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发布时间:2020-06-04 21:38:38

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作者:成秉权,张松梅

出版社:中国财政经济出版社

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财务管理(第七版)

财务管理(第七版)试读:

版权信息书名:财务管理(第七版)作者:成秉权,张松梅排版:JINAN ENPUTDATA出版社:中国财政经济出版社出版时间:2012-10-01ISBN:9787509539415本书由中财数据网络有限公司授权北京当当科文电子商务有限公司制作与发行。— · 版权所有 侵权必究 · —第1章企业的资金及资金筹集【本章导引】我们在日常生活中,每天都要吃、穿、用、行,都要耗费商品和享受服务,这些商品和服务大多数是由企业给我们提供的。企业在生产商品和提供劳务时,必须拥有厂房、设备和资金。这些资金和财产物资是怎样取得的、取得后又需要怎样管理?企业对获得的收益又该怎样分配?这些工作是由哪个部门来做的、怎样做?这些问题就是企业的财务管理内容,也就是本书所要介绍的内容。

通过本书的学习,使读者能掌握小型企业财务管理的相关理论、基本方法和基本技能,以便服务于财务管理的实际。【学习目标】了解企业的组织形式和企业资金的运动,掌握企业特别是小企业资金筹集方法。【学习重点】如何取得银行贷款。第一节企业的资金及资金链一、企业的资金(一)企业的生产经营过程

生产经营过程是指企业生产和经营的程序。我们知道,无论哪类企业,都有一定的生产经营过程,工业企业是按照生产、供应、销售三个主要环节从事生产经营活动的;商业企业是按照以商品的采购、销售、运输、库存为基本环节从事生产经营活动;交通运输企业是以发货、运输、装卸为主要环节从事经营活动的;而农业企业如果是从事种植业的,则是以春种、夏管、秋收和冬藏为主要经营过程的。

企业的生产经营过程是企业生产产品、提供服务的过程,也是创造利润的过程,企业想要达到的目标都是通过这个过程实现的。为了确保在这个过程中能生产和提供优质的产品,企业的管理人员就要对这个过程施以科学有效的管理,我们常听到的“加强管理”实际上就是指对企业的生产经营过程进行的管理。(二)企业生产经营过程的耗费

在企业的生产经营过程中,需要占用财产物资,如需要占用土地、建设厂房、购买机器设备;需要招聘生产人员和管理人员,发生工资支出;需要采购原材料和辅助材料,还要发生各种管理费用。这些消耗可以简称为“料、工、费”三项。这些占用和消耗如果从价值角度看,就是资金的消耗和占用。所以,在管理中,人们把在企业生产经营过程中各种占用和消耗的价值称为“资金”。

资金是企业生产经营过程得以正常进行的前提条件,只有在有了资金以后,才可能购买材料、设备和支付各项费用。正像有人说的那样:“钱不是万能的,可没有钱却是万万不能的。”在日常的财务管理中,为了满足“资金”这个前提条件,企业管理人员包括财务人员要花费大量的精力筹集资金,并在使用中节约资金,提高资金使用效率。

提示:并不是所有的钱都可以叫“资金”,只有把钱用到生产经营过程中时,钱才能叫“资金”。如果你把钱用在个人消费上,就不能称为“资金”。还有,资金是财富,但是并不是所有的财富都叫“资金”,比如,父母存在箱子底的金银首饰只能是财富,但不能称之为“资金”,因为它没有参加生产经营活动。二、企业的资金运动(一)企业资金的分布

从以上可以想象到,企业的资金并不是以一种形态并且都集中在某一个生产经营环节上,而是分布在生产经营的各个环节上。从工业企业来说,资金是以各种形态分布在供应、生产和销售环节上的。这些资金还有各自的名称:分布在供应环节上的叫“储备资金”;在生产环节上的叫“生产资金”或叫“在产品资金”;在销售环节上的叫“成品资金”;存在银行或在财务室保险柜中的叫“货币资金”。(二)企业资金的运动

分布在生产经营各环节上的资金,也不是老老实实静止地待在那里,它们像链条一样相互连接在一起,按照一定的规律运动着。

在工业企业中,如果是新建一个企业,就要先购置土地,购买机器设备,建造厂房。

当企业建成投入生产后,就进入了正常的生产周转,首先人们要用货币资金去购买原材料,到人才市场上去招聘劳动力和管理人才。这时,企业的一部分货币资金就随着转化成了储备资金和人员工资。这个阶段资金的形态就是库存材料和工资。

当工人们将领用的原材料进行加工生产后,储备资金就随之转化为生产资金。这时资金形态就是车间里的半成品。

当产品加工完成转入成品库以后,资金就转化成成品资金,其形态就是库存产成品。

当产品售卖以后,成品资金就转回货币资金,其形态就是银行存款、库存现金等。

这就是资金的一次循环,这样不断重复的循环就是资金周转。

资金的周转是不能停顿的,而且要一环扣一环不断重复地运动,运动得越快,企业取得的盈利就会越多。就像自行车的链条一样,只有环环紧扣不断运动,自行车才能跑得快。一旦链条断裂,自行车就会失去动力停下来。同样,我们可以把资金运动的这个现象看成企业的资金链,在企业生产经营过程中,要想方设法保证企业的资金链环环相扣并能周而复始地连续运动,不会断流。这也是企业财务管理人员的主要责任之一。

提示:企业的资金像人体中的血液一样,川流不息,一刻不停地向身体的各个部位输送营养,维持着人的生命,如果哪个部位缺少了血液供应,就会发生肢体坏死,严重时还会影响生命。企业的资金一旦卡在哪个环节停滞下来,就会造成整个企业的资金发生断流,企业的生产经营过程就要受到影响,严重的会导致企业倒闭。第二节企业资金的来源渠道

小刘经营着一个小加工厂,专门给大企业生产配套附件。几年来,收入稳定,日子过得比较滋润。半年前一个朋友建议他,既然产品销路这么好,不如再买块地,扩大规模,能多赚一些钱。经不起利润的诱惑,小刘拿出所有的积蓄购置了一块土地的使用权。接下来要盖厂房、买设备时,发现钱不够了。此时恰逢银行紧缩银根,贷款困难。现在,摆在小刘面前有这样几条路:第一,动用加工厂的生产资金;第二,将土地卖掉;第三,等待银行贷款;第四,求借民间高利息贷款。

请同学们学完本节后想一想,帮助小刘拿个主意。一、企业资金的来源渠道

筹集资金的渠道其实就是指企业筹措资金的来源方向,看看可以从哪条道上取得资金。在目前的金融市场和经济环境中,企业特别是中小企业的资金来源渠道主要有以下方面:(一)银行借款

银行借款是指企业从各个商业银行、信用社(包括城市信用社、农村信用社)、村镇银行和政策性银行等信贷机构借入的资金,这是目前我国各类企业最为重要的资金来源渠道。(二)非银行金融机构借款及投入资金

除了银行以外,在金融系统还有一部分从事保险、贷款、投资、租赁等业务的机构,如保险公司、信托公司、租赁公司、证券公司、财务公司等金融机构,我们把在银行之外从事金融业务的这类机构称为“非银行金融机构”。这些机构以发行股票和债券、接受信用委托、提供保险等形式筹集资金,并将所筹集到的资金运用于企业投资。这些机构的存在也为企业融资提供了更多的渠道。

企业取得的非银行金融机构资金主要是指企业从信托投资公司、保险公司、租赁公司、证券公司、企业集团所属的财务公司等取得的贷款和物资的融通(如租赁)、承销证券等各种金融服务。

如果企业的投资项目效益前景看好,这些金融机构还会以入股方式投入资金。(三)其他企业投入资金

如果本企业有好的投资项目,可以吸引其他企业投入资金。这些企业在生产经营过程中,有时会形成部分闲置的资金和物资,为了使这部分资金和物资能充分发挥作用,赚取更多的收益,企业会将这部分资金转向其他企业投资。其他企业投入的资金一般是以入股方式投入,有的也以联营和合作经营方式投入。

另外,在企业间的产品购销业务中,如果本企业采用赊购方式取得了商品,从而形成应付账款。这部分资金的性质是企业的债务,是我方占用了对方单位的资金,这种短期的应付账款也成为企业资金的一个来源。但是这是个短期的资金来源,企业不可能长期拖欠不还。(四)个人投入资金

个人资金,是指国内外的居民个人通过入股本企业、购买本企业的债券或以借款等形式投入企业的资金。随着居民经济生活的不断提高,个人结余和闲置的资金也越来越多,有的就将这些资金转向了企业,形成了个人投资。这种投资是企业取得的民间资金的来源渠道。(五)企业自留资金

企业自留资金是指企业内部形成的资金,主要包括提取坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备等。这些资金的特征是可以从企业内部生成,无需通过一定的方式从外部筹集。名词解释

坏账准备:是指按照一定比率从应收账款中预提的,用于预防坏账损失的准备金。坏账损失是指由于坏账而产生的损失。

存货跌价准备:是指按照存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取,并计入存货的跌价损失准备。主要用于抵补存货由于遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因,使存货成本不能收回的损失。

短期投资跌价准备:是指为预防短期投资可能发生的损失而计提的跌价准备。企业应当定期或在期末对短期投资进行全面清查,并以成本与市价孰低计量,计提短期投资跌价准备。(六)国家投入资金

目前,对关乎国计民生的特殊和主要产业,国家除了政策支持外,还在资金上给予支持。如对农业土地综合治理的项目,国家就对农业企业进行必要的资金支持。国家投入资金是指国家和地方政府通过财政渠道投入到企业的资金。国家对企业的直接投资是国有企业最主要的资金来源渠道。现有国有企业的资金来源中,其资本部分大多是国家财政以直接拨款方式投资形成的。此外,还有国家和地方财政以国有资产入股等形式向国有或民营企业投入资金。不管以何种方式形成,从产权关系上看,它们都属于国家投入的资金,由此形成的产权归国家所有。二、企业吸收外来投资的价值确定

在企业的资金来源渠道中,从企业外的单位、个人投入的财产物资,称为企业的外来投资。企业吸收的外来投资往往不是单纯的货币资金一种形态,有的还是实物或者是无形资产,有的甚至是以劳务形式投入(如拥有专门技术的人员,可以以劳务形式作为股本投资);即使是货币形式,也会遇到对方用外币形式投入,在外币投入的情况下,就会带来外币币值需要确认等问题。因此,在企业吸收的外来投资存在多种形态的情况下,为了准确计算这些投入财产物资的价值,就要对各种形态的资本进行价值确认。

对企业吸收外来投资的价值确定总的原则是:对外币形式投入的资本,应该按照一定时间的外汇汇率计价;对投入的实物资产和无形资产,应该进行资产评估,公允定价。

一般情况下,资产评估机构的评估结果可以作为交易各方认可的公允价值;对劳务资产应该按照一定地域和时间确定价值。各类资产价值的确定应该按照以下的办法进行:名词解释

公允定价:公允定价是指在交易各方没有直接利益关系的前提下,双方在自愿的基础上确定的市场公平交易价值。公允价值是财务会计中常用的计价原则,通过公允价值的确认来保持经济交易的合理性。(一)货币性资产投资

以人民币形式投入的资产,可以按照企业实际收到的金额直接计价入账。

以外币形式投入的资产,应该按照双方投资协议中商定的(一般以合同、协议或者双方订立的章程为准)汇率折算成人民币数额入账。如果双方没有商定的,应该以收到外币当日国家公布的外汇牌价汇率折算成人民币计价并入账。(二)实物投资

如果投资者是以房屋、建筑物、运输工具、大型设备、材料物资等实物资产投资的,企业就要同投资方共同确认实物的价值了。为了使实物价值能得到公平的确认,一般情况下,可以委托资产评估机构来评估资产价值,公允定价。但是,要注意的是,投资者投入的实物资产,必须要附带该项资产所有权和处置权的证明文件,企业要对这些文件和资料进行认真甄别,要确认该项资产必须具备产权和处置权,只有两权同时具备的资产,企业才可以接收。没有产权和处置权的资产,不能作为投入的资产。

产权就是财产所有权,没有产权的资产不能用来投资。

资产的处置权是指在资产产权之内拥有对该项资产的处理权利。

一般情况下,有了产权就会有处置权。但是,在特殊情况下,产权又同处置权分离,比如,在承包经营体制下,如果承包方经营权限没有解除,财产所有者(即发包方)就没有该项资产的处置权;出租的资产在租期没到时,资产所有者也没有该项资产的处置权。在这个期间内,财产所有者不能将这些财产用来投资。(三)劳务投资

如果投资者是以劳务形式投资,则劳务投资的价值要按照企业所在地当时的力工和技术工社会平均劳务价格作为标准,经过双方协商确认其价值。(四)无形资产投资

如果投资者是以专利权、专有技术等无形资产投资,为了保证该项资产的价值能得到公平确认,也应该聘请社会资产评估机构评估,企业应该按照资产评估机构的评估价值来确定投资价值。【分辨】

筹资与融资的区别

融资是指融通资金,主要指企业从外部筹集资金,包括直接融资和间接融资。其中,直接融资主要是指直接从股东、投资人那里筹集资金;间接融资主要是指通过金融机构,如银行、财务公司、信托公司等,以借入长短期借款、发行债券等方式获得资金的方式。

筹资除包括企业从外部筹集资金外,还包括通过对企业内部资金的安排,如自留资金、折旧、投资收益的分配等,筹集企业为发展某一项目的资金。如果从这个角度讲,筹资的概念要大于融资的概念。第三节如何取得银行借款一、银行的内部结构和贷款种类(一)银行的内部结构

1.银行的种类。目前,我们国家的银行有以下几类:(1)中国人民银行。是我国的中央银行,它不办理企业和个人的银行业务,主要负责国家的金融政策、货币政策的制定和对各银行进行行政管理和监督。(2)政策性银行。是指按照国家的产业政策或政府的相关决策进行投融资活动的金融机构。这类银行不以营利为经营目标,贷款利率较低、期限较长,有特定的服务对象,其支持的主要是商业性银行在初始阶段不愿意进入或不涉及的领域。目前我国有中国进出口银行和中国农业发展银行两家政策性银行。(3)商业银行。是指以营利为目的的金融机构。其基础业务包括吸收公众存款;发放短、中、长期贷款;办理国内外结算、汇款、汇兑等业务。商业银行具体又分为国有商业银行、股份制银行、城市商业银行、农村商业银行、农村合作银行和村镇银行等。对中小企业来说,这类银行是打交道最多的金融机构。(4)信用社。是指由农民和城市居民入股组成的商业性质的银行,主要向农村、城镇人口提供理财服务。信用社又分城市信用社和农村信用社。(5)邮政储蓄。是由中国邮政集团公司组建的银行,目前主要的业务是吸收公众存款和发放小额贷款业务。(6)非银行金融机构。

2.银行的内部结构。目前,我们国家多数银行的基本构架从大到小是:(1)总行。负责本银行全国行政事务的管理,是一家银行的最高管理机构。(2)省分行(一级分行)。分行主要是在总行领导下,以省级为单位建立的负责全省所辖支行的业务统筹和行政管理机构,一般情况下分行不对外办理业务,是行政事务管理单位。(3)市分行(二级分行)。市分行是在地级城市设立的分行,行使分行的职权。(4)县支行。支行主要是以县为单位,负责所辖地区网点的银行业务经营和管理的机构。它是一个地区银行的主管,负责管理下属的储蓄所和分理处。(5)分理处。有的银行叫“办事处”,主要负责办理对公业务的机构。(6)储蓄所。它是银行的基层单位,主要负责办理居民个人相关业务。(二)银行的贷款种类

1.按贷款使用期限划分。(1)短期贷款。指贷款期限在1年以内(通常为9个月,最多不超过1年)的贷款。短期贷款主要用于借款人生产、经营中的流动资金短期需要。(2)中、长期贷款。中长期贷款又可称为“项目贷款”,是指借款人用于新建、扩建、改造、开发、购置等固定资产投资项目或个人中长期消费的贷款。其中,中期贷款的期限在1年以上5年以内,长期贷款,指在5年(不含5年)以上的贷款。

2.按贷款信用程度划分。(1)信用贷款。也叫无抵押和担保贷款,是指不用担保抵押、而仅凭借款人的信誉发放的贷款。这是银行对信用程度较高和借款单位情况比较熟悉的小企业和个人发放的贷款。(2)担保和抵押贷款。是指企业从银行获得的担保贷款、抵押贷款、质押贷款三种形式的贷款。

担保贷款,是以有实力和有信誉的单位为本企业进行的担保而取得的贷款。采用这种方式有一定的难度,因为一般的单位为了避免承担连带责任,通常不愿意为他人提供担保。

抵押贷款,是以自有房屋等不动产作抵押而取得的贷款,这是一种比较可行的办法,但一旦失败,损失较大。

质押贷款,是以动产作抵押而取得的贷款。动产包括国库券、银行储蓄存款、金融债券等货币资产和有价证券。这是企业在经营过程中出现资金周转问题时可临时采用的一种方法。【分辨】

抵押与质押的区别

•抵押的标的物通常为不动产、特别动产(车、船等);质押则是以动产为主。

•抵押要登记才生效,质押则只需占有就可以。

•抵押只有单纯的担保效力,而质押中,质权人既支配质物,又能体现留置效力。

•抵押权的实现主要通过向法院申请拍卖,而质押则多直接变卖。(3)票据贴现贷款。它是指贷款人以购买借款人未到期的商业票据方式发放的贷款。一般情况下多是应收票据贴现贷款,就是借款人将持有的未到期的应收票据交付银行兑现现金。在票据贴现时,银行要收取一定的贴现息,以票据的到期值扣除贴现息后的余额向借款人贷款。同样,贷款人仍要承担该项票据的违约风险。名词解释

商业票据:是一种无担保由公司发行的短期债务工具。在我国,商业票据主要是指银行承兑汇票和商业承兑汇票,通常用于资助应收账款、存货和滿足短期债务的资金需要。二、银行贷款的条件和程序(一)银行贷款的条件

贷款条件,是指取得贷款需要满足的一些约束条款,是对贷款对象提出的具体要求。凡在“对象”之内,而又满足“条件”要求的企业单位就可取得银行贷款。到银行贷款的前提是“五性”,即企业单位设置的合法性、生产经营的独立性、自有资本的足够性、经营成果的赢利性及贷款使用的安全性。

因此,我国商业银行规定凡需要向银行申请贷款的企事业单位、个人必须具备以下基本条件:

1.经营合法、独立;

2.有一定数量的自有资金;

3.在银行开立基本账户;

4.有按期还本付息的能力。(二)银行贷款的程序

一般来说,申请银行贷款要经过以下步骤:

1.由企业提供申请贷款文件。当企业要向银行申请贷款时,首先要同银行口头联系,然后按照银行的贷款要求,提出书面申请。一般情况下,贷款申请应该写明如下内容:申请贷款的种类、数额、用途、原因、还款日期、用何种物品抵押,及附上该种抵押品的产权等相关证明文件等。此外,有的银行还要求借款人提供资产负债表等相关的财务指标和经济业务形成的证明文件,如产品和劳务的销售合同、一定时期的销售额、销售利润率等,对这些要求,企业应该积极准确地提供。

2.银行审查文件。银行接到企业的贷款申请后,要对申请人的资信情况和申请书等文件进行了解和审查。(1)了解申请企业的经济状况和信用情况,了解经济状况是分析贷款的经济偿还能力;了解企业的信用情况是分析企业负责人的人格特点,保证银行的贷款能安全收回。(2)审查申请贷款的用途和原因,是否符合银行的贷款方向,以便银行做出是否贷款的决策。(3)审查申请人的产品销售情况和物资保证情况,以决定贷款的数额。(4)审查申请人的资金和产品物资的周转和消耗情况,以确定贷款的期限。(5)对担保方的资信情况进行了解和确认,以确保当申请人无法偿还时,担保方能负起还款责任。(6)确认抵押或质押的物品的权属,要确认抵押或质押的物品在权属上属申请人所有,并且可以用做有效抵押。为了证明抵押或质押物品的权属性,银行还会要求政府的产权管理部门提供证明。

这一过程对申请人来说是至关重要的。企业要想通过这一关,顺利借到贷款,就要做到以下方面:

第一,企业要做好平时的信用积累。企业在日常经济交往等活动中,要讲究诚信,在信用方面要留有较好的口碑,并且在银行没有不良信用记录(银行对不讲诚信的客户都建立了“黑名单”,凡是榜上有名的,很难在银行借到钱)。

第二,严格按照银行的要求填写贷款申请。要想达到银行的要求,企业应该同银行换位思考。因为银行是从事存、贷款业务的金融机构,靠存款和贷款利率之间的差额赚取盈利,如果贷款利息甚至本金收不回来,那银行就会倒闭。所以,银行把贷款的安全性放到最重要的位置。银行的贷款条件无不是为了保证所贷款项能安全、及时地收回而制定的。作为借款人,应该理解银行的苛刻条件,并尽量从银行的角度考虑借款申请。

第三,平时做好财产物资的产权登记,使企业所有的财产物资产权明晰、文件和证件齐全,以保证需要时能及时提供。

3.签订贷款合同。签订贷款合同是为了保证借贷双方的合法权益而必须履行的手续。贷款合同的内容一般包括以下款项:(1)基本条款,包括贷款数额、贷款方式、款项发放时间、还款期限、利息数额及利息支付方式、还款方式和双方法人等,是合同的基本内容。(2)保证条款,是保证贷款能顺利归还的条款。包括贷款的使用要求、有关部门的物资保证、抵押财产相关证明书、担保人及其责任等。(3)违约条款,主要是对借贷双方违约的处理条款。(4)其他附属条款,指其他的辅助性条款,如双方的经办人签字、合同生效日期等。

4.借款人取得贷款。贷款合同签订后,银行应该按照合同规定的时间和金额,向借款人划拨贷款,企业取得贷款后,要按照合同的规定使用贷款。

5.归还贷款。在贷款到期前,企业应该积极做好还款准备,并按期及时归还。

至此,整个贷款的程序才算圆满结束。如果遇到特殊情况,借款人到期不能归还的时候,借款人还应提前到银行办理展期还款手续,否则视同为强行展期。知识链接

贷款展期:是指借款人在向贷款银行申请并获得批准的情况下延期偿还贷款的行为。借款人在贷款期间发生资金周转困难致使不能按期偿还贷款本金,且符合展期规定的条件,一般情况下,提前30个工作日向贷款银行申请展期。

贷款展期,如果不提前同银行沟通好,往往会影响借款人的银行信用,特别是强行展期被视为违约,将记入不良记录中。

从以上内容中可以看出,银行的短期贷款有一定的灵活性,可以解决在生产经营中所遇到的短期资金不足的临时困难,是实用性较强的筹集资金的渠道。

除此之外,如果企业需要购置机械设备或交通工具等固定资产或对原有设备进行更新改造、开发产品、进行基本建设项目时,还可以向银行申请长期贷款。举借长期贷款可以为企业的未来带来更多的获利机会。

一般来说,企业在经济活动中,需要的长期资金主要是从两个方面解决:(1)增加投资人投入的资金,采用这种办法,一是受投资人的积蓄限制,个人往往很难拿出更多的资金投入;二是如果投资人追加投入后,往往会改变原来的资本金结构,在这个过程中,企业可能失掉一部分控制企业的权益;(2)举借长期贷款。从企业角度来看,举借长期贷款往往更为有利。一方面有利于企业保持原有控制企业的权利,不会因为筹集长期资金而影响投资者本身的控制权益;另一方面还可以为投资人带来获利的机会。因为长期贷款的利息可以计入财务费用,在税前利润中列支,在企业盈利的情况下,就可少缴一部分所得税,为投资人增加利润。这类贷款的期限,如果是技术改造贷款,期限一般不超过3年,最长不超过5年。如果是基本建设贷款,期限不超过5年,一般不超过8年,最长不超过10年。其贷款的程序与短期贷款程序基本相同。

作为企业财会人员,应该熟悉国家的金融政策和银行的贷款程序,并在平时同银行保持良好的人际关系,以保证企业在需要时能及时获得贷款。(三)长期贷款的合同及贷款偿还方式

1.长期贷款的合同。长期贷款取得的程序同短期贷款一样。但是,在贷款合同的签订上,由于长期贷款额度大、风险高,所以贷款合同的内容要更详尽一些。一般包括以下项目:(1)合同正文。主要是贷款内容,包括:贷款金额、期限、利率、偿还方式以及贷款担保等。(2)合同的限制条件。由于长期贷款的风险较大,为保护贷款方的利益,一般都附有相应的限制性条款,包括:

①一般性限制条款,主要是对借款人的资金合理流动和保持偿债能力的限制;

②例行性限制条款,主要包括要向银行定期报送财务报表,保持生产经营能力,按期纳税和偿还其他债务,保持借款人的还款能力等;

③特殊性限制条款,主要是针对特殊情况而制定的限制条款,如专款专用,借款单位的领导人要相对稳定和领导人人身安全保障等。

2.长期贷款的偿还。企业在长期贷款的偿还方式上主要有:(1)到期一次还本分期支付利息。这种偿还方式的特点是平时分期支付利息,到期时集中偿还本金。在这种方式下,借款人在贷款到期时偿还本金的压力比较集中。(2)分期还本付息。这种方式是将贷款期限内的本金和利息总额加总,除上按月计算的贷款期限,然后算出每月应该分期还本付息的数额,企业按照这个额度每月偿还。这种偿还方式使借款人可以分散集中还款的压力,有利于平时的资金调度。

例如,某企业向银行借入更新改造长期贷款50万元,期限5年,年利率是8%,则

企业月还本付息=[5×(500 000×8%)+500 000]÷(5×12)=11 667(元)

对企业来说,无论采用哪种偿还方式,平时都应该做好贷款偿还计划,也可以建立负债期间的还款基金内部储蓄制度,平时从销售收入中提取一定数额的还款基金,以保证贷款到期时能及时足额地偿还长期贷款。【现象分析】

目前,一些农村和城市的中小企业普遍存在的一个问题是融资难,甚至求借无门,严重影响了企业的发展,也使职工就业成了难题。在这种情况下,民间的“高利贷”活跃起来,引诱企业借入高利息贷款。请同学们根据本章介绍的相关知识,利用一定时间收集或实地考察一个或几个小企业,主要目的:(1)了解小企业融资的实际情况,丰富同学们对企业筹资实际做法的了解;(2)以自己所了解的知识,为调查的小企业融资出主意和想办法;(3)了解一下为什么民间高利贷会活跃,它反映了市场经济的哪种规律,如何才能解决这个问题。思考与练习

一、思考题

1.企业的资金都由哪些组成?它们是怎样运动着的?为什么企业的资金链不能断?

2.企业的资金来源渠道都有哪些?

3.企业到银行贷款的知识你了解多少?

二、社会实践【要求】 请同学们联系一个商业或者工业加工小企业,了解这些单位的内部管理组织结构,同时了解企业的资金来源渠道和银行贷款的程序。【具体步骤】 由于企业工作繁忙,请同学们组成小组,尽量在下午(上午企业是最忙的时间)利用财务部门的工作间隙安排实践学习。在实际了解的基础上,再进行小组讨论,各述心得体会,最后由小组长总结。第2章财务预算【本章导引】《孙子兵法·谋攻篇》中有一句名言:“知彼知己,百战不殆;不知彼而知己,一胜一负;不知彼不知己,每战必败。”这句话对财务管理的指导意义在于:在生产经营活动中,企业要了解市场变化,要了解其他企业情况,更要了解自己。不仅要了解自己的现在,更要预测未来。俗话说:“吃不穷,穿不穷,算计不到才受穷。”这里的“算计”就包含着预测、预算和计划未来的意思。如何对未来的经济活动作出财务预测,以使企业的生产经营活动能有秩序地顺利进行,就是本章所要介绍的内容。【学习目标】了解财务预算的作用和种类,掌握财务预算的编制方法。【学习重点】财务预算的编制方法。第一节财务预算的分类一、财务预算的种类和作用(一)什么是财务预算

简单地说,财务预算就是对企业未来一段时间的资金运作所作的各种打算和安排。它的基础是预测和决策,前提是明确企业的发展目标,目的是把企业的眼前利益与长远发展有机结合起来,促进企业的可持续发展。

财务预算具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量等内容。【分辨】

财务预算与财务计划的区别

财务计划是根据财务的远期预算编制的,反映资金及其来源、财务收入和支出、财务成果及其分配的计划。

两者的区别在于:(1)财务预算时间跨度要大于财务计划,一般是按照半年、年编制,财务计划一般是按月编制;(2)财务计划的严肃性要大于财务预算,计划一旦形成,各部门要坚决执行,而财务预算在执行中可以根据实际变化情况作适当调整。在实际工作中,有时两者又混用,有时叫“预算”,有时叫“计划”。(二)财务预算有什么用处

在财务管理中,财务预算有不可或缺的重要作用,主要表现在以下几个方面:

1.计划作用——明确一定时期财务工作的目标。

2.控制作用——控制日常财务活动。

3.考核作用——考核财务管理工作。二、财务预算的种类

由于企业的资金分布在生产经营的各个环节中,各个环节的资金在管理上都需要编制预算来加以控制,所以,财务预算并不是单一形式,而是包括多种类型。企业在财务管理中,应按管理的不同需要,按照不同时间、不同管理对象编制不同的财务预算。财务预算按照不同标准可以分为以下几类:

1.按照预算期长短可分为短期预算(1年以内)和长期预算(超过1年)。

2.按其灵活程度分为固定预算、弹性预算、零基预算和滚动预算。第二节财务预算的编制方法一、固定预算的编制方法

固定预算是按照企业预定的经营活动水平,不考虑预算期内可能发生的变动而编制的预算。【主要特点】

1.不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动,而是以预算期内计划预定的活动水平为基础,确定相应的数据。

2.将实际结果与按预算期内预定的某一共同的活动水平所确定的预算数进行比较、分析,并据以进行业绩评价、考核。

3.预算编制后通常在计划期内不作变动,具有相对稳定性。【方法评价】

优点:这种方法工作量小。

缺点:当实际业务量与预算发生差异时,就难以将实际绩效与预算进行对比,即使勉强加以对比,也很难评价其工作绩效。【适用范围】

本方法适用于经营管理完善,产品品种相对固定,能比较准确地预测产品需求和产品成本变动不大的企业。【应用举例】

C公司在预算期内预计销售1.5万件B产品,单位售价为1 000元;单位产品变动成本构成如下:直接材料费240元;直接人工费120元;变动性制造费用100元;变动性销售及管理费用40元,年固定性制造费用预算为200万元,实际为205 500元,固定性销售及管理费用预算为100万元,实际为100万元,但实际生产并销售的产品仅为1.2万件。试采用固定预算法,编制C公司财务预算表(见表2-1)。表2-1 ××年度财务预算(固定预算) 单位:万元

从表2-1的计算可以看出,固定预算法,是假设销售价格、变动成本、固定成本都不变的前提下编制的预算,因而也把它称为“静态预算”。二、弹性预算的编制方法

弹性预算是在考虑预算周期内企业生产经营活动可能发生的变动基础上,按照可预见的不同生产经营活动水平,分别确定财务数据,反映变动了的生产经营业务情况而编制的预算。【主要特点】

它是按照预算期内可预见的多种业务活动水平确定不同的预算额,或是按实际业务活动水平调整其预算额。待实际业务量发生后,将实际指标与实际业务量相应的预算进行对比,使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上。【适用范围】

弹性预算主要适用于成本预算和利润预算的编制。用弹性预算的方法编制成本预算时,其关键在于把所有的成本划分为变动成本和固定成本两大部分。

成本弹性预算公式如下:

成本弹性预算=固定成本预算数+∑(单位变动成本预算数×预计业务量)(注:“∑”读“西格玛”,是总和符号。)名词解释

变动成本和固定成本:在产品成本的构成项目中,那些随着产量、作业量、商品流通量等业务量的变动而跟着变动的成本,就叫“变动成本”。比如原材料,它会随着生产数量的增加呈同比例的增加,随生产数量的减少呈同比例的减少。销售费用也是一样,它会随着产品销售数量的增减变动而同比例变动。

与此相反的,那些不随业务量变动,自身保持相对固定的成本就叫“固定成本”。比如管理人员的工资和一般的管理费用,它们不会随着产量的变动而呈同比例变动,所以它们是固定成本。【编制程序】

我们以成本弹性预算的编制为例,说明弹性预算的编制程序:

第一步:确定需要编制预算的某种产品、预算期间、预算期间的成本项目等相关范围,预期在预算期内业务活动水平将在这一相关范围内变动。

第二步:选择经营活动水平的计量标准,如产量单位、直接人工小时、机器小时等。

第三步:根据成本与产量之间的依存关系,将成本分为固定成本、变动成本两大类,并将其中的混合成本分解为固定成本和变动成本,然后分别并入固定和变动成本之中。

第四步:确定预算期内各项业务活动水平。【应用举例】

C公司生产一种甲产品,单位变动成本为400元(其中,直接材料为240元,直接人工为120元,制造费用为40元),固定成本总额为8万元。甲产品的最高生产量为240件,最低生产量为160件,正常生产销售量为200件。根据上述资料编制成本的弹性预算如表2-2所示。表2-2 成本弹性预算表 单位:元

假如上例在实际执行中,实际销售量为220件,实际总成本为16.9万元,可算出总成本比预算超支了1 000元(169 000-168 000)。【方法评价】

优点:(1)能够适应不同经营活动情况的变化,扩大预算的范围,更好地发挥预算的控制作用,避免在实际情况发生变化时,对预算作频繁的修改;(2)预算对实际执行情况的评价与考核建立在更加客观可比的基础上。

缺点:本方法编制预算工作量较大。【举一反三】

为了保证弹性预算的实用性,在编制预算的时候,不仅要关注企业内部的变化,更要关注竞争市场的变化。根据市场的变化,有针对性地扩大弹性预算的适用范围,从而提高预算的弹性。比如,我们可以观察市场上该种产品的销售情况,分别编制出先进水平、中等水平和保守水平三套弹性预算表;也可以根据企业的内部情况,分别编制出亏损、不盈不亏和盈利三种财务结果的弹性预算表。这样一来,可以使财务和销售等部门的管理人员根据市场环境的变化,选择出合适的预算方案,以组织财务和销售活动。三、零基预算的编制方法

零基预算是指在编制预算时,对于所有的预算支出均以零为基底,不考虑历史情况,也不受过去情况的影响,完全根据未来一定期间生产经营活动可能发生的需要情况,以费用—效益分析为基础来编制的预算。【主要特点】

零基预算针对传统预算的缺点进行改革,它要求对各个业务项目需要多少人力、物力和财力逐个进行估算,并说明其经济效果,在此基础上,按项目的轻重缓急性质,分配预算经费。这种预算不以历史为基础,而是以“零”为出发点,故称“零基预算”。【适用范围】

零基预算主要适用于企业技术改造项目、部门管理费用等方面的预算。在预算这类项目时,可以撇开历史或其他方面的约束,从零开始预算,以便在新时期节约更多的费用。【编制程序】

第一步:确定费用数额。企业内部各有关部门,根据企业的总体目标,详细提出各项业务所需要的开支或费用。

第二步:划分费用层次。为了使预算编制的合理,预算编制小组要对各部门提出的预算方案进行成本效益分析。用对比的方法,权衡每项工作的轻重缓急,按所需经费的多少分成等级,排列顺序。

第三步:分配经济资源。按照上一步骤所确定的层次与顺序,结合预算期内可动用的资金来进行分配。分配资源是整个预算编制中重要的环节,要保证重点预算项目的资金需要,又要使预算期内各生产经营活动得到均衡、协调发展。【应用举例】

C公司一季度各部门提出来的经费预算,经预算小组审核并进行了排列,结果如表2-3所示。如果C公司第一季度的预算资金只有2 295 900元,试根据所给资料编制零基预算。表2-3 单位:元

第一步,分析汇集的财务信息资料:

由于资源有限,在预算资金的安排上不能突破2 295 900元,那么,就要按照轻重缓急来安排预算。经过公司经费预算小组研究,预算资金分配大致如下:

1.生产经费必须100%保证;

2.本期技改项目经费满足90%;

3.以后技改项目满足50%;

4.实施战略规划的经费满足40%;

5.其他经费满足20%。

第二步,根据上述比例进行计算。计算结果为:

生产经费=1 725 000×100%=1 725 000(元)

本期技改项目经费=390 000×90%=351 000(元)

以后技改项目经费=210 000×50%=105 000(元)

实施战略规划的经费=270 000×40%=108 000(元)

其他=34 500×20%=6 900(元)

合计=2 295 900(元)【方法评价】

优点:(1)不仅能压缩经费开支,而且能切实做到将有限的经费用在最需要的地方;(2)不受过去老框框的制约,能够充分发挥各级管理人员的积极性和创造性,促使各级预算部门精打细算。零基预算不仅是财务监督的手段,而且是对各部门的业务活动进行监督的好办法。它不只是一种预算方法,更是一种计划方法。

缺点:由于一切支出均以零为起点进行分析、研究,因而编制预算的工作量较大,而且对各费用项目的成本效益的计算缺乏依据,也比较粗略,花费的时间和代价较高。名词解释

非营利组织:是指不以营利为目的的单位和组织,主要是行政和事业单位。它们的工作对象主要是个人或者公众事务。非营利组织包括艺术、慈善、教育、政治、宗教、学术、环保等领域。四、滚动预算的编制方法

滚动预算也称“连续预算”,它是在基期预算的基础上,每过一个季度(或月份),立即在期末增列下一个季度(或月份)的预算,从而使预算永远保持4个季度(12个月)的预算。【主要特点】

滚动预算的基本特点是在预算表上,列示的预算期是连续不断的,始终保持一定期限(一般是一年)。凡预算执行过1个月后,即根据前一个月的经营成果,并结合执行中发生的新情况,对剩余的11个月加以修订,并自动后续1个月,重新编制新的12个月的预算。这样逐期向后滚动,连续不断地以预算的形式规划未来的经营活动。这种预算要求一年中头几个月的预算要详细完整,后几个月可以粗略一些,随着时间的推移,原来较粗的预算逐渐由粗变细,后面随之又补充新的较粗的预算,如此往复,不断滚动。【适用范围】

滚动预算主要适用于企业的销售预算、材料采购等连续性较强的预算。通过滚动预算,可以对未来特定时间内(一般是以1年为一个时期)的预算情况一览无遗,便于财务提早安排资金,也方便物资部门提早安排采购等业务。【编制程序】

滚动预算编制的程序如图2-1所示。【方法评价】

优点:滚动预算可以保持预算的连续性和完整性,使有关人员了解未来12个月内总体规划与近期目标,便于随时修订预算,确保企业经营管理工作秩序的稳定性,充分发挥预算的指导与控制作用。从这个意义上看,编制预算已不再仅仅是每年末才开展的工作了,而是与日常管理密切结合的一项措施,也是一个实用性较强的预算编制办法。它的好处是使财务预算紧紧贴住业务实际,随着业务量的变动而随时调整预算。

缺点:由于要经常调整预算,所以使预算编制成为常态性工作,会使财务管理的业务量稍微增多。

提示:从以上所介绍的内容中可以看出,无论是采用哪种预算方法,都是建立在掌握大量信息的基础上进行的。这些信息,不仅包括财务的也包括生产、销售、物资、人力等方面,可以说包括与企业生产经营活动相关的任何资源。所以,财务预算其实就是一个处理经济信息、分配经济资源的过程。图2-1 滚动预算编制程序第三节全面预算的编制

全面预算,通常也叫“财务总预算”,它是由若干个相互关联的预算组成的一个完整的预算体系,主要包括销售预算、生产预算、直接材料费用预算、直接人工费用预算、制造费用预算、产品生产成本预算、期间费用预算、现金收支预算和预计资产负债表及预计损益表等等。

对中小企业来说,全面预算是实用性很强的预算形式。由于所预算的内容包括了销售、生产、供应的全过程,又包含了产品生产经营中要花费的所有主要项目,所以,通过编制全面预算就可以将企业未来一定时间内的财务情况作一个全面的预测,明确未来的财务目标。一、销售预算的编制

销售预算就是关于预算期内产品销售收入及其现金收入的目标计划。它是编制其他预算的基础。

编制销售预算的主要依据是企业预算期的销售量目标和销售价格。【应用举例】

C公司本年度计划生产和销售A产品,经过市场预测,80%的销售货款会于当季度收到,其余20%会在下季度收到。上年末的应收账款余额为2万元,预计在本年度的第一季度收到现金,销售环节的税金支出为10%。根据以上资料,编制该公司的本年度销售预算(见表2-4)。表2-4 C公司××年度销售预算表

提示:编制销售预算其实很简单,只要把企业当年的预计销售数量、预计销售价格、赊销政策等资料收集到,再把财务账本上记载的应收账款等数据找到,根据这些信息就可以直接编制。二、生产预算的编制

生产预算就是关于预算期内产品生产量的目标计划。

生产预算是按“以销定产”的原则来编制的。生产预算由产品生产进度计划和产品存货量(也叫“储备量”)计划构成。在编制时,要平衡好产品销售量、生产量、存货量三者之间的关系。三者之间的关系可用以下公式表示:

预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量【应用举例】

C公司计划年度年初A产品存货量为40件,成本为16 000元,本年各季度末产成品存货占该季度销售量的10%。该公司新年度生产预算的编制如表2-5所示。表2-5 C公司××年度生产预算表

注:表中的“预计需要量合计”是指预计当季销售的数量加上预计的库存数量合计数,以反映以销定产下当季度产品总存货量。知识链接

对大型企业来说,由于管理分工较细,销售和生产预算可以由销售和生产部门编制。但对小企业来说,财务科就成为一个综合管理部门,要承担一些如统计、生产和销售预算等份外的工作。所以,小型企业的财务人员要成为“多面手”。名词解释

直接材料:就是经过加工后可以构成产品实体的各种原材料,如服装厂的布料等。

间接材料:就是在生产加工过程中,有助于产品形成或便于生产的进行,但不构成产品实体的各种材料。如:燃料、修理用备件等。三、直接材料预算的编制

直接材料预算就是有关材料耗用量、材料采购量及材料采购支出的财务预算。

直接材料预算是以生产预算为基础编制的。在编制时主要是确定材料采购量。在确定材料采购量时必须要平衡好材料采购量、生产中的材料需要量和材料存货量三者之间的关系。【应用举例】

假定C公司新年度生产的A产品只需用甲材料,单位A产品甲材料消耗定额为20千克,每千克单价6元;年初甲材料库存量为2 000千克,计划年内各季末甲材料库存按本季度生产需要量的10%储备;年初应付上年购料款余额为6 000元,预计新年度各季度材料采购款于当季度支付70%,下季度支付30%。C公司新年度编制的直接材料预算如表2-6所示。表2-6 C公司××年度直接材料预算表知识链接:

要单独编制直接材料预算,是因为在产品的成本中,直接材料费用一般要占到60%以上,耗用的资金量大,所以要单独编制费用预算,以保证直接材料的供应,以免造成停工待料的情况发生。四、直接人工预算

直接人工预算是有关劳动量和人工成本的财务预算。

直接人工预算根据生产预算中的预算生产量以及单位产品所需的直接人工小时数和小时工资等资料进行编制。【应用举例】

C公司新年度生产单位A产品所需直接人工工时为10小时,每小时平均工资额(含福利费)为8元,工资均在当季以现金支付。该公司计划年度的直接人工预算编制如表2-7所示。名词解释

直接人工费:是指付给直接从事产品生产(也可以称为基本生产)的生产工人的工资、奖金、津贴及提取的职工福利费。

间接人工费:是指车间管理人员等的工资、奖金、津贴及提取的职工福利费。表2-7 C公司××年度直接人工预算表名词解释

制造费用:是指企业生产车间为制造产品和提供劳务而发生的各项间接费用,包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、机物料消耗、劳动保护费等。

管理费用:是与制造费用相关的费用,是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用,包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费,坏账损失,存货盘亏、毁损和报废(减盘盈)损失,以及其他管理费用等。五、制造费用预算

制造费用预算是间接生产成本的财务预算。【编制步骤】

在编制制造费用预算时,需要将制造费用按照成本习性划分为固定费用与变动费用两部分,然后按以下步骤编制预算:

1.预估出全年产品生产中各项固定性费用总额以及需要支付的现金数额。

2.将预估出的固定性费用分配到各季中(可以平均分配)。

3.预估全年产品生产中各项变动性费用总额及需支付的现金数额。

4.根据产品生产预计工时,计算变动性费用分配率并据此将变动性费用分配到各季中。

 【应用举例】

C公司财务及有关人员经预测分析,计划年公司的制造费用均需当期付现(不含折旧),其他资料如表2-9。表2-8 C公司固定性费用和变动性费用预估表2-9 C公司制造费用预算表

注:固定费用分配率=180 000÷26 300=6.8441

变动费用分配率=各项变动费用÷直接人工小时总数

如:间接人工费分配率2.2814=60 000÷26 300【小窍门】看上去制造费用涉及的费用项目比较杂,实际上可以把它们编成“顺口溜”,以便于记忆:

预算莫怕碰费用,先分固定和变动。

固定费用花样碎,工、修、折、电、材料费。

变动费用五大类,工、料、水、电、清理费。六、产品生产成本预算

产品生产成本预算就是编制的产品单位成本和总成本的财务预算。

在编制产品成本预算时,一般要附上期末产成品存货成本预算。【应用举例】

根据前述C公司计划年度的有关预算资料,编制该公司的产品生产成本预算,如表2-10所示。表2-10 C公司××年度产品生产成本预算

*系按先进先出法计算:16 000+2 560×358=932 480元。16 000为期初结存40件产成品的成本。

提示:企业界有句至理名言是“利在于本”,意思是说,企业利润获得的关键在于成本控制。成本决定利润,只有降低成本,才能实现利润目标。通过编制生产成本预算,可以作为日常成本费用控制的依据,这对企业至关重要。七、期间费用预算

期间费用预算是对企业各管理部门的营业费用、管理费用和财务费用所编制的财务预算。

在财务管理上,期间费用不计入产品成本,直接计入当期损益。在预算中,这部分费用通常是以上年的实际数来推测预算年度的可能发生数。由于该费用与产品生产过程无直接关系,不受产品生产量变动的直接影响,所以,各季度的分配数额可以采用平均分摊的办法。【应用举例】

承前例,C公司财务及有关人员经分析预测,计划年度全公司的期间费用均需当期付现(不含折旧),期间费用预算的编制如表2-11所示。

期间费用预算编制完成后,就可以将它作为各管理部门当年费用的控制依据。八、现金预算

现金预算是对预算期内企业的现金收入、现金支出、现金余缺及不足部分的筹集所编制的财务预算。

现金预算是一项重要的预算,它主要以货币的形态综合反映前面各项预算的主要内容,概括反映企业在整个预算期内现金收支的可能情况及现金筹集的来源渠道与运用去向的可能情况。通过编制现金预算,可以预测预算期内企业现金来源能否满足生产经营需要,能否保持企业的现金支付能力,预防企业财务危机的发生。表2-11 C公司××年度期间费用预算知识链接

由于现金是最便捷的支付手段,可以用来购买任何物资,所以,在企业的资金管理中有一句话叫“现金是金”。意思是说,现金像金子一样宝贵。在日常的工作中,财务管理人员手中一定要有足够的现金储备,才能保证生产经营的正常进行,否则会引起资金断流,甚至会出现“一分钱难倒英雄汉”的尴尬局面。

现金预算的内容主要包括现金收入、现金支出、现金余额和现金调剂(现金筹措与运用)等四个组成部分。

现金不足,反映企业资金状况不乐观;而过多的现金剩余,也意味着资金没有得到很好的运用。因此,应对短缺的现金作出相应筹资安排计划,对过多的剩余现金则要作出运用安排计划。【应用举例】

假设C公司预算年度期初货币资金余额为26万元,预算期内最佳货币资金持有量为8万元。经预测:在预算期内因其他收入而发生的现金流入,每季平均为12万元,相应的成本现金流出为4万元;每季需预缴所得税7 000元;每季以现金支付的资本性支出平均为3万元;5月份以现金支付上年股利12万元。结合前述有关预算资料,该公司预算年度现金预算编制如表2-12所示。表2-12  C公司××年度现金收支预算

注:1.假设有价证券的年利率为8%。

2.各季度期初现金余额是由上季度期末现金余额转入。如第二季度期初现金余额80 949元,即是第一季度期末现金余额转入数。九、预计财务报表

在前面八项预算编制完成后,接下来就要编制预计财务报表。预计财务报表是全面预算编制中用以反映预算年度要实现的财务经营成果和总体财务状况的预算。名词解释

最佳货币资金持有量:是指通过一定方法计算出的在占用成本最低的状况下企业应持有的货币资金数量。通过确定最佳货币资金持有量来达到既能节约资金占用,又不影响现金使用的合理数额。

提示:当企业投资人或管理层要了解企业下一步财务总体状况,或者企业需要向银行融资时,就需要企业财务人员提供预计财务报表。所以,编制预计财务报表是企业财务人员经常性的工作。

预计财务报表主要包括预计利润表和预计资产负债表。(一)预计利润表

预计利润表是关于预算年度要实现利润的预算。在编制完成前面八项预算的基础上,就可根据其中的有关资料编制预计利润表。【应用举例】

根据前述C公司的各项资料,C公司预算年度预计利润表的编制如表2-13所示。表2-13 C公司××年度预计利润表(二)预计资产负债表

预计资产负债表是关于预算年度资产、负债、所有者权益等要素的财务预算。

编制预计资产负债表,年初数为上年实际数,年末数则根据以上各项预算指标分析填列。【应用举例】

根据前述C公司的各项资料,C公司预算年度预计资产负债表如表2-14所示。表2-14 C公司××年度预计资产负债表续表

*在计划年度所需资产总额、所有者权益总额和其他负债确定的条件下,估计所需的短期借款。根据企业财务管理需要,也可以将其设为某项长期负债或列为追加投入资本项目等。思考与练习

一、思考题

试读结束[说明:试读内容隐藏了图片]

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