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于富生《成本会计学》（第7版）笔记和习题（含考研真题）详解试读：
第1章 总 论
1.1 考点难点归纳
一、成本的内涵
1．广义成本与狭义成本（1）广义成本泛指所有耗费。（2）狭义成本专指对象化的耗费，即分配到成本计算对象上的耗费。
2．理论成本内涵与实际成本概念
理论成本的内涵：生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金总和。
二、成本的作用（1）成本是补偿生产耗费的尺度。（2）成本是综合反映企业工作质量的重要指标。（3）成本是制定产品价格的一项重要因素。（4）成本是企业进行决策的重要依据。
三、成本会计的演进发展与学科定位
1．成本会计的演进发展历程（1）成本会计的产生（20世纪20年代以前）（2）成本会计的发展（20世纪20年代至80年代中期）（3）成本会计面临的机遇和挑战（20世纪80年代中期至今）
2．成本会计的学科定位
现代成本会计是会计的总体框架下的一部分相对独立的内容，既服务于财务会计又服务于管理会计，而且有越来越偏重于管理会计的趋势。
四、成本会计的职能和任务
1．成本会计的职能（1）反映的职能。
成本会计的反映职能，就是从价值补偿的角度出发，反映生产经营过程中各种费用的支出，以及生产经营业务成本和期间费用等的形成情况，为经营管理提供各种成本信息的功能。（2）监督的职能。
成本会计的监督职能，是指按照一定的目的和要求，通过控制、调节、指导和考核等，监督各项生产经营耗费的合理性、合法性和有效性，以达到预期的成本管理目标的功能。
2．成本会计的任务（1）进行成本预测，参与经营决策，编制成本计划，为企业有计划地进行成本管理提供基本依据。（2）严格审核和控制各项费用支出，努力节约开支，不断降低成本。（3）及时、正确地进行成本核算，为企业的经营管理提供有用的信息。（4）考核成本计划的完成情况，开展成本分析。
五、成本会计的对象
按照现行企业会计制度的有关规定所计算的成本(包括生产经营业务成本和期间费用)，可称为财务成本；为企业内部经营管理的需要所计算的成本，可称为管理成本。成本会计的对象，总括地说包括各行业企业的财务成本和管理成本。
六、成本会计工作的组织
1．成本会计工作组织的原则（1）成本会计工作必须与技术相结合；（2）成本会计工作必须与经济责任制相结合；（3）成本会计工作必须建立在广泛的职工群众基础之上。
2．成本会计机构
企业的成本会计机构，是在企业中直接从事成本会计工作的机构。
3．成本会计人员
成本会计人员权限主要有：成本会计人员有权要求企业有关单位和人员认真执行成本计划，严格遵守国家的有关法规、制度和财经纪律；有权参与制定企业生产经营计划和各项定额，参加与成本管理有关的生产经营管理会议；有权督促检查企业各单位对成本计划和有关法规、制度、财经纪律的执行情况。
4．成本会计制度
就工业企业来说，成本会计制度一般应包括以下几个方面的内容：（1）关于成本预测和决策的制度；（2）关于成本定额的制度和成本计划编制的制度；（3）关于成本控制的制度；（4）关于成本核算规程的制度；（5）关于责任成本的制度；（6）关于企业内部结算价格和内部结算办法的制度；（7）关于成本报表的制度；（8）其他有关成本会计的制度。
1.2 考研真题与典型题详解
一、单选题
1．通过对所提供的成本信息资料的检查和分析，控制和考核有关经济活动，属于成本会计的（ ）。
A．事前监督
B．事前、事后监督
C．事中、事后监督
D．事前、事中监督【答案】C【解析】事前监督，即以国家的有关政策、制度和企业的计划、预算及规定等为依据，对有关经济活动的合理性、合法性和有效性进行审查，限制或制止违反政策、制度和计划、预算等的经济活动，支持和促进增产节约、增收节支的经济活动，以实现提高经济效益的目的。事中、事后的监督，也就是通过对所提供的成本信息资料的检查分析，控制和考核有关经济活动，及时从中总结经验，发现问题，提出建议，促使有关方面采取措施，调整经济活动，使其按照规定的要求和预期的目标进行。
2．成本会计的首要职能是（ ）。
A．反映的职能
B．反映和监督的职能
C．监督的职能
D．计划和考核的职能【答案】A【解析】反映职能是成本会计的首要职能。成本会计的反映职能，从价值补偿的角度出发，反映生产经营过程中各种费用的支出，以及生产经营业务成本和期间费用等的形成情况，为经营管理提供各种成本信息的功能。
3．成本的经济实质是（ ）。
A．生产经营过程中所耗费生产资料转移价值的货币表现
B．劳动者为自己劳动所创造价值的货币表现
C．劳动者为社会劳动所创造价值的货币表现
D．企业在生产经营过程中所耗费的资金的总和【答案】D【解析】成本的经济实质是企业在生产经营过程中所耗费的资金的总和。
4．成本会计最基本的任务和中心环节是（ ）。
A．进行成本预测，编制成本计划
B．审核和控制各项费用的支出
C．进行成本核算，提供实际成本的核算资料
D．参与企业的生产经营决策【答案】C【解析】成本会计的任务包括成本的预测、决策、计划、控制、核算、考核和分析。其中，进行成本核算，提供真实、有用的核算资料，是成本会计的基本任务和中心环节。
5．从现行行业企业会计制度的有关规定出发，成本会计的对象是（ ）。
A．各项期间费用的支出及归集过程
B．产品生产成本的形成过程
C．诸会计要素的增减变动
D．企业生产经营过程中发生的生产经营业务成本和期间费用【答案】D【解析】成本会计的对象不仅是按照现行企业会计制度的有关规定为企业正确确定利润和进行成本管理提供可靠的生产经营业务成本和期间费用信息，而且应该从企业内部经营管理的需要出发，提供多方面的成本信息。
6．一般来说，实际工作中的成本开支范围与理论成本包括的内容（ ）。
A．是有一定差别的
B．是相互一致的
C．是不相关的
D．是可以相互替代的【答案】A【解析】马克思关于商品成本的论述是从理论上对成本内涵的高度概括。这一理论是指导我们进行成本会计研究的指南，是实际工作中制定成本开支范围、考虑劳动耗费的价值补偿尺度的重要理论依据。但是，社会经济现象是纷繁复杂的，企业在成本核算和成本管理中需要考虑的因素也是多种多样的。因此，理论成本与实际工作中所应用的成本概念有一定差别。
二、多选题
1．一般来说，企业应根据（ ）来组织成本会计工作。
A．本单位生产经营的特点
B．对外报告的需要
C．本单位生产规模的大小
D．本单位成本管理的要求【答案】ACD【解析】一般来说，企业应根据本单位生产经营的特点、生产规模的大小和成本管理的要求等具体情况来组织成本会计工作。
2．商品的理论成本是由生产商品所耗费的（ ）构成的。
A．生产资料转移的价值
B．劳动者为自己劳动所创造的价值
C．劳动者为社会劳动所创造的价值
D．必要劳动【答案】AB【解析】在社会主义市场经济中，商品的价值仍然由三部分组成：①已耗费的生产资料转移的价值(c)；②劳动者为自己劳动所创造的价值(v)；③劳动者为社会劳动所创造的价值(m)。从理论上讲，上述的前两部分，即c＋v，是商品价值中的补偿部分，它构成商品的理论成本。
3．成本会计的任务包括（ ）。
A．成本预测和决策
B．成本计划和控制
C．成本核算
D．成本考核和分析【答案】ABCD【解析】成本会计的任务包括成本预测和决策、成本计划和控制、成本核算、成本考核和分析。
4．成本会计的反映职能包括（ ）。
A．提供反映成本现状的核算资料的功能
B．提供有关预测未来经济活动的成本信息资料的功能
C．控制有关经济活动的功能
D．考核有关经济活动的功能【答案】AB【解析】成本会计除了提供能反映成本现状的核算资料外，还要提供有关预测未来经济活动的成本信息资料，以便做出正确的决策和采取相应的措施，达到预期的目的。
5．成本会计的对象，总括地说应该包括（ ）。
A．产品销售收入的实现过程
B．财务成本
C．管理成本
D．利润的实现及分配过程【答案】BC【解析】按照现行企业会计制度的有关规定所计算的成本(包括生产经营业务成本和期间费用)，称为财务成本；为企业内部经营管理的需要所计算的成本，称为管理成本。因此，成本会计的对象，总括地说应该包括各行业企业的财务成本和管理成本。
三、判断题
1．成本会计的监督职能，就是通过对实际成本信息资料进行检查和分析，来评价、考核有关经济活动。（ ）【答案】×【解析】成本会计的监督职能是指按照一定目的和要求，通过控制、调节、指导和考核，保证各项生产经营耗费的合理性、合法性和有效性，以达到预期成本管理目标的功能。
2．企业主要应根据外部有关方面的需要来组织成本会计工作。（ ）【答案】×【解析】企业应根据生产经营的特点、生产规模的大小和成本管理的要求等具体情况来组织成本会计工作。
3．成本预测和计划是成本会计最基本的任务。（ ）【答案】×【解析】及时、正确地进行成本核算，是成本会计最基本的任务。
4．总括地讲，成本会计的对象就是产品的生产成本。（ ）【答案】×【解析】成本会计的对象，总括地说应该包括各行业企业的财务成本和管理成本。
5．在实际工作中，确定成本的开支范围应以成本的经济实质为理论依据。（ ）【答案】√
6．提供有关预测未来经济活动的成本信息资料，是成本会计监督职能的一种发展。（ ）【答案】×【解析】进行成本预测是成本会计反映职能的一种发展。
四、概念题
成本会计的对象（中央财大2009研）
答：成本会计的对象是指成本会计反映和监督的内容。明确成本会计的对象，对于确定成本会计的任务，研究和运用成本会计的方法，更好地发挥成本会计在经济管理中的作用有着重要的意义。
五、简答题
如何理解理论成本与应用成本以及它们之间的区别？（北大2002研）
答：从理论上说，产品成本是企业在生产产品过程中已经耗费的、用货币表现的生产资料的价值与相当于工资的劳动者为自己劳动所创造的价值的总和。这种成本可以称为“理论成本”。
在实务中，产品成本的实际内容，除了需主要反映理论成本的客观经济内涵外，也应充分体现企业成本核算和管理的要求，按照国家的分配方针和财务管理制度的规定，把某些在理论上不属于c＋v的内容列入成本，而把某些属于活劳动耗费的成本列入营业外支出或利润分配中开支，从而得到应用成本。
它们之间的区别：理论成本着重从劳动耗费角度进行解释，它对每一具体产品生产所耗费的内容都可从理论抽象，将其分解为物化劳动消耗和活劳动消耗，所以它能够全面地体现生产过程中成本耗费的共同特点，能够较正确地反映产品与劳务直接耗费的共同性质和经济内容。一般理论成本不包括生产经济中许多特殊情况和经济生活中若干方针政策问题以及外界客观条件的影响。但在实务中，由于理论成本是抽象的，无法直接计量。再加上企业作为一个独立的经营实体，必须要用其收入来补偿其各种耗费，所以在实际工作中，为了促进企业厉行节约，减少生产损失，强化企业经济责任，对于在一些特殊情况下发生的一些并不形成产品价值的损失等也计入产品成本之中。此外，某些应从社会创造价值中进行分配的部份，如企业支付的保险费用等也列入产品成本，它与抽象的理论成本概念在内容上有一定的差异。
第2章 工业企业成本核算的要求和一般程序
2.1 考点难点归纳
一、成本核算的要求
1．算管结合，算为管用
算管结合，算为管用，是指成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。
2．正确划分各种费用的界限
正确地计算产品成本和期间费用，必须正确划分以下五个方面的费用界限。（1）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限。（2）正确划分生产费用与期间费用的界限。（3）正确划分各月份的费用界限。（4）正确划分各种产品的费用界限。（5）正确划分完工产品与在产品的费用界限。
3．正确确定财产物资的计价和价值结转方法
4．做好各项基础工作（1）做好定额的制定和修订工作。（2）建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。（3）建立和健全原始记录工作。（4）做好厂内计划价格的制定和修订工作。
5．按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法
二、费用的分类
1．费用按经济内容的分类
按其经济内容分类，可划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。在此基础上，将其进一步划分为以下八个费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金和其他支出。
2．费用按经济用途的分类
工业企业在生产经营中发生的费用，首先可以分为生产费用和期间费用两类。（1）生产费用按经济用途的分类
产品生产成本项目是生产费用按其经济用途分类核算的项目。
工业企业一般应设置以下几个成本项目：直接材料、直接燃料和动力、直接人工和制造费用。（2）期间费用按经济用途的分类
工业企业的期间费用按照经济用途可分为营业费用、管理费用和财务费用。
3．生产费用的其他分类（1）生产费用按与生产工艺的关系分类
生产费用，按与生产工艺的关系，可以分为直接生产费用和间接生产费用。（2）生产费用按计入产品成本的方法分类
生产费用，按计入产品成本的方法，可以分为直接计入费用和间接计入费用。
三、成本核算的一般程序和主要会计科目
1．成本核算的一般程序
成本核算的一般程序归纳如下：（1）确定产品成本计算对象和成本计算期。（2）确定成本项目和费用项目。（3）按成本计算对象及成本项目开设产品成本明细账；按照期间费用的种类及费用项目开设期间费用明细账。（4）确地归集和分配各种费用，登记产品成本明细账和期间费用明细账。
成本的核算过程，实际上就是费用的归集和分配过程，这一过程的基本程序是：
①对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。
②正确处理费用的跨期摊提工作。
③将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。
④对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。
2．成本核算的主要会计科目
为了进行成本核算，企业一般应设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“待摊费用”、“长期待摊费用”、“预提费用”、“废品损失”等科目。
2.2 考研真题与典型题详解
一、单选题
1．成本按其经济用途可分为（ ）。（东北财经大学2010研）
A．变动成本和固定成本
B．产品成本和期间成本
C．制造成本和非制造成本
D．直接成本和间接成本【答案】C【解析】成本按其经济用途划分，可分为制造成本和非制造成本（期间成本）。
2．下列各项中属于直接生产费用的是（ ）。
A．产品生产工人的薪酬费用
B．车间辅助人员的薪酬费用
C．车间管理人员的薪酬费用
D．生产车间的办公费用【答案】A【解析】直接生产费用是指由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用，如原料费用、主要材料费用、生产工人工资和机器设备折旧费等。
3．下列各项中应计入制造费用的是（ ）。
A．构成产品实体的原材料费用
B．产品生产工人工资
C．车间管理人员工资
D．工艺用燃料费用【答案】C【解析】制造费用是指间接用于产品生产的各项费用，以及虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费用）。制造费用包括企业内部生产单位（分厂、车间）的管理人员薪酬费用、固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性或修理期间的停工损失以及其他制造费用。
4．下列各项中属于直接生产费用的是（ ）。
A．生产车间厂房的折旧费用
B．产品生产用设备的折旧费用
C．企业行政管理部门固定资产的折旧费用
D．生产车间管理人员的工资【答案】B【解析】直接生产费用是指由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用，如原料费用、主要材料费用、生产工人工资和机器设备折旧费等。
5．下列各项中属于费用要素的是（ ）。
A．直接材料
B．直接人工
C．外购材料
D．废品损失【答案】C【解析】工业企业八大费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其他支出。
6．下列各项中属于产品成本项目的是（ ）。
A．废品损失
B．职工薪酬费用
C．管理费用
D．销售费用【答案】A【解析】企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目做适当调整。例如，如果废品损失在产品成本中所占比重较大，在管理上需要对其进行重点控制和考核，则应单设“废品损失”成本项目。
7．下列各项中属于间接生产费用的是（ ）。
A．生产车间厂房的折旧费
B．产品生产工人的薪酬费用
C．产品生产用固定资产的折旧费
D．企业行政管理部门用固定资产的折旧费【答案】A【解析】间接生产费用是指与生产工艺没有直接联系，间接用于产品生产的各项费用，如机物料消耗、辅助工人工资和车间厂房折旧费等。
8．下列各项中属于成本项目的是（ ）。
A．外购动力
B．利息支出
C．外购燃料
D．直接材料【答案】D【解析】工业企业一般应设置以下几个成本项目：直接材料、直接燃料和动力、直接人工、制造费用等。
二、多选题
1．成本按其经济用途或职能划分，可分为（ ）。（东北财经大学2012研）
A．制造成本
B．非制造成本
C．间接成本
D．直接成本【答案】AB【解析】成本按其经济用途或职能可划分为制造成本和非制造成本两类。制造成本是指产品在制造过程中所发生的成本，一般包括直接材料、直接人工和制造费用三个项目。非制造成本是与产品制造过程没有联系的非生产性成本耗费，包括营业费用、管理费用和财务费用三类。
2．下列各项中属于产品成本项目的有（ ）。
A．废品损失
B．制造费用
C．直接人工
D．职工薪酬【答案】ABC【解析】工业企业一般应设置以下几个成本项目：直接材料、直接燃料和动力、直接人工、制造费用、废品损失等。
3．为了正确计算产品成本，必须做好的各项基础工作有（ ）。
A．定额的制定和修订
B．厂内计划价格的制定和修订
C．各项原始记录
D．材料物资的计量、收发、领退和盘点【答案】ABCD【解析】为了正确计算产品成本，必须做好的各项基础工作有：做好定额的制定和修订工作；建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度；建立和健全原始记录工作；做好厂内计划价格的制定和修订工作。
4．下列各项中可能计入财务费用的有（ ）。
A．金融机构手续费
B．利息费用
C．汇兑损失
D．利息收入【答案】ABCD【解析】财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。
5．要素费用中的职工薪酬费用，可能记入的会计科目有（ ）。
A．制造费用
B．销售费用
C．财务费用
D．基本生产成本【答案】ABD【解析】职工薪酬费用有可能计入成产成本、制造费用、管理费用、销售费用中。
6．下列各项中属于直接计入费用的有（ ）。
A．几种产品共同消耗的辅助材料费用
B．几种产品共同负担的制造费用
C．一种产品消耗的原材料费用
D．一种产品消耗的生产工人薪酬费用【答案】CD【解析】直接计入费用是指可以分清哪种产品所耗用、可以直接计人某种产品成本的费用。因此一种产品消耗的原材料和生产工人薪酬属于直接计入费用。
7．为了正确计算产品成本，必须正确划分的费用界限有（ ）。
A．生产费用与期间费用的界限
B．各月份的费用界限
C．销售费用与财务费用的界限
D．各种产品的费用界限【答案】ABD【解析】正确地计算产品成本和期间费用，必须正确划分以下五个方面的费用界限：正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限；正确划分生产费用与期间费用的界限；正确划分各月份的费用界限；正确划分各种产品的费用界限；正确划分完工产品与在产品的费用界限。
8．记入“直接材料”成本项目的有（ ）。
A．直接用于产品生产的原料费用
B．直接用于产品生产的主要材料费用
C．车间的机物料消耗
D．直接用于产品生产的辅助材料费用【答案】ABD【解析】直接材料是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料费用。
9．下列各项中属于费用要素的有（ ）。
A．外购材料
B．外购动力
C．直接人工
D．制造费用【答案】AB【解析】工业企业八大费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其他支出。
10．下列各项中属于间接生产费用的有（ ）。
A．车间厂房的折旧费
B．车间管理人员的职工薪酬
C．几种产品共同消耗的动力费用
D．车间辅助人员的职工薪酬【答案】ABD【解析】间接生产费用是指与生产工艺没有直接联系，间接用于产品生产的各项费用，如机物料消耗、辅助工人工资和车间厂房折旧费等。
三、判断题
1．直接材料、直接人工和制造费用通常称为产品的成本项目。（ ）（东北财经大学2011研）【答案】√【解析】生产费用按经济用途划分，可将计入产品成本的生产费用分为以下三个成本项目：直接材料、直接人工和制造费用。
2．企业生产经营的原始记录，是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算的依据。（ ）【答案】√【解析】企业生产经营的原始记录，是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算的依据。
3．为了核算企业的期间费用，应该设置“销售费用”、“管理费用”和“制造费用”科目。（ ）【答案】×【解析】制造费用不属于期间费用。
4．所谓费用要素，就是费用按经济内容的分类。（ ）【答案】√【解析】费用要素是费用按经济内容的分类。
5．计入产品的各项生产费用按与生产工艺的关系可以分为直接生产费用和间接生产费用。（ ）【答案】√【解析】生产费用按与生产工艺的关系可以分为直接生产费用和间接生产费用。
6．在联产品生产企业（或车间）中，全部生产费用均属于间接生产费用。（ ）【答案】×【解析】在联产品生产企业（或车间）中，全部生产费用均属于间接计入费用。
7．费用按经济内容分类，便于分析各种费用的支出是否节约、合理。（ ）【答案】×【解析】费用按经济内容分类，不能说明各项费用的用途，因而不便于分析各种费用支出是否节约、合理。
8．制定厂内计划价格是为了分清内部各单位的经济责任，便于分析内部各单位成本计划的完成情况和管理业绩，并加速和简化核算工作。（ ）【答案】√【解析】制定厂内计划价格是为了分清内部各单位的经济责任，便于分析内部各单位成本计划的完成情况和管理业绩，并加速和简化核算工作。
9．为了正确地计算产品成本，应该也可能绝对正确地划分各个会计期间的费用界限。（ ）【答案】×【解析】有些费用，如待摊费用、预提费用，其受益的期限或各期的受益程度并不明确，需要加以估计，从而不能做到绝对正确。
10．为了正确地计算产品成本，应该也可能绝对正确地划分完工产品和在产品的费用界限。（ ）【答案】×【解析】完工产品与在产品之间的费用分配，需要采用一定的方法进行，从而不能做到绝对正确。
四、概念题
1．成本会计的核算职能（中央财大2009研）
答：在成本会计的各个职能中，成本核算是最基本的职能，没有成本核算就没有成本会计。成本核算是指把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。其基本任务是正确、及时地核算产品实际总成本和单位成本，提供正确的成本数据，为企业经营决策提供科学依据，并借以考核成本计划执行情况，综合反映企业的生产经营管理水平。
2．成本与费用（财政所2009研）
答：（1）财务会计中将成本定义为生产成本或制造成本，成本是企业为生产一定种类和一定数量产品所发生的各种耗费和支出。这是一个狭义的概念，是从会计角度来研究如何把为生产产品和提供劳务所发生的耗费和支出归集、计算出生产成本。这个定义主要是为生产成本核算服务的。
管理会计中使用的是广义成本的概念。在西方经济学中，成本是未达到特定目的而发生或未发生的价值牺牲，一般通过为之所放弃的资源来衡量。这是一个广义的概念，它把成本描述为实现某一目标所付出的代价，强调的是成本形成的原因和成本发生的必要性。它不仅包括生产成本、而且还包括期间费用；不及包括已经实际发生的实际成本，而且还包括未发生但可能发生的预计成本。所以，管理会计中使用的成本概念是从特定木的出发去研究为实现这一目的所付出的全部代价，而不是单纯从成本核算的角度去看成本，是广义成本的概念，它不仅为核算服务，主要是为管理服务。（2）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用有狭义和广义之分。广义的费用泛指企业各种日常活动发生的所有耗费，狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。费用应按照权责发生制和配比原则确认，凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，却使其款项已在本期支付，也不确认为本期费用。
根据费用的定义，费用具有以下几方面的特征：①费用是企业在日常活动中形成的；②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；③费用会导致所有者权益的减少。
五、简答题
1．简述正确核算产品成本应该划清哪些费用界限？（中央财大2009研）
答：（1）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限。企业的经济活动是多方面的，其支出的用途不尽相同。而不同用途的支出，其列支的项目应该不同。例如，企业购建固定资产的支出，应计入固定资产的造价；固定资产盘亏损失、固定资产报废清理净损失等应计入营业外支出。用于产品生产和销售、用于组织和管理生产经营活动，以及为筹集生产经营资金所发生的各种支出，即企业日常生产经营管理活动中的各种耗费，则应计入产品成本或期间费用。企业应按照国家有关成本开支范围的有关规定，正确地核算产品成本和期间费用。凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用，即不得乱挤成本；凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计入产品成本或期间费用，不得遗漏。乱挤成本，会减少企业利润和国家财政收入；少计成本，则会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的顺利进行。而且无论乱挤还是少计成本，都会造成成本不实，从而不利于企业的成本管理。因此，企业必须正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限，防止乱挤成本和少计成本的错误做法。（2）正确划分生产费用与期间费用的界限。企业日常生产经营中所发生的各项耗费，其用途和计入损益的时间是有所不同的。用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入企业损益；由于当月投产的产品不一定当月完工，当月完工的产品也不一定当月销售，因而当月的生产费用往往不是计入当月产品销售成本。而本月发生的营业费用、管理费用和财务费用，则是作为期间费用，直接计入当月损益。因此，为了正确计算产品成本和期间费用，正确计算企业各月份的损益，必须正确地划分产品生产费用和各项期间费用的界限。应当防止混淆产品生产费用与期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益的错误做法。（3）正确划分各月份的费用界限。为了按月分析和考核成本计划的执行情况和结果，正确计算各月损益，还必须正确划分各月份的费用界限。本月发生的费用，都应在本月全部入账，不能将其一部分延至下月入账。更重要的是，应该贯彻权责发生制原则，正确地核算待摊费用和预提费用。本月份支付，但属于本月及以后各月受益的费用，应记作待摊费用，在各月间合理分摊计入成本（受益期限超过一年的费用，应记作长期待摊费用，在费用项目的受益期限内，分月摊入成本）。本月虽未支付，但本月已经受益，应由本月负担的费用，应记作预提费用，计入本月的成本。为了简化核算工作，对于数额较小的应该跨期摊销和预提的费用，也可以将其全部计入支付月份的成本，而不作为待摊费用和预提费用处理。正确划分各月份的费用界限，是保证成本核算正确的重要环节，应当防止利用待摊和预提的办法人为地调节各月成本、人为地调节各月损益的错误做法。（4）正确划分各种产品的费用界限。如果企业生产的产品不止一种，那么，为了正确计算各种产品的成本，正确分析和考核各种产品成本计划或定额成本的执行情况，必须将应计入本月产品成本的生产费用在各种产品之间正确地进行划分。凡属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品的费用，均应直接计入该种产品成本；凡属于几种产品共同发生，不能直接计入某种产品的费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品的成本。应该防止在盈利产品与亏损产品之间、可比产品与不可比产品之间任意转移生产费用，借以掩盖成本超支或以盈补亏的错误做法。（5）正确划分完工产品与在产品的费用界限。在月末计算产品成本时，如果某种产品已全部完工，那么，这种产品的各项生产费用之和就是这种产品的完工产品成本；如果某种产品均未完工，那么，这种产品的各项生产费用之和，就是这种产品的月末在产品成本；如果某种产品既有完工产品，又有在产品，则应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本。应该防止任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的错误做法。
2．简述正确计算成本应该做好那些基础工作？（中央财大2008研）
答：（1）正确划分各种费用支出的界限
为正确计算产品的成本，首先要划清各种费用支出的界限，一般应划清5个方面的费用界限；①划清收益性支出与资本性支出、营业外支出的界限；②划清产品制造成本与期间费用的界限；③划清本期产品与下期产品应负担的费用界限；④划清各种产品不同的费用界限；⑤划清本期完工产品与期末在产品之间的费用界限。（2）选择适当的产品成本计算方法
费用经过归集汇总后，就要计算产品成本。企业要适应生产特点和管理要求，来选择产品成本计算方法。企业生产的特点按其组织方式，有大量生产、成批生产和单件生产；按其工艺过程的特点，有装配式生产和连续式生产。企业采用何种成本计算方法，在很大程度上是由产品的生产特点来决定的。
生产特点和产品成本计算方法的关系主要表现在成本核算对象的确定，费用的归集及计入产品成本的程序，成本计算期的确定，生产费用在产成品和产品之间分配等方面，这四个方面称为成本计算的因素，这四个因素的差异构成了不同的成本计算方法。（3）成本核算的一般程序
①确定产品成本计算对象和成本计算期；②确定成本项目和费用项目；③按成本计算对象及成本项目开设产品成本明细账；按照期间费用的种类及费用项目开设期间费用明细账；④确地归集和分配各种费用，登记产品成本明细账和期间费用明细账。
成本的核算过程，实际上就是费用的归集和分配过程，这一过程的基本程序是：
a．对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用；b．正确处理费用的跨期摊提工作；c．将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本；d．对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。
3．企业成本计算方法选择受到哪些因素的影响?这些因素是如何影响的?（南京大学2012研）
答：成本核算是指对生产经营管理费用的发生和产品成本的形成所进行分配。成本核算方法应和一定的经济环境相适应。在现代企业中，成本核算的基本方法主要有品种法、分批法和分步法。影响企业成本计算方法的主要有企业的工艺特点、生产组织要求以及管理要求等。
具体来说，企业的工艺特点主要有单步骤生产和多步骤生产。单步骤生产工艺过程不能中断，不能分散在不同的工作地点，因此通常采用品种法。而多步骤生产则由若干个生产步骤组成，过程可以中断，可以在不同时间不同地点生产，多采用分步法核算。
根据生产组织特点分为大批量生产和小批量生产。大批大量生产是指不断重复或轮番生产一种或几种品种相同的产品，小批单件生产指不重复或很少重复的生产。单小批生产一般采用分批法核算。
此外，企业的管理水平和管理要求也影响着企业成本核算方法的选择。例如定额法要求企业有一套完整的定额管理制度，分步法一般要求企业采用二级成本核算，只有具备相应的管理条件和水平才能有效发挥成本核算的作用。
4．成本按其与与特定产品的关系划分可分为几类？这种分类有什么作用？（东北财经大学2009研）
答：（1）成本按其与特定产品的关系可划分为两类：
①直接成本，指与特定产品之间具有直接联系，可按特定标准将其直接归属于该特定产品的成本。由于直接成本可直接归属于某一特定对象，故又称为可追溯成本。
②间接成本，指与特定产品之间没有直接的联系，无法按某一特定标准直接归属于该特定产品的成本。由于间接成本的发生与许多对象都有联系，必须选择适当的分配标准在各对象之间进行分配，才能归属于某一特定对象，又称为共同成本。
区别直接成本与间接成本，并非单独按成本项目或费用的性质来决定，还应考虑：该项成本占产品成本比重的大小；计算技术水平；生产设备布局；生产工人工资制度和原材料利用方式；企业生产特点。（2）将成本划分为直接成本和间接成本，对于正确计算产品成本是十分重要的。凡是直接成本必须根据原始凭证直接计入该种产品的成本；对于间接成本则要选择合理的分配标准分配给相关产品。分配标准是否恰当，将直接影响成本的正确性。
第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
3.1 考点难点归纳
一、各项要素费用的分配
1．要素费用分配概述
各项要素费用应按其用途和发生地点，进行分配和归集。分配费用的计算公式为：费用分配率＝待分配费用总额/分配标准总额；某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准额×费用分配率。
2．材料费用的分配（1）原材料费用的分配。原材料费用可以按照产品的原材料定额消耗量的比例或原材料定额费用的比例分配。
①按原材料定额消耗量比例分配原材料费用。计算公式如下：
a．某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量
b．原材料消耗量分配率＝原材料实际消耗总量/各种产品原材料定额消耗量之和
c．某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗分配率
d．某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料单价
②按原材料定额费用比例分配原材料费用。计算公式如下：
a．某种产品原材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额
b．原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额
c．某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率（2）燃料费用的分配
燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。（3）低值易耗品摊销
低值易耗品的核算可分为在库和在用两个阶段。在库阶段核算与原材料核算相同。低值易耗品的摊销方法通常有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。
3．外购动力费用的分配
车间动力用电费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。动力(以电力为例)费用分配的计算公式如下：
电力费用分配率＝电力费用总额/各车间、部门动力和照明用电度数之和；
某车间、部门照明用电力费用＝该车间、部门照明用电度数×电力费用分配率；
某车间动力用电力费用＝该车间动力用电度数×电力费用分配率；
某车间动力用电力费用分配率＝该车间动力用电力费用/该车间各种产品生产工时（或机器工时）之和；
某产品分配动力用电力费用＝该车间某产品生产工时（或机器工时）×该车间动力用电力费用分配率。
4．职工薪酬的分配
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利等。（1）工资费用的计算与分配
①计时工资和计件工资的计算。
a．计时工资的计算。按以下公式计算应付标准工资：
应付标准工资＝月标准工资－应扣缺勤工资；
应扣缺勤工资＝缺勤日数×日工资率×缺勤扣款比例或应付标准工资＝出勤天数×日工资率＋应发缺勤工资；
应发缺勤工资＝缺勤日数×日工资率×(1－缺勤扣款比例)。
b．计件工资的计算。计件工资可以分为个人计件工资和集体计件工资两种。
个人计件工资的计算。计件工资的计算公式应该是：应付工资＝Σ月内每种产品的产量×该种产品的计件单价。
集体计件工资的计算。按生产小组等集体计件工资的计算方法与上述相同。但是，集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。
②工资费用的分配。按生产工时(实际或定额)比例分配生产工人薪酬费用的计算公式如下：
工资费用分配率＝某车间生产工人计时工资总额/该车间各种产品生产工时（实际或定额）总额；
某产品应分配计时工资＝该产品生产工时（实际或定额）×工资费用分配率。（2）其他职工薪酬的分配
5．固定资产折旧费用的分配
折旧费用的分配是通过编制折旧费用分配表，企业据以编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。
6．利息费用
7．税金
8．其他费用
二、待摊费用和预提费用的归集和分配
1．待摊费用的归集和分配
待摊费用包括低值易耗品摊销、预付保险费、预付租入固定资产的租金、预付报刊订阅费，以及一次购买印花税税票数额较大需要分月摊销的税金等。待摊费用的归集和分配是通过“待摊费用”科目进行的。
2．预提费用的分配和归集
预提费用是指预先计入成本、费用，在以后月份实际支付的费用，是应付未付的费用，它实质是企业的一项负债，即是一种已经受益，但以后才发生支付的费用。对于这种费用，可以分别不同情况进行处理。
三、辅助生产费用的归集和分配
1．辅助生产费用的归集
辅助生产费用的归集和分配是通过“辅助生产成本”科目进行的。
2．辅助生产费用的分配
辅助生产费用的分配，通常采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。（1）直接分配法
直接分配法，是各辅助生产车间发生的费用直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况的一种辅助费用分配方法。（2）顺序分配法
顺序分配法，是按照受益多少的顺序将辅助生产车间依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去的一种辅助费用分配方法。（3）交互分配法
交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位之间进行分配。（4）代数分配法
代数分配法，是通过建立多元一次联立方程并求解的方法，取得各种辅助生产产品或劳务的单位成本，进而进行辅助生产费用分配的一种辅助生产费用分配方法。（5）计划成本分配法
计划成本分配法是按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的一种方法。
四、制造费用的归集和分配
1．制造费用的归集
制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用的核算，是通过“制造费用”科目进行归集和分配的。
2．制造费用的分配
制造费用的分配方法一般有生产工时比例法、生产人工工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。（1）生产工时比例法。计算公式如下：
制造费用分配率＝制造费用总额/车间产品生产工时总额；
某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工时×制造费用分配率。
按生产工时比例分配，制造费用也可以按定额工时的比例分配。计算公式如下：
制造费用分配率＝制造费用总额/车间产品定额工时总额；
某种产品应分配的制造费用＝该种产品定额工时×制造费用分配率。（2）生产工人工资比例法。计算公式如下：
制造费用分配率＝制造费用总额/车间产品生产工人工资总额；（3）机器工时比例法。该方法的计算程序、原理与生产工时比例法基本相同。（4）按年度计划分配率分配法。计算公式如下：
年度计划分配率＝年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总额；
某月某产品制造费用＝该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率。
五、废品损失和停工损失的核算
废品损失的归集和分配，应根据废品损失计算表和分配表等有关凭证，通过“废品损失”进行核算。
1．废品损失的归集和分配（1）不可修复废品损失的归集与分配
一般有两种方法：一是按废品所耗实际费用计算；二是按废品所耗定额费用计算来确定不可修复废品的成本。（2）可修复废品损失的归集和分配
可修复废品返修以前发生的生产费用，在“基本生产成本”科目及有关的成本明细账中不必转出。返修时发生的修复费用，应根据原材料、职工薪酬、辅助生产费用和制造费用等分配表记入“废品损失”科目的借方，以及有关科目的贷方。
2．停工损失的归集和分配
单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”会计科目和“停工损失”成本项目。
停工损失的归集和分配，是通过设置“停工损失”科目进行的，该科目应按车间和成本项目进行明细核算。
不单独核算停工损失的企业，不设“停工损失”会计科目和“停工损失”成本项目。停工期间发生的属于停工损失的各项费用，分别记入“制造费用”和“营业外支出”等科目。
六、期间费用的核算
1．期间费用及其核算内容
期间费用的核算是指销售费用的核算、管理费用的核算和财务费用的核算。
2．销售费用的归集与结转
销售费用的归集与结转是通过“销售费用”总账科目和所属明细科目进行的。
3．管理费用的归集与结转
管理费用的归集和结转，是通过“管理费用”总账科目和所属明细科目进行的。
4．财务费用的归集与结转
财务费用的归集和结转，是通过“财务费用”总账科目和所属明细账进行的。
3.2 考研真题与典型题详解
一、单选题
1．在下列各种辅助生产费用的分配方法中，最为准确的分配方法是（ ）。（东北财经大学2012研）
A．直接分配法
B．一次交互分配法
C．计划成本分配法
D．代数分配法【答案】D【解析】代数分配法，是运用代数中的多元联立方程式计算辅助生产劳务的单位成本,然后再根据受益单位耗用劳务的数量分配辅助生产费用的方法。采用代数分配法，其费用成本分配结果最正确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。
2．辅助生产车间之间相互提供产品或劳务比较少的情况下，辅助生产费用的分配可采用（ ）。（东北财经大学2010研）
A．计划成本分配法
B．一次交互分配法
C．直接分配法
D．代数分配法【答案】C【解析】直接分配法，是各辅助生产车间发生的费用直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况的一种辅助费用分配方法。这种方法只适用于在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和产品生产成本影响不大的情况下采用。
3．各种废品损失，不应包括（ ）。
A．修复废品人员薪酬费用
B．修复废品领用材料
C．不可修复废品的报废损失
D．实行“三包”损失【答案】D【解析】实行包退、包修、包换（三包）的企业，在产品出售以后，由于发现废品而发生的一切损失，作为销售费用处理，不作为废品损失。
4．计算出来的不可修复废品的残值，在入库时应计入（ ）。（东北财经大学2010研）
A．“废品损失”科目的借方
B．“废品损失”科目的贷方
C．“生产成本”科目的借方
D．“生产成本”科目的贷方【答案】B【解析】不可修复废品损失的归集与分配分为三步：①结转废品成本，从“基本生产成本”科目贷方转入“废品损失”科目的借方；②回收废品残料入库价值，借方为“原材料”，贷方为“废品损失”；③废品损失转入该种合格产品成本，再从“废品损失”科目贷方转入“基本生产成本”借方。所以不可修复废品的残值，在入库时应计入“废品损失”科目的贷方。
5．在不设“直接燃料和动力”成本项目的情况下，直接用于产品生产的动力费用在发生时，应记入的会计科目是（ ）。
A．“制造费用”
B．“管理费用”
C．“销售费用”
D．“基本生产成本”【答案】A【解析】企业在不设“直接燃料和动力”成本项目的情况下，直接用于产品生产的动力费用在发生时，记入制造费用。
6．在下列辅助生产费用分配的方法中，辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的费用不进行分配的方法是（ ）。（东北财经大学2009研）
A．一次交互分配法
B．直接分配法
C．计划成本分配法
D．代数分配法【答案】B【解析】直接分配法是指把各辅助生产车间的实际成本，在基本生产车间和管理部门之间，按其受益数量进行分配，对于各辅助生产车间相互提供的产品或劳务则不进行分配。
7．废品成本按所耗实际费用计算时，如果原材料是在生产开始时一次投入。则对原材料费用可以按合格品与废品的（ ）。（东北财经大学2008研）
A．数量比例分配
B．工资比例分配
C．定额工时比例分配
D．实际生产工时比例分配【答案】A【解析】废品成本是指生产过程中截至报废时所耗费的一切费用。废品成本扣除废品的残值和应收赔款后的数额就是不可修复废品的损失。由于不可修复废品的成本与合格产品的成本是归集在一起同时发生的，因此需要采取一定的方法予以确定。一般有两种方法：一是按废品所耗实际费用计算；二是按废品所耗定额费用计算。按废品所耗实际费用计算的方法。采用这一方法，就是在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，从而计算出废品的实际成本。一般原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配，直接燃料和动力费用按机器工时比例分配；其他费用按生产工时比例分配。
8．制造费用分配以后，“制造费用”科目月末一般应无余额，只有在采用（ ）时，“制造费用”科目月末才有余额。
A．按年度计划分配率分配法
B．机器工时比例法
C．生产工时比例法
D．生产工资比例法【答案】A【解析】采用按年度计划分配率法的情况下，“制造费用”科目月末可能会有余额。
9．辅助生产各种分配方法中，能分清内部经济责任、有利于实行厂内经济核算的是（ ）。
A．直接分配法
B．交互分配法
C．顺序分配法
D．计划成本分配法【答案】D【解析】计划成本分配法的优点是能够分清内部经济责任、有利于实行厂内经济核算。
10．基本生产车间计提的固定资产折旧费，应借记（ ）。
A．“基本生产成本”科目
B．“管理费用”科目
C．“制造费用”科目
D．“待摊费用”科目【答案】C【解析】工业企业基本生产车间计提的固定资产折旧费应计入制造费用。
11．下列方法中，属于辅助生产费用的分配方法是（ ）。
A．计划成本分配法
B．年度计划分配率分配法
C．约当产量比例法
D．定额比例法【答案】A【解析】辅助生产费用的分配，通常采用直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法等。
12．辅助生产费用的交互分配法，进行第一次交互分配时是在（ ）。
A．各受益单位之间进行分配
B．辅助生产车间之间进行分配
C．辅助生产车间以外受益单位之间进行分配
D．各受益的基本车间之间进行分配【答案】B【解析】交互分配法首先根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配。
13．季节性生产的车间分配制造费用适用的方法是（ ）。
A．生产工时比例法
B．生产工资比例法
C．机器工时比例法
D．按年度计划分配率分配法【答案】D【解析】按年度计划分配率分配法特别适用于季节性生产的车间，因为它不受淡季和旺季产量相差悬殊的影响，从而不会使各月单位产品成本中制造费用忽高忽低，便于进行成本分析。
14．企业在生产多种产品时，几种产品共同耗用的生产工人的计时工资属于（ ）。
A．直接计入费用
B．间接计入费用
C．间接生产费用
D．制造费用【答案】B【解析】间接计入费用是指不能分清哪种产品所耗用、不能直接计人某种产品成本，而必须按照一定标准分配计人有关的各种产品成本的费用。
二、多选题
1．下列辅助生产费用分配方法中，哪些方法考虑了辅助生产部门之间相互分配费用的情形（ ）。（中央财经大学2017研）
A．直接分配法
B．顺序分配法
C．交互分配法
D．代数分配法
E．计划成本分配法【答案】BCDE【解析】直接分配法，是各辅助生产车间发生的费用直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况的一种辅助费用分配方法。其他辅助生产部门之间的费用分配方法都考虑了各辅助成产车间之间费用分配的问题。
2．生产费用在完工产品和在产品之间分配方法的选择取决于多种条件，主要有（ ）。（东北财经大学2012研）
A．在产品数量的多少
B．在产品数量在各月之间变化大小
C．产品各成本项目比重的大小
D．生产类型特点和成本管理的要求【答案】ABCD【解析】完工产品和月末在产品之间分配费用，是成本核算工作中一项重要而复杂的工作，在产品结构复杂、零件种类和加工工序较多的情况下更是这样。企业应该根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小以及定额管理基础的好坏等具体条件，选择既合理又简便的分配方法，在完工产品与月末在产品之间分配费用。
3．按计划成本分配法进行辅助生产费用分配时，辅助生产成本差异一般应当记入管理费用科目，这种处理方法的理由有（ ）。（东北财经大学2012研）
A．可以简化辅助生产费用分配工作
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