会计从业资格考试专用教材——财经法规与会计职业道德(txt+pdf+epub+mobi电子书下载)

作者：全国会计从业资格考试命题研究中心

出版社：人民邮电出版社

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会计从业资格考试专用教材——财经法规与会计职业道德试读：

前言

一、组织编写本书的初衷

会计从业资格证书作为会计工作的“上岗证”，是证明相关会计人员能够从事会计工作的唯一合法凭证和必备条件，因此作为取得会计从业资格证的唯一途径，会计从业资格考试的作用和重要性不言而喻。会计从业资格考试是从事基础会计工作法定资质的全国性考试，该考试实行全国由财政部统一制定大纲，各地自行编制教材及安排考试时间的政策，考试通过后方可获得会计从业资格证书。“财经法规与会计职业道德”科目是会计从业资格考试科目之一，为了进一步完善会计从业资格考试大纲，充分发挥会计从业资格考试在会计市场准入中的作用，根据《会计从业资格管理办法》（财政部令第73号）等有关规定，财政部对2009年修订的会计从业资格考试大纲进行了修订，自2014年10月1日起施行。

由于参加会计从业考试的考生大部分缺乏足够的会计经验，接触会计相关业务较少，对于理论知识和实务都比较生疏，面对分散的知识点，他们难以迅速抓住考试重难点，梳理出整个知识框架，加之其他一些主观和客观原因，导致历年均存在相当部分的考生未通过该考试。为了便于考生对2014年全国会计从业资格考试教材的学习，帮助其在较短时间内掌握复习要点和方法、更好地理解和掌握《财经法规与会计职业道德》科目的考试内容，熟悉考试环境和提高应试能力，本书组织了一批国内资深的会计从业资格考试辅导培训专家，严格按照2014年全国会计从业资格考试大纲公布的范围和辅导教材的内容，结合该考试的命题特点，在全面总结研究历年真题和相关考试辅导经验的基础上，特编写了本书。

二、本书的优势

1.紧扣最新考试大纲，富有前沿性，提高复习效率

本书以财政部2014年4月公布的最新考试大纲为依据，在对近几年的考试真题进行分析的基础上，对相关知识点重新进行了系统的梳理，将大纲体系化以达到与时俱进的目的，从而避免考生将精力浪费在原大纲中的旧知识点上。另外，本书为了使考生能够更好地理解和掌握最新大纲要求的内容，在整体安排上设置了分章例题讲解、知识清单等板块，杜绝旧题、重题，从而提高考生的复习效率，减少复习所需时间。

2.例题丰富全面，解析思路清晰，便于考生理解考点

本书在进行大纲解读和考点讲解的同时，根据考点特点配合不同的考试题型，列举了丰富的例题，其中包括部分历年考试真题、需要重点掌握的经典试题等，并且在每道题之后给出了详尽的解答，归纳了解题思路，做到语言描述清楚易懂、便于考生加深记忆，理解考试命题者的主要思路，准确把握考试的内容，进而进行全面系统的复习。

3.提供知识清单，全面熟练掌握知识要点，重点突出

本书每部分均提供有知识清单部分，下面设有考情概览、学习建议、概念理解、知识链接、专家讲堂、典型例题、本章自测等小栏目，首先通过考情概览对各知识点在考试中的出题规律、应对策略进行剖析，使考生从总体上把握考点，明确重要知识点，做到有的放矢；然后对考生提出学习建议，穿插知识链接和专家讲堂，加深考生对相关知识的理解和总结；最后通过典型例题和本章自测对本章知识点进行复习巩固，对难题和经典例题的答题技巧和解题思路进行总结和重点归纳。因此，本书能够帮助考生在全面掌握知识点的同时将精力更好地分配至重要知识点中，提高考生的应试能力。

4.提供精编练习题和模拟试题，合理预测考情，提高考生解题能力

本书在对知识点和例题讲解的过程中均配合了相关练习题，方便考生及时检验是否掌握理解考试内容。在每章最后都结合历年考试特点精心编制了模拟试题，具有一定的代表性和针对性，并且同步给出了相关参考答案和解析，以期考生能借此系统地掌握教材内容和考试重点，通过练习题更快地进入考试的节奏，提高效率以取得佳绩。

三、如何使用此书

1.大体上了解书本结构，把握总体框架，明确考试要求，清晰复习思路。建议考生在拿到此书时不要急于做题，而是先从整体上了解考查的知识点以及重点，掌握复习方法，清楚考试过程中应该注意的问题和解题技巧。

2.在每章复习前通过考情概览明确重点，通过学习建议、知识链接、专家讲堂、典型例题等板块逐步加深理解和掌握各知识点。

3.合理利用书中的练习题，有的放矢，以不变应万变。采用题海战术并不是应对会计从业资格考试的最佳方案，考生应该抓住命题方式和答题思路，掌握解题要领，才能在考场上发挥自如，取得理想成绩。

考试大纲的不断修订以及考试方式的逐渐完善，对于广大考生来说既是机遇也是挑战，希望广大考生在本书的帮助下正确理解和全面掌握知识点的内容，顺利通过考试！编者2014年5月

会计从业资格考试攻略

本部分介绍的考试攻略是在总结历年考试真题基础上，结合出题规律和应试经验归纳总结得出，希望能够给广大考生在复习和应试过程中带来帮助。

一、考试简介

由于会计是一项政策性、专业性很强的技术工作，会计人员的专业知识水平和业务能力会直接影响会计工作的质量，从事会计工作的人员必须具备必要的专业知识。根据《中华人民共和国会计法》规定，从事会计工作的人员必须具备会计从业资格证书，因此相关人员必须通过会计从业资格考试。

会计从业资格考试的考试科目和考试大纲由财政部统一制定，各地自行编制教材及安排考试时间，2013年7月1日起会计从业资格考试各科目应当一次性通过。根据《会计从业资格管理办法》（财政部令第73号）等有关规定，财政部对2009年版会计从业资格考试大纲进行了修订，新大纲于2014年10月1日起正式施行。（一）考试科目

会计从业资格考试科目分为两大类：第一类是会计技能考试，指《初级会计电算化》；第二类是会计专业知识考试，包括《财经法规与会计职业道德》和《会计基础》，取消了会计专业考生免考2门的政策。（二）考试形式

会计从业资格考试科目实行无纸化考试，无纸化考试题库由财政部统一组织建设。会计从业资格无纸化考试管理相关规定由财政部另行制定，各省根据具体情况组织和安排考试。考试时间上全国并不统一，各省市可以根据具体情况在全国统一大纲的基础上进行相应的调整，组织和安排考试。（三）考试报名条件

符合下列条件的人员，可以申请参加会计从业资格考试：

1.遵守会计和其他财经法律、法规；

2.具备良好的道德品质；

3.具备会计专业基础知识和技能。

因有《会计法》第四十二条、第四十三条、第四十四条所列违法情形，被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年以内不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。

因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。（四）考试题型“财经法规与会计职业道德”科目基本上采用无纸化考试方式，题型主要包括单项选择题、多项选择题、判断题和案例分析题等题型，具体考试内容主要以会计法律制度、结算法律制度、税收法律制度、财政法律制度、会计职业道德五大部分为主。（五）考试时间

会计从业资格考试由省级财政部门组织，全国各省报考和考试的具体时间、考试的次数存在差异，上半年考试的报名时间大致在前一年11月份到当年的4月份，考试时间集中在5-6月份；下半年考试的报名时间大致在6-9月份，考试时间集中在10-11月份。

各地考生可登陆自己所在地财政局官方网站查询报考通知，获取考试相关时间的具体安排。

二、考纲分析

第一章 会计法律制度

第二章 结算法律制度

第三章 税收法律制度

第四章 财政法律制度

第五章 会计职业道德

在考试大纲要求的以上五章内容中，应该重点注意第二章和第三章内容。各章考核要点与题型如下表所示：

三、学习方法

科学合理的学习方法能够有效提高学习效率，节约学习时间。对于会计从业资格考试来说，不存在适用于所有考生的最佳学习方法，不同的人需要根据自身具体情况不断摸索，找到能够达到自身最高学习效率的方法。本书在以下几个方面提出一些有关学习方法的建议，仅供大家参考，希望对大家的备考有所帮助。（一）端正态度，制定计划

考生应该在主观上重视会计从业资格考试，认真对待考前复习环节，安排足够的复习时间。会计从业资格考试虽然有一定的难度，但是其难度相对于注册会计师考试而言还是较小的，因此很多考生对该考试采取“临时抱佛脚”的策略，导致未通过原本应该能够通过的考试。只有树立端正的学习态度和努力向上的进取心，才能有坚强的毅力持之以恒。努力学习，勤奋学习才是唯一的制胜法宝。

由于会计从业资格考试的组织和安排均由各地财政局自行决定，各个地区的考试情况有所差别，考生应该在复习之前通过当地财政局官方网站等各种渠道了解清楚考试时间、考试内容、考试形式、考试题型等问题，并且搜集所需相关资料，合理制定学习计划，以便开始复习备考。

在制定学习计划的过程当中应该注意以下问题：复习备考时间恰当，战线太短容易导致复习不全面，存在过多漏洞导致考试失败，战线太长容易使考生过于疲惫；复习计划不能好高骛远，应该结合自己的实际情况进行安排，保持复习时的高效率；复习计划应该刚柔结合，制定得太死容易打击考生的学习热情，并且可能导致时间分配不够合理，而过于松散的计划则对考生失去了约束的作用，两者都会导致计划的实施效果不理想。一份较好的学习计划除了需要保持一定刚性之外，还能够使考生在复习当中根据自身具体情况进行相应调整，在重点章节或自己的薄弱环节多分配时间和精力，从而进行有计划、有针对性地学习。（二）精读教材，系统学习

教材是考试大纲的具体体现，是各地考试命题的重要依据，加之会计从业资格考试覆盖面广、系统性强，因此考生首先应该通读全书，才能够全面系统地学习会计专业知识，避免遗漏相关知识点，产生考试盲区。在精读教材的过程中，应首先从总体上把握书的章节体系以及主要涉及的问题，不需要长时间纠结于不懂之处，为之后的时间分配打下基础；然后循序渐近，剖析每章节的具体内容，对其进行精研细读，区分需要一般了解即可的内容和需要熟练掌握的内容，并根据自身的具体情况做好相关笔记，掌握考点之间的联系，使考点内容简明清晰，便于记忆。（三）同步辅导，强化训练

精读教材只是初步掌握了知识，学会如何将所学知识运用到做题当中、转化为得分还需要通过一定题量的训练。通过相应知识点后的配合习题，考生可以尽快掌握重要知识点，了解出题点和侧重的考试内容。考生在练习做题时，应该先独立思考并进行解答，之后再与书中提供参考答案进行比对，对于错题不仅仅局限于知道正确答案，而应该重点通过答案解析和知识链接寻找原因，最后总结出最佳答题思路与应试技巧。（四）归纳总结，查缺补漏“学而不思则罔，思而不学则殆”警示考生在复习和备考的过程当中应该重视对知识点的归纳与总结以及对考点思路进行提炼，将知识点系统化、条理化，便于理解性记忆。在查缺补漏的过程当中，考生应该直接跳过已经完全掌握的相关内容，将重点放在自己的薄弱点以及重要考点，做到有的放矢，节约时间，避免不必要的时间和精力浪费。另外，在学习过程中应该注意理论与实际相结合，在巩固知识的同时为以后的会计工作打下坚实的基础。（五）真题测试，模拟考试

反复练习和反复记忆是强化复习效果的重要方式之一，由于正式的考试是在特定环境和特定时间内进行的，除了考查考生对知识掌握的程度和解题能力，还考查其能否在一定的压力下保持正常发挥的状态，因此考生应该在考前模拟考试场景，做几套模拟试卷，以熟悉试卷中的题型、题量以及分值分布等，以在实际考试时迅速进入状态。

真题能够在最大程度上预示考试走向，考生通过真题的练习可以把握考试重点、了解出题者思路。高质量的模拟题能够帮助考生了解自己对知识点的理解程度，做到心中有数，高效利用考前宝贵时间，合理调整复习时间和内容。通过真题测试和模拟考试可以使考生提高自己的答题速度，从而轻松过关。

四、应试技巧

一些应试经验和实践技巧的掌握可以帮助考生在考试中充分发挥自己的最佳水平，避免犯一些不该犯的错误，从而取得理想的成绩。（一）考前准备充分

目前会计从业资格考试实行无纸化考试，所有试题均在电脑上操作完成，考生在考试前一天应该准备好身份证和准考证，并且考前按照平时自身习惯的作息时间好好休息，保持充沛的精力参加考试。（二）答题方法与技巧1.总体浏览，合理安排时间

考生应该利用下载试题之后到正式答题之前的时间将整套试题大致浏览一遍，全面了解试卷的题量和难度大小、试题的分布情况，然后根据以往经验和自己的实际情况，初步计划一下答题时间的安排，如每遍做题所用时间以及检查时间，从整体上把握考试，防止出现时间过于紧迫导致心神慌乱而考试失败的情况。2.先易后难，各个击破

一般来说，对于一套试题考生应采用“先易后难”的做题总原则，即将考试过程分成做简单题、攻克难题、检查三个步骤来进行。

考生在考试过程当中应该在第一遍用最快的速度把简单题做完，即解题步骤少、有较大把握的题目，并且对于较为复杂或者难度较大的题目应该做好标识，以防漏答。切忌在某道题上花费过多时间，陷入恶性循环；然后在第二遍做题时将之前标记过的难题各个击破，这些题目往往需要考生进行仔细分析和思考才能得出答案，注意保持头脑冷静；最后考生应该尽量安排一定的时间进行检查，避免一些低级错误，例如看错答案选项、遗漏考题等。3.看清题目，准确把握考点

考生在答题时一定要在看清题目要求的基础上进行解答，否则既浪费了考试的宝贵时间又没有拿到相应分数。例如题干要求选择错误的一项，某些考生恰恰看见某一正确选项便做出解答，而忽略对其他选项的观察。对于一些综合性更大的考题，考生更要斟字酌句，充分领会题目的考查意图，根据考点准确作答。4.保持良好的心态

在考试时能够保持一个良好的心态对于考生临场发挥十分重要，是考生发挥正常水平的前提。因此考生应该排除紧张情绪，通过积极的自我暗示、自我鼓励方式保持良好的心态，做到不慌不乱，保持头脑沉着冷静。（三）各题型答题技巧

各地会计从业资格考试题型存在差异，若考生对每种题型能够掌握一定的解题技巧，可以有效提高答题的正确率，轻松通过考试。1.单项选择题

单选题考查内容较为基础且答案唯一，是各类题中最为简单的题型，且每年考查的内容较为固定，多集中于基础概念和原则等。

在解答单项选择题时，为了提高答题效率和精准度，考生可以参考以下答题技巧：（1）排除法

考生如果不能一眼看出正确答案，应首先排除有明显错误的选项，然后再在余下的选项中进行判断。一般来说，单项选择题的题干与正确的选择答案几乎直接抄自于指定教材或法规，其余的备选项由出题者自己设计，有可能一眼就可看出是错误的答案。（2）比较法

考生可以将各备选答案加以比较，并分析它们之间的不同点，集中考虑正确答案和错误答案的关键所在。（3）反选法

当考生不是很明确考题涉及的所有知识点，但是能够把握部分知识点，可以将不符合题意的选项予以排除，能够得出正确的选项。（4）猜测法

考生若在考试过程中想尽各种方法都难以准确得出答案，应该充分利用所学知识去猜测答案，在猜测之前尽量排除干扰答案，切忌无故放弃。2.多项选择题

多项选择题每道题所涉及的考点较多，也是考生比较头疼的部分，从某种程度上甚至决定着考生的命运。在答题技巧方面与单项选择题基本一致，需注意以下两点：（1）多项选择题分值较高，评分标准更严格，因此需要运用所掌握的知识推敲每一个答案，慎重选择。（2）多项选择题至少有两个正确答案，因此在运用排除法时只要能够准确地排除掉两个选项，剩余两个选项即正确答案。3.判断题

考生在解答判断题时，除了根据自己掌握的知识判断外，还可以尝试以下技巧：（1）借助绝对和相对概念词答题

判断题通常以陈述句出现，要求考生判断事实的准确性或者事实、事件和概念之间关系的正确性，因此判断题中常常会有绝对概念或相对概念的词，例如“一定”、“绝不”等，对于这些带有绝对概念词的题目，只须举出一个反例即可认定该题为错，而含有“通常”、“一般来说”等相对概念词的题目，很可能是正确的。（2）只要题目有一处错误，该题就可判断为错误（3）运用大概率事件

统计表明，在一份标准化的试卷中，判断题答案为“错”的概率占60%～80%，对于不能确定的题目，显然答“错”比答“对”的正确率更高。对于这些技巧性的东西，考生在无从作答时，可以恰当运用。

另外，各地判断题的评分标准不同，通常情况下判断题的要求是“判断正确得1分，判断错误不得分”，而特别地区则要求“判断正确得1分，判断错误扣0.5分，不作答不得分”，需要考生读题时特别注意。4.不定项选择题

不定项选择题有一个或一个以上符合题目要求的选项，其评分标准比较严苛，只有完全选对才能得分，不定项选择对于知识掌握的全面性和准确性要求较高，除了通过分析和计算直接得出答案外，灵活运用排除法和比较法可以有效提高答题成功率，能否在不定项选择题中拿到尽可能高的分数对于考试能否通过很重要。有的答案本身就是矛盾的，有的本身有一定联系，适当分析可以成功排除一些错误选项。5.操作题

考生在面对此类题型时应该保持一定的信心，一般来说，操作题对每一步的操作都在页面中给出详细的步骤，考生只需要对号入座，按照指示进行相应操作即可。

对于操作题的技巧而言，有下列两点参考：（1）谨慎认真。对于初级会计电算化来说，操作题往往有一套互相关系的习题，牵一发动全身，考生在操作时要小心谨慎，在初始化操作时要万分仔细，一旦初始化错误，后面操作正确率就会很低。（2）见机行事。会计电算化操作只会根据正确指令进行下一步，如果错误指令要么无法执行，要么会给出错误提示，考生可以根据自己操作产生的反应进行判断。

第一章 会计法律制度

本章考点扫描

知识清单

第一节 会计法律制度的概念与构成

会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的，用以调整会计关系的各种法律、法规、规章和规范性文件的总称。会计关系是指会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的各种经济关系。

概念理解任何一个经济组织的活动都不是独立存在的。作为经济管理工作的会计，首先表现为单位内部的一项经济管理活动，即对本单位的经济活动进行核算和监督。在处理经济业务事项中，必然会涉及、影响有关方面的经济利益。例如供销关系、债权债务关系、信贷关系、分配关系、税款征纳关系、管理与被管理关系等。会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系称为会计关系。处理上述各种经济关系，就需要用会计法律制度。二、会计法律制度的构成

我国会计法律制度主要包括会计法律、会计行政法规、会计部门规章和地方性会计法规。（一）会计法律

会计法律是指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。

专家讲堂我国目前有两部会计法律，一部是1985年1月21日第六届全国人大常委会第九次会议通过，并于1999年10月31日第九届全国人大常委会第十二次会议修订通过的《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》），它是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。另一部是1993年10月31日第八届全国人大常委会第四次会议通过的《注册会计师法》，它是规范注册会计师及其行业行为规范的最高准则。目前，《注册会计师法》修正案已提交国务院法制办，等待全国人大常委会的修订通过。（二）会计行政法规

会计行政法规是指由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。

会计行政法规的制定依据是《会计法》。例如国务院2000年6月21日发布、于2001年1月1日实施的《企业财务会计报告条例》，1990年12月31日发布并实施的《总会计师条例》。（三）国家统一的会计制度

国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。

会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门以文件形式印发的制度办法，会计规范性文件的制定依据是会计法律、会计行政法规和会计规章。

真题点评例1-1【单选题】（ ）是指调整经济关系中各种会计关系的法律规范。A.会计法 B.会计行政法规C.会计制度 D.会计规章【答案】A【解析】会计法律制度是调整会计关系的法律规范，包括会计法律、会计行政法规、会计规章等。会计法从广义上来讲即为会计法律制度，B、D两项均为会计法或会计法律制度的一项，因此不选。C项会计制度与会计法律制度不同，也不是正确选项。例1-2【单选题】按照狭义的法律概念，我国的会计法律是（ ）。A.会计准则B.会计法C.会计行政法规D.国家统一的会计制度【答案】B【解析】狭义的法律指国家权力机关即全国人大或全国人大常委会依法制定的法律，按照狭义的法律概念，我国的会计法律是由全国人大常委会制定的《会计法》。例1-3【多选题】下列（ ）执行我国《会计法》。A.境外的中国大陆投资企业B.我国驻外使馆C.境内的外商投资企业D.境内的私营企业和国有企业【答案】BCD【解析】我国法律的适用采用属地管辖为主属人管辖为辅的管辖原则，法律一般适用于在中国境内的主体，包括在中国境内的外国人或外商投资企业。我国驻外使馆视为我国领土的延伸，因此，《会计法》也适用于B项。对于中国境外的主体，除了法律规定的情形之外，我国法律一般不予管辖。

第二节 会计工作管理体制

会计工作管理体制是指国家划分会计工作管理权限的制度。它包括的内容有三个方面：一是会计工作的行政管理；二是会计工作的自律管理；三是单位会计工作管理。我国会计工作管理体制的总原则是统一领导、分级管理。一、会计工作的行政管理《会计法》第七条规定，“国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”。其中，明确规定了会计工作由谁管理和在会计工作管理体制上实行统一领导、分级管理的原则。所以，《会计法》规定了会计工作由各级财政部门管理的体制。

专家讲堂财政部门履行的会计行政管理职能主要有：（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施：这些国家统一的会计制度是在全国范围内实施的会计工作管理方面的规范性文件，主要包括三个方面：一是国家统一的会计核算制度，如《企业会计准则üü基本准则》和各具体准则及其应用指南、《事业单位会计准则》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》等；二是国家统一的会计机构和会计人员管理制度，如《总会计师条例》、《会计从业资格管理办法》、《会计专业技术资格考试暂行规定》等；三是国家统一的会计工作管理制度，如《会计档案管理办法》、《会计人员工作规则》等。（二）会计市场管理：1.会计市场的准入管理：根据《会计法》的规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。《会计从业资格管理办法》第七条规定，国家实行会计从业资格考试制度。这是对会计人员从事会计工作的准入要求，由我国县级以上财政部门进行管理。2.会计市场的运行管理：我国法律规定，从事社会审计的人员必须具有注册会计师资格。我国实行注册会计师考试制度，考试成绩合格并从事审计工作两年以上的人员，才可以申请成为注册会计师，注册会计师执行业务，必须加入会计师事务所。3.会计市场的退出管理：对于不具备设置会计机构和会计人员条件的单位应当委托代理记账机构办理会计业务。除会计师事务所以外，代理记账机构应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并取得由财政部统一印制的代理记账许可证书。（三）会计专业人才评价：目前，我国基本形成了阶梯式的会计专业人才评价机制，包括初级、中级、高级会计人才评价机制和会计行业领军人才的培养、评价等。（四）会计监督检查：财政部门对会计市场的监督检查主要包括对会计信息质量的检查、会计师事务所执业质量的检查以及对会计行业自律组织的监督、指导等。

真题点评例1-4【单选题】根据《会计法》的规定，行使会计工作管理职能的政府部门是（ ）。A.财政部门 B.税务部门C.审计部门 D.金融部门【答案】A【解析】各级财政部门是会计工作的主管部门，负责会计工作管理职能。例1-5【单选题】我国的会计管理体制是（ ）。A.统一领导B.分级管理C.统一领导、分级管理D.统一领导、集中管理【答案】C【解析】我国实行的是统一领导、分级管理的会计管理体制。国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。例1-6【多选题】财政部门在会计人员管理中的工作职责主要包括（ ）。A.会计从业资格管理B.会计专业技术职务资格管理C.会计人员评优表彰奖惩D.会计人员继续教育【答案】ABCD【解析】财政部门在会计人员管理中的工作职责只有以上4个选项所讲到的内容。例1-7【判断题】国务院发布的《企业财务会计报告条例》的法律地位低于全国人大常委会通过的《会计法》。（ ）【答案】√【解析】《会计法》在会计法律制度中具有最高的法律效力。二、会计工作的自律管理（一）中国注册会计师协会

中国注册会计师协会是依据《注册会计师法》和《社会团体登记条例》的有关规定设立的社会团体法人，是中国注册会计师的行业组织，成立于1988年11月。中国注册会计师协会最高权力机构为全国会员代表大会，全国会员代表大会选举产生理事会。（二）中国会计学会

中国会计学会创建于1980年，是财政部所属由全国会计领域各类专业组织以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。三、单位会计工作管理（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作《会计法》规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；应当保证财务会计报告真实、完整；应当保证会计机构和会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。会计法赋予单位负责人在单位内部会计工作管理中的权利和责任。（二）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责

会计人员隶属于所在单位，会计人员的任免、轮岗、提拔和调用都由所在单位负责。由所在单位进行考核奖惩。

真题点评例1-8【单选题】根据会计法的规定，主管全国会计工作的部门是（ ）。A.全国人大常务委员会B.中国会计学会C.国务院财政部门D.中国注册会计师协会【解析】C【解析】我国《会计法》规定：国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。例1-9【单选题】某国有企业因内部管理混乱等原因造成会计报表资料不合法、不真实，对此问题首先应当承担法律责任的责任人是（ ）。A.单位的会计人员B.单位的会计机构负责人C.单位的会计主管人员D.单位领导人【解析】D【解析】单位负责人应对会计报告的真实性、完整性负责，所以由于内部管理混乱而造成的会计报表资料的不真实、不合法，首先应承担责任的是单位领导人。例1-10【多选题】下列有关说法正确的是（ ）。A.单位负责人应对单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责B.单位负责人应直接从事会计工作C.单位负责人有责任保证内部会计监督制度的建立D.单位负责人应以身作则，带头执法【答案】ACD【解析】单位负责人应对单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，并不是强调单位负责人应直接从事会计工作，而是强调单位负责人必须通过有关制度委托、授权会计机构、会计人员按章办事，严格把关。例1-11【多选题】下面情形中，属于中国会计学会职责的有（ ）。A.总结我国会计工作和会计教育经验，研究和推动会计专业的教育改革B.开展会计领域国际学术交流与合作C.代表中国注册会计师行业开展国际交往活动D.发挥学会联系政府与会员的桥梁和纽带作用，接受政府和其他单位委托，组织开展有关工作【答案】ABD【解析】总结我国会计工作和会计教育经验，研究和推动会计专业的教育改革；开展会计领域国际学术交流与合作；发挥学会联系政府与会员的桥梁和纽带作用，接受政府和其他单位委托，组织开展有关工作属于中国会计学会职责。例1-12【判断题】会计从业人员对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。（ ）【解析】×【解析】《会计法》规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。例1-13【判断题】《会计法》中所指的单位负责人包括单位的副职领导人。（ ）【解析】×【解析】单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。

第三节 会计核算

会计核算是会计工作的重要组成部分，是会计的基本职能之一。会计核算的法律规定是各单位进行会计核算应当遵循的基本规范。一、总体要求（一）会计核算依据《会计法》对会计核算的依据做出了明确规定，即各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算客观性原则的要求，是保证会计信息真实可靠的重要前提。（二）对会计资料的基本要求

会计资料是记录会计核算过程和结果的载体，是反映单位财务状况和经营成果、评价经营业绩、进行投资决策的重要依据。会计资料同时也是一种重要的社会信息资源。因此，会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。

知识链接目前用于规范会计资料的国家统一的会计制度主要有：1996年6月17日财政部发布的《会计基础工作规范》，1998年8月21日财政部、国家档案局发布的《会计档案管理办法》以及财政部发布的《企业会计准则üü基本准则》及具体准则和应用指南、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》等。（三）会计电算化的基本要求

会计电算化是现代企业会计核算的基本手段。用电子计算机技术代替手工会计核算是现代技术和企业生产经营过程的有机结合，是今后会计核算的发展方向。

知识链接《会计法》对会计电算化做出两方面规定：一是使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定。会计软件是会计电算化的重要手段和工具，会计软件是否符合国家统一的会计制度规定的核算要求和会计人员的习惯，是保证会计资料质量和会计工作正常进行的重要前提。因此，法律上要求实行会计电算化的单位，使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定，必须通过国家财政部的审核批准。二是用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。

真题点评例1-14【单选题】会计资料的质量特征主要体现在（ ）两个方面。A.实质重于形式B.准确性和完整性C.真实性和完整性D.准确性和真实性【解析】C【解析】《会计法》第4条规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。可见会计资料的质量特征主要体现在真实性和完整性两个方面。例1-15【单选题】《会计法》规定，用电子计算机软件生成的会计资料必须符合（ ）的要求。A.计算机软件管理制度B.企业会计制度C.国家统一的会计制度D.相关会计准则【解析】C【解析】用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。C项最全面。例1-16【多选题】下列关于会计核算依据的表述中，符合《会计法》和国家统一的会计制度规定的有（ ）。A.根据预计将要发生的经济业务或者事项进行会计核算B.根据实际发生的经济业务或者事项进行会计核算C.根据交易或者事项的法律形式进行会计核算D.根据交易或者事项的经济实质进行会计核算【答案】BD【解析】会计核算应当根据实际发生的经济业务或者事项进行会计核算，根据交易或者事项的经济实质进行会计核算。二、会计凭证

会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证进行账簿登记，如实反映企业的经济业务。《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》），对会计凭证的种类、取得、审核、更正等内容进行了规定。（一）原始凭证

原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。它是会计核算的原始依据。原始凭证按照来源的不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种；按照格式是否一致，可以分为统一印制的具有固定格式的原始凭证如发票、各种结算凭证和各单位印制的无统一格式的内部凭证如领料单、入库单等。

专家讲堂1.原始凭证的内容。按照《会计基础工作规范》规定，原始凭证应包括如下内容：原始凭证名称；填制原始凭证的日期；填制原始凭证的单位名称或者填制人员的姓名；接受原始凭证的单位；经济业务事项名称；经济业务事项的数量、单价和金额；经办经济业务事项人员的签名或盖章等。2.原始凭证的填制和取得。填制或取得原始凭证，是会计核算工作的起点。一般情况下，原始凭证都是由经济业务事项经办人员取得或填制的。3.原始凭证的审核。《会计法》对审核原始凭证问题作出了具体规定：（1）会计机构、会计人员必须按照法定职责审核原始凭证。（2）会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。（3）会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。

专家讲堂（续）4.原始凭证错误的更正。《会计法》、《会计基础工作规范》对原始凭证错误的更正作出了具体规定，其内容包括：（1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章。（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。（4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。（二）记账凭证

记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。

1.记账凭证的内容。根据《会计基础工作规范》规定，记账凭证应当具备以下内容：填制记账凭证的日期；记账凭证的名称和编号；经济业务事项摘要；应记会计科目、方向和金额；记账符号；记账凭证所附原始凭证的张数；记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章等。

2.记账凭证的编制。《会计法》对编制记账凭证的程序和要求作出了规定，强调两方面的要求：一是记账凭证编制必须以原始凭证及有关资料为依据；二是作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料。

真题点评例1-17【单选题】按来源不同，原始凭证可分为（ ）。A.外来原始凭证和自制原始凭证B.一次性原始凭证、累计原始凭证和汇总原始凭证C.收付业务凭证和转账业务凭证D.专用凭证和通用凭证【答案】A【解析】原始凭证由经办人员直接取得或填制。据此，原始凭证可分为外来原始凭证和自制原始凭证。例1-18【多选题】下列事项中，记账凭证后面可以不附原始凭证的有（ ）。A.销货退回 B.个人借款C.结账 D.更正错账【答案】CD【解析】根据《会计基础工作规范》第51条规定：除结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证以外，其他记账凭证必须附有原始凭证，所以选项C、D是正确答案。例1-19【判断题】原始凭证开具单位对填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。（ ）【解析】√【解析】原始凭证开具单位对填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。三、会计账簿

会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。《会计法》对会计账簿的种类、登记规则等内容进行了详细的规定。（一）依法建账的法律规定

依法建账是会计核算中的最基本要求之一。建账是会计工作中的重要一环，是如实记录和反映经济活动情况的重要前提。

知识链接根据这些法律的规定，各单位在建账时应遵守以下几点：1.国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他经济组织，要按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备建账条件的，应实行代理记账。2.设置会计账簿的种类和具体要求，要符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。

知识链接（续）3.各单位发生的经济业务应当统一核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，是由一定格式、相互联系的账页所组成的。各单位要依法设置的会计账簿包括：（1）总账。（2）明细账。（3）日记账。（4）其他辅助账簿。（二）登记会计账簿的规定

根据有关规定，会计账簿的登记应满足以下要求：

1.根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。依据会计凭证登记会计账簿，是基本的会计记账规则，是保证会计账簿记录质量的重要一环。

2.按照记账规则登记会计账簿。《会计工作基础规范》中规定的记账规则包括：会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任等。

3.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。

4.禁止账外设账。各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得私设账外账。（三）账目核对

账目核对也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。根据《会计法》的规定，账目核对要做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。

1.账实相符。账实相符是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。保证账实相符，是会计核算的基本要求。

2.账证相符。账证相符是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符的简称。保证账证相符，也是会计核算的基本要求。会计账簿记录是根据会计凭证等资料登记的，会计凭证是会计账簿登记的基础。

3.账账相符。账账相符是会计账簿之间对应记录核对相符的简称。保证账账相符，也是会计核算的基本要求。

4.账表相符。账表相符是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符的简称。保证账表相符，同样也是会计核算的基本要求。

真题点评例1-20【单选题】会计账簿记录内容与会计凭证上的时间、编号、内容、金额、记账方向等内容核对相符，称之为（ ）。A.账账相符 B.账证相符C.账实相符 D.账表相符【答案】B【解析】账证相符是指会计账簿记录内容与会计凭证上的时间、编号、内容、金额、记账方向等内容核对相符。例1-21【单选题】（ ）是登记会计账簿的依据。A.取得的原始凭证B.外来原始凭证C.经审核无误的会计凭证D.自制的原始凭证【解析】C【解析】经审核无误的会计凭证是登记会计账簿的依据。例1-22【多选题】辅助账簿也称备查账簿，是为备忘备查而设置的账簿。在实际会计业务中，主要包括（ ）等。A.有关应收、应付款项的备查簿B.担保、抵押备查簿C.各种租借设备、物资的辅助登记D.各种会议备忘录【答案】ABC【解析】辅助账簿也称备查账簿。在实际会计业务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。四、财务报表

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）利润表；（三）现金流量表；（四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。五、会计档案管理（一）会计档案的内容

会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。具体包括：（1）会计凭证类；（2）会计账簿类；（3）财务报表类；（4）其他类。（二）会计档案的管理部门

各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。（三）会计档案的归档

各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷归档。采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。（四）会计档案的移交

当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。（五）会计档案的查阅

各单位应当建立健全会计档案查阅、复制登记制度。我国境内所有单位的会计档案不得携带出境。（六）会计档案的保管期限

会计档案的保管期限分为永久和定期两类。定期保管的会计档案期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。（七）会计档案的销毁

1.销毁程序

对于保管期满可以销毁的会计档案，应当按照规定的程序销毁。

2.不得销毁的会计档案

对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。正处于项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。表1-1 企业会计档案保管期限表续表

真题点评例1-23【单选题】定期保管的会计档案，其最长期限是（ ）。A.10年 B.15年C.25年 D.30年【解析】C【解析】会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年5类。例1-24【多选题】下列各项中，属于会计档案的有（ ）。A.会计凭证 B.总账C.日记账 D.会计报表【答案】ABCD【解析】会计档案包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告等。ABCD都是正确答案。例1-25【多选题】下列各项中，属于会计档案的销毁程序的有（ ）。A.编造会计档案销毁清册B.单位负责人签署意见C.专人负责监销D.报告监销情况【答案】ABCD【解析】本题考核会计档案的销毁程序，ABCD均是销毁会计档案所必经的程序。例1-26【判断题】定期保管的会计档案，其保管期限为从该项经济业务或者事项发生后的第一天算起。（ ）【解析】×【解析】定期保管的会计档案，其保管期限为会计年度终了后的第一天算起。

第四节 会计监督

会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以政府财政部门为主体的政府监督和以注册会计师为主体的社会监督。一、单位内部会计监督（一）单位内部会计监督的概念

单位内部会计监督是指会计机构、会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。主要包括以下几项基本要求：一是会计事项相关人员的职责权限应当明确；二是重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确；三是进行财产清查；四是对会计资料进行内部审计。（二）内部控制

1.内部控制的概念与目标

对企业而言，内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。对行政事业单位而言，内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。

企业内部控制的目标主要包括：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。行政事业单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。

2.内部控制的原则

企业、行政事业单位建立与实施内部控制，均应遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则。此外，企业还应遵循成本效益原则。

3.内部控制的责任人

对企业而言，董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。

对行政事业单位而言，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。单位应当建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。

4.内部控制的内容

企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列要素：（1）内部环境；（2）风险评估；（3）控制活动；（4）信息与沟通；（5）内部监督。

行政事业单位建立与实施内部控制的具体工作包括：梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度并督促相关工作人员认真执行。

5.内部控制的控制方法

对企业而言，控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。

行政事业单位内部控制的控制方法一般包括：不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等。（三）内部审计

1.内部审计的概念与内容

内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支和其他经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的实现。

内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴，主要包括：财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等。

2.内部审计的特点与作用

内部审计的审计机构和审计人员都设在本单位内部，审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。内部审计在单位内部会计监督制度中的重要作用有：（1）预防保护作用；（2）服务促进作用；（3）评价鉴证作用。二、会计工作的政府监督（一）会计工作的政府监督的概念

会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。会计工作的政府监督是一种外部监督。财政部门是会计工作政府监督的实施主体。除财政部门外，审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。（二）财政部门会计监督检查的主要内容

根据《会计法》的规定，财政部门可以依法对各单位的下列情况实施监督：

1.对单位依法设置会计账簿的检查。

2.对单位会计资料真实性、完整性的检查。

3.对单位会计核算情况的检查。

4.对单位会计人员从业资格和任职资格的检查。

5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。

真题点评例1-27【单选题】对企业会计工作进行国家监督的主体是（ ）。A.注册会计师B.国家审计署C.各级人民代表大会D.政府财政部门【解析】D【解析】对企业会计工作进行国家监督的主体是政府财政部门。通过这道题，考生应掌握我国目前对会计工作三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的国家监督。例1-28【单选题】（ ）是指政府有关部门依据有关法律、法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。A.会计监督 B.政府监督C.审计监督 D.社会监督【解析】B【解析】政府监督是指政府有关部门依据有关法律、法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。三、会计工作的社会监督（一）会计工作的社会监督的概念

会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。（二）注册会计师审计与内部审计的关系

注册会计师审计是指注册会计师接受委托对被审计单位的会计报表及相关资料进行独立审查，并出具审计意见的行为，其实质是确立或者解除被审计单位的受托经济责任。内部审计是一种独立客观的保证工作与咨询活动，它以系统的、专业的方法对风险管理、控制及治理过程的有效性进行评价和改善，从而帮助组织实现其目标。

专家讲堂注册会计师审计与内部审计之间既有联系又有区别。其联系在于：注册会计师审计和内部审计都是我国现代审计体系的重要组成部分，都关注内部控制的健全性和有效性。其区别在于：1.审计独立性不同。内部审计受本部门、本单位直接领导，只具有相对独立性；注册会计师审计则完全独立于被审计单位。2.审计标准不同。注册会计师审计的标准是国家法律法规与具有高度公众性的审计行业规范。而内部审计则是在遵守国家法律规定的情况下，以本单位经营目标、控制要求、规章制度为审计标准，对单位内各方面活动进行全面的、经常性审计或有针对性的专题审计。3.审计的职责和作用不同。注册会计师需要对投资者、债权人及其他利益相关者负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用。因此，注册会计师审计侧重会计信息的质量和合规性，目标是对财务报表的合法性、公允性做出评价。而内部审计侧重有效性、经济性、合规性，目标是评价和改善风险管理、控制和改善治理流程的有效性，帮助企业实现其目标。内部审计的结果只对本部门、本单位负责，只作为本部门、本单位改进经营管理的参考，不对外公开。（三）会计师事务所业务范围

注册会计师依法承办如下两方面的业务：

1.依据《注册会计师法》承办的审计业务。具体包括：（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。

2.承办会计咨询、服务业务。主要包括：设计会计制度，担任会计顾问，提供会计、管理咨询；代理纳税申报，提供税务咨询；代理、申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件；办理投资评价、资产评估和项目可行性研究中的有关业务；培训会计、审计和财务管理人员；其他会计咨询、服务。

专家讲堂《会计法》增加了对注册会计师审计业务的规定，对委托人、注册会计师和会计师事务所的行为进行了规范。1.委托单位应当如实地向注册会计师提供相关的会计资料。这是其法定的责任和义务，是保证注册会计师审计工作得以顺利开展的重要基础。2.任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务。注册会计师开展审计业务，有其规定的规则、程序和方法，其出具的审计报告具有法律效力，其法律责任由注册会计师及其会计师事务所承担。3.财政部门对会计师事务所出具的审计报告有监督的责任。《注册会计师法》规定：国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。

真题点评例1-29【单选题】会计工作的（ ）是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。A.群众监督 B.社会监督C.单位内部监督 D.政府监督【解析】B【解析】本题考核会计监督中的社会监督。会计工作的社会监督由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。例1-30【多选题】下列各项中，属于会计监督体系的有（ ）。A.社会舆论监督B.单位内部会计监督C.以财政部门为主体的会计工作的国家监督D.以注册会计师为主体的会计工作的社会监督【答案】BCD【解析】会计监督体系包括单位内部会计监督、国家监督、社会监督。例1-31【判断题】目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以注册会计师为主体的监督属于国家监督。（ ）【解析】×【解析】目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以注册会计师为主体的监督属于社会监督。

第五节 会计机构和会计人员

会计机构是各单位办理会计事务的职能机构，会计人员是直接从事会计工作的人员。各单位应建立健全会计机构，配备数量和素质都相当的、具备从业资格的会计人员，这是各单位做好会计工作、充分发挥会计职能作用的重要保证。一、会计机构的设置（一）单位会计机构的设置

一个单位是否需要设置会计机构，一般取决于以下几个方面的因素：

1.单位规模的大小。

2.经济业务和财务收支的繁简。

3.经营管理的要求。

办理会计事务的组织方式各单位办理会计事务的组织方式有三种：（1）单独设置会计机构；（2）有关机构中配置专职会计人员；（3）实行代理记账。（二）会计机构负责人的任职资格

担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。二、会计工作岗位设置（一）会计工作岗位的概念

会计工作岗位是指单位会计机构内部根据业务分工而设置的从事会计工作、办理会计事项的具体职位。（二）会计工作岗位设置的要求

会计工作岗位设置要求包括：（1）按需设岗；（2）符合内部牵制的要求；（3）建立岗位责任制；（4）建立轮岗制度。三、会计工作交接（一）交接的范围

会计人员工作调动、离职或因病暂时不能工作，应与接管人员办理交接手续。（二）交接程序

办理会计工作交接，应按以下程序进行：（1）提出交接申请；（2）办理移交手续前的准备工作；（3）移交点收；（4）专人负责监交；（5）交接后的有关事宜。（三）交接人员的责任

移交人员对其所移交的会计资料的真实性、完整性承担法律责任。四、会计从业资格（一）会计从业资格的概念

会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质。

会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效。（二）会计从业资格证书的适用范围

在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事下列会计工作的人员（包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员以及在中国境内从事会计工作的外籍人员），必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书：（1）会计机构负责人（会计主管人员）；（2）出纳；（3）稽核；（4）资本、基金核算；（5）收入、支出、债权债务核算；（6）工资、成本费用、财务成果核算；（7）财产物资的收发、增减核算；（8）总账；（9）财务会计报告编制；（10）会计机构内会计档案管理。（三）会计从业资格的取得

1.会计从业资格的取得实行考试制度

会计从业资格实行无纸化考试，考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、会计电算化（或者珠算）。会计从业资格考试科目应当一次性通过。

2.会计从业资格考试报名条件

申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合下列基本条件：（1）遵守会计和其他财经法律、法规；（2）具备良好的道德品质；（3）具备会计专业基本知识和技能。（四）会计从业资格证书管理

1.会计从业资格的管理机构

县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。中共中央直属机关事务管理局、国家机关事务管理局、中国人民解放军总后勤部、中国人民武装警察部队后勤部等中央主管单位和新疆生产建设兵团财务局等按各自权限负责本部门（本系统）的会计从业资格的管理。

2.信息化管理制度

会计从业资格实行信息化管理。会计从业资格管理机构应当建立持证人员从业档案信息系统，及时记载、更新持证人员的有关信息。

3.监督检查制度

会计从业资格管理机构应当对会计从业资格证书的持有、换发、调转、变更登记等情况及持证人员继续教育、遵守会计法律和职业道德等情况实施监督检查。

4.持证人员继续教育制度

持证人员应当接受继续教育。持证人员参加继续教育采取学分制管理制度。

5.变更登记制度

持证人员的基础信息及继续教育、表彰奖励等情况发生变化的，应到所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更。

6.调转登记制度

持证人员所属会计从业资格管理机构发生变化的，应当及时办理调转登记手续。

7.定期换证制度

会计从业资格证书实行6年定期换证制度。持证人员应当在会计从业资格证书到期前6个月内，到所属会计从业资格管理机构办理换证手续。

8.会计从业资格的撤销

有下列情形之一的，会计从业资格管理机构可以撤销持证人员的会计从业资格：（1）会计从业资格管理机构工作人员滥用职权、玩忽职守，作出给予持证人员会计从业资格决定的；（2）超越法定职权或者违反法定程序，作出给予持证人员会计从业资格决定的；（3）对不具备会计从业资格的人员，作出给予会计从业资格决定的。持证人员以欺骗、贿赂、舞弊等不正当手段取得会计从业资格的，会计从业资格管理机构应当撤销其会计从业资格。

9.会计从业资格的注销

持证人员死亡或者丧失行为能力以及会计从业资格被依法吊销的，会计从业资格管理机构应当注销其会计从业资格。五、会计专业职务与会计专业技术资格（一）会计专业技术资格

会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。（二）会计专业职务

会计专业职务是区分会计人员从事业务工作的技术等级。1986年4月中央职称改革工作领导小组转发财政部制定的《会计专业职务试行条例》规定：会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师、会计员（初级职务）。

第六节 法律责任

法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。为了保证《会计法》规范的有效实施，惩治会计违法行为，《会计法》规定了明确的法律责任。主要规定了两种责任形式：一是行政责任；二是刑事责任。（一）行政责任

行政责任是指犯有一般违法行为的单位或个人，依照法律、法规的规定应承担的法律责任。行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方式。

1.行政处罚

行政处罚是指特定的行政主体基于一般行政管理职权，对其认为违反行政法上的强制性义务、违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施。

知识链接《中华人民共和国行政处罚法》对行政处罚的种类和实施作出了如下规定：（1）行政处罚主要分为六种：警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；责令停产停业；暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留。此外，还有法律、行政法规规定的其他行政处罚。（2）行政处罚由违法行为发生地县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖。（3）对当事人的同一个违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。（4）行政机关在作出处罚决定之前，应当告知当事人作出处罚决定的事实、理由、依据以及当事人依法享有的有关权利；当事人有权陈述和申辩。（5）行政处罚决定依法作出后，当事人应当在行政处罚决定的期限内，予以履行。

2.行政处分

行政处分是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任，是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。行政处分的形式有：警告；记过；记大过；降级；撤职；开除等。（二）刑事责任

刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任。

专家讲堂刑事责任与行政责任两者的主要区别是：1.追究的违法行为不同。追究刑事责任的是犯罪行为；追究行政责任的是一般违法行为。2.追究责任的机关不同。追究刑事责任只能由司法机关依照《刑法》的规定追究；追究行政责任由国家特定的行政机关依照有关法律的规定决定。3.承担法律责任的后果不同。追究刑事责任是最严厉的制裁，可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多。

刑事责任是触犯《刑法》的犯罪人所应承受的由国家审判机关给予的制裁后果，包括刑罚方法和非刑罚处理方法。

1.刑罚（1）主刑。主刑是对犯罪分子适用的主要刑罚方法，只能独立适用，不能附加适用，对犯罪分子只能判处一种主刑。主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。（2）附加刑。附加刑是既可独立适用又可以附加适用的刑罚方法。也就是说，对同一犯罪行为既可以在主刑之后判处一个或两个以上的附加刑，也可以独立判处一个或两个以上的附加刑。附加刑分为罚金、剥夺政治权利、没收财产。对犯罪的外国人，也可以独立或附加适用驱除出境。

2.非刑罚处理方法

根据我国《刑法》的规定，对犯罪分子还可以采用非刑罚的处理方法，即对犯罪分子判处刑罚以外的其他方法。主要包括：由于犯罪行为而使被害人遭受经济损失的，对犯罪分子除刑事处罚外，判处赔偿经济损失；对于犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，根据情况予以训诫或者责令其悔过、赔礼道歉，赔偿损失，或者由主管部门给予行政处罚或者行政处分。

真题点评例1-32【单选题】行政法律关系主体在国家行政管理活动中因违反了行政法律规范，不履行行政上的义务而产生的责任是（ ）。A.刑事责任 B.民事责任C.司法责任 D.行政责任【解析】D【解析】行政责任是指犯有一般违法行为的单位或个人应当承担的法律责任。例1-33【单选题】下列关于刑罚说法正确的是（ ）。A.主刑既可以独立适用，又可以附加适用B.附加刑只可以附加适用C.对犯罪的外国人，驱逐出境只能独立适用D.对犯罪分子只能判一种主刑【解析】D【解析】主刑只能独立适用，所以选项A不正确；附加刑既可以附加适用，又可以独立适用，所以选项B不正确；对犯罪的外国人，驱逐出境可以独立适用也可以附加适用，所以选项C不正确；对犯罪分子只能判一种主刑，所以选项D正确。例1-34【多选题】下列各项中，属于《会计法》规定的行政处罚的形式有（ ）。A.罚款B.行政拘留C.吊销会计从业资格证书D.没收违法所得【答案】AC【解析】A.C项是《会计法》规定的行政处罚的形式。《会计法》规定的行政处罚仅限于吊销会计从业资格证书、罚款、责令限期改正、通报4种。二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任

根据《会计法》规定，应承担法律责任的违法会计行为包括：

1.不依法设置会计账簿的行为。

2.私设会计账簿的行为。

3.未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。

4.以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。

5.随意变更会计处理方法的行为。

6.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。

7.未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。

8.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。

9.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为。

10.任用会计人员不符合本法规定的行为。

根据《会计法》规定，上述各种违法行为应承担以下法律责任：

1.责令限期改正

所谓责令限期改正，是指要求违法行为人在一定期限内停止违法行为并将其违法行为恢复到合法状态。县级以上人民政府财政部门有权责令违法行为人限期改正，停止违法行为。

2.罚款

县级以上人民政府财政部门根据违法行为人的违法性质、情节及危害程度，在责令限期改正的同时，有权对单位并处三千元以上五万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处两千元以上两万元以下的罚款。

3.给予行政处分

对上述违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员，视情节轻重，由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等行政处分。

4.吊销会计从业资格证书

会计工作人员有上述所列行为之一、情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书

5.依法追究刑事责任

真题点评例1-35【多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定下列行为中属于违法会计行为的有（ ）。A.随意变更会计处理方法的行为B.私设会计账簿的行为C.不依法设置会计账簿的行为D.任用不具有会计从业资格证书的人员从事会计工作的行为【答案】ABCD【解析】ABCD都属于违法会计行为。三、其他会计违法行为的法律责任（一）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任

1.伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行为特征

伪造会计凭证的行为，是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编造虚假的会计凭证的行为；变造会计凭证的行为，是指采取涂改、挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为；伪造会计账簿的行为，是指违反《会计法》和国家统一会计制度的规定，根据伪造或者变造的虚假会计凭证填制会计账簿，或者不按要求登记账簿，或者对内对外采用不同的确认标准、计量方法等手段编造虚假的会计账簿的行为；变造会计账簿的行为，是指采取涂改、挖补或者其他手段改变会计账簿的真实内容的行为；编制虚假财务会计报告的行为，是指违反《会计法》和国家统一会计制度的规定，根据虚假的会计账簿记录编制财务会计报告，或者凭空捏造虚假的财务会计报告以及对财务会计报告擅自进行没有依据的修改的行为。

2.伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的刑事责任

对于伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行为，我国《刑法》明确为犯罪的，主要有以下几种情况：（1）根据《刑法》第二百零一条的规定，纳税人采取伪造、变造账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入等手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的30%以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。扣缴义务人采取前述手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的10%以上并且数额在一万元以上的，依照前述规定处罚。对多次犯有上述行为，未经处理的，按照累计数额计算。（2）根据《刑法》第一百六十一条的规定，公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处两万元以上二十万元以下罚金。（3）根据《刑法》第二百二十九条的规定，承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件（包括虚假的财务会计报告），情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。上述人员索取他人财物或者非法收受他人财物犯本罪的，处五年以上十年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。

3.伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告的行政责任

伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告，情节较轻，社会危害不大，根据《刑法》的有关规定，尚不构成犯罪的，应当按照《会计法》的规定予以处罚。具体包括：（1）通报。由县级以上人民政府财政部门采取通报的方式对违法行为人予以批评、公告。通报决定由县级以上人民政府财政部门送达被通报人，并通过一定的媒介在一定的范围内公布。（2）罚款。县级以上人民政府财政部门对违法行为视情节轻重，在予以通报的同时，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款。（3）行政处分。对上述所列违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员，应当由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予撤职、留用察看直至开除的行政处分。（4）吊销会计从业资格证书。对上述所列违法行为中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。（二）隐匿或故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任

所谓隐匿，是指故意转移、隐藏应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为。所谓销毁，是指故意将依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告予以毁灭的行为。

1.隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的刑事责任《刑法》第二百零一条规定，纳税人采取隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的30%以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。扣缴义务人采取前述手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的10%以上并且数额在一万元以上的，依照前述规定处罚。对多次从事上述违法行为未经处理的，按照累计数额计算。如果行为人为贪污、挪用公款、侵占企业财产及其他非法目的，实施隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为，构成犯罪的，可以按照《刑法》的有关规定，分别定罪、处罚。

2.隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行政责任

隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节较轻，社会危害不大，根据《刑法》的有关规定，尚不构成犯罪的，应当根据《会计法》的规定追究行政责任：通报、罚款、行政处分、吊销会计从业资格证书。追究行政责任的具体形式及标准等与前同。（三）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任

1.授意、指使、强令他人伪造、变造或者隐匿、故意销毁会计资料行为应当承担的刑事责任

知识链接共同犯罪应当具备3个条件：第一，几个犯罪人有共同故意，即几个犯罪人都明知自己的行为会发生危害社会的结果，仍希望或者放任这种结果的发生，同时，几个犯罪人都认识到自己和其他行为人在共同进行某一犯罪活动；第二，几个犯罪人必须有共同的犯罪行为，即犯罪人各自的犯罪行为都是在他们的共同故意支配下，围绕共同的犯罪对象，实现共同的犯罪目的而实施的，各个共同犯罪人所实施的犯罪行为都同危害结果具有因果关系；第三，共同犯罪具有共同的犯罪客体，即共同犯罪人的犯罪行为必须指向同一犯罪客体。

2.授意、指使、强令他人伪造、变造或者隐匿、故意销毁会计资料行为应当承担的行政责任

对有上述违法行为，情节较轻，社会危害不大，不构成犯罪的，应当按照《会计法》的规定予以处罚：（1）罚款。县级以上人民政府财政部门可以视违法行为的情节轻重，对违法行为人处以五千元以上五万元以下的罚款。（2）行政处分。对授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的国家工作人员，还应当由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予降级、撤职或者开除的行政处分。（四）单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任以及对受打击报复的会计人员的补救措施

1.单位负责人打击报复会计人员的刑事责任

根据《刑法》第二百五十五条规定，公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复，情节恶劣的，构成打击报复会计人员罪。根据《刑法》规定，对犯打击报复会计人员罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役。

2.单位负责人打击报复会计人员的行政责任

单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复，情节轻微，危害性不大，不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。

3.对受打击报复的会计人员的补救措施（1）恢复其名誉。受打击报复的会计人员的名誉受到损害的，其所在单位或者其上级单位及有关部门应当要求打击报复者向遭受打击报复的会计人员赔礼道歉，并澄清事实，消除影响，恢复名誉。（2）恢复原有职位、级别。会计人员受到打击报复，被调离工作岗位、解聘或者开除的，应当在征得会计人员同意的前提下，恢复其工作；被撤职的，应当恢复其原有职务；被降级的应当恢复其原有级别。

真题点评例1-36【多选题】财政部门及有关行政部门的工作人员违反《保守国家秘密法》的规定，故意或过失泄露国家秘密的，则（ ）。A.情节不特别严重的，处3年以下有期徒刑或拘役B.情节不特别严重的，处5年以下有期徒刑或拘役C.情节特别严重的，处3年以上7年以下有期徒刑D.情节特别严重的，处5年以上7年以下有期徒刑【答案】AC【解析】根据《刑法》第398条规定，财政部门及有关行政部门的工作人员违反《保守国家秘密法》的规定，故意或过失泄露国家秘密的，处3年以下有期徒刑或拘役，情节特别严重的，处3年以上7年以下有期徒刑。例1-37【多选题】纳税人未按规定报送有关税务资料的，由税务机关责令限期改正，逾期不改正的，则（ ）。A.情节不特别严重的，处以2000元以下的罚款B.情节不特别严重的，处以5000元以下的罚款C.情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款D.情节严重的，处以5000元以上1万元以下的罚款【答案】AC【解析】根据《税收征收管理法》的有关规定，纳税人未按规定报送有关税务资料的，由税务机关责令限期改正，逾期不改正的，可以处以2000元以下的罚款。情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款。例1-38【多选题】行政处分的形式有（ ）。A.警告、记过、记大过B.降级、降职、撤职C.留用察看D.开除【答案】ABCD【解析】行政处分主要有警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等八种。例1-39【判断题】行政责任是指犯有一般违法行为的单位或个人，依照法律、法规的规定应承担的法律责任。（ ）【解析】√【解析】根据《中华人民共和国会计法》规定，行政责任是指犯有一般违法行为的的单位或个人，依照法律、法规的规定应承担的法律责任。例1-40【判断题】商业银行提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报表，商业银行有违法所得的，处以10万元以上50万元以下的罚款。（ ）【解析】×【解析】商业银行提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报表，商业银行有违法所得的，应没收违法所得，并处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款。

一试身手第一章 自测题

一、单项选择题

1.《会计人员从业资格管理办法》由（ ）规定。

A.国务院 B.国务院财政部门

C.劳动保障部 D.人事部

2.会计法律制度中层次最高的是（ ）。

A.《会计法》

B.《总会计师条例》

C.《企业会计准则》

D.《企业会计制度》

3.地方性会计法规不包括（ ）。

A.经济特区的人民代表大会及其常委会制定的地方性会计规范性文件

B.省人民代表大会及其常委会制定的地方性会计规范性文件

C.县人民代表大会及其常委会制定的地方性会计规范性文件

D.计划单列市人民代表大会及其常委会制定的地方性会计规范性文件

4.下列各项中，属于会计法律的是（ ）。

A.中华人民共和国会计法

B.总会计师条例

C.会计基础工作规范

D.企业会计制度

5.会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照规定有权自行处理的应当及时处理，无权处理的应当（ ）。

A.予以退回

B.要求更正

C.拒绝办理

D.立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理

6.《会计基础工作规范》属于（ ）。

A.会计法律

B.国家统一的会计制度

C.会计行政法规

D.地方性法规

7.某一外商投资企业业务收支以美元为主，也有少量的人民币收支业务，根据《会计法》规定，为方便会计核算，该单位可以采用（ ）作为记账本位币。

A.人民币 B.人民币和美元

C.欧元 D.美元

8.填制或取得的原始凭证必须及时送交会计机构，否则就是违法行为。对于及时的时间界限，应理解为（ ）。

A.一个结算期 B.10天

C.两个月 D.一个季度

9.会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证（ ）。

A.有权不予接受

B.向单位负责人请示

C.由出具单位重开

D.有权不予受理，并向单位负责人报告

10.下列各项中，对外来发票金额错误的处理符合《会计法》规定的是（ ）。

A.退回原出具单位，由原出具单位重新开具发票

B.退回原出具单位，由原出具单位划线更正并加盖公章

C.接受单位直接更正，并要求原出具单位说明情况同时加盖单位公章

D.接受单位直接更正，并说明情况同时加盖经办人员名章

11.《会计法》规定，作为记账凭证编制依据的必须是（ ）的原始凭证和有关资料。

A.经办人签字 B.领导批准

C.金额无误 D.经过审核无误

12.用电子计算机进行会计核算的单位，其使用的会计软件及其生成的会计资料应当符合政府有关部门的规定。该政府部门是指（ ）。

A.财政部门

B.国务院税务主管部门

C.省级以上工商行政管理部门

D.单位上级业务主管部门

13.会计进行经济核算的经济业务是（ ）的经济业务事项。

A.已发生、且引起资金运动

B.将要发生、且引起资金运动

C.所有已发生

D.已发生，且不引起资金运动

14.财务会计报告不包括（ ）。

A.会计报表

B.会计报表附注

C.财务报告分析

D.财务情况说明书

15.（ ）不必在会计报表附注中披露。

A.不符合会计基本假设的说明

B.重要会计政策和会计估计变更

C.或有事项和资产负债表日后非调整事项

D.企业生产经营的基本情况

16.根据《会计法》的规定，下列关于单位有关负责人在财务会计报告上签章的做法中，正确的是（ ）。

A.签名

B.加盖单位公章

C.签名或加盖单位公章

D.签名并加盖个人名章

17.无须在财务会计报告上签章的是（ ）。

A.普通记账人员 B.单位负责人

C.会计机构负责人 D.总会计师

18.单位对外提供财务会计报告的责任主体是（ ）。

A.会计人员

B.会计机构负责人

C.主管会计

D.单位负责人

19.下列关于单位内部会计监督制度说法正确的是（ ）。

A.会计事项的经办人员和审批人员可以由一人兼任

B.记账人员和经济业务的审批人员可以由一人兼任

C.记账人员和财物保管人员的职责权限应明确，并相互分离

D.记账人员和经济业务的经办人员可以由一人兼任

20.下列属于内部监督的是（ ）。

A.财政部门的监督

B.税务机关的监督

C.会计人员对于违法收支不予受理

D.审计机关的监督

21.有关部门有权代表国家行使会计监督权，下列说法正确的有（ ）。

A.审计部门有权对各单位的会计资料进行监督检查

B.税务部门有权对纳税人的会计资料进行监督检查

C.保险监管部门有权对各保险公司和投保人的会计资料进行监督检查

D.证券监管部门有权对所有股份有限公司的会计资料进行监督检查

22.会计人员下列（ ）发生变更，可以不向会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。

A.学历 B.学位

C.会计岗位 D.专业技术职务资格

23.持有会计从业资格证书的人员应当参加继续教育，每年参加继续教育的时间不得少于（ ）小时。

A.24 B.20

C.18 D.12

24.根据会计法律制度的有关规定，在办理会计工作交接手续中，发现“白条抵库”的现象应采取的做法是（ ）。

A.由监交人员负责查清处理

B.由接管人员在移交后负责查清处理

C.由移交人员在规定期限内负责查清处理

D.由会计档案管理人员负责查清处理

25.根据《会计从业资格管理办法》的规定，持有会计从业资格证书人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起一定期间内，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。该期限是（ ）。

A.30日 B.60日

C.90日 D.120日

26.原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位（ ）批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。

A.会计档案保管人员

B.单位负责人

C.总会计师

D.会计机构负责人或会计主管人员

27.以虚假的经济业务或者资金往来为前提，编造虚假的会计凭证的行为，属于（ ）的行为。

A.伪造会计凭证 B.篡改会计凭证

C.捏造会计凭证 D.变造会计凭证

28.A单位会计王某采用涂改手段，将金额为1万元的购货发票改为4万元。根据《会计法》有关规定，该行为属于（ ）。

A.伪造会计凭证 B.变造会计凭证

C.伪造会计账簿 D.变造会计账簿

29.纳税人抗税，情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，处以拒缴税款（ ）的罚款。

A.1倍以上3倍以下

B.3倍以上5倍以下

C.1倍以上5倍以下

D.1倍以上6倍以下

30.根据《会计法》“法律责任”有关条款规定，公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人，对依法履行职责、抵制违反《会计法》行为的会计人员实行打击报复的，（ ）。

A.处3年以下有期徒刑或者拘役

B.处3年以上有期徒刑或者拘役

C.情节恶劣的，处3年以下有期徒刑或者拘役

D.情节恶劣的，处3年以上有期徒刑或者拘役

31.单位存在违反会计制度的行为，有关部门应根据性质和情节轻重，对单位处以（ ）的罚款。

A.3000元以上5万元以下

B.5000元以上3万元以下

C.2000元以上2万元以下

D.3000元以上3万元以下

32.单位存在违反会计制度的行为，有关部门应根据性质和情节轻重，对其直接负责的主管人员处以（ ）的罚款。

A.5000元以上5万元以下

B.5000元以上3万元以下

C.2000元以上2万元以下

D.3000元以上3万元以下

33.某企业会计人员在审核一张购买材料的原始凭证时，发现单价和金额数字有涂改的痕迹，且材料单价明显高于市场价格。该凭证应当属于（ ）。

A.不真实的原始凭证

B.不合法的原始凭证

C.不准确的原始凭证

D.不完整的原始凭证

二、多项选择题

1.我国会计法律制度的基本构成包括（ ）。

A.会计法律 B.会计行政法规

C.会计规章 D.会计制度

2.我国法律规范组成中，比行政法规效力高的有（ ）。

A.宪法 B.法律

C.地方性法规 D.规章

3.刑罚包括主刑和附加刑，以下各项中，属于主刑的是（ ）。

A.管制 B.拘役

C.无期徒刑 D.死刑

4.《会计法》所称的单位负责人是指（ ）。

A.法律规定代表单位行使职权的主要负责人

B.行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人

C.行政规章规定代表单位行使职权的主要负责人

D.单位法定代表人

5.中国注册会计师协会的主要职责有（ ）。

A.组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查

B.审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册

C.制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒

D.组织实施注册会计师全国统一考试，组织和推动会员培训工作，组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持

6.作为财物管理的项目是指（ ）。

A.原材料 B.建筑物

C.工业产权 D.商品

7.关于会计记录文字的使用，以下说法中正确的有（ ）。

A.必须使用中文

B.可以使用中文，也可以使用其他文字

C.可以同时使用一种其他文字

D.不得使用其他文字

8.会计机构、会计人员必须审核原始凭证，审核的依据是会计制度的规定，审核的标准是（ ）。

A.合法 B.真实

C.准确 D.完整

9.《企业财务会计报告条例》规定的会计期间包括（ ）。

A.年度 B.半年度

C.月度 D.半个月

10.下列说法正确的是（ ）。

A.一般来说，会计核算应以人民币为记账本位币

B.某单位业务收支以美元为主，可以选用美元为记账本位币，编报的会计报告无需折算为人民币

C.货币计量是会计核算的基本假设之一

D.记账本位币一经确定，不得随意变动

11.单位内部会计监督制度应当遵循的原则有（ ）。

A.合法性 B.真实性

C.完整性 D.科学性

12.会计内部监督包括（ ）。

A.对总会计师职权的监督

B.对原始凭证的监督

C.对财产物资的监督

D.对财务收支的监督

13.下列各项中，属于《会计法》规定的单位内部会计监督制度要求的有（ ）。

A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约

B.重大对外投资的决策与执行相互监督、相互制约

C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确

D.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确

14.下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（ ）。

A.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书

B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整

C.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算

D.是否按照税法的规定按时足额纳税

15.我国目前的会计监督体系为（ ）。

A.单位内部监督

B.以注册会计师为主体的社会监督

C.以财政部门为主体的政府监督

D.舆论监督

16.会计机构负责人的任职资格和条件包括（ ）。

A.遵纪守法，坚持原则

B.具备专业技术资格条件

C.具备从事会计工作4年以上经历

D.具备一定的专业技术水平

17.委托代理记账的委托人的义务有（ ）。

A.对本单位发生的经济业务事项，应当填制或取得符合国家统一会计制度规定的原始凭证

B.应当配备专人负责日常货币收支和保管

C.及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料

D.对于代理记账机构退回的要求更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充

18.代理记账机构可以接受委托，受托办理委托人以下业务（ ）。

A.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度进行会计核算

B.对外提供财务会计报告

C.向税务机关提供税务资料

D.委托人委托的其他会计业务

19.会计岗位可以包括（ ）。

A.会计机构负责人

B.财产物资核算

C.工资核算

D.总账报表

20.下列各项中属于会计档案的（ ）。

A.原始凭证 B.记账凭证

C.会计账簿 D.财务会计报告

21.根据我国《会计法》的规定，对外报送的会计报表必须由单位有关负责人签名并盖章，以明确责任。下列各项中，属于应当在会计报表上签名并盖章的有关责任人有（ ）。

A.单位领导人

B.单位内部审计负责人

C.总会计师

D.会计主管人员

22.下列各项中，不属于会计工作岗位的是（ ）。

A.医院门诊收费员

B.单位内部审计岗位

C.管理正式移交的会计档案的档案管理部门人员

D.出纳岗位

23.《会计法》第37条规定：“会计机构内部应当建立稽核制度，出纳人员不得兼任（ ）工作。”

A.稽核

B.会计档案保管

C.收入、支出、费用账目的登记

D.债权债务的登记

24.财政部门及有关行政部门的工作人员犯玩忽职守罪的，则（ ）。

A.情节不特别严重的，处3年以下有期徒刑或拘役

B.情节不特别严重的，处5年以下有期徒刑或拘役

C.情节特别严重的，处3年以上7年以下有期徒刑

D.情节特别严重的，处5年以上7年以下有期徒刑

25.根据《会计法》的规定，单位负责人对会计人员实行打击报复的，除对单位负责人依法进行处罚外，对遭受打击报复的会计人员还应采取补救措施。下列各项中，属于补救措施的有（ ）。

A.恢复原有职位 B.恢复原有职务

C.恢复原有级别 D.恢复名誉

26.根据有关规定，单位负责人打击报复会计人员的，则（ ）。

A.构成犯罪的，处3年以下有期徒刑或拘役

B.构成犯罪的，处3年以上7年以下有期徒刑或拘役

C.不构成犯罪的，由有关单位给予行政处分

D.受打击报复的会计人员，应当恢复其原有职位和级别

27.下列人员中，可能成为打击报复会计人员罪的主体的有（ ）。

A.国有企业会计机构负责人

B.事业单位会计机构负责人

C.行政机关负责人

D.公司制企业负责人

28.对于伪造、变造会计凭证、会计账簿的行为，说法正确的是（ ）。

A.省级财政部门有权对相关责任人处以

罚款

B.可对单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员并处5000元以上5万元以下的罚款

C.可对单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员并处3000元以上5万元以下的罚款

D.乡政府财政部门也有权对相关责任人处以罚款

29.根据《会计法》的规定，对于因为发生了与会计职务有关的违法行为而被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。该违法行为是指下列行为中的（ ）。

A.提供虚假财务会计报告

B.做假账

C.贪污

D.挪用公款

三、判断题

1.行政法规是由省、自治区、直辖市人民代表大会制定的规范性文件。（ ）

2.行政法规的效力仅次于宪法，而高于法律，是一种重要的法律形式。（ ）

3.《企业会计准则》和《企业会计制度》都是由国务院发布的，它们都是会计行政法规。（ ）

4.会计规章的制定依据是会计法律和会计行政法规。（ ）

5.国务院有关部门可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门备案。（ ）

6.要担任会计机构负责人，必须首先取得会计从业资格证书。（ ）

7.单位负责人应该对单位的会计工作负责，就意味着单位负责人必须直接参与会计工作。（ ）

8.单位负责人有责任和义务保证内部会计监督制度的建立和健全并发挥有效作用。（ ）

9.成本与一定种类和数量的产品相联系，是对象化了的费用。（ ）

10.按照《企业财务会计报告条例》的规定，财务会计报告分为年度、季度、月度财务报告。（ ）

11.我国的会计年度采用公历制，即自公历1月1日起至12月31日止。（ ）

12.《会计法》关于会计年度的规定，不仅适用于内资企业，也适用于外商投资企业。（ ）

13.业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中的一种外币，并以选定的外币作为记账本位币，并以选定的外币编报单位财务会计报告。（ ）

14.会计凭证按照编制的程序和用途不同可分为原始凭证和记账凭证。（ ）

15.会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。（ ）

16.会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。（ ）

17.以不同的依据编制的财务会计报告，是一种严重的违法行为。（ ）

18.企业向有关各方提供的财务会计报告，其编制方法可以不一致。（ ）

19.单位负责人和主管会计工作的负责人只需在财务会计报告上签名即可。（ ）

20.通过会计账簿记录与实物、款项的实有数相核对，可以检查、验证会计账簿记录的准确性。（ ）

21.季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和现金流量表。（ ）

22.单位接受监督检查部门依法实施的会计监督检查是法定义务，必须如实提供相关会计资料以及有关情况。（ ）

23.《会计法》中所讲的“会计主管人员”是负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。（ ）

24.凡具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专）会计类专业学历的人员，均可免试部分会计从业资格考试科目。（ ）

25.会计从业资格证书实行注册登记制度。（ ）

26.任用没有会计从业资格证书的人员从事会计工作的行为，属于违法会计行为。（ ）

27.会计从业资格证书的管理实行属地原则。（ ）

28.在会计工作交接中，接替会计人员在交接时因疏忽没有发现所接收的会计资料在真实性，完整性方面存在问题，如果事后在这一方面发现的问题，那么则应由接替会计人员承担相应的法律责任。（ ）

29.财政部门有权对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容进行监督。（ ）

30.银行汇票、银行本票和商业汇票的签发人均为银行。（ ）

31.会计人员继续教育根据教育对象分为高级、中级、初级三个层次。（ ）

32.单位负责人是单位会计工作的责任主体，所以，会计机构、会计人员没有会计监督的职权。（ ）

33.持票人甲将一张银行汇票上记载的金额由10万元改为40万元，甲的行为属于变造票据行为。（ ）

34.《会计法》所指的“法律责任”就是行政责任。（ ）

35.会计人员如有侵占企业财产，私分国有财产和罚没财产行为应当按照会计法的有关规定给予处罚。（ ）

四、综合题

1.长盛国有食品加工企业2013年发生以下事项：（1）1月，该企业新领导班子上任后，作出了精简内设机构等决定，将会计科撤并到企业管理办公室（以下简称“企管办”），同时任命企管办主任王某兼任会计主管人员。会计科撤并到企管办后，会计工作分工如下：原会计科会计继续担任会计；原企管办工作人员王某的女儿担任出纳工作。企管办主任王某自参加工作后一直从事文秘工作，为了使王某尽快胜任会计主管工作岗位，企业同意王某脱产半年参加会计培训班，并参加2011年会计从业资格考试。（2）2月，原会计科长与王某办理会计工作交接手续，人事科长进行监交。（3）6月，档案科会同企管办对企业会计档案进行了清理，编造会计档案销毁清册，将保管期已满的会计档案按规定程序全部销毁，其中包括一些保管期满但尚未结清债权债务的原始凭证。

根据材料，回答问题（1）一个单位是否单独设置会计机构，应当考虑的因素包括（ ）。

A.单位规模的大小

B.单位负责人的决定

C.经济业务和财务收支的繁简

D.经营管理的要求（2）企管办主任王某兼任会计主管人员，对此下列表述正确的有（ ）。

A.企管办主任王某可以兼任会计主管人员

B.企管办主任王某不能兼任会计主管人员

C.担任单位会计主管人员的，取得会计从业资格证书外，还应当具备助理会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历

D.担任单位会计主管人员的，取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历（3）王某女儿担任出纳工作，这一行为（ ）。

A.不符合规定，会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作

B.符合规定，会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任会计工作

C.符合规定，单位负责人的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作

D.符合规定，单位负责人的直系亲属不得在本单位会计机构中担任会计工作（4）会计主管人员办理交接手续时，由（ ）负责监交。

A.单位领导人

B.会计机构负责人

C.总会计师

D.会计主管人员

2.甲公司主管财务会计工作的副总经理王某召集财务部部长李某及相关人员开会。重点研究年度财务决算的相关事宜，同时财务部汇报几项工作，由领导决定。以下是会议期间的部分发言：

王某：受金融危机的影响，公司今年的内销及外销均大幅度下滑，亏损已成定局。财务部正在准备编制年报，希望李部长组织相关专业人员多想方法，尽量减少亏损，以完成上级年初下达的考核指标。李部长，你们现在有什么具体打算和措施？

李某：根据财务部的初步测算，今年的收入同比下降21%，成本费用却上升3%，要完成上级年初下达的减亏目标十分困难。目前只能采取一些技术处理，考虑可以采取三项措施：一是乙公司是与我们有长期合作关系的大客户，可以与其协商，年末先向乙公司开销售发票1020万元，明年再用退货名义冲回，公司估计能减亏5%；二是可以延长固定资产折旧年限，从而减少折旧费用，估计能减亏2%；三是我们的长期借款离到期还有很长时间，今年情况特殊，可以暂不计提利息，使财务费用减少l25万元，减亏1%。如果综合采取上述三项措施，预计可以实现今年的减亏目标。

王某：我看李部长的三项措施很有效，就按李部长的方案执行吧。另外，关于出纳员小王辞职的事以及销毁会计档案的事，也顺便定一下，李部长再介绍一下情况。

李某：出纳员小王前一段时间跳槽到一外资企业，时间紧迫，走的十分匆忙，没来得及办理交接，但我已经看过账了，没有问题，现在出纳工作已有小张接替，工作过度十分平稳。

王某：好的，没有问题，让小张好好干。

李某：最近档案科提出，档案科库房越来越紧张，准备将10年前的原始凭证、记账凭证和明细账全部销毁，但总账、日记账和年度财务报告继续保管。10年前的档案都是原领导班子留下的，继续保管已没有意义，我觉得应该销毁。

王某：就这么定吧，明天通知档案科，请他们立即销毁。

要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）该公司年末向新苑公司开具发票来完成减亏任务的行为属于（ ）。

A.变造会计凭证

B.伪造会计凭证

C.私设会计账簿

D.隐匿会计账簿（2）下列说法中正确的有（ ）。

A.甲公司调整固定资产折旧年限的行为属于正常的会计正常变更

B.甲公司调整固定资产折旧年限的行为属于随意变更会计方法

C.甲公司不计提长期借款利息违反了权责发生制

D.甲公司不计提长期借款利息符合《会计法》的要求（3）关于会计档案销毁，下列说法中正确的有（ ）。

A.档案部门提出的销毁会计档案事项，符合《会计档案管理办法》规定

B.经副总经理王某批准后，档案科即可予以销毁会计档案

C.销毁会计档案应由档案科和财务科共同派员监销

D.总账和日记账应永久保存（4）关于会计人员交接，下列说法中正确的有（ ）。

A.小王与小张不用办理交接手续

B.小王与小张需要办理交接手续

C.小王与小张之间的交接应由应由副总经理王某监交

D.小王与小张之间的交接应由应由财务部长李某监交（5）假定财政部门在会计信息质量检查中发现并追究相关人员责任，下列说法中错误的有（ ）。

A.法人代表（总经理）没有参加会议因而不承担任何责任

B.财务部长李某应承担全部责任

C.财政部门可以根据情节，吊销王某和李某的会计从业资格证书

D.销毁会计档案的人员均应负刑事责任

3.钱桥纺织厂为国有企业，下设办公室、行政科、会计科、档案科等职能科室。2012年该厂发生了以下事项：（1）2月，经上级主管单位任命，会计科长张红的丈夫王平担任该厂厂长。同月，张红的侄女张芳到该厂会计科担任出纳工作。张芳已取得会计从业资格。（2）4月，该厂对内设机构和人员进行了调整和精简。撤销档案科，档案科合并到会计科，原由档案科保管的会计档案移交会计科保管。档案科移交会计档案前，会同会计科对保管期满的会计档案进行销毁。档案科长与会计科长张红共同在会计档案销毁清册上签字，并进行了监销。因厂长王平在外地出差，故未将此事报告厂长。之后，会计科长张红指定出纳张芳兼管会计档案保管工作。（3）9月，张芳调到当地一家外贸公司财务部从事成本核算工作，原在档案科工作的钱华接任张芳的出纳工作，调离前与接任的钱华自行办理了会计工作交接手续。钱华以前一直在档案科工作，未取得会计从业资格证书。张芳调到外贸公司后因工作忙，到12月底还未办理会计从业资格调转手续。

根据以上资料，回答下列问题：（1）上述第（3）项中，有（ ）处存在违反会计相关法律法规制度的行为。

A.1 B.2 C.3 D.4（2）下列事项符合相关会计法律制度规定的是（ ）。

A.钱华担任钱桥纺织厂出现纳工作

B.张芳担任钱桥纺织厂出纳工作

C.张红担任钱桥纺织厂会计科科长

D.无（3）下列（ ）行为不符合相关会计法律制度规定。

A.撤销档案科

B.档案科移交会计档案前，会同会计科对保管期满的会计档案进行销毁

C.档案科长与会计科长张红共同在会计档案销毁清册上签字，并进行了监销

D.会计科长张红指定出纳张芳兼管会计档案保管理工作（4）根据《会计基础工作规范》对会计人员回避制度作出的规定，（ ）任用会计人员应当实行回避制度。

A.国家机关 B.国有企业

C.民营企业 D.事业单位（5）张芳与钱华办理会计工作交接手续，应由（ ）监交。

A.张红

B.张红、王平

C.张红、档案科长

D.无需监交

4.某市财政部门在2011年5月份对一家小型企业进行《会计法》执法检查中发现下列问题：

①2010年12月份入账的记账凭证所附的原始凭证上的出票日期为2008年11月20日。

②现金日记账和银行日记账均采用圆珠笔登记，且有跳行、隔页、刮、擦等随意修改现象；现金日记账账面余额85650元，而保险箱内的现金只有560元，另有一张2009年11月份厂长签字的白条85000元。

③因企业没有会计人员，也不设置总账；每月的报表也是由出纳员编制并签章后报送。

④企业发放工资时，编制工资单，提取现金，分发工资，记账均由出纳一人兼办。根据题意回答下列问题：（1）《会计法》中关于设置账簿的规定是（ ）。

A.单位必须依据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿

B.登记会计账簿必须按照记账规则进行

C.会计账簿的设置和登记，应当符合有关法律、行政法规和国家统一会计制度规定

D.实行电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定（2）记账规则的具体要求，包括账簿记录错误的更正方法在（ ）中都作了具体规定。

A.《税收征收管理制度》

B.《会计基础工作规范》

C.《公司法》

D.国家统一的会计制度（3）企业以上情况违反的规定有（ ）。

A.填制或取得原始凭证必须及时（一个会计结算期）送交会计机构

B.不得采用圆珠笔或铅笔登记会计账簿，不得跳行、隔页、刮、挖、擦等随意修改

C.不得白条抵库

D.对外报送的财务会计报告只有单位负责人签名并盖章（4）企业的情况违反了（ ）。

A.内部牵制制度

B.财务专用章应有专人保管

C.内部稽核制度

D.严禁一人保管支付款项所需要的全部印章（5）关于会计工作岗位设置的原则有（ ）。

A.一人一岗 B.一人多岗

C.多人多岗 D.一岗多人

参考答案快速核对：单选-BACAD BDADA DAACD DADCC BCACC BABCC ACA多选-1-5 ABC AB ABCD ABD ABCD6-10 ABD AC ABCD ABC ACD11-15 AD BCD ABCD ABC ABC16-20 ABD ABCD ABCD ABCD ABCD21-25 ACD ABC ABCD AC ABCD26-29 ACD CD AC ABCD判断-错错错对错 对错对对错 对对错对对错对错错对 错对对错对 对对错对错对错对错错综合-1.ACD BD A A2.B BC C BD ABCD3.C D CD ABD A4.ABCD BD ABCD ABCD ACD

一、单项选择题【答案】

1.B【解析】《会计人员从业资格管理办法》是由国务院财政部门制定的制度办法，属于会计规范性文件。【答案】

2.A【解析】《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他法律法规的依据。【答案】

3.C【解析】根据我国《立法法》，有权制定地方性法规的权力机关有：省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常务委员会；较大的市的人民代表大会及其常务委员会，此处所称“较大的市”是指省、自治区的人民政府所在地的市，经济特区所在地的市和经国务院批准的较大的市。县（市、区）人民代表大会及其常委会没有制定地方性法规的权限。【答案】

4.A【解析】会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。例如，1999年10月31日九届全国人大常委会第十二次会议修订通过的《中华人民共和国会计法》。【答案】

5.D【解析】本题考核单位内部会计监督。发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。【答案】

6.B【解析】《会计基础工作规范》属于会计规范性文件，属于国家统一的会计制度的范畴。

7.【答案】D【解析】《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

8.【答案】A【解析】填制或取得的原始凭证必须在一个会计结算期内送交会计机构。

9.【答案】D【解析】会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任。

10.【答案】A【解析】原始凭证金额有错误的，由原出具单位重新开具发票。

11.【答案】D【解析】根据《会计法》规定，作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料。

12.【答案】A【解析】用电子计算机进行会计核算的单位，其使用的会计软件及其生成的会计资料应当符合财政部门的规定。

13.【答案】A【解析】进行会计核算的是那些已发生且引起资金运动的经济业务事项。

14.【答案】C【解析】根据有关规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。

15.【答案】D【解析】按照《企业财务会计报告条例》的规定，企业生产经营的基本情况应是财务情况说明书中应说明的内容，因此D项为应选项。会计报表附注一般应披露：财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策的说明；重要会计估计的说明；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；重要项目的进一步说明；或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。

16.【答案】D【解析】单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）在财务会计报告上签章是签名并盖章。

17.【答案】A【解析】《会计法》规定财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章。

18.【答案】D【解析】《会计法》、《企业财务会计报告条例》规定，单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整，因此单位负责人是单位对外提供财务会计报告的责任主体。

19.【答案】C【解析】记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。

20.【答案】C【解析】所谓内部监督是指单位内部的监督，所以只有选项C是正确的。

21.【答案】B【解析】根据有关规定，审计机关并非对所有单位的会计资料都有权进行监督检查，所以A项不正确；保险监管部门没有权力对投保人的会计资料进行监督检查，所以C项不正确；证券监管部门不能对未发行证券的股份有限公司的会计资料进行监督检查，所以D项不正确。

22.【答案】C【解析】持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要求办理调转登记。

23.【答案】A【解析】持有会计从业资格证书的人员应当参加继续教育，每年参加继续教育的时间不得少于24小时。

24.【答案】C【解析】现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条抵库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。

25.【答案】C【解析】根据《会计从业资格管理办法》的规定，持有会计从业资格证书人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。

26.【答案】B【解析】会计档案不得借出，如有特殊需要，须经“本单位负责人”批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。

27.【答案】A【解析】伪造和变造的区别在于，伪造是以虚假的情况或凭证为前提编造，属于无中生有；变造是在原有材料上经过涂改、挖补等进行改造，属于改头换面。

28.【答案】B【解析】采用涂改手段，将金额为1万元的购货发票改为4万元属于变造会计凭证的行为。

29.【答案】C【解析】抗税的法律责任：纳税人、扣缴义务人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。

30.【答案】C【解析】对情节恶劣构成犯罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役；情节轻微，危害性不大，尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。

31.【答案】A【解析】单位存在违反会计制度的行为，有关部门应根据性质和情节轻重，对单位处以3000元以上5万元以下的罚款。

32.【答案】C【解析】单位存在违反会计制度的行为，有关部门应根据性质和情节轻重，对直接负责的主管人员处以2000元以上2万元以下的罚款。

33.【答案】A【解析】凭证上的单价和金额数字有涂改的痕迹，这是一张伪造的原始凭证，是不真实的原始凭证。

二、多项选择题

1.【答案】ABC【解析】我国会计法律的基本构成包括会计法律、会计行政法规、会计规章，此外，各省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会制定发布的会计规范性文件，也是我国会计法律制度的重要组成部分。

2.【答案】AB【解析】行政法规是由国务院制定、发布的规范性文件，其地位仅次于宪法和法律。地方性法规和规章的效力都低于行政法规。

3.【答案】ABCD【解析】（1）主刑。主刑只能独立适用，不能附加适用，对犯罪分子只能判处一种主刑。主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。ABCD都属于主刑。（2）附加刑。附加刑既可独立适用又可以附加适用。附加刑分为罚金、剥夺政治权利、没收财产。

4.【答案】ABD【解析】本题考查单位负责人的具体含义。单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。这是对单位负责人含义的界定。A、B和D正确，C中行政规章不正确。

5.【答案】ABCD【解析】中国注册会计师协会的主要职责有：（1）审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册；（2）拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况；（3）组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查；（4）制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒；（5）组织实施注册会计师全国统一考试；（6）组织和推动会员培训工作；（7）组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；（8）开展注册会计师行业宣传；（9）协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益；（10）代表中国注册会计师行业开展国际交往活动；（11）指导地方注册会计师协会工作；（12）办理法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。

6.【答案】ABD【解析】财物是反映一个单位进行或维持经营管理活动的具有实物形态的经济资源。工业产权不具有实物形态，所以不作为单位的财物进行管理。

7.【答案】AC【解析】使用中文是强制性的，使用其他通用文字是在使用中文的前提下备选性的，不能理解为可以使用中文，也可以使用其他通用文字。

8.【答案】ABCD【解析】根据《会计法》规定，会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。可见，审核的标准是合法、真实、完整、准确。

9.【答案】ABC【解析】《企业财务会计报告条例》规定的会计期间分为年度、半年度、季度和月度。

10.【答案】ACD【解析】某单位业务收支以美元为主，可以选用美元为记账本位币，但编报的会计报告应当折算为人民币。

11.【答案】AD【解析】单位内部会计监督制度应当遵循合法性原则、适应性原则、可控性原则和科学性原则。

12.【答案】BCD【解析】会计内部监督不包括对总会计师职权的监督。

13.【答案】ABCD【解析】ABCD都属于单位内部会计监督制度的要求。

14.【答案】ABC【解析】“是否按照税法的规定按时足额纳税”不属于财政部门实施会计监督检查的内容。

15.【答案】ABC【解析】会计监督体系包括单位内部会计监督，政府监督和社会监督，不包括舆论监督。

16.【答案】ABD【解析】会计法规定，会计机构负责人应“具备从事会计工作3年以上的经历”。

17.【答案】ABCD【解析】委托代理记账的委托人的义务包括：（1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。（2）应当配备专人负责日常货币收支和保管。（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料。（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。故四个选项均正确。

18.【答案】ABCD【解析】代理记账机构可以根据委托人的委托，办理下列业务：（1）从根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算；（2）对外提供财务会计报告；（3）向税务机构提供税务资料；（4）委托人委托的其他会计业务。

A、B、C、D项都属于代理记账机构的业务范围。

19.【答案】ABCD【解析】会计岗位可以包括：会计机构负责人、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来核算、总账报表、稽核、档案管理。

20.【答案】ABCD【解析】会计档案包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告等。

21.【答案】ACD【解析】对外报送的财务报告，应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章，并由单位领导人、总会计师、会计机构负责人或会计主管人员签名并盖章。

22.【答案】ABC【解析】对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位；正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收款（银）员所从事的工作，均不属于会计岗位。单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。

23.【答案】ABCD【解析】《会计法》特别规定了出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

24.【答案】AC【解析】财政部门及有关行政部门的工作人员犯玩忽职守罪的，处3年以下有期徒刑或拘役，情节特别严重的，处3年以上7年以下有期徒刑。

25.【答案】ABCD【解析】单位负责人对会计人员实行打击报复的，除对单位负责人依法进行处罚外，对遭受打击报复的会计人员还应采取补救措施：恢复名誉，恢复原有职位、级别、职务等。

26.【答案】ACD【解析】根据《刑法》规定，犯打击报复会计人员罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役，所以选项B不正确。

27.【答案】CD【解析】构成打击报复会计人员罪的主体的只能是单位负责人，而国有企业会计机构负责人和事业单位会计机构负责人都不是单位负责人。

28.【答案】AC【解析】对于伪造、变造会计凭证、会计账簿的行为，县级以上人民政府财政部门可对单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员并处3000元以上5万元以下的罚款。

29.【答案】ABCD【解析】根据会计人员从业资格的取得条件。

三、判断题

1.【答案】×【解析】行政法规是由国务院制定的规范性文件。

2.【答案】×【解析】行政法规的效力低于法律。

3.【答案】×【解析】《企业会计准则》是由财政部部长签署命令予以公布的会计部门规章，《企业会计制度》是由国务院财政部门以文件形式印发的会计规范性文件，均不属于会计行政法规。

4.【答案】√【解析】注意，会计规章的制定依据不仅是会计法律，还包括效力比它高的会计行政法规。

5.【答案】×【解析】国务院有关部门依法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准而不是备案，中国人民解放军总后勤部可以依法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，则应报国务院财政部门备案。请注意区分。

6.【答案】√【解析】《会计法》规定，担任会计机构负责人，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格，从事会计工作3年以上的经历等。可见，要担任会计机构负责人，必须首先取得会计从业资格证书。

7.【答案】×【解析】单位负责人应该对单位的会计工作负责，就是强调单位负责人必须通过有关制度委托、授权会计机构、会计人员按章办事。

8.【答案】√【解析】单位负责人是单位会计行为的责任主体，有责任和义务保证内部会计监督制度的建立和健全并发挥有效作用。

9.【答案】√【解析】成本指公司、企业为生产某种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，是对象化了的费用。

10.【答案】×【解析】《企业财务会计报告条例》规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度。

11.【答案】√【解析】我国的会计年度采用公历制，即自公历1月1日起至12月31日止。

12.【答案】√【解析】《会计法》适用于我国境内的国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织，包括外商投资企业。

13.【答案】×【解析】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中的一种外币，并以选定的外币作为记账本位币，编报单位财务会计报告必须以人民币反映。

14.【答案】√

15.【答案】√【解析】会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。

16.【答案】×【解析】会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位（而非受托单位）的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。本题的关键在于审清题。

17.【答案】√【解析】以不同的依据编制的财务会计报告，实际上是虚假的财务会计报告，所以是一种严重的违法行为。

18.【答案】×【解析】《企业财务会计报告条例》第36条规定，企业向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和编制方法必须一致，否则就是违法行为。

19.【答案】×【解析】《会计法》规定单位负责人和主管会计工作的负责人必须在会计报告上签名并盖章。

20.【答案】√【解析】会计账簿记录与实物、款项的实有数相核对，就是账实核对，可以验证会计账簿记录的准确性，也可以发现财产物资、款项中存在的问题。

21.【答案】×【解析】季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。

22.【答案】√【解析】单位接受监督检查部门依法实施的会计监督检查是法定义务，必须如实提供相关会计资料以及有关情况。

23.【答案】√【解析】不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员，会计主管人员是负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。

24.【答案】×【解析】会计从业资格部分考试科目免试条件有年限限制。申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。

25.【答案】√【解析】会计从业资格证书实行注册登记制度。

26.【答案】√【解析】任用没有会计从业资格证书的人员从事会计工作的行为，属于10种违法会计行为之一。

27.【答案】√【解析】根据规定，由县级以上各级财政部门会计管理机构按属地原则进行所辖范围内的会计人员资格管理。

28.【答案】×【解析】根据《中华人民共和国会计法》的规定，在会计工作交接中，接替会计人员在交接时因疏忽没有发现所接收的会计资料在真实性，完整性方面存在问题，如果事后在这一方面发现的问题，仍由原移交会计人员承担相应的法律责任。

29.【答案】√【解析】财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。根据会计法的规定，财政部门有权对会计师事务所出具的审计报告和内容进行监督。也就是说，财政部门对注册会计师及其会计师事务所的审计质量进行再监督。

30.【答案】×【解析】银行汇票和银行本票的签发人都是银行。但商业汇票中的商业承兑汇票的签发人不是银行，而是银行以外的法人或其他组织。

31.【答案】√【解析】会计人员继续教育根据教育对象分为高级、中级、初级三个层次。

32.【答案】×【解析】根据《会计法》第4条和第5条的规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。会计机构、会计人员依照《会计法》规定进行会计核算，实行会计监督。

33.【答案】√【解析】变造票据是指无权更改票据上除签章以外的其他记载事项的人，对票据予以更改的行为。票据变造人除应依变造后文义承担票据责任外，构成犯罪的，还应承担相应的刑事责任。

34.【答案】×【解析】法律责任包括行政责任和刑事责任。

35.【答案】×【解析】会计人员如有侵占企业财产，私分国有财产和罚没财产行为应当按照《中华人民共和国刑法》的有关规定分别定罪、处罚。

四、综合题

1.（1）【答案】ACD【解析】设置会计机构应考虑单位规模的大小、经济业务和财务收支的繁简、经营管理的要求。（2）【答案】BD【解析】《会计法》规定：“担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。”这是对单位会计机构负责人（会计主管人员）任职资格作出的特别规定。（3）【答案】A【解析】单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员，会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。（4）【答案】A【解析】会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。

2.（1）【答案】B【解析】伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。甲公司年末向乙公司开具发票来完成减亏任务的行为是无中生有，属于伪造。（2）【答案】BC【解析】考核权责发生制和会计信息可比性质量要求。会计处理方法的变更会直接影响会计资料的质量和可比性，按照相关法律的规定，不得随意变更会计处理方法。（3）【答案】C【解析】档案部门提出的销毁意见，不符合规定，没到规定期限；副经理不能批准，要有单位负责人批准，并由档案部门和会计部门共同派员监销；C正确，销毁会计档案应由档案科和财务科共同派员监销；总账、日记账都不是永久保管，总账15年，日记账25年。（4）【答案】BD【解析】这是关于交接的基本规定。一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。（5）【答案】ABCD【解析】法人代表承担第一责任；财务部长不是承担全部责任；王某属主管财务工作的副总经理，不要求持有上岗证；李某的证书应当吊销，不是根据情节；参加销毁会计档案的人员不一定都构成犯罪。

3.（1）【答案】C【解析】本题考核会计从业资格证书管理和会计人员的工作交接，违反如下情形：1.会计交接需有会计机构负责人监交，不能自行交接；2.未取得会计从业资格不得从事会计工作；3.会计从业调转应自离开原工作单位之日起九十日内办理调转登记。（2）【答案】D【解析】本题考核会计人员任职资格，1.厂长的妻子不应担任本单位会计机构负责人；2.财务科长张红的直系亲属张芳不应担任出纳；3.钱华未取得会计从业资格，不应从事会计工作。（3）【答案】CD【解析】本题考核会计档案管理。出纳不得兼任保管会计档案，销毁会计档案需报单位负责人批准。（4）【答案】ABD【解析】本题考核会计人员回避制度，对民营企业并无规定。（5）【答案】A【解析】本题考核会计工作交接，一般会计人员办理交接，应由会计机构负责人监交。

4.（1）【答案】ABCD【解析】《会计法》中关于设置账簿的规定是单位必须依据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿；登记会计账簿必须按照记账规则进行；会计账簿的设置和登记，应当符合有关法律、行政法规和国家统一会计制度规定；实行电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。（2）【答案】BD【解析】记账规则的具体要求，包括账簿记录错误的更正方法在《会计基础工作规范》、国家统一的会计制度中都作了具体规定。（3）【答案】ABCD【解析】以上做法均违反了规定。（4）【答案】ABCD【解析】企业的情况违反了内部牵制制度、财务专用章应有专人保管、内部稽核制度、严禁一人保管支付款项所需要的全部印章。（5）【答案】ACD【解析】关于会计工作岗位设置的原则有一人一岗、多人多岗、一岗多人。

第二章 结算法律制度

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知识清单

第一节 现金结算

现金结算是指在商品交易、劳务供应等经济往来中，直接使用现金进行应收应付款结算的一种行为。在我国主要适用于单位与个人之间的款项收付，以及单位之间转账结算起点金额以下的零星小额收付。（二）现金结算的特点

现金结算具有直接便利、不安全性、不易宏观控制和管理及费用较高等特点。二、现金结算的渠道

现金结算的渠道有：（1）付款人直接将现金支付给收款人；（2）付款人委托银行、非银行金融机构或者非金融机构将现金支付给收款人。三、现金结算的范围

根据《条例》规定，开户单位可以在下列范围内使用现金：

1.职工工资、津贴；

2.个人劳务报酬；

3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各项奖金；

4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；

6.出差人员必须随身携带的差旅费；

7.结算起点以下（1000元）的零星支出；

以及中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

上述款项结算起点为1000元。结算起点的调整，由中国人民银行确定，报国务院备案。除上述第5、6项外，开户单位支付给个人的款项，超过使用现金限额的部分，应当以支票或者银行本票支付；确需全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。

真题点评例2-1【多选题】1988年发布的《现金管理暂行条例》的规定，开户单位可以在下列范围内使用现金（ ）。A.职工工资、津贴B.个人劳务报酬C.出差人员必须随身携带的差旅费D.结算起点（1000元）以下的零星支出【答案】ABCD【解析】根据国务院1988年发布的《现金管理暂行条例》的规定，开户单位可以在下列范围内使用现金：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。四、现金使用的限额

现金使用的限额，由开户行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3至5天日常零星开支所需确定。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守。对没有在银行单独开立账户的附属单位也要实行现金管理，必须保留的现金，也要核定限额，其限额包括在开户单位的库存限额之内。商业和服务行业的找零备用现金也要根据营业额核定定额，但不包括在开户单位的库存现金限额之内。五、现金收支的基本要求

开户单位的现金收支应当依照下列规定办理：

1.开户单位现金收入应于当日送存银行；当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。

2.开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付，或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。

3.开户单位在规定的现金使用范围内从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。

4.因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。

5.各单位购买国家规定的专控商品，一律采用转账方式支付，不得以现金支付。国家专控商品的销售单位不得收取现金。六、现金管理的其他规定

1.开户单位应当建立健全现金账目，逐笔记载现金支付；账目应当日清月结，账款相符。

2.开户单位在销售活动中，不得对现金结算给予比转账结算优惠的待遇；不得拒收支票、银行汇票和银行本票。转账凭证在经济往来中具有同现金相同的支付能力。

3.一个单位在几家银行开户的，由一家开户银行负责现金管理工作。

4.开户单位不得用不符合会计制度规定的凭证顶替库存现金；不得用转账凭证套换现金；不得谎报用途套取现金；单位之间不得相互借用现金；不得利用账户代其他单位和个人套取现金；不得将单位的现金收入以个人名义存蓄；不得保留账外公款（即小金库）；未经批准，不得随意坐支或超范围、超限额坐支现金。如开户单位有上述情形的，开户银行应当予以警告或者罚款；情节严重的，可在一定期限内停止对该单位的贷款或停止对该单位的现金支付。

5.实行大额现金支付登记备案制度。开户银行对本行签发的超过大额现金标准、注明“现金”字样的银行汇票、银行本票，视同大额现金支付，实行登记备案制度。

知识链接根据中国人民银行1997年4月发布的《大额现金支付登记备案规定》，凡在商业银行、城市商业银行、农村信用社开设账户的机关、团体、企业、事业单位、其他经济组织、个体工商户以及外国驻华机构，除工资性支出和农副产品采购所用现金支出外，提取现金超过中国人民银行各地区分行确定的大额现金数量标准的，要填写有关大额现金支取登记表，同时开户银行要建立台账，实行逐笔登记，并于其后15日内报送中国人民银行当地支行备案。

第二节 支付结算概述

支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。银行、城市信用合作社、农村信用合作社（以下简称银行）以及单位（含个体工商户）和个人是办理支付结算的主体。其中，银行是支付结算和资金清算的中介机构。其主要功能是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移。

支付结算的方式有以下几种：（1）支票；（2）银行本票；（3）银行汇票；（4）商业汇票；（5）汇兑；（6）委托收款；（7）托收承付；（8）信用卡；（9）信用证。

知识链接支付结算是一种转账结算，是国民经济活动中资金清算的中介。为了规范支付结算行为，保障支付结算活动中当事人的合法权益，加速资金周转和商品流通，促进社会主义市场经济的发展，我国制定了一系列支付结算方面的法律、法规和制度，主要包括：2003年4月10日中国人民银行发布的于同年9月1日起实施的《人民币银行结算账户管理办法》、1995年5月10日第八届全国人大常委会第13次会议通过的于2004年8月28日第十届全国人大常委会第11次会议修正并于1996年1月1日起实施的《中华人民共和国票据法》、1997年6月23日中国人民银行发布的于同年8月1日起实施的《国内信用证结算办法》、1997年8月21日经国务院批准由中国人民银行发布的于同年10月1日起实施的《票据管理实施办法》、1997年9月19日中国人民银行发布的于同年12月1日起实施的《支付结算办法》和1999年1月5日中国人民银行发布的于同年3月1日起实施的《银行卡业务管理办法》等。

真题点评例2-2【多选题】支付结算的方式包括（ ）等结算行为。A.票据 B.汇兑C.委托收款 D.托收承付【答案】ABCD【解析】支付结算的方式包括：票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式。（二）支付结算的特征

1.支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行。《支付结算办法》第六条规定：“银行是支付结算和资金清算的中介机构。未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务。但法律、行政法规另有规定的除外”。

2.支付结算是一种要式行为。《支付结算办法》第九条规定：“票据和结算凭证是办理支付结算的工具，单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据凭证和统一规定的结算凭证”、“未使用按中国人民银行统一规定印制的票据，票据无效；未使用中国人民银行统一规定格式的结算凭证，银行不予受理”。

3.支付结算的发生取决于委托人的意志。《支付结算办法》第十九条规定：“除国家法律、行政法规另有规定外，银行不得为任何单位或者个人查询；除国家法律另有规定外，银行不代任何单位或者个人冻结、扣款，不得停止单位、个人存款的正常支付”。

4.支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制。《支付结算办法》第十九条规定：“中国人民银行总行负责制定统一的支付结算制度，组织、协调、管理、监督全国的支付结算工作，调解、处理银行之间的支付结算纠纷”。

5.支付结算必须依法进行。《支付结算办法》第五条规定：“银行、城市信用合作社、农村信用合作社以及单位和个人（含个体工商户），办理支付结算必须遵守国家的法律、行政法规和本办法的各项规定，不得损害社会公共利益”。

知识链接支付结算与一般的货币给付及资金清算行为不同；银行在支付结算中是一个中介机构的角色，办理支付结算业务时，银行只需以善意且符合规定的正常操作程序进行审查；支付结算是一项政策性强，涉及面广，与当事人经济利益密切相关的经济活动，而且由于我国地域广泛，所以必须实行统一和分级管理相结合的管理体制；支付结算的当事人必须严格依法进行支付结算活动。

真题点评例2-3【判断题】未使用中国人民银行统一规定格式的结算凭证，银行不予受理。（ ）【解析】√【解析】《支付结算办法》规定，单位、个人和银行办理支付结算必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据凭证和统一规定的结算凭证。未使用中国人民银行统一规定格式的结算凭证，银行不予受理。二、支付结算的主要法律依据

支付结算方面的法律、法规和制度主要包括：《票据法》、《票据管理实施办法》、《支付结算办法》、《现金管理暂行条例》、《中国人民银行银行卡业务管理办法》、《人民币银行结算账户管理办法》、《异地托收承付结算办法》和《电子支付指引（第一号）》等。三、支付结算的基本原则

支付结算的原则是指单位、个人和银行在进行支付结算活动时必须遵循的行为准则。根据规定，支付结算应当遵守以下原则：（一）恪守信用，履约付款

结算双方办理款项收付完全建立在自觉自愿、相互信用的基础上。（二）谁的钱进谁的账，由谁支配

这一原则主要在于维护存款人对存款资金的所有权，保证其对资金支配的自主权。（三）银行不垫款

这一原则主要在于划清银行资金与存款人资金的界限，保护银行资金的所有权和安全，有利于促使单位和个人直接对自己的债权债务负责。

真题点评例2-4【多选题】下列各项中，属于支付结算时应遵循的原则有（ ）。A.恪守信用，履约付款原则B.谁的钱进谁的账原则C.谁的钱由谁支配原则D.银行不垫款原则【答案】ABCD【解析】支付结算时应遵循的原则：恪守信用、履约付款原则；谁的钱进谁的账、由谁支配原则；银行不垫款原则。四、办理支付结算的具体要求（一）办理支付结算的基本要求

1.办理支付结算必须使用中国人民银行统一规定的票据和结算凭证，未使用中国人民银行统一规定的票据，票据无效；未使用中国人民银行统一规定的结算凭证，银行不予受理。

2.办理支付结算必须按统一的规定开立和使用账户。

3.填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错不漏、不潦草，防止涂改。

票据和结算凭证的金额、出票或者签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理。对票据和结算凭证上的其他记载事项，原记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章证明。

票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载，两者必须一致，否则银行不予受理。

真题点评例2-5【多选题】填写票据和结算凭证应标准化、规范化，做到（ ）。A.要素齐全B.数字正确、字迹清晰C.不错不漏、不潦草D.防止涂改【答案】ABCD【解析】填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错不漏、不潦草，防止涂改。

4.票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造。

办理支付结算需要交验符合法律、行政法规以及国家有关规定的个人有效身份证件。票据和结算凭证上的签章，为签名、盖章或者签名加盖章；单位、银行在票据上的签章和单位在结算凭证上的签章，为该单位、银行的公章加其法定代表人或者其授权的代理人的签名或者盖章。

真题点评例2-6【单选题】对票据和结算凭证上的（ ），原记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章证明。A.金额 B.出票或签发日期C.其他记载事项 D.收款人名称【解析】C【解析】票据和结算凭证的金额、出票或者签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理。例2-7【多选题】根据《支付结算办法》的规定，下列各项中，属于无效票据的有（ ）。A.更改签发日期的票据B.更改收款单位名称的票据C.中文大写金额和阿拉伯数码不一致的票据D.使用的签章与预留银行签章不符的票据【答案】ABC【解析】票据的金额、日期、收款人不得更改，更改的票据无效。中文大写与阿拉伯数码不一致的票据无效。出票人使用签章与预留银行签章不符的票据，并不导致票据无效，银行应予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。例2-8【判断题】如果票据和结算凭证上阿拉伯数码金额为￥16409.02，则其中文大写数字金额应写为：人民币壹万陆仟肆佰玖元贰分。（ ）【解析】×【解析】如果票据和结算凭证上阿拉伯数码金额为￥16409.02，则其中文大写数字金额应写为：人民币壹万陆仟肆佰零玖元零贰分。（二）支付结算凭证填写的要求

1.票据的出票日期必须使用中文大写。月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”；大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理；但由此造成损失的，由出票人自行承担。

2.中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，也应受理。

3.中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。

4.中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后应写“整”或“正”字，到“角”为止的，在“角”之后可以不写“整”或“正”字。大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”或“正”字。

5.阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”。

6.阿拉伯小写金额数字中有“0”的，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。票据和结算凭证的金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理。

真题点评例2-9【单选题】在填写票据的出票日期时，下列各项中，将10月20日填写正确的是（ ）。A.拾月贰拾日B.零拾月零贰拾日C.壹拾月贰拾D.零壹拾月零贰拾日【解析】D【解析】在填写出票日期时，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加零；日为拾壹至拾玖的应在前面加壹。

第三节 银行结算账户

银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。

存款人是指在中国境内开立银行结算账户的机关、团体、部队、企业、事业单位、其他组织（以下统称单位）、个体工商户和自然人。

银行结算账户按其存款人不同分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。

存款人以单位名称开立的银行结算账户为单位银行结算账户。单位银行结算账户按用途不同分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。

存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户为个人银行结算账户。邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理。

真题点评例2-10【单选题】邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户应纳入（ ）。A.单位银行结算账户B.个人银行结算账户C.一般存款账户D.专用存款账户【解析】B【解析】邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理。例2-11【多选题】下列（ ）纳入单位银行结算账户管理。A.个体工商户凭营业执照以字号开立的银行结算账户B.个体工商户凭营业执照以经营者姓名开立的银行结算账户C.邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户D.存款人以单位名称开立的银行结算账户【答案】ABD【解析】个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理。例2-12【多选题】单位银行结算账户按用途分为（ ）。A.基本存款账户 B.一般存款账户C.专用存款账户 D.临时存款账户【答案】ABCD【解析】单位银行结算账户按照用途可分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。例2-13【判断题】所有以自然人姓名开立的银行结算账户都应纳入个人银行结算账户管理。（ ）【解析】×【解析】个体工商户凭营业执照以经营者姓名开立的银行结算账户虽然是以自然人姓名开立的，仍然应纳入单位银行结算账户管理。二、银行结算账户管理应当遵守的基本原则（一）一个基本账户原则

单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户，不能多头开立基本银行账户。（二）自主选择银行开立银行结算账户原则

存款人可以自主选择银行开立账户，除国家法律、行政法规和国务院规定外，任何单位和个人不得强令存款人到指定银行开立银行结算账户。（三）守法合规原则

银行结算账户的开立和使用应当遵守法律、行政法规，不得利用银行结算账户进行偷逃税款、逃废债务、套取现金及其他违法犯罪活动。（四）存款信息保密原则

银行必须依法为存款人的银行结算账户信息保密。根据《人民币

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