务底稿来实现。

有效的监控过程有助于形成持续改进的文化。在这种文化中,合伙人和员工都致力于高质量的工作并且因业绩增长而获得奖励。

事务所监控过程可以分成以下两部分:

• 持续监控(除定期的底稿检查外)

持续地(如每年)考虑和评价事务所的质量控制制度有助于确保所执行的政策和程序是相关的、充分的、运行有效的。当每年实施和记录监控过程时,对于事务所每年向员工沟通其提高业务质量计划这一要求,监控过程可以作为支持证据。持续监控的范围涉及每一质量控制要素,包括评估:

——事务所的质量控制手册已根据最新的要求和发展情况得到更新;

——事务所负责质量控制的人员(如有)已确实履行职责;

——已取得合伙人和员工的书面确认函,以确保每个人都遵守事务所在独立性和道德方面的政策和程序;

——对合伙人和员工有持续的职业发展计划;

——承接和保持客户关系和具体业务的决策遵守了事务所的政策和程序;

——遵守了职业道德守则;

——指派合格的人员负责项目质量控制复核,并且在签署审计报告前完成复核;

——已向恰当的人员沟通识别出的质量缺陷;

——针对识别出的质量缺陷,采取恰当的跟进措施以确保其得到及时地处理。

• 定期检查已完成的文档

持续地考虑和评价事务所的质量控制制度包括定期对每位合伙人至少选取一项已完成的业务对其工作底稿进行检查。这要求确保遵守职业和法律要求,出具的鉴证报告符合具体情况。定期检查有助于识别缺陷和培训需求,使事务所能及时地做出必要的改变。

一旦完成复核,监控人员在与合伙人讨论后编写报告,向所有经理和专业人员沟通检查结果以及准备采取的措施。谁可以委任为监控人员?

• 事务所层面政策的监控

对遵守事务所政策的复核应由具有适当资格的人员负责,这些人员最好不负责管理或制定事务所的质量控制政策。然而,ISQC1意识到在小型事务所这样做不太可能,因此自我监控也是可以接受的。或者,事务所外部的、具备作为项目合伙人的胜任能力和专业素质的人员也可被委任为监控人员,这可以提高事务所的独立性和客观性。

• 已完成工作底稿的检查

被委任为检查已完成业务工作底稿的人员必须具有适当的资格,并且不能参与该业务的执行或项目质量控制复核。3.8 遵守相关的国际审计准则续表

国际审计准则明确了审计师在执行审计时的责任和要求。如ISA200第18、22、23段所述,审计师应当遵守每项相关的要求(在国际审计准则的要求部分列示),除非在极其特殊的情况下,审计师需要实施替代审计程序以实现相关要求的目的。审计师需要注意以下事项:表3.8-14.风险导向审计——概述图4.0-1

试读结束[说明:试读内容隐藏了图片]

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