作者：孟繁金,赵英
出版社：中国财政经济出版社
格式: AZW3, DOCX, EPUB, MOBI, PDF, TXT
基础会计(第七版)试读：
编写说明
本书是财政部规划教材、全国财政职业教育教学指导委员会推荐教材，由财政部教材编审委员会组织编写并审定，作为全国中等职业学校财经类教材使用。
为了给全国财经中专、中职学校教师和学生提供一本实用型、权威性的教材，我们根据教学改革反馈的意见，吸取会计专家、学者的建议，借鉴会计改革实践经验，对《基础会计》进行了全新修订。修订后的教材具有下列特点：
一、依据准则，注重实践
本书根据财政部最新颁布实施的《企业会计准则》、《小企业会计准则》、《会计从业资格管理办法》、《企业会计准则——应用指南》编写，一如既往地贯彻素质教育精神，注重实践能力的培养和创新，强化会计的基本知识、基本理论和基本技能。
二、贴近学生，风格鲜明
本书“以学生为主体，以能力为本位”，突出会计应知应会的内容。其内容点缀“案例”、“提示”、“相关链接”、“小知识”等小模块，图文并茂，主题突出，便于学生理解和掌握。
三、体例科学，知识完备
教材体系安排，既保证基础会计框架的完整性，又调整了部分章节内容，精简了不适当的理论阐述，知识结构合理。对会计基本知识、基本理论、基本方法的展开，尽量遵循教学规律、认知规律，循序渐进，由浅入深。
四、总结创新，注重应用
教材从理论到方法，从内容到形式，都遵守财政部对统编教材科学性、先进性、实用性的要求，既方便老师教学，又便于学生自学。
本书作为财政部规划的统编教材，可以作为财经中专、中职教学用书、中职升高职考试用书，还可以作为在职财会人员的培训和自学用书。
本书由孟繁金、赵英教授主编并总纂。具体分工如下：孟繁金编写第1章，俞建萍编写第2、10章，刘珍编写第3、4章，揭伟红编写第5、8、9章，赵英编写第6、7、11、12章。
本书配备了与教材章节内容同步进行的《基础会计（第七版）实训与练习》。用书学校任课老师若需要答案，请以电子邮件的形式向中国财政经济出版社索取（请注明：学校、全书名、版次），E-mail: chenbing@cfeph.cn。若需要其他网络教学资源，请登录如下网址：http: //www.zgcjjy.com下载。
由于编者水平所限，疏漏之处在所难免，恳请读者提出宝贵意见。编者2012年11月第1章会计概述
本章重点：
□ 会计的概念
□ 会计的职能
□ 会计对象和目标第一节会计的概念
会计是人类社会发展到一定历史阶段的产物。人类进行生产活动，就必须投入人力、物力、财力，就必须对生产过程中的耗费（投入的人力、物力、财力）进行记录、计算，对生产出来的社会产品和服务收入进行记录、计算，进而将投入与产出进行比较，就知道够不够本，合算不合算，是否增加了积累。会计产生的根本原因就源自经济核算的要求。一、会计的基本概念
会计是以货币作为主要计量单位，采取一定的程序和专门方法，对企业、行政事业单位的经济交易或事项进行连续、系统、综合地核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析预测和控制，借以提高经济效益的管理活动。相关链接：美国会计学会对会计的定义是：会计是确认、计量和报告经济信息的一种程序，其目的是为了协助信息使用者作出明智的判断和决策。
现代会计分为财务会计和管理会计：
财务会计——为企业外部信息使用者提供会计信息。
管理会计——为企业管理当局提供会计分析预测和决策资料，以便加强企业管理。二、会计的特征（一）会计以货币作为主要计量单位
会计核算首先是对经济交易或事项进行确认和计量，必然要采用一定的量度。所谓量度就是计量单位，即计量事务标准量采用的单位。经济核算中通常使用的量度有三种：
1．劳动量度。劳动量度以时间为单位，如工时、工作日等。
2．实物量度。实物量度以财产物资的实物数量为单位，如吨、米、台等。
3．货币量度。货币量度以价值量为单位，如美元、人民币、欧元等。
经济活动中的交易或事项，只有采取价值的形式才便于确认、计量和报告。而且货币本身具有价值，可以代表财富贮存，可以作为支付手段，还可以作为商品交换媒介。所以，以货币作为主要的、统一的计量单位就成为会计的突出特点。
需要指出的是，会计以货币作为主要计量单位但并不是唯一的计量单位。在实际工作中，会计核算还需要使用实物量度和劳动量度，不过它们只是货币计量的辅助计量单位。（二）会计以合法的原始凭证为依据
每项交易或事项发生，都会取得一张或几张原始单据（凭证），以证明这项交易发生。原始凭证是经济业务的原始记录，是获得真实、可靠经济信息的基础。在原始凭证上有当事人或单位的签章，是记账的依据，具有法律效力。
无论手工记账还是电算化操作，都必须以合乎法律规定的原始凭证（如购物时取得的“发货票”，出差时购买的“火车票”、“飞机票”等）作为记账依据。（三）会计核算具有连续性、系统性、综合性
连续性表现在会计对发生的每一项交易或事项，都按其发生的时间顺序不间断地进行记录；
系统性表现在会计对各项交易或事项既要相互联系地记录，又必须进行科学的分类，分门别类地进行确认、计量、记录和报告；
综合性表现在采取货币的形式，对已经连续、系统记录的交易或事项进行最后确认和汇总，以提供总括的经济信息，进行全面、系统、综合的反映。（四）会计具有一整套比较科学、完整的方法体系
会计从产生发展到现在，形成了一套比较科学、完整的方法体系，囊括了记账、算账、报账的全过程。通过这些方法不仅能够全面反映交易或事项的全过程和结果，而且能够连续、系统、综合地核算和监督经济活动，实现会计管理的目标。三、会计的目标
会计的目标是：及时提供准确可靠的经济信息，满足有关方面了解财务状况和经营成果的需要；满足经营管理，提高经济效益，维护资本市场健康运行的需要。
会计信息的需求者主要可分为投资者、债权人、会计师事务所、国家宏观管理部门和企业管理当局等。
1．投资者。办企业必须拥有一定的资金，资金的投入人即为投资者。在股份制企业里投资者就是股东。投资者需要通过会计信息了解评价企业经济效益和发展趋势，以便作出继续投资还是放弃投资的决定。
2．债权人。企业经营资金不足，可以从银行或其他金融机构借款，这样银行与企业就形成了债务关系。资金如果是银行的，银行就是债权人。银行贷款给企业，就需要了解企业的偿债能力，以防止贷款呆滞（银行叫“不良资产”）的发生。
3．会计师事务所。会计师事务所属于社会公证机构，上市企业的会计报表必须经注册会计师审核，然后才可以向社会披露。
4．宏观经济管理部门。包括财政、税务、审计、证券监管、统计等部门，这些部门需要了解企事业财务状况，以便进行宏观调控和决策。
财政部门通过会计信息了解经济发展是否平衡，以便做好资金分配，合理配置资源；
税务部门通过会计信息了解企业盈亏情况，税金是否及时足额缴纳；
证券监管部门通过会计信息了解企业受托责任的履行情况、会计信息是否真实可靠、有无误导消费者和侵害中小股东利益情况，以便加强监管；
统计部门需要通过会计信息，汇总计算各项经济指标，为中央、地方政府了解经济发展情况，进行科学规划和宏观决策服务。
5．企业管理当局。企业管理当局，主要是指公司董事会、监事会、总经理以及公司计划、财务、市场营销、生产技术等部门。他们通过会计资料分析财务状况和经营成果，考核生产经营过程，预测经济前景，控制生产经营活动，改善经营管理，科学决策，提高经济效益。为此要求会计信息全面、准确、及时、可靠。这些都是会计应该达到的目标。第二节会计的职能
会计职能：会计在经济管理活动中所具有的功能。
会计基本职能：会计核算和会计监督。
会计基本职能扩展和延伸：会计参与预测决策职能。一、会计核算职能
会计核算职能又称“会计反映职能”，是会计以货币为主要计量单位，对经济活动中的交易或事项进行确认、计量和报告的功能。
会计核算职能表现在：首先对发生的交易或事项按照一定的原则（比如可靠性原则）进行确认，判断该项交易或事项是否属于会计核算对象，然后采取一定的项目（会计科目）进行分类，继而采取货币的形式按照一定的方法登记账簿，最后通过编制会计报表汇总确认和报告。
为了充分发挥会计核算职能，必须将实际发生的经济交易或事项全部纳入会计核算范围，如实反映资金运动的全过程和结果。二、会计监督职能
会计监督职能，是指会计在进行会计核算的同时，对单位经济活动的合法性、合理性进行规范和控制，维护国家和企业单位的财产安全完整，维护资本市场的健康运行。
合法性规范和控制，是在会计核算过程中进行的。比如对交易或事项按照会计准则进行确认、计量、记录，审核会计确认、计量、报告是否符合准则、遵守法规、有无违纪行为等；通过财产清查监督财产物资的安全完整，监督资金合理使用，监督税金是否按时足额缴纳等。
合理性规范和控制，是检查财务收支活动是否有利于提高经济效益和制止铺张浪费，是否符合规范的资金渠道。通过会计资料的检查分析和评价，检查预算、财务计划执行；通过对资金、成本、利润各项指标的考核，控制消耗和成本费用，促进企事业单位合理有效地使用资金。《会计法》确立了会计单位内部监督、社会监督、政府审计监督三位一体的监督体系，为会计监督的内涵、外延及其实现方式确立了可靠的法律依据。三、会计参与预测决策职能
预测决策是指导未来发展的经济行为。会计信息的搜集整理是预测决策的前提，预测决策的过程也就是会计信息的搜集、整理、比较分析的过程。对经济活动的未来作出科学预测和决策，必须对过去和现在的会计信息进行搜集、整理、加工、分析。会计提供信息的可靠与否是影响决策成败的重要因素。
会计核算职能与会计监督职能密不可分，相辅相成。会计核算是会计监督的基础，只有准确无误的会计核算，才能为会计监督提供可靠的依据；会计监督是会计核算的保证，只有严格的会计监督，才能保证会计信息的真实性、可靠性。参与预测决策职能是会计基本职能的扩展与延伸，它与会计核算、会计监督三位一体共同作用，才能充分发挥会计在经济管理中的作用，才能达到会计的最终目的。第三节会计对象和具体内容一、会计对象概念
会计对象是指会计核算和监督的内容，亦即社会再生产过程中的资金运动。
我们知道，生产经营活动充满各种各样的经济业务，而经济业务表现为大量的交易或事项，每项交易或事项都是一种商品交换和转移。小知识会计将发生在各单位之间的价值转移或单位内各部门之间的资源转移，统称为“交易或事项”。
在商品经济条件下，社会产品是使用价值和价值的统一体，商品交换的同时也是价值转移（运动），比如销售商品、银行借款、购买材料、领用物资等，都是一种价值的转移。我们把社会再生产过程中财产物资的货币表现统称为“资金”，把再生产过程中财产物资的价值转移称为“资金运动”。
社会再生产分为生产、交换、分配、消费四个环节。
生产是人们利用机器设备（劳动手段）加工劳动对象创造物质产品的过程；
交换是通过市场销售产品，满足社会和人民生活需要的过程；
分配是对生产过程中创造出来的价值在国家、集体、个人之间进行分配；
消费是再生产过程中发生人力、物力、财力的耗费。
资金运动贯穿于社会再生产过程的各个环节。会计核算和监督的对象就是社会再生产过程中的资金运动。换句话说，凡是能用货币计量和表现的交易或事项都是会计的对象。反之，则不属于会计对象。比如企业签订经济合同、财务计划、企业任免干部等都不属于会计对象。
想一想：
企业签订“劳动合同”能否用货币计量？这是会计对象吗？
企业、事业单位在社会再生产过程中的地位不同，担负的任务不同，其资金运动的方式也不尽相同。因此，会计对象的具体内容也不尽相同。下面重点讲企业单位会计对象。二、企业单位的会计对象
企业是从事生产经营活动、实行独立核算、自负盈亏的经济组织。企业分为工业企业、商品流通企业、农业企业、交通运输企业、施工企业、房地产开发企业、旅游企业、饮食服务和金融保险企业等。
工业企业和商品流通企业的经营活动具有代表性。
企业为了从事生产经营活动，必须拥有一定数量的资金，用于建造厂房、购买机器设备、购买材料、支付工资和其他费用。有了这些条件企业就可以开始运作了。小知识办企业必需要有“本钱”，这些本钱就是“资本金”，它是投资者为开办企业（公司）投入的资本，在工商部门登记时称为“注册资本”。（一）工业企业的资金运动
工业企业的生产经营活动，可以分为供应过程、生产过程和销售过程。
1．供应过程是采购原材料的过程，企业以现金和银行存款购进材料，为生产做准备。这时，以货币资金形态存在的“现金”和“银行存款”，就转化成了“库存材料”形态，库存材料占用的资金称为“储备资金”。
2．生产过程是工人利用机器设备制造产品的过程。在生产过程中，企业将储备的原材料投入到生产中去加工，使之变成在产品，再继续加工为产成品，就可以对外销售了。在生产过程中，不仅消耗了材料，磨损了机器设备，还必须支付人员工资（活劳动消耗），这些消耗都应以价值的形式计入到生产中去，也就是计入到产品成本，构成生产成本的一部分。在产品占用的资金称为“生产资金”，在产品进一步加工成产成品，生产资金就转化成了“成品资金”。
3．销售过程是企业销售产品收回货币资金的过程。在销售过程中，企业将生产出来的产成品通过市场交换销售出去，收回货币，这时“成品资金”又转化成了“货币资金”。
为了继续进行生产经营活动，企业必须将销售收回的货币资金中的一部分留下以购买材料、支付工资、更新和修复机器设备，也就是用于补偿生产耗费；货币资金的另一部分用于偿还债务、缴纳税金、股东（所有者）分红等。
工业企业的资金随着生产经营活动的进行，经过供应过程、生产过程和销售过程，其形态由货币资金开始，依此转化为储备资金、生产资金、成品资金，最后又转化为货币资金形态。资金的这种周而复始的运动称为“资金周转”。
资金运动包括特定单位的资金投入、资金周转、资金退出企业的全过程。
工业企业的资金运动（周转）如图1-1所示。图1-1 工业企业的资金运动（二）商品流通企业的资金运动
商品流通企业的主要经济业务是组织商品流通，把产品买进来，再通过批发、零售环节销售出去，满足社会和人民生活需要。
商品流通企业的主要交易事项，是购进商品支付采购费用和销售商品收回货款。
商品流通企业的资金，随着购销活动的进行，经过供应过程、销售过程，其形态从货币资金开始，经过商品资金然后又回到货币资金形态，周而复始地运动。
商品售价与其进价之间的价格差异，称为商业企业的销售毛利（或亏损）。企业实现了毛利，同样需要归还欠款、支付工资、缴纳税金和进行利润分配。
商品流通企业同样存在着资金进入企业和资金退出企业，这些都属于商品流通企业的资金周转。
商品流通企业除了不存在生产环节之外，其他经营活动都与工业企业类同。商品流通企业的资金运动（周转）如图1-2所示。图1-2 商品流通企业的资金运动相关链接：经费收入、经费支出是行政事业单位会计的对象，包括财政预算资金的领拨、使用和结存，以及事业单位的业务收入、业务支出和结存。经费收入、经费支出从价值方面看也是资金周转（运动）。三、会计核算的具体内容
我们已经知道了会计核算的对象是资金运动，而资金运动在企事业单位经营活动中，表现为大量的经济交易或事项，这些交易或事项就是会计核算的内容。
中华人民共和国小企业会计准则要求各单位对发生的下列事项，应及时办理会计手续，进行会计核算：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权、债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。第四节会计核算的前提基础和方法一、会计核算前提
会计核算的基本前提有四项：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。
会计核算的前提，是对会计核算主体、时间、空间环境等所作出的合理设定（假设）。
社会再生产活动相互联系、相互依存，不同单位的经济活动又千差万别、复杂多变，会计只有事先设定（假设）会计主体、持续经营、会计期间、货币计量，才能连续、系统、综合地将一个单位、一定时期的经济活动及其结果全面记录反映出来。（一）会计主体
会计主体是指会计工作为之服务的特定单位或组织，是会计确认、计量和报告会计信息的空间范围。
一般说来，会计主体是指一个单位，如一个企业、一个机关、一个学校、一个医院、一个社会团体等，会计只对其主体本身发生的交易或事项进行核算和监督，不能超越范围核算和监督其他主体的经济业务。
会计主体的设定界定了会计核算的空间范围，必须实行独立核算，所以一般也是法律主体（法人单位）。但会计主体与法律主体是两个不同的概念。法律主体是指在政府部门登记注册、有独立资产且能承担民事责任的法律主体；会计主体只是规定会计核算那个空间范围内的经济业务（为谁记账）。法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定都是法律主体。例如，如果企业母公司是法律主体（法人单位），母公司、子公司都进行独立核算，都是会计主体，但子公司不是法律主体（法人单位），对外可不承担民事法律责任。（二）持续经营
企业确认、计量和报告还要以持续经营为前提。
持续经营设定是假设会计主体的经营活动在可以预见的未来不会终止，能够持续经营。这个假设为解决企业流动资产与非流动资产划分、固定资产折旧年限的确定、折旧方法的选择、财产按历史成本计价，以及经营费用的分期摊销和成本计算等都设定了相对稳固的前提。
需要指出的是，持续经营是一种合乎经济运行常规的假设，它是为制定会计核算的原则和方法而设定的，事实上任何一个企业单位在经营活动中都存在着破产清算等不能持续经营的风险，但这并不影响会计核算的正常进行，企业一旦宣布破产停业，会计可以按照会计原则及时进行财产清算处理。（三）会计分期
会计分期是指将持续经营的生产经营活动划分为若干个长短相等的时间段落，分期结算盈亏和编制财务报告。设定了会计分期，就可以核算会计主体持续经营的经济信息，满足会计信息使用者对会计主体不同时期的财务状况、经营成果和现金流量的需要。
会计期间的设定是持续经营假设的必然结果。在企业单位持续经营过程中，投资者、管理者、债权人、政府部门和社会公众等，都需要随时了解企业经营活动会计信息，绝不可能等到企业关、停、并、转之后再提供会计资料。因此，会计核算要求在设定持续经营前提下必须设定会计期间。
会计分期为会计核算确定了固定的时间范围，会计期间是以一整年作为一个会计期间（会计年度），短于一个“会计年度”的分期有半年度、季度和月度。半年度、季度和月度称为会计中期。
我国对会计期间是按照公历起讫日期确定的，即从某年1月1日起到12月31日止为一个会计年度。
有了会计分期的设定，才使得会计信息在当期与前期、前期与后期（计划）进行比较成为可能，才使得对不同会计主体持续经营的核算成为可能。（四）货币计量
货币计量是对会计核算对象统一采用货币作为计量单位的设定。所以确立货币作为计量单位，是由货币本身的属性所决定的，其他计量单位都不便于将不同会计主体之间的经济信息在量上进行比较。以货币作为统一的计量单位，还可以更全面、更系统、更综合地反映会计主体不同时期的经营成果。
货币计量是确定会计核算的内容，也就是说，会计核算的对象都必须是能用货币计量，凡是不能用货币计量的交易或事项，都不能作为会计核算的对象。
我国会计核算以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位，可以选用某种外币作为记账本位币，但向国内编制财务报告必须折算为人民币。
以上会计核算的四项基本前提（或称假设），相互依存、相互补充。会计主体为会计核算确立空间范围，持续经营和会计分期为会计核算确定时间范围，货币计量是为会计提供必要的核算手段。二、会计基础
企业会计应当以权责发生制为基础进行确认、计量和报告。
权责发生制又称“应收应付制”，是合理确认收入和费用归属期的一项制度。
权责发生制要求，凡是属于本会计期间应当取得的收入或应当负担的费用，不管是否是在当期收到的款项，也不管是否是在当期支付的费用，都应当计入当期的收入或成本；凡是不属于当期的收入或费用，即使是在当期收到的款项，也不管是在当期支付的费用，都不能计入当期的收入或成本。
与权责发生制相对应的是“收付实现制”，又称现金收付制。它是以实际收到款项和实际支付款项为确认依据的。也就是说，凡是在当期收到的现金（银行存款），均作为当期的收入处理；凡是在当期支付的现金（银行存款），均作为当期的费用处理，不管是否属于当期应得的收入，也不管是否属于当期应负担的费用。
行政单位和事业单位会计一般采用收付实现制，但对事业单位的经营性业务收支应当采用权责发生制。三、会计核算方法（一）设置会计科目和账户
设置会计科目和账户是对会计对象的具体内容进行归类核算和监督的一种专门方法。
会计对象的内容是复杂多变的，为了对千变万化的交易、事项进行全面、系统、综合的核算和监督，必须对会计对象进行科学分类，对涉及的每项资金标注名称。也就是说，要将会计核算的内容划分为若干个项目，为每个项目确定一个户头（科目），并为每个科目开设具有固定格式和结构的账户，通过账户分门别类地登记交易或事项，以便为经济管理提供各种不同需要的经济指标。
提示：设置会计科目和账户，就如同公安部门管理户籍，必须为每个家庭开设户头，标注家庭住址、门牌号码，登记户主姓名、家庭人口等。（二）复式记账
复式记账就是对每项交易或事项，以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以完整地反映每一项经济业务的一种专门方法。
经济活动中，每项交易或事项都会引起资金形态的两个方面变化，比如用现金购买材料，一方面引起材料增加，一方面引起现金减少，这两种形态的变化都必须在账户中进行登记。
对每项交易或事项只有在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，才能完整地反映该项资金的来龙去脉，才能把经营活动连续、系统地记录下来。（三）填制和审核会计凭证
对交易、事项可以通过设置会计科目进行确认，通过复式记账进行登记，但记录到哪里去呢？或者说将交易或事项登记在什么载体上？这就需要填制和审核会计凭证的方法。
填制和审核会计凭证，是将发生或已经完成的交易、事项进行确认、计量、记录到具有一定格式的凭证上，并由经办人签章。填好的会计凭证在记账之前还需要经专人审核，并按其应记录的账户编制会计分录，按会计分录登记入账。
填制和审核会计凭证，可以对企事业单位经济活动进行经常的有效监督。（四）登记账簿
登记账簿，就是将会计凭证上的记录按照复式记账的规则逐一登记到具有一定格式和结构的账簿上。
填制和审核会计凭证，只是取得了一个合法的记账依据，还不能系统地提供各种不同的会计信息。会计凭证是大量的、分散的，只有将交易或事项分门别类地登记到账簿中，才能提供比较系统的、综合的会计信息。
账簿是账户的载体，是记录和存储会计信息的数据库，是编制会计报表的依据。（五）成本计算
成本计算是对生产经营活动中发生的费用按照成本计算对象进行归集和分配，从而计算产品（工程）单位成本和总成本的一种专门方法。
按照经济管理的要求，凡是实行独立核算的企业都必须进行成本核算。工业企业需要计算产品的生产成本，商品流通企业需要计算商品的进价成本和售价成本，建筑安装企业需要计算工程成本等。
通过成本计算才能了解生产耗费。对投入与产出进行比较，才能考核生产经营活动的经济效益。
通过成本计算，还可以检查资金使用效果，促使企业单位增收节支，加强经济核算。
成本计算也是进行成本预测决策、编制成本计划和费用预算的基础。（六）财产清查
财产清查就是通过盘点实物、核对账目，清查各项财产物资、负债和所有者权益，保证账实相符的一种专门方法。
通过财产清查，一方面可以加强会计记录的真实性、正确性，保证账实相符，另一方面，可以查明资产的来源情况，债权、债务清偿情况，以及各项资产运用和存货情况。
通过财产清查可以进一步明确经济责任，加强经济管理。（七）编制财务会计报告
编制财务会计报告，就是将一定时期企、事业单位财务状况和经营成果，总括地反映在具有一定格式的表格之中，并按照程序和规定时间报批的一种专门方法。
会计报表提供的数字比账簿更概括、更集中、更系统、更具有使用价值。它便于会计信息使用者全面了解单位的经营活动情况和赢利能力；便于为有关部门提供管理信息，为投资者、债权人提供决策依据。
编制财务会计报告能使会计职能得到进一步发挥。
会计核算方法体系如图1-3所示。图1-3 会计核算方法体系复习与思考
1．简述会计的基本概念。
2．为什么说会计能参与经营决策？举例说明。
3．会计的目标是什么？
4．简述会计的基本职能。
5．分别说明企业、行政事业单位会计的对象。
6．为什么说会计核算的对象是社会再生产过程中的资金运动？
7．会计核算的方法有哪些？它们形成一个怎样的方法体系？
8．简述会计核算的具体内容。
9．会计核算的前提和基础是什么？第2章会计要素
本章重点：
□ 六大会计要素的概念、特征和分类
□ 会计等式的不同表现形式
□ 会计交易、事项引起的资产和权益变化的四种类型第一节会计要素及其计量一、什么是会计要素
凡是能够引起资金变化的交易事项，都是会计核算的对象。企业交易事项纷繁复杂，十分庞大。要对会计对象进行全面、系统的核算和监督，就必须对会计对象进行分类，即将会计对象划分为若干相互联系又相互独立的项目，通过对这些项目的确认记录和计量，反映经营活动的全过程，这就形成了会计要素。
会计要素是对会计对象按其经济特征归类的项目，是对会计对象的基本分类。它是会计核算对象的具体化，是设置账户的基本依据，是构成会计报表的基本因素。会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量、记录和报告展开的。
依据《企业会计准则——基本准则》，企业的会计对象共分为六大会计要素，即：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。二、会计要素的内容（一）资产
1．资产的定义。一个企业，如果进行生产经营活动，必须占有一定的财产物资。这些财产物资在存在形式上表现多种多样，例如存放在企业保险柜中的库存现金、存入在企业开户银行的存款、各种材料、厂房、建筑物、机器设备等。这些都是企业的资产。那么，究竟什么是资产呢？
资产是指由企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2．资产的确认。确认为资产需要具备以下特征：
第一，资产是由过去的交易、事项形成的。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。
与之相对应的，未来发生的交易或事项不能形成企业的资产。例如：企业预计在两年后建造一栋现代化厂房，则该厂房因其相关的交易、事项尚未发生，不能形成企业目前的资产。
第二，资产必须是由企业拥有或者控制的资源。资产的所有权归属是判断企业是否拥有资产的重要标准。当然，在一些特殊情况下，企业对某项资产从形式上看虽然没有所有权，但是从实质上看，企业能够完全控制该项资产，可以支配使用、享受该资产的利益，承担该资产的风险，这种情况下也应当将其确认为本企业资产。例如，融资租入的固定资产。
第三，资产预期会给企业带来经济利益。也就是说资产应具有直接或者间接导致经济利益流入企业的潜力，否则不能确认为资产。例如：一条在技术上已经被淘汰的生产线，尽管实物形态上仍然存在，但实际上它不能再用于产品生产，不能为企业带来经济利益。这样的生产线，就不应该再确认为企业的资产。
经济利益可以理解为直接或间接流入企业的“钱”，包括现金或者现金等价物形式。如企业拥有商品这项资产，企业可以通过销售商品而收到“钱”，则可以认为商品“这项资产预期会给企业带来经济利益”。如该商品已严重毁损，根本没有任何价值，则可以认为“这项资产不会给企业带来经济利益”。相关链接：《企业会计准则》规定，资产的确认除了符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
3．资产的分类。资产按照流动性分为流动资产和非流动资产。
提示：流动性是指资产变为现金的难易程度或资产被耗用的难易程度。越容易变为现金，或者越容易被耗用，这项资产的流动性越强。（1）流动资产。流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个正常营业周期内变现、出售或者耗用，或者主要为交易目的而持有的资产。主要包括库存现金、银行存款、应收及预付款项、存货等。
①库存现金是指存放在企业内部保险柜由出纳人员保管的现钞，包括人民币和各种外币。库存现金是企业流动性最强的资产。
②银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。
③应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收账款、其他应收款和预付账款等。应收及预付款项是企业收取款项的权利！
④存货是指企业在日常活动中为生产或出售而储存的各种材料、在产品、产成品等，它们一般可以在一年内耗用或售出。包括各类原材料、在产品、半成品、产成品等。（2）非流动资产。非流动资产是指流动资产以外的资产。主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。
①长期股权投资是指各种股权性质的投资。
②固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，如房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。【固定资产】□ 固定资产的实物形态一般保持不变，可以理解为“看得见、摸得着、形态不变”，如房屋、设备等。□ 固定资产的价值较高，使用期限较长。可以理解为资产中的“大件”！□ 企业持有固定资产的目的是为了使用，而不是为了出售。
③无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。【无形资产】□ 无形资产顾名思义，没有实物形态，可以理解为“看不见、摸不着、没形态”。□ 企业持有无形资产的目的是为了使用，而不是为了出售。
④长期待摊费用是指企业已经发生，但应当由本期和以后各期负担的摊销期在一年以上的各项费用。图2-1 资产的构成
资产构成如图2-1所示。（二）负债
1．负债的定义。负债是指由企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。对企业而言，负债就是“欠账”。“欠账”的表现形式多种多样，比如企业从银行取得了借款，尚未归还，表现为“欠钱”；企业因出售商品先收了一笔钱，尚未交付商品，表现为“欠货”等。
从时间上看，负债产生于“过去”的交易或事项，形成了企业“现时”的债务，将于“未来”予以偿还。即过去——曾有所得，现在——当有承担，将来——必有付出。
2．负债的确认。确认为负债需要具备以下特征：
第一，负债是由企业过去的交易或事项而形成的。即导致企业承担负债的交易或事项已经发生，未来将要发生的交易或事项、未来计划签订的合同等不会形成企业的负债。
第二，负债是企业承担的现时义务，即由负债导致的义务是企业在现时条件下必须要承担的，是不可回避的。
第三，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。俗语说：“欠债还钱，天经地义”。企业作为独立核算的会计主体，对其负担的债务有按期清偿的义务。企业在未来履行偿债义务时，可以有多种方式，如“以钱偿债”——直接用现金偿还；“以物偿债”——在双方协商一致的情况下用商品、材料、设备等抵债；“以劳务偿债”等。无论采取哪些方式清偿债务，其结果都会导致经济利益流出企业。
例如：星海公司于上月从银行借入20 000元期限为3年的借款。
分析：（1）这项交易于上月发生，即是“由过去的交易或事项形成的”；（2）目前，星海公司欠银行20 000元。此为“现在企业所承担的义务”，即负债20 000元。（3）3年后，债务到期时，星海公司必须连本带利偿还银行借款，经济利益必将流出企业，此为“负债的清偿预期会导致经济利益流出企业”。相关链接：《企业会计准则》规定，负债的确认除了符合负债的定义，还应同时满足以下两个条件：1．与该义务有关的经济利益很可能流出企业。2．未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
3．负债的分类。负债按照流动性分为流动负债和非流动负债。（1）流动负债。流动负债是指将在1年或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。主要包括短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等。
①短期借款是指企业向银行或者其他金融机构借入的、偿还期在1年以内（含1年）的各种借款。“短期借款”是企业从银行借款未还，欠银行的债务！
②应付账款是指企业因购买材料、商品或者接受劳务等而发生的债务。“应付账款”是企业购买货物未付款，欠卖方的债务！
③预收账款是买卖双方根据协议的规定，由销货方预先向购货方收取的一部分货款而产生的一种负债。“预收账款”是企业销售货物先收了款项，还未发货。欠买方的货物！图2-2 负债的构成
④应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、职工福利、社会保险费、职工教育经费等。“应付职工薪酬”是企业欠职工的薪金报酬！
⑤应交税费是指企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费所形成的一种负债，包括应交税金、应交教育费附加等。“应交税费”是企业欠国家的税金、费用！
⑥其他应付款是指不包括以上各项之外的企业暂收或应付款。（2）非流动负债。非流动负债是指流动负债以外的负债。主要包括长期借款、长期应付款等。
长期借款是指企业向银行或者其他金融机构借入的、偿还期在1年以上的借款。
长期应付款是企业除长期借款、应付债券之外的其他一切长期应付款，包括应付融资租赁款等。
负债构成如图2-2所示。（三）所有者权益
1．所有者权益的定义。所有者权益是指企业资产减去负债后由所有者享有的剩余权益。
对于任何一个企业而言，企业的资产来源不外乎两个方面：一是投资者的投入，二是债权人借入。无论是投资者还是债权人，都曾把他们的资金或财产投入到企业中，供企业在生产经营中运用。因此，他们也必然对企业的资产有要求权。即：投资者对企业资产的要求权——形成企业的所有者权益；债权人对企业资产的要求权——形成企业的负债。
公司的所有者权益又称为“股东权益”。所有者权益金额的计量取决于资产和负债的计量。
2．所有者权益的确认。确认为所有者权益需要具备以下特征：
第一，所有者权益随投资者的投资行为而产生，其数额的大小取决于投资额及企业经营状况。
第二，所有者权益一般不需要由企业归还给投资者，除非发生清算、减资的情况。
第三，投资者可以依据其在企业所有者权益中实收资本（股本）部分所占的份额参与企业的利润分配。
第四，所有者权益置于债权人权益之后，在企业清算时，企业的剩余财产在清偿所有负债后才返还给投资者。
3．所有者权益的内容。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。（1）实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，它表现为企业的注册资本。实收资本是企业的“本钱”。它来源于投资者对企业的投入！（2）资本公积是指归所有者所共有的资本，包括投资者投入到企业的资本超过注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。
例如：甲公司由A、B、C共同出资组建。公司的注册资本60万元，其中，投资人A、B、C投入企业的货币资金各20万元，款项已存入企业的银行存款户。
3年后，另一投资人D愿拿30万元与A、B、C合伙，其中的20万元作为D投资的资本，其余的10万元则作为资本溢价，由四位投资人共同享有。
此时，A、B、C、D各自出资20万元，构成了甲公司的实收资本为80万元，四位投资人共同享有的资本公积为10万元。（3）盈余公积是指企业按照法律、法规规定从净利润中提取的留存收益。包括法定盈余公积和任意盈余公积等。（4）未分配利润是指企业本年期末未分配出的利润，该利润待下年度再分配，盈余公积和未分配利润又称为留存收益，它们都是企业历年实现的净利润留存于企业的部分。
企业实现了利润，一般于下一年度进行分配。在利润分配过程中，需要按照法律规定的顺序进行：（1）弥补亏损；（2）提取法定盈余公积；图2-3 所有者权益构成（3）提取任意盈余公积；（4）向股东分配利润；（5）未分配利润。
其中所提取的盈余公积和未分配利润都留在企业，形成企业的留存收益。
所有者权益构成如图2-3所示。（四）收入
1．收入的定义。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2．收入的确认。确认为收入需要具备以下特征：
第一，收入从企业的日常经营活动中产生。日常活动是指企业为完成经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。如工业企业销售商品、销售材料、提供劳务收入等都属于日常经营活动。
与之相对应的，企业的有些活动也会带来经济利益，如出售房屋、机器设备等固定资产或是取得的罚款。但由于这些活动不属于企业的日常活动，故不属于收入的范畴，而是属于企业的利得。
第二，收入的取得会导致经济利益流入企业，且流入额能够可靠计量。收入可能表现为企业资产的增加，例如：销售商品收到银行存款、应收账款等，增加了企业的资产；收入也可能表现为企业负债的减少，例如：以商品直接抵偿债务；收入也可能表现为既增加资产，又减少负债，如销售商品，部分抵偿债务，部分收取现金。
第三，收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方代收款项。如销售商品时收到的增值税销项税额、代收的利息等，尽管也引起了经济利益的流入，但不属于收入。
第四，收入能导致企业所有者权益的增加。收入最终形成企业的利润，而利润为企业的所有者享有，即收入会导致所有者权益增加。不会导致所有者权益增加的经济利益流入，则不是企业的收入。例如：星海公司从银行借入50 000元，该借款也引起了经济利益的流入，但同时公司承担了一项负债，并未使所有者权益增加，因此，不属于收入。
第五，收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
3．收入的内容。企业的收入分主营业务收入和其他业务收入。（1）主营业务收入主要是指企业对外销售商品而取得的收入和企业提供各种劳务服务而取得的收入等。（2）其他业务收入包括利息收入、使用费收入等，例如：出租固定资产、包装物等所取得的租金收入。（五）费用
1．费用的定义。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2．费用的确认。确认为费用需要具备以下特征：
第一，费用是在企业日常活动中发生的经济利益的总流出，而且能够可靠计量。例如，企业销售商品取得了收入，而在生产这些商品时必须要消耗原材料、要支付人工工资和其他相关费用。这些支出是企业为了取得收入所付出的代价，因此，应将这种经济利益的流出作为费用。
与之相对应的，企业某些偶然发生的交易或事项也可能会发生经济利益的流出，如企业的罚款支出，即为偶发的交易，其导致的经济利益的流出不属于费用，而是损失，应作为营业外支出。
第二，费用可以表现为资产的减少，也可以表现为负债的增加，或者同时表现为资产的减少和负债的增加。
例如：管理部门购买办公用品所支付的库存现金，表现为资产的减少；企业尚未支付管理人员工资，表现为负债的增加；产品展销时的展览费，企业一部分支付了款项，一部分形成负债。
第三，费用会导致企业所有者权益减少。费用所导致的经济利益流出，会引起所有者权益减少，如果不会引起所有者权益的减少，则不属于费用。
例如，以20 000元银行存款偿还前欠银行的借款。经济利益流出了企业，同时引起了负债减少，而不是所有者权益减少，所以，此20 000元的经济利益流出不属于费用。
第四，费用与向所有者分配利润无关。向所有者分配利润也会导致经济利益流出企业，但不属于费用。
例如，企业某年净挣了20 000元，决定拿出15 000元分给所有者。此分配行为会导致经济利益流出企业，但不属于费用。
3．费用的分类。费用按照其是否直接计入产品成本可以划分为计入产品成本的费用和期间费用。（1）计入产品成本的费用包括直接材料费用、直接人工费用和制造费用。（2）期间费用是指企业发生的不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。图2-4 费用的构成
①销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各种费用；
②管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用；
③财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。
费用构成如图2-4所示。（六）利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
营业外收入和营业外支出，是指企业发生的与日常活动没有直接关系的各项利得和各项损失。
净利润＝利润总额－所得税
想一想：
企业销售产品取得的收入属于直接计入当期利润的利得吗？而企业处置固定资产、无形资产等所发生的净损失是否属于直接计入当期利润的损失？小测试兴业公司的财务状况是：库存现金450元；银行结算户结存额78 900元；应向购货单位收回款项9 000元；未完工产品43 000元；机器、设备等70 000元；向银行借入短期借款50 000元；投资者投入38 000元；应付供货单位货款11 700元，你知道它们分别属于资产、负债及所有者权益的个项目吗？图2-5 会计要素分类三、会计要素的计量
对会计要素进行计量，一般应当采用历史成本。
历史成本，又称为“实际成本”，就是在取得某项财产物资时所实际支付的价款。
1．在历史成本计量下，资产一般按照取得时实际支付的价款计量。例如，某企业购入一幢厂房，共计支付500 000元。则该项厂房的历史成本为500 000元。即该项资产的入账价值为50万元。1年后，由于房价大幅度上涨，该厂房的市场价值为800 000元。即便如此，在历史成本计量下，该厂房的账面原值仍为500 000元。
2．在历史成本计量下，负债一般按照承担义务时实际收到的款项计量。例如，某企业于5月1日从银行借入年利率为3％、期限为6个月的借款20 000元。在确认短期借款的入账金额时，应以承担该项义务时（即5月1日）所实际收到的款项（即20 000元）作为短期借款的入账金额，而不应以债务到期时偿还的金额入账。相关链接：会计计量属性主要包括：（1）历史成本；（2）重置成本；（3）可变现净值；（4）现值；（5）公允价值。第二节会计要素之间的平衡关系一、资产与权益是同一资金的两个方面
企业要从事生产经营活动，必须拥有一定的资源，例如厂房、设备、材料等。这种资源即是企业拥有或控制的资产。企业所拥有的每一项资产，从形式上看总是以某种形态存在着，表现为库存现金、银行存款，或为原材料、固定资产等；从价值上看即是企业拥有的一定数量的资金。而这一定数量的资金，必有其来源。即企业所拥有的这些以各种资产形态存在着的资金都是通过一定的渠道进入企业的，或是投资者投入，或是通过各种渠道向债权人借入的。无论是投资者对企业的投入，还是债权人对企业的借入，都会对企业的资产形成相应的要求权。我们把对企业资产的要求权称为“权益”。
由此，我们可以看出，资产与权益是同一资金的两个方面，资产反映出资金存在的形态，权益则反映出资金的来源渠道。因此，作为同一资金两个方面的资产与权益之间存在着一种必然相等的关系，如图2-6所示。图2-6 同一资金的两个方面二、资产与权益的平衡关系（一）会计等式
从数量关系看，一定量的资产必有与其等量的权益；反之，一定量的权益也必然有与其等量的资产。每个企业从任何一个时点来看，资产总额必然等于权益总额，也就是说资产与权益存在着恒等关系。资产与权益之间的这种平衡关系，在会计学上称为“会计等式”：
资产＝权益
反映资金来源渠道的权益有两方面：
1．所有者权益：是投资者对企业投入形成的权益。
2．债权人权益：是债权人对企业借入形成的权益，该权益形成企业负债。
因此，我们可以将资产与权益的关系表述为：
资产、负债和所有者权益三要素，每项因素都是由许多小因素组成，比如资产可以分为流动资产和非流动资产，负债可以分为流动负债和非流动负债，所有者权益又分为投入资本、未分配利润等。但无论交易或事项如何变化，都破坏不了资产与权益总额之间的平衡关系。如图2-7所示。图2-7 资产总额与权益总额的平衡关系
例如，星海公司由三兄弟共同投资兴建。成立之初，三兄弟各投资300 000元，均已存入星海公司的开户行。此时，星海公司的资产为900 000元，三兄弟对星海公司进行投资，必然对公司形成相应的权益，即权益为900 000元。
经营了一段时间，星海公司从银行借入100 000元，存入开户行。此时，公司资产的金额1 000 000 元，负债的金额是100 000元，所有者权益仍为900 000元，这三个会计要素之间的关系为：
企业的资金运动在循环周转过程中，会发生收入和费用，收入减去费用就是企业的财务成果，即利润。收入、费用、利润三要素在资金动态情况下也存在平衡关系，其公式为：
星海公司在开始生产经营当月，取得了110 000元的收入，发生了60 000元的费用。月末，星海公司计算实现了50 000元利润。
收入会使企业的资产增加或负债减少，费用会使企业的资产减少或负债增加。如果把六大会计要素综合在一起，将资金运动的静态表现与动态表现有机地结合起来，会计等式就可以合并为：
会计期末，企业计算所实现的利润，则
资产＝负债＋所有者权益＋利润
星海公司月末计算实现了50 000元利润，此时，
星海公司实现的利润由公司的所有者享有，50 000元为增加的所有者权益。此时，（二）交易或事项对会计等式的影响
企业在生产经营活动中要发生各种交易或事项，如购进设备与材料、发生和支付各项生产费用、出售产品和收回货款等。一般而言，作为交易、事项必须具备两个条件：一是能客观地用货币量度进行计价；二是可以改变会计要素的内容和内在联系。图2-8 资产与权益的增减类型
随着经济活动的进行和交易、事项的不断发生，必然会引起各项会计要素经常发生增减变动，但是，无论交易、事项的数额如何变动，任何时候都不会改变会计等式的数量平衡关系，即企业资产总额总是会等于权益总额。
一个企业在经营过程中所发生的交易、事项是多种多样的，但从其对资产和权益的影响方式划分，不外乎以下四种基本类型（图2-8）：
1．资产与权益同时增加，增加金额相等。
2．资产与权益同时减少，减少金额相等。
3．资产内部有增有减，增减金额相等。
4．权益内部有增有减，增减金额相等。
上述四种类型又可以具体分为九种类型：
1．一项资产增加，另一项资产同时减少，增减金额相等。
2．一项负债增加，另一项负债同时减少，增减金额相等。
3．一项资产和一项负债同时增加，增加金额相等。
4．一项资产和一项负债同时减少，减少金额相等。
5．一项资产和一项所有者权益同时增加，增加金额相等。
6．一项负债减少，一项所有者权益同时增加，增减金额相等。
7．一项所有者权益增加，另一项所有者权益同时减少，增减金额相等。
8．一项资产和一项所有者权益同时减少，减少金额相等。
9．一项负债增加，一项所有者权益同时减少，增减金额相等。（三）应用举例
以下举例说明任何交易或事项的发生，都不会改变会计等式所表示的数量平衡关系。
1．大恒公司某年1月1日的资产、负债与所有者权益平衡关系的静态表现如表2-1所示。表2-1 ××年1月1日 单位：元
2.假设大恒公司本月发生下列交易或事项：【例2-1】5日，企业以银行存款购进原材料50 000元。
分析：该交易或事项的发生，使企业的银行存款减少了50 000元，即由原来的250 000元减少到200 000元，同时使企业的原材料增加了50 000元，即由原来的160 000元增加到210 000元。
该交易或事项使企业的一项资产（原材料）增加，另一项资产（银行存款）减少，增减金额相等，因此企业总资产金额不会发生变化。另外，该交易或事项没有涉及负债和所有者权益项目，不会引起权益总额发生变化。所以，该交易或事项的发生不会改变会计等式的平衡关系，如表2-2所示。表2-2 ××年1月5日 单位：元
想一想：
企业用银行存款购买固定资产，会引起会计要素怎样的变化？【例2-2】10日，企业向银行借入短期借款偿还前欠某企业货款140 000元。
分析：该交易或事项的发生，使企业的短期借款增加了140 000元。即由原来的50 000元增加到190 000元，同时使企业的应付账款减少了140 000元，即由原来的160 000元减少到20 000元。
该交易或事项使企业的一项负债（短期借款）增加，另一项负债（应付账款）减少，增减金额相等。因此，企业的权益总额不会发生变化。另外，该交易或事项没有涉及资产项目，不会引起资产总额发生变化，所以，该交易或事项的发生，不会改变会计等式的平衡关系，如表2-3所示。表2-3 ××年1月10日 单位：元
想一想：
企业向银行借入长期借款偿还专项工程欠款，会引起会计要素怎样的变化？【例2-3】15日，企业向某企业赊购原材料一批30 000元。
分析：该交易或事项的发生，使企业原材料增加了30 000元，即由原来的210 000元增加到240 000元，同时使企业的应付账款增加了30 000元，即由原来的20 000元增加到50 000 元。
该交易或事项使企业的资产（原材料）和负债（应付账款）同时增加，双方增加金额相
等。因此，会计等式的平衡关系不会改变，如表2-4所示。表2-4 ××年1月15日 单位：元
想一想：
企业向国外进口设备，款项未付，会引起会计要素怎样的变化？【例2-4】20日，企业以银行存款归还银行短期借款80 000元。
分析：该交易或事项的发生使企业的银行存款减少了80 000元，即原来的200 000元减少到120 000元，同时使企业的短期借款减少了80 000元，即由原来的190 000元减少到110 000元。
该交易或事项使资产（银行存款）和负债（短期借款）同时减少，双方减少金额相等。因此，会计等式的平衡关系不会改变，如表2-5所示。
试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]