新手学会计(2013-2014实战升级版)(txt+pdf+epub+mobi电子书下载)

作者：陈微

出版社：人民邮电出版社

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新手学会计(2013-2014实战升级版)试读：

前言

第一章 新手必懂会计知识

第一节 会计都做什么

内容释义

会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币为主要计量单位，对会计主体（企业、事业、行政等单位）的资金运动进行综合、连续、系统地反映（核算）和监督，并为经济管理提供信息。

业务要点

会计新手入行，首要任务就是要了解会计工作的具体内容。简单来说，会计工作主要包括以下几方面，见表1-1。表1-1 会计工作的主要内容

应用实务会计对象

会计对象是指会计核算和监督的内容。企业的会计对象就是企业的资金运动，即以货币表现的经济活动，通常又被称为价值运动或资金运动，主要包括各特定对象的资金投入、资金运用和资金退出等过程。

举例来说，妈妈给了文文100元钱买书包，文文只花了60元，剩下40元。如果把这件事看成一项经济业务，那么文文就是会计主体，我们按会计的方式帮她记账，这个记账过程就是会计核算。钱的用途妈妈已经规定好——买书包，为了防止文文将钱挪作他用，我们要制定措施避免文文乱花钱，这个就是会计监督。由此可以理解为：凡是能进行会计核算和监督的经济业务就是会计对象。

第二节 会计的反映职能和监督职能

内容释义

会计的基本职能包括会计核算和实施会计监督两个方面，即反映和监督。会计的反映职能和监督职能相辅相成、辩证统一。

业务要点

1．会计的反映职能

会计的反映职能就好比一面镜子，如实地反映各单位的经济活动情况，做到真实准确，不隐瞒、不谎报。会计的反映主要是借助于会计凭证、账簿、成本核算和会计报表等资料，综合、连续、系统地反映企业、事业、行政单位的经济活动情况，为经济管理提供信息和数据。会计对经济活动的反映不是单纯的机械的反映，而是一种能动的反映。会计必须按照经济管理的要求，以货币为主要计量单位，记录、计算生产经营过程中的各种耗费以及利润的实现情况，并利用反映出来的有关资料，通过总结分析，揭露经济管理中的问题，提出合理化建议，采取措施，改善经营管理，提高经济效益。

2．会计的监督职能

会计的监督职能就是“把关”。会计人员通过会计工作，在反映经济活动的同时，对经济活动的本身进行监督检查。监督的核心是干预经济活动，对每项经济活动进行事前、事中和事后监督，以评价经济活动是否真实、正确、合理与合法，是否符合国家的财政方针政策、制度以及法令。例如，利用产品成本指标，对材料、动力、工资以及各项费用的定额消耗与实际支出进行分析比较，查明是节约还是浪费，把握事物变化的内在原因，向企业管理层反馈信息，根据管理层的指示采取措施，达到降低成本、提高经济效益的目的。

应用实务

会计人员是会计工作的主要承担者，他们的素质、水平、能力直接影响会计职能的发挥和会计工作的质量。会计作为一个专业性很强的职业，对专业素质有较高的要求。

要想胜任会计这份工作，会计人员必须具备以下基本素质，见表1-2。表1-2 会计人员必备的基本素质

第三节 会计核算的程序

内容释义

会计核算工作是一个连续、系统和完整的过程，包括会计确认、会计计量、会计记录和会计报告四个前后衔接的程序。经济业务发生后，首先要进行确认和计量，然后运用会计凭证和会计账簿进行记录，最后对账前记录结果进行汇总、整理，编制会计报告，提供给使用者。

业务要点

一般的会计核算的程序如图1-1所示。图1-1 会计核算的程序

应用实务

会计方法由会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法三个部分组成。这三个部分既相互独立，又密切联系、相互配合，为完成会计任务形成了一个科学的会计方法体系。其中，会计核算方法是会计最基本的方法，主要包括设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表七种，如图1-2所示。图1-2 会计核算的方法

上述会计核算的各种方法，构成了一个完整的方法体系。在实际工作中，各种方法是彼此联系、相互配合地加以运用的。一般来说，会计核算包括：对日常发生的每一项经济业务进行分类，并运用复式记账方法在有关账簿中进行登记；对经营过程中所发生的各项费用进行成本计算；定期或不定期地进行财产清查，将财产物资的实际结存数额与账簿记录加以核对；在做到账实相符的基础上，根据账簿记录编制各种会计报表。

第四节 会计假设

内容释义

会计假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境等所进行的合理设定。企业会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

业务要点

会计假设的具体内容见表1-3。表1-3 会计假设（续表）

应用实务

会计记账基础有两种，即权责发生制和收付实现制。在我国，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制的具体要求包括以下两个方面。（1）凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表。（2）凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

相对于权责发生制，收付实现制是以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。收付实现制是目前我国行政单位会计所采用的会计基础，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。

第五节 会计信息质量要求

内容释义

在《企业会计准则——基本准则》（以下简称《基本准则》）中，对会计信息质量提出了八项要求，分别是可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。它们是会计核算必须遵循的要求，对保证会计信息质量意义重大。

业务要点

会计信息质量要求的具体内容见表1-4。表1-4 会计信息质量要求的具体内容

应用实务

1．会计年度

会计年度是以年度为单位进行会计核算的时间区间，是反映单位财务状况、经营成果的时间界限。

在一般情况下，一个单位的经济活动总是日复一日、年复一年、连续不断地进行的，等到会计主体所有的经济活动最终结束时，才能通过所得与所耗费或支出的比较，准确计算出单位的盈亏损益情况，反映其财务成果。但是，这在实际中是难以行得通的，因为投资者、债权人、国家有关部门及其他各个方面的会计信息使用者需要及时了解单位的经济活动情况，需要单位定期提供反映其经济活动情况的会计信息，单位自身的经营管理活动也离不开会计信息的支持。为了及时计算和反映单位的经济活动情况，会计上就将连续不断的经济活动过程人为地划分为一定的期间，作为会计核算的期间，分段进行结算，分段编制财务会计报告，分段反映单位的财务状况和经营成果。这种人为划分的会计核算的期间就是会计期间。会计期间有不同的划分标准，例如，可以以六个月为一个会计期间，也可以以一年为一个会计期间。以一年作为一个会计期间的，就是会计年度。会计年度可以是公历年度，也就是日历年度，也可以是以某一日为开始的365天作为一个会计年度。

根据《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）的规定，我国会计年度自公历1月1日起至12月31日止。这表明我国的会计年度采用的是公历年度。会计年度应当根据国家宏观经济管理和调控的需要来确定，应当符合实际情况，不能任意确定。依据国家财政预算年度来确定会计年度，有利于国家的计划管理、财政管理和税收征管工作的进行。我国的计划年度、财政年度采用的都是公历年度。会计年度与计划年度、财政年度保持一致，有利于进行宏观管理。

2．记账本位币

在会计核算中，用来作为登记账簿和编制会计报表的计量单位的货币，也就是各单位主要会计核算业务所使用的货币，称为记账本位币。在国际上，通行的做法是以一个国家的法定货币作为记账本位币。在我国，人民币是国家法定货币，在我国境内具有广泛的流通性。因此，《会计法》明确规定，会计核算以人民币作为记账本位币。按照这一规定，我国境内各单位实际发生的各种经济业务事项，都要以人民币作为计量单位进行核算、反映。填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表，一律都应以人民币——元为单位。以人民币作为记账本位币进行会计核算，是各单位进行货币计量所应遵循的前提。

随着我国对外开放的不断扩大，对外经济贸易合作与技术交流迅速发展，外商在我国投资办企业及我国在境外设立企业的数量、投资金额日益增多，许多单位都有涉外业务往来。目前在一些单位中，外币收支甚至占主导地位。如果要求这些以外币收支为主的单位将平时的每笔外币核算业务都折算为人民币记账，同时登记外币金额和折合率，不仅会影响这些单位的业务往来，也会给会计核算和管理造成极大的不便。因此，《会计法》规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中某一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

对于这一规定，应当注意以下三点：第一，在一般情况下，各单位应当以人民币作为记账本位币，人民币作为记账本位币是前提，以人民币以外的其他货币作为记账本位币是一种例外的处理方法；第二，不是任何单位都可以用人民币以外的货币作为记账本位币，只有那些业务收支是以人民币以外的货币为主的单位，才可以选定其中某一种货币作为记账本位币；第三，以人民币以外的货币作为记账本位币的单位，其选定作为本单位会计核算记账本位币的币种，可以根据业务收支所使用的主要货币币种变化而变动。

第六节 会计要素

内容释义

通俗地说，会计要素就是会计所要核算的内容，从专业的角度来解释就是构成企业经济活动的必要因素。会计要素一共有六个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其中，资产、负债、所有者权益是反映财务状况的会计要素，在资产负债表中体现；收入、费用、利润是反映经营成果的会计要素，在利润及利润分配表中体现。

业务要点

1．资产

资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

其中，“企业过去的交易或者事项”包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。“由企业拥有或者控制”是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。“预期会给企业带来经济利益”是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

2．负债

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

其中，“现时义务”是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。

符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

3．所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益、公司的所有者权益又称为股东权益、所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

其中，“直接计入所有者权益的利得和损失”是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。“利得”是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

所有者权益金额取决于资产和负债的计量。所有者权益项目应当列入资产负债表。

4．收入

收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，并且经济利益的流入额能够可靠计量时，才能予以确认。

符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。

5．费用

费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，并且经济利益的流出额能够可靠计量时，才能予以确认。

企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。

企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。

6．利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

其中，“直接计入当期利润的利得和损失”是指应当计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的，与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。

利润金额取决于收入和费用，以及直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。利润项目应当列入利润表。

应用实务

企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。

会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值，具体内容见表1-5。表1-5 会计计量属性（续表）

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量。

第七节 会计等式

内容释义

会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算等式，也称为会计恒等式。它有效地将资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润联系在一起，是编制会计报表的基础。

业务要点

1．静态的会计等式

企业开展经营活动，其资金无非来源于以下两个方面：（1）投资人投入；（2）借债。

自有资金和外来资金构成企业经营的全部资金来源。这些资金或者投入物（机器、设备）形成了企业的资产；来源于债权人（如银行）的资金，形成负债；来源于投资者的资金形成所有者权益。而这三者之间就存在一个基本的恒等式：

这个等式反映了资产、负债、所有者权益之间的平衡关系，这种关系也表现为一种静态的关系，表现出企业在经营过程中的某一时点，其资产、负债、所有者权益的对等关系。这个基本等式也是编制“资产负债表”的基本依据。

2．动态的会计等式

开办企业的目的是为了盈利，上一个等式并不能反映企业在经营过程中是盈利还是亏损，因此，我们给出下面的等式，可以充分反映企业的盈利状况：

其中，如果利润＞0，则表现为企业盈利；如果利润＜0，则表现为企业亏损。

之所以将这一等式称为动态指标，是因为我们可以从企业不同阶段的利润变化中分析企业的盈利状况。动态的会计等式也是编制“利润表”的主要依据。

3．动静结合的会计等式

从第一个等式中只能看出企业资金运动的静态情况，即某一个时点的状况；而第二个等式只能反映企业资金运动的动态情况，即赚了多少钱，而无法反映企业的规模。再仔细思考一下，我们会发现，资产运用会取得收入，同时也产生了费用，而利润的增加一方面增加了所有者权益，另一方面也增加了企业资产或减少了企业的负债。因此，产生了等式3：

由于企业的利润最终要归入新的资产中，减少负债或增加所有者权益，等式3最终可以转化成等式1。

应用实务

上述会计等式是一切会计工作的基本关系和基础，意义十分重大。这些等式不仅深刻反映了会计的基本架构及其本质属性和特征，而且揭示了六大会计要素增减变化的规律。具体有以下几个要点。（1）每一会计事项的发生都将改变等式的内部结构，但等式两端的金额却永远保持相等的关系。（2）资金向何处流去的总额必然等于其从何处而来的总额，这一恒等关系是不以人的主观意志为转移的资金流动的客观规律性的显示。（3）会计等式的增减变化及其对立统一的关系构成了“复式簿记”的事实根据和理论基础，决定了账户分为左、右两方，以分别记录各要素增减变化的账户结构。（4）收入与费用是计算损益的要素，构成了利润表的主要内容，反映了企业某一期间的经营成果。（5）资产、负债及所有者权益三大要素决定了资产负债表的基本格局，明确了三者间权益归属的制衡关系，显示了企业某一特定日的财务状况。（6）资产的增加，反映在等式的左方。（7）费用的增加，反映在等式的左方。（8）负债的增加，反映在等式的右方。（9）所有者权益的增加，反映在等式的右方。（10）收入的增加，反映在等式的右方。

第八节 复式记账

内容释义

所谓复式记账，就是对任何一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记。复式记账是以一个企业的资产总额和权益总额必然相等的平衡关系作为反映生产经营活动的记账基础，使记账有一个完整的计算和反映体系，在记录上有着相互联系的关系，从而能够对企业经济活动起到全面控制的作用。

业务要点

复式记账是从单式记账法发展起来的一种比较完善的记账方法。与单式记账法相比较，其主要特点是：对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录（即做双重记录，这也是这一记账法被称为“复式”的原因）；各账户之间客观上存在对应关系，对账户记录的结果可以进行试算平衡。复式记账法较好地体现了资金运动的内在规律，能够全面、系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果，并有助于检查账户处理和保证账簿记录结果的正确性。在我国，复式记账曾有借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种，但现在规定使用的只有借贷记账法。

下面，举例说明复式记账的基本原理。

假设某企业以现金10000元存入银行。这项经济业务的发生一方面使企业的库存现金减少了10000元，另一方面使企业的银行存款增加了10000元。根据复式记账方法，这项经济业务应以相等的金额在“库存现金”和“银行存款”两个账户上相互联系地进行登记，即一方面在“库存现金”账户上登记减少10000元，另一方面在“银行存款”账户上登记增加10000元。

应用实务

借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法，其基本内容包括记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。

1．记账符号

以“借”、“贷”为记账符号。

2．账户结构

将所有账户的左方定为“借”方，右方定为“贷”方，并在一方登记增加数，在另一方登记减少数。其中，资产类、成本类和损益支出类账户在借方登记增加数，在贷方登记减少数，期末余额在借方；负债类、所有者权益类和损益收入类账户在贷方登记增加数，在借方登记减少数，期末余额在贷方。

3．记账规则

有借必有贷，借贷必相等。

4．试算平衡

在借贷记账法下，进行试算平衡是通过编制总分类账户余额试算平衡表或总分类账户本期发生额试算平衡表来实现的：

资产类：

负债和所有者权益类：

第二章 会计凭证与会计账簿

第一节 会计科目

内容释义

会计科目指的是按照经济内容对各个会计要素进行分类所形成的项目，每一个项目都规定一个名称。每一个会计科目都明确反映一定的经济内容，不同的会计科目，反映的会计事项不同。通过设置会计科目，能够将企业各不相同的经济业务按照既定的标准进行科学分类，将各自独立的经济事项转化为规范的、具有可比性的经济信息。

会计科目的设置应当符合会计核算的一般原则及会计核算工作的基本要求，从而保证会计信息的质量。企业所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定，应当为有关各方提供所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的需要。另外，根据企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类等的不同，其会计科目在设置上也应有所区别。在保证合法性的基础上，企业应当根据自身特点设置符合企业需要的会计科目。

业务要点

1．按所提供信息的详细程度及其统御关系分类

会计科目按其所提供信息的详细程度及其统御关系的不同，分为总分类科目和明细分类科目。（1）总分类科目

总分类科目又称为总账科目，是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。

设置：总分类科目一般按照《企业会计准则》或统一会计制度的规定进行设置。（2）明细分类科目

明细分类科目又称为明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目，如“应收账款”科目按照债务人的名称或姓名设置明细科目，以便反映应收账款的具体对象。

设置：除《企业会计准则》或统一会计制度规定设置的明细分类科目外，企业还可以根据本单位经营管理的需要和经济业务的具体内容自行设置明细分类科目。（3）总分类科目与明细分类科目的关系

总分类科目和明细分类科目的关系是：总分类科目概括地反映会计对象的具体内容，明细分类科目详细地反映会计对象的具体内容。总分类科目对明细分类科目具有控制作用，而明细分类科目是对总分类科目的补充和说明。

2．按所归属的会计要素不同分类

会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类。（1）资产类科目

资产类科目是指用于核算资产增减变化，提供资产类项目会计信息的会计科目，如库存现金、银行存款、其他货币资金、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、材料采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、长期股权投资、持有到期投资、固定资产、累计折旧、在建工程、待处理财产损溢等。（2）负债类科目

负债类科目是指用于核算负债增减变化，提供负债类项目会计信息的会计科目，如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应交款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。（3）共同类科目

共同类科目属于金融业专用科目，本书不做过多的介绍。（4）所有者权益类科目

所有者权益类科目是指用于核算所有者权益增减变化，提供所有者权益有关项目会计信息的会计科目，如实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等。（5）成本类科目

成本类科目是用于核算成本的发生和归集情况，提供成本相关会计信息的会计科目，如生产成本、制造费用、劳务成本。（6）损益类科目

损益类科目是指用于核算收入、费用的发生或归集，提供一定期间损益相关的会计信息的会计科目，如主营业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税等。

参照我国《企业会计准则——应用指南》，企业会计科目的设置见表2-1。表2-1 会计科目的设置（续表）

应用实务会计账户与会计科目

会计账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构的，用于分类反映会计要素增减变动及其结果的载体。会计账户是经济事项跨入会计体系的“门槛”，经济事项一旦根据其经济实质分门别类地记入各个账户，它就同时转化成为会计特有的术语，进入到庞大的会计信息系统中了。

会计账户与会计科目在经济内容上存在一定的联系。简单地说，会计科目是会计账户的名称，会计账户是会计科目的具体运用。二者既有区别又有联系。（1）联系

①二者都是对会计对象具体内容的科学分类，口径一致，性质相同。会计科目是会计账户的名称，也是设置会计账户的依据；会计账户是会计科目的具体运用。

②没有会计科目，会计账户便失去了设置的依据；没有会计账户，会计科目就无法发挥作用。（2）区别

①会计科目仅仅是会计账户的名称，不存在结构；而会计账户则具有一定的格式和结构。

②会计科目只能说明反映的经济内容是什么，而会计账户不仅能说明反映的经济内容是什么，而且还能系统地反映和控制其增减变化及结余情况。

③会计科目的作用主要是为了供人们开设会计账户、填制凭证时运用；而会计账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，供人们编制会计报表时运用。

在实际工作中，一般不对会计科目和会计账户进行严格区分，而是相互混用。

第二节 会计账户

内容释义

会计账户的结构就是指账户的格式。为了全面、清晰地记录各项经济业务，每一个会计账户既要有明确的经济内容，又要有一定的结构。根据资金平衡原理，资金变动不外乎增加和减少两种情况。相应地，会计账户的结构也划分为两个基本部分，一部分反映数额的增加，另一部分反映数额的减少。通常情况下，会计账户分为左右两方，分别记录增加额和减少额，增减相抵后的差额称为余额。

业务要点

会计账户包括账户名称（即会计科目）、日期（用以说明经济业务记录的时间）、凭证编号（表明账户记录所依据的凭证）、摘要（概括说明经济业务的内容）、增加额、减少额和余额（说明经济业务的数量）。具体格式见表2-2表2-2 会计账户【例】甲公司的固定资产账户在1月1日的借方余额是100万元。1月，甲公司以银行存款支付购入固定资产共20万元，同时报废固定资产5万元。甲公司会计分录如下：

期初余额和期末余额是相对于一定的会计期间来说的，一定会计期间结束时的期末余额，在下一个会计期间开始时就成为期初余额。也就是说，本期的期末余额等于下期的期初余额。

应用实务

在借贷记账法下，我们把会计账户的左方称为借方，右方称为贷方。“借”、“贷”是记账符号，分别反映资产、负债、所有者权益的增减变化。凡是属于资产类账户的，增加数记入借方，减少数记入贷方，余额在借方；凡是属于负债及所有者权益类账户的，减少数记入借方，增加数记入贷方，余额在贷方。

在一定期间内，每个账户的借方金额合计称为借方发生额，贷方金额合计称为贷方发生额，两个发生额相抵后的余额称为期末余额。相关账户结构如图2-1至图2-5所示。图2-1 资产类账户的结构

注：资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额图2-2 负债类账户结构

注：负债类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额图2-3 所有者权益类账户结构

注：所有者权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额图2-4 成本费用类账户结构

注：由于成本费用类账户期末余额一般要转入产品成本及期间费用的相关科目中，所以该账户期末无余额。图2-5 收益类账户结构

注：由于收益类账户期末余额一般要转入本年利润等账户，所以该账户期末无余额。

第三节 会计凭证

内容释义

会计凭证的种类很多，按其填制的程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证两大类。

业务要点

1．原始凭证的分类

原始凭证也称单据，是在经济业务发生时由经办人员直接取得或填制的，用以载明经济业务的具体内容，表明某项经济业务已经发生和完成，明确有关经济责任，具有法律效力的书面证明。原始凭证是填制记账凭证和登记账簿的依据，是重要的会计核算资料。

原始凭证的种类较多，按取得的来源不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证，具体见表2-3。表2-3 原始凭证的分类

常见的几种原始凭证见表2-4、表2-5、表2-6、表2-7和表2-8。表2-4 收料单表2-5 领料单表2-6 限额领料单表2-7 发料凭证汇总表表2-8 产成品入库单

2．原始凭证的填制与审核（1）原始凭证填制的基本要求

原始凭证是进行会计核算工作的原始资料和重要依据，是有效提供会计信息的基础。因此，填制原始凭证是一项严肃而重要的工作，填制时，必须符合以下基本要求，见表2-9。表2-9 原始凭证的填制要求（2）原始凭证的审核

对原始凭证进行审核是确保会计资料质量的重要措施之一，也是会计机构、会计人员的重要职责。只有经过审核无误的凭证，才能作为记账的依据。原始凭证的审核主要包括以下几个方面的内容，见表2-10。表2-10 原始凭证的审核

3．记账凭证的分类

记账凭证又称传票，是由会计人员根据审核无误的原始凭证加以归类整理而编制的，用来确定会计分录、作为登记账簿直接依据的会计凭证。

在日常经济核算过程中，由于经济业务纷繁复杂，反映各种经济业务的原始凭证也多种多样，并且原始凭证所记录的经济内容不能直接体现会计要素的变动与走向，无法确定记入账户的名称和借贷方向，不能满足会计核算的需要，因而，会计人员无法根据原始凭证登记会计账簿。为此，必须在对原始凭证审核无误的基础上，对其进行归类整理，然后填制记账凭证。在记账凭证中，应写明应借应贷会计科目及金额，这样便于根据记账凭证登记会计账簿。原始凭证是记账凭证的重要附件和填制依据，它们之间存在着依据和制约的关系。

记账凭证可按不同标准进行分类，具体见表2-11。表2-11 记账凭证的分类

常见的几种记账凭证见表2-12、表2-13、表2-14、表2-15和表2-16。表2-12 通用记账凭证表2-13 收款凭证表2-14 付款凭证表2-15 转账凭证表2-16 单式记账凭证

4．记账凭证的填制与审核（1）记账凭证填制的基本要求

记账凭证是登记账簿的依据，正确填制记账凭证是保证账簿记录正确的基础。填制记账凭证时，应当按照以下基本要求进行，见表2-17。表2-17 记账凭证填制的基本要求（2）记账凭证填制的具体要求

①除结账和更正错账外，记账凭证必须附有原始凭证并注明原始凭证的张数。与记账凭证中的经济业务记录有关的每一张证据，都应当作为记账凭证的附件。一张原始凭证如涉及到几张记账凭证，可以将该原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明该主要记账凭证的编号，并附上该原始凭证复印件。

②一张原始凭证所列支出需要由两个以上单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具给其他应负担单位“原始凭证分割单”。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容，包括凭证的名称，填制凭证的日期，填制凭证单位的名称或填制人的姓名，经办人员的签名或盖章，接受凭证单位的名称，经济业务的内容、数量、单价、金额和费用的分担情况等。

③记账凭证必须连续编号，以便分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿进行核对，确保记账凭证完整无缺。编号的方法很多，可以将收款凭证、付款凭证、转账凭证分三类编号，也可以将现金收款、现金付款、银行存款收款、银行存款付款和转账分五类编号，还可以采用通用记账凭证统一编号。一笔经济业务需要填制两张或两张以上记账凭证的，应采用分数编号法。例如，第8号凭证需编三张记账凭证，则可编成号、号、号。在每月最后一张记账凭证的编号旁边，可以加注“全”字，以免凭证丢失。

④简明填写“摘要”栏。记账凭证的摘要栏是对经济业务的简要说明，必须针对不同性质的经济业务的特点，考虑登记账簿的需要，要求正确填写，不得漏填或错填。

⑤正确使用会计科目。填制会计凭证必须按照会计制度统一规定的会计科目，填写在规定的借方或贷方，正确编制会计分录，以保证核算口径一致。除明细科目外，企业不得自己擅自开设会计科目。

⑥按规定方法更正错误凭证。填制会计凭证后，如发现有错误，应根据发现错误的时间和错误类型，采用正确的方法进行更正。

⑦空行的处理。记账凭证填制完成后，如仍留有空行，应当自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销，以严密会计核算手续，堵塞漏洞。

⑧记账凭证填制完成后，应进行复核和检查，有关人员均应签字盖章。出纳人员根据收、付款凭证收入款项或付出款项时，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付、漏收漏付。

⑨只涉及银行存款与现金之间相互划转的，只编付款凭证，不编收款凭证，以免重复。

⑩实行会计电算化的单位，采用的机制记账凭证应当符合记账凭证的一般要求，在打印出来的机制记账凭证上要加盖有关人员的印章或签字，以加强审核、明确责任。

⑪记账凭证所填金额要同原始凭证或原始凭证汇总表一致，并保持借贷平衡，即借贷方金额相等。（3）记账凭证的填制方法

①收款凭证的填制。收款凭证是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的记账凭证。凡是涉及现金和银行存款增加的业务，都必须填制收款凭证。收款凭证左上方的“借方科目”处应填写“库存现金”和“银行存款”，右上方填写凭证编号。“摘要”栏内填写经济业务的内容梗概。“贷方科目”栏内应填写对应的总账、明细账科目。“金额”栏内应填写实际收到的现金或银行存款数额。“记账符号”栏供记账员在根据收款凭证登记有关账簿以后做记号用，表示该笔金额已经计入有关账簿，避免重记或漏记。具体格式见表2-18。表2-18 收款凭证格式

②付款凭证的填制。付款凭证是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的记账凭证。凡涉及现金、银行存款付出的业务，都要填制付款凭证。其填制方法与收款凭证大体相同，区别在于左上方应填列贷方科目。具体格式见表2-19。表2-19 付款凭证格式

③转账凭证的填制。转账凭证是根据不涉及现金和银行存款收付业务的转账原始凭证填制的记账凭证。凡不涉及现金和银行存款增加或减少的业务，都必须填制转账凭证。转账凭证所涉及的科目没有固定的对应关系，因此，要在凭证中按“借方科目”和“贷方科目”分别填列“总账科目”和“明细科目”。具体格式见表2-20。表2-20 转账凭证格式

④通用记账凭证的填制。通用记账凭证的名称为“记账凭证”或“记账凭单”，它是集收款、付款和转账凭证于一身，适用于所有业务类型的记账凭证。具体格式见表2-21。表2-21 通用记账凭证格式（4）记账凭证的审核

为了使记账凭证的填制符合记账要求，正确反映经济业务的内容，登记账簿前，必须由专人对记账凭证进行审核。记账凭证的审核是在对原始凭证审核的基础上所进行的再审核，要着重审核记账凭证的填制是否正确、是否符合规定要求。审核的主要内容有以下几点。

①审核是否按原始凭证填制记账凭证。主要审核所记录的内容与所附的原始凭证是否一致、金额是否相等；审核所附原始凭证的张数是否与记账凭证所列附件张数相符。

②审核记账凭证应借、应贷的会计科目（包括一级科目、明细科目）和金额是否正确；借贷双方的金额是否平衡；审核明细科目金额之和与相应的总账科目金额是否相等。

③审核记账凭证摘要是否填写清楚；审核日期、凭证编号、所附张数以及有关人员签章等各个项目的填写是否齐全。

若发现记账凭证的填制有差错或者填列不完整、签章不齐全的，应查明原因，责令更正、补充或者重填。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。

应用实务

1．会计凭证装订前的整理

会计凭证装订前的整理是指对会计凭证进行排序、粘贴和折叠。因为原始凭证的纸张面积与记账凭证的纸张面积不可能完全一致，所以，在整理时，会计人员应注意以下几种情况。（1）对于纸张面积大于记账凭证的原始凭证，可以按照记账凭证的面积尺寸，先自右向后，再自下向后两次折叠。注意应把凭证的左上角或左侧面让出来，以便装订后还可以展开查阅。（2）对于纸张面积过小的原始凭证，一般不能直接装订，可以先按照一定的顺序和类别排列，再粘在一张同记账凭证大小相同的白纸上，粘贴时宜用胶水。小票应分张排列，同类、同金额的单据尽量粘在一起，同时，在一旁注明张数和合计金额。如果是板状票证，可以将票面票底轻轻撕开，厚纸板可以弃之不用。（3）对于纸张面积略小于记账凭证的原始凭证，可先用回形针或大头针别在记账凭证后面，待装订时再抽去回形针或大头针。有的原始凭证不仅面积大，而且数量多，可以单独装订，如工资单、耗料单等，但在记账凭证上应注明保管地点。

原始凭证附在记账凭证后的顺序应与记账凭证所记载的内容顺序一致，不应按照原始凭证的面积大小来排序。会计凭证经过上述的加工整理之后，就可以装订了。

2．会计凭证的装订

会计凭证的装订是指把定期的会计凭证按照编号顺序，外加封面、封底装订成册，并在装订线上加贴封签。在封面上，应写明单位名称、年度、月份、记账凭证的种类、起讫日期、起讫号数以及记账凭证和原始凭证的张数，并在封签处加盖会计主管的骑缝图章。

会计凭证装订的要求是既要美观大方又要便于翻阅，因此在装订时，会计人员要先设计好装订册数及每册的厚度。一般来说，一本凭证的厚度以1.5～2厘米为宜，太厚则不便于翻阅、核查。有些会计人员在装订会计凭证时采用角订法，装订起来简单易行。

所有汇总装订好的会计凭证都要加上封面。封面应用较为结实、耐磨、韧性较强的牛皮纸等。一般的封面格式如图2-6所示。图2-6 会计凭证的封面

下面介绍一种角订法，如图2-7所示。图2-7 凭证装订方法（角订法）（1）将凭证封皮和封底裁开，分别附在凭证的前面和后面，再拿一张质地相同的纸（可以再找一张凭证封皮，裁下一半用，另一半为订下一本凭证备用）放在封皮上角，做护角线。在凭证的左上角画一个边长为5厘米的等腰三角形，用夹子夹住，用装订机在底线上分布均匀地打两个眼儿。（2）用大针引线绳穿过两个眼儿（如果没有针，可以将回形别针顺直，然后两端折向同一个方向，折向时将线绳夹紧，即可把线引过来），然后在凭证的背面打结。最好用线绳把凭证的两端也系上。（3）将护角向左上侧折，并将一侧剪开至凭证的左上角，然后抹上胶水，向上折叠，将侧面和背面的线绳扣粘死。（4）待晾干后，在凭证本的侧脊上面写上“某年某月第几册共几册”的字样。装订人在装订线封签处签名或者盖章。现金凭证、银行凭证和转账凭证最好依次顺序编号，每个月从头编一次序号。如果单位的凭证少，可以全年顺序编号。

目前，市场上有一种传票盒，可以将装订好的凭证装入盒中码放保管，方便、整齐。

3．会计凭证的保管

会计凭证装订成册后，应由专人负责保管，年终应移交财会档案保管一年，期满后由财会部门编制清册，移交单位的档案部门保管。

会计凭证的保管期限和销毁手续必须严格按照会计制度的有关规定执行。一般会计凭证至少应保存10年，重要的凭证须长期保存。会计凭证保存期满需销毁时，必须开列清单，按照规定的手续报经批准后方可销毁。任何单位都不能自行随意销毁会计凭证。

第四节 会计账簿

内容释义

会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式、相互有联系的若干账页组成的，以会计凭证为依据，用以全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿记。

业务要点

1．账簿的种类

账簿的种类很多，为正确登记账簿，应先对其进行分类，见表2-22。表2-22 账簿的种类

2．账簿的内容（1）封面。封面上主要写明账簿的名称和企业单位的名称，如××总分类账、××明细分类账、××日记账等。（2）扉页。扉页上应附账簿启用和经管人员一览表及账户目录。其格式见表2-23和表2-24。表2-23 账簿启用和经管人员一览表表2-24 账户目录（3）账页。账页是账簿的主体，用来具体记录经济业务。其格式因记录的经济业务的内容不同而有所区别，但一般都应包括如下内容：账户名称，记账日期栏，记账凭证的种类和号数栏，摘要栏，金额栏，总页次和分户页次等。

3．总分类账的设置和登记

总账，又称总分类账，一般采用三栏式（见表2-25），也可采用双栏式（见表2-26）、棋盘式（见表2-27）。除此之外，还可将各种形式汇总，采用多栏式（如日记总账）。其中，三栏式是总分类账普遍采用的基本格式；双栏式仅适用于期末没有余额的虚账户（收入、费用等暂记性、过渡性账户）；棋盘式有利于体现账户间的对应关系，但其账页庞大，工作量也很大，仅适用于业务量少、运用科目少的企业。表2-25 三栏式总分类账表2-26 双栏式总分类账表2-27 棋盘式总分类账

4．日记账的设置和登记

日记账的主要作用是按照时间的先后顺序记录经济业务，以保持会计资料的完整性和连续性。设置日记账时首先要确定其种类和数量。在不同的会计核算组织形式下，日记账的具体用途是不同的。如果日记账用作过账媒介（如通用日记账核算形式、日记总账核算形式），则要求设置一个严密完整的序时账簿体系，包括企业的所有经济业务；如果日记账不用作过账媒介，则不必考虑其体系的完整性，只需设置某些特种日记账即可。通常设置的特种日记账主要包括现金日记账和银行存款日记账，极少数企业还设置销货日记账和购货日记账。

现金日记账是专门记录现金收付业务的特种日记账，它一般由出纳人员负责填写。现金日记账既可用作明细账，也可用作过账媒介。对于现金收付业务较多的企业，也可以分别设置现金收入日记账和现金支出日记账，但它们只能是单栏式的日记账（见表2_28、表2-29）。除非企业现金收付业务特别繁多，一般情况下，只设置三栏式的现金日记账（见表2-30）。表2-28 现金收入日记账表2-29 现金支出日记账表2-30 现金日记账

银行存款日记账是用来记录银行存款收付业务的特种日记账。其设计方法与现金日记账基本相同，但须将账簿名称分别改为“银行存款收入日记账”、“银行存款支出日记账”和“银行存款日记账”，并将前两种账页左上角的科目名称改为“银行存款”。另外，一般还应相应增加每笔存款收支业务所采用的结算方式一栏，以便分类提供数据并据以进行查对、汇总。一般企业也只设置三栏式的银行存款日记账，其基本格式可参照现金日记账，不再赘述。

如将日记账用作过账媒介，则必须设置普通日记账，用以记录全部转账业务，逐日逐笔进行登记。普通日记账可以采用两栏式账户，也可以采用金额双栏式账户，后者更为简便易行。

5．明细账的设置和登记

明细账的情况更为复杂，一般格式有收发存三栏式（见表2-31）、借贷余三栏式（见表2-32）、数量金额式（见表2-33），还可根据需要设计成多栏式（见表2-34）。其中，借贷余三栏式适用于一般账户的明细账；数量金额式适用于实物资产的明细账；收发存三栏式只记数量，不记金额，适用于实物资产的保管账；多栏式明细账则是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在账页上设置专栏，主要用于登记明细项目多、借贷方向单一的经济业务，例如，采购、生产以及费用账户的明细账户一般采用贷方多栏式。此外，本年利润的形成和分配类的科目以及“应交税费——应交增值税”等科目，则需采用借贷双方均为多栏式的明细账（见表2-35）。表2-31 实物保管账（收发存三栏式）表2-32 ××明细账（借贷余三栏式）表2-33 ××明细账（数量金额式）表2-34 ××明细账（多栏式）表2-35 应交增值税明细账

6．备查账簿的设置和登记

备查账簿的作用是对序时账簿和分类账簿进行补充说明。根据实际需要，其设计方式可以灵活机动、不拘一格。备查账簿的设计主要包括以下几种情况。（1）对于所有权不属于本企业，但暂时由企业使用或代为保管的财产物资，应设计相应的备查账簿，如租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等。（2）对同一业务需要进行多方面登记的备查账簿，一般适用于大宗、贵重物资，如固定资产保管登记卡、固定资产使用登记卡等。（3）对于某些出于管理上的需要必须予以反映的事项，应设置备查簿，如经济合同执行情况记录、贷款还款情况记录、重要空白凭证记录等。

备查账簿的设计见表2-36、表2-37和表2-38。表2-36 应收票据备查登记簿表2-37 租入固定资产登记簿表2-38 委托加工材料登记簿

应用实务

账簿在使用过程中应妥善保管。账簿的封面颜色在同一年度内应力求统一，逐年更换颜色，便于区别年度。这样，会计人员在找账、查账时就会比较方便。账簿内部应编好目录，建立索引，注意贴上相应数额的印花税票。

对于活页账本，可以用线绳系起来，也可以使用摇夹。下面介绍活页摇夹的使用方法，如图2-8所示。图2-8 活页摇夹的使用方法（1）用摇手插入账簿侧面的孔中，向右旋转，开启摇夹。（2）旋去螺帽，取去簿盖。（3）将账簿活页装入，可随意装用，最多可装300页。（4）复上簿盖，旋上螺帽，再用摇手向左旋转，锁紧摇夹。

以上方法的使用可见图中（1）和（2）。活页摇夹的络链条长50毫米，在装入和取出章页的过程中，摇手旋转链条时要注意账页是否轧住链条节头，当账页被轧住时，摇手旋转不动，千万不要强旋，要用手轻轻摇动链条节头，使章页脱离，然后开启或锁紧摇夹。

摇夹使用的特点是比较安全，因为账簿摇紧后，其他人员如果没有专门工具，不容易随意抽取、更换账页，保证账页不易散失；其缺点是成本相对较高。

账簿在过了次年后，应装订整齐，对活页账要编好科目目录、页码，用线绳系死，然后贴上封皮，在封皮上要写明账簿的种类、单位、时间，在账簿的脊背上也要写明账簿的种类和时间。

对于会计业务量小的公司，其账簿可以不贴口取纸；对于会计业务量大的公司，其账簿上应该贴口取纸，可以根据一级科目或材料大类，按照账页顺序由前往后、自上而下地粘贴。当合起账簿时，全部口取纸应该整齐、均匀，并能够显露出科目名称。不要在账簿上下两侧贴口取纸，而应在右侧粘贴，这样可以保证账簿整齐。存档时，账簿可以戳立放置，以便抽取。

第五节 企业建账

内容释义

建账就是根据《会计法》和国家统一会计制度的规定，以及企业所在行业的具体要求和将来可能发生的会计业务情况，确定账簿种类、格式、内容及登记方法。

业务要点

1．总账建账的原则

总账是根据一级会计科目（也称总账科目）开设的账簿，用来分类登记企业的全部经济业务，提供资产、负债、所有者权益、费用、收入和利润等总括的核算资料。

总账的建账原则主要有以下三点。（1）总账科目名称应与企业会计准则或国家统一会计制度规定的会计科目名称一致。总账具有分类汇总记录的特点，为确保账簿记录的正确性、完整性，确保提供会计要素的完整指标，企业应根据自身行业特点和经济业务的内容建立总账，其总账科目名称应与国家统一会计制度规定的会计科目名称一致。（2）依据企业账务处理程序的需要选择总账格式。根据财政部《会计基础工作规范》的规定，总账的格式主要有三栏式、多栏式（日记总账）、棋盘式和科目汇总表总账等。企业可依据本企业会计账务处理程序的需要，自行选择总账的格式。（3）总账的外表形式一般应采用订本式账簿。为保护总账记录的安全与完整，总账一般应采用订本式。对于实行会计电算化的单位，其用计算机打印的总账必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人、会计机构负责人、会计主管人员签字或盖章，以防失散。但是科目汇总表总账可以是活页式。

2．明细账的建账原则

明细账通常根据总账科目所属的明细科目设置，用来分类登记某一类经济业务，提供有关的明细核算资料。明细账是形成有用的会计信息的基本程序和基本环节，借助明细账，既可以对经济业务信息或数据做进一步的加工、整理，进而通过总账形成适合于会计报表提供的会计信息，又能够为了解信息的形成提供具体情况和有关线索。

明细账的建账原则主要有以下三点。（1）根据统一会计制度的规定和企业管理的需要设置明细科目的名称。会计制度对有些明细科目的名称进行了明确规定，对另一些明细科目只规定了设置的方法和原则，对于有明确规定的，企业在建账时应按照会计制度的规定设置明细科目的名称；对于没有明确规定的，建账时应按照会计制度规定的方法和原则，结合企业管理的需要设置明细科目。（2）根据财产物资管理的需要选择明细账的格式。明细账的格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式，企业应根据财产物资管理的需要选择明细账的格式。（3）明细账的外表形式一般采用活页式。明细账采用活页式账簿，主要是为了使用方便，便于账页的重新排列和记账人员的分工。但是，活页账的账页容易散失和被随意抽换，因此，明细账在使用时应按顺序编号并装订成册，注意妥善保管。

3．日记账的建账原则

日记账又称序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。根据财政部《会计基础工作规范》的规定，各单位应设置现金日记账和银行存款日记账，以便逐日核算和监督现金和银行存款的收入、付出和结存情况。

现金日记账和银行存款日记账的建账原则主要有以下两点。（1）日记账账页的格式一般采用三栏式。现金日记账和银行存款日记账的账页一般采用三栏式，即借方、贷方和余额三栏，并在借贷两栏中设有“对方科目”栏。如果收付款凭证数量较多，为了简化记账手续，同时也为了通过现金日记账和银行存款日记账汇总登记总账，也可以采用多栏式账页。采用多栏式账页后，如果会计科目较多，造成篇幅过大，还可以分设现金（银行存款）收入日记账和现金（银行存款）支出日记账。（2）账簿的外表形式必须采用订本式。现金和银行存款是企业流动性最强的资产，为保证账簿资料的安全和完整，财政部《会计基础工作规范》第五十七条规定，“现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账”。

4．会计电算化的建账《会计法》规定，“使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定”。这是对实行会计电算化的单位关于会计软件及其相关的会计资料的基本要求。

会计科目和账户的设置、凭证的填制与审核、账簿的登记与更正以及报表的编制等必须符合国家统一的会计制度的规定。

应用实务

1．工业企业建账

工业企业是指那些专门从事产品的制造、加工、生产的企业，所以也常被称为制造业。工业企业由于会计核算涉及的内容多，又有成本归集与计算的问题，所以工业企业建账是最复杂的，也是最具有代表性的。（1）现金日记账和银行存款日记账

会计人员在购买账簿时，两种账簿应各购一本。如果企业开立了两个以上的银行存款账号，那么，账本需要量就要视企业的具体情况而定了。

建账时，会计人员首先应根据账簿的启用要求将扉页要求填制的内容填好，然后根据企业第一笔现金来源和银行存款来源登记现金日记账和银行存款日记账。【例】企业采用根据凭证登记现金日记账、银行存款日记账的方法。某投资人转入银行存款20000元，则可以根据银行转来的银行收款凭证做银行存款收款凭证，相关会计分录如下：

随后，根据该收款凭证登记银行存款日记账。

如果企业需要有日常现金支出，会计人员开出现金支票提取现金2000元，则根据现金支票存根联做银行存款的付款凭证，相关会计分录如下：

随后，根据该付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。接下来，企业即可根据日常发生的现金及银行存款业务逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账了。（2）总分类账

企业可根据业务量的多少购买一本或几本总分类账（一般情况下，无需一个科目设一本总账），然后根据企业涉及的业务和涉及的会计科目设置总账。原则上讲，只要是企业涉及的会计科目就要有相应的总账账簿（账页）与之对应。会计人员应估计每一种业务量的大小，将每一种业务用口取纸分开，并在口取纸上注明每一种业务的会计科目名称，以便在登记时能够及时找到应登记的账页。

使用总账分页时，假如总账账页从第1页到第10页登记现金业务，我们就应在目录中写清楚“库存现金……1～10”，并在总账账页的第11页贴上写有“银行存款”字样的口取纸。其他科目依次类推，这样总账就建好了。

为了方便登记总账，在使用总账账页分页时，最好按资产、负债、所有者权益、收入、费用的顺序来分页，在口取纸的选择上也可将资产、负债、所有者权益、收入、费用按不同颜色区分开，以便于登记。

企业通常要设置的总账业务往往包括库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、存货、长期投资、固定资产、累计折旧、无形资产、开办费、长期待摊费用、短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、长期借款、应付债券、长期应付款、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润、本年利润、主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、其他业务收入、其他业务支出、营业外收入、营业外支出、以前年度损益调整、所得税等。

总账的登记可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据科目汇总表登记，还可以根据汇总记账凭证进行登记。由于工业企业会计核算使用的会计账户较多，总账账簿的需要量可能会多一些，通常在购买时须多购置几本，但同时也要考虑业务量的多少和账户设置的多少。

由于工业企业的存货内容所占比重较大，另外还要配合成本计算设置有关成本总账。有关存货的账户包括原材料、在途材料、材料采购、委托加工材料、低值易耗品、包装物、自制半成品、产成品等；有关成本计算的账户有辅助生产成本、废品损失、基本生产成本等，企业要根据成本计算账户设置相应的总账。（3）明细分类账

明细分类账的设置是根据企业自身管理的需要和外界各部门对企业信息资料的需要来设置的。需设置的明细账有短期投资（根据投资种类和对象设置），应收账款（根据客户名称设置），其他应收款（根据应收部门、个人、项目往来设置），待摊费用（根据费用种类设置），长期投资（根据投资对象或根据面值、溢价、折价、相关费用设置），固定资产（根据固定资产的类型设置，对于固定资产明细账账页每年可不必更换新的账页），短期借款（根据短期借款的种类或对象设置），应付账款（根据应付账款对象设置），其他应付款（根据应付内容设置），应付职工薪酬（根据应付部门设置），应交税费（根据税金的种类设置），产品销售费用，管理费用，财务费用（三者均按照费用的构成内容设置）。企业可以根据自身的需要，增减明细账的设置。会计人员的日常工作就是根据原始凭证、汇总原始凭证及记账凭证登记各种明细账。明细账无论按怎样的方法分类，各个账户明细账的期末余额之和应与其总账的期末余额相等。

对于工业企业来说，除设置基本账簿外，还应根据行业特有的总账账簿增加相应的明细账。在采用材料按实际成本计价的企业，要设置在途材料或材料采购明细账，以便于核算不同来源材料的实际成本。在材料按计划成本计价的企业，要设置材料采购明细账，并采用横线登记法，按材料的各类规格、型号登记材料采购的实际成本和发出材料的计划成本，同时根据实际成本和计划成本的差异反映材料成本差异；另外，配合材料按计划成本计价，企业可建立材料成本差异明细账，它是原材料备抵调整账户，同原材料相同，它也是按材料的品种、规格进行设置，反映各类或各种材料实际成本和计划成本的差异，计算材料成本差异分配率。

为计算产品成本，企业要设置基本生产成本明细账，也称产品成本明细分类账或产品成本计算单。根据企业选择的成本计算方法，可以按产品品种、批别、类别、生产步骤等设置明细账。辅助生产成本明细账用以反映归集的辅助生产费用或辅助生产成本及分配出去的辅助生产成本和转出的完工的辅助生产产品，辅助生产成本明细账应根据辅助生产部门进行设置。制造费用明细账是所有工业企业都必须设置的，它是根据制造的费用核算内容，如工资、折旧费、修理费、低值易耗品摊销费、劳保费等来进行设置的。

损益类明细账有主营业务收入、主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、投资收益等。主营业务收入与主营业务成本的明细账可以根据产品的品种、批别、类别来设置；销售费用、管理费用、财务费用的明细账可以按照费用的种类来设置；营业外收入、营业外支出的明细账可以根据收入与支出的种类设置；投资收益的明细账则可以根据投资的性质与投资的种类来设置。

由于工业企业的成本计算比较复杂，企业在建账时，为了便于凭证的编制，还要设计一些有关成本计算的表格，如材料费用分配表、领料单、工资费用计算表、折旧费用分配表、废品损失计算表、辅助生产费用分配表、产品成本计算单等。

2．商业企业建账

商品流通企业是指从事商品流通（买卖）的独立核算企业，主要包括商业、粮食、外贸、物资供销、图书发行等企业，如商场、大中小型超市等。由于商品流通企业的经济活动主要是流通领域中的购销存活动，所以这类企业的核算主要侧重于采购成本和销售成本的核算，以及商品流通费用的核算。（1）现金日记账及银行存款日记账

商品流通企业的现金日记账及银行存款日记账的建立方式与工业企业是相同的。（2）总分类账簿

商品流通企业除了要设置同工业企业相同的日常总分类账簿之外，还要设置商品采购、库存商品、商品进销差价这三个商品流通企业必须使用的总账账簿。如果商品流通企业经常委托他人代销商品或为他人代销商品，则还需设置委托代销商品账簿、代销商品款账簿、受托代销商品账簿。另外，由于商品流通企业的收入、成本和税金与工业企业略有不同，商品流通企业还应将工业企业的主营业务收入改为“商品销售收入”，把主营业务成本改为“商品销售成本”，把营业税金及附加改为“商品销售税金及附加”，把销售费用改为“经营费用”。除此之外，商品流通企业还可根据自身业务量大小和业务的需要，增删需设置的总账账簿。（3）明细分类账的设置

根据增设的总账账簿，商品流通企业还应增设相关明细账簿。例如，商品采购明细账，反映购进商品的进价成本及入库商品的实际成本，可按客户名称设置；库存商品明细账，反映商品的收发结存情况，可按商品的种类、名称、规格和存放地点设置。库存商品要求采用数量金额核算法核算，在按实际成本计算已销商品成本时，库存商品的发出可按个别计价法（分批实际成本计价）、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、进销差价法和毛利率法。如果企业是商品零售企业，还需设置商品进销差价明细账，该账户是“库存商品”的调整账户，所以它的明细账的设置口径应与库存商品明细账一致。“经营费用”反映商品流转整个经营环节所发生的各种费用，应按费用的种类（如运输费、装卸费、整理费、广告费等）分类反映。商品销售收入明细账、商品销售成本明细账可以按商品的种类、名称、规格或不同的销售部门进行设置。

商品流通企业明细账的设置，除了上述明细账外，其余与工业企业明细账的设置相同。另外应注意的是，商品流通企业存在与服务业不同的成本计算问题，所以为了便于成本计算，需要外购或自制许多计算用的表格，这在建账时也要有所准备，避免到月末结账时会手忙脚乱，如已销商品进销差价计算表、商品盘存汇总表、毛利率计算表等。

3．服务企业建账

服务业也称“第三产业”，泛指那些对外提供劳务服务的企业，由于它提供的并非是产品或商品，而是一种劳务服务，我们称之为服务业。服务业包括金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、旅游服务业、仓储保管业、仓储租赁业、代理业、广告业等。虽然服务业的服务项目很多，但会计核算中的成本核算却比较简单，因此账簿设置也相对较简单。（1）现金日记账和银行存款日记账

现金日记账与银行存款日记账的建立同工业企业与商业企业相同，使用方式与登记方式也完全相同。（2）总分类账簿

服务企业要设置的总账业务较之工业企业和商品流通企业要少，但也需要设置库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、其他应收款、存货、长期投资、固定资产、累计折旧、无形资产、开办费、长期待摊费用、短期借款、应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、其他应交款、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润、本年利润、主营业务收入、主营业务成本、营业外收入、营业外支出、以前年度损益调整、所得税费用等账户。（3）明细分类账

服务企业明细分类账的设置也是根据服务企业管理的需要和实用性来设置的，其设置情况与工业企业和商业企业基本相同，不同之处只是要设置销售费用明细账。

4．其他企业建账

前面我们列举了工业企业、商品流通企业、服务企业的建账内容，此外，还有没有提到的交通运输企业、施工企业、房地产开发企业、农业企业等。这些企业在资产、负债、所有者权益的核算及相应的建账方面都是相同的，其主要区别是在成本计算、总账和明细账的设置上有所不同。下面，我们就它们之间的差异分别进行介绍。（1）交通运输企业

交通运输企业是处于流通领域里的产业部门，从事旅客运输和货物运输活动。它的特点是流动性大、营运点多、范围广和线路多，企业与有关部门以及企业内部各部门之间的经济关系比较复杂，核算的环节多、业务量大。成本计算要根据不同的运输对象，按不同的运输工具、运输作业项目、运输组织方式计算各种运输成本。运输途中的各种消耗就是运输产品成本，所以交通运输企业在建账时要设置“运输支出”、“运输成本”、“辅助营运费用”、“营运间接费用”、“装卸支出”等总账和明细账。（2）施工企业

施工企业是专门从事建筑安装工程及施工的生产单位。它从事建造各种生产和非生产用房屋、建筑物、构筑物，安装各种机械设备，对原有房屋、建筑物进行修理和改造。施工企业与工业企业相比，其产品生产过程既有一致的地方，又有不同之处。施工企业的主要特点是工作地点流动性强、工作内容多样、施工机械体积大、受自然气候影响大、施工周期长等。为了便于核算，施工企业要设置“工程施工”、“辅助生产”、“机械作业”、“工程结算成本”、“工业生产”等总账和明细账。（3）房地产开发企业

房地产又称不动产，一般指土地、土地上的永久建筑物和由它们衍生出的各种物权。房地产开发企业是指专门从事上述不动产开发的企业。它的费用支出主要有土地征用及拆迁补偿费，前期规划、设计、水文、勘察、测绘、三通一平费，建筑安装工程费，道路、供水、供电、供气、排污、通信、照明、环卫、绿化等基础设施费，公共配套设施费，开发间接费等。为核算上述各项费用，房地产开发企业需设置“开发成本”、“开发间接费”、“开发产品”等总账和明细账。（4）农业企业

农业企业是指那些通过生物的生长和繁殖来取得产品，并获取利润的企业，它包括农业、林业、畜牧业和渔业。农业生产比较多样，它的日常核算往往与农作物的生产周期、动物的养殖周期相一致。在进行会计核算时，农业企业需设置“农业生产成本”、“农用材料”、“辅助生产成本”、“畜牧业生产成本”、“渔业生产成本”等总账和明细账。

第三章 账务处理程序

第一节 记账凭证账务处理程序

内容释义

记账凭证账务处理程序就是根据记账凭证逐笔登记总账，它是会计核算中最基本的一种账务处理程序，包含了各种账务处理程序的基本要素。记账凭证账务处理程序比较简单，通过总分类账的记录可以比较详细地反映经济活动情况，由于总分类账同明细分类账易于核对，因此便于算账、用账和查账。其缺点是登记总分类账的工作量较大。

记账凭证账务处理程序一般适用于规模较小、经济业务较少的企业或单位。

业务要点

记账凭证账务处理程序如图3-1所示。图3-1 记账凭证账务处理程序

其具体程序如下：（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；（2）根据收、付款凭证逐笔序时登记现金日记账、银行存款日记账；（3）根据原始凭证或原始凭证汇总表及记账凭证逐笔登记明细分类账；（4）根据记账凭证逐笔登记总分类账；（5）月末，将现金日记账、银行存款日记账的余额和各种明细分类账余额的合计数，分别与总分类账相互核对；（6）月末，根据总分类账与明细分类账资料编制会计报表。

应用实务【例】资料1：A公司2012年8月1日总分类账户余额见表3-1。表3-1 总分类账户余额表其中，原材料——a材料（24000×20）480000——b材料（820×20）16400生产成本——甲产品82000——乙产品88280库存商品——甲产品（960×50）48000——乙产品（600×80）48000应付账款——风华公司10000——红星公司42000——方正公司30000资料2：A公司2012年8月发生下列经济业务。①3日，采购员李明借差旅费2000元，以现金支付。②6日，向风华公司购入a材料6000千克，单价20元，共计120000元，价款和税金以银行存款支付，增值税税率17％。③7日，上述a材料验收入库。④7日，厂部购买办公用品600元，以现金支付。⑤8日，以银行存款支付前欠风华公司的货款10000元。⑥9日，李明出差回来，报销差旅费1800元，余款退回。⑦13日，车间为生产甲、乙两种产品，领用a材料4800千克，共计96000元。其中，甲产品耗用60000元，乙产品耗用36000元。⑧14日，以银行存款支付办公楼维修费600元。⑨15日，向银行提取现金80000元，以备发工资。⑩15日，以现金支付工资80000元。⑪17日，生产甲产品1200件，完工验收入库。⑫18日，销售甲产品700件，单价80元，共计56000元，增值税9520元，合计65520元，货款已存入银行。⑬20日，以银行存款支付广告费2000元。⑭24日，以银行存款支付电费12000元。其中，甲产品耗用4000元，乙产品耗用6000元，车间照明用电800元，厂部用电1200元。⑮24日，乙产品800件完工验收入库。⑯24日，销售乙产品400件，单价120元，共计48000元，增值税8160元，合计56160元，货款已存入银行。⑰30日，分配本月工资费用80000元。其中，制造甲产品工人工资26000元。制造乙产品工人工资20000元，车间管理人员工资16000元，厂部管理人员工资18000元，合计80000元。⑱30日，按工资总额的14％提取职工福利费11200元。其中，制造甲产品工人3640元，制造乙产品工人2800元，车间管理人员2240元，厂部管理人员2520元，合计11200元。⑲30日，以银行存款支付罚金1200元。⑳30日，销售a材料一批，价款600元，该材料成本为500元，价款已存入银行。㉑30日，分摊应由本期产品负担的报刊杂志费400元。㉒30日，预提应由本期负担的短期借款利息2000元。㉓30日，计提本月固定资产折旧2600元，车间应提1800元，厂部应提800元。㉔30日，分配制造费用20840元。其中，甲产品3600工时，乙产品4736工时，并结转制造费用。㉕30日，结转完工入库产品生产成本330000元。其中，甲产品3400（1200＋2200）件，单位成本50元，共计170000元；乙产品2000（800＋1200）件，单位成本80元，共计160000元。㉖30日，结转销售产品成本67000元。其中，甲产品700件，单位成本50元，共计35000元；乙产品400件，单位成本80元，计32000元。㉗将本月实现的主营业务收入、其他业务收入等转入本年利润。㉘30日，将本月发生的主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用和营业外支出等转入本年利润账户。㉙计算所得税（税率25％）并结转。㉚根据税后净利润，按10％提取盈余公积。㉛根据税后净利润，按20％计算应付联营单位利润并结转。[要求]1．根据资料1，开设总账和有关明细账。2．根据资料2，编制记账凭证。3．根据资料2（代原始凭证）和记账凭证登记明细账。4．根据记账凭证逐笔登记总账。5．月末结账，计算发生额和余额。6．编制试算平衡表。[答案]

1．开设总账和明细账（1）总账库存现金银行存款应收账款其他应收款原材料生产成本待摊费用库存商品在建工程固定资产累计折旧短期借款应付账款其他应付款预提费用实收资本资本公积盈余公积材料采购应交税费管理费用应付职工薪酬主营业务收入销售费用制造费用其他业务成本营业外支出其他业务收入财务费用主营业务成本本年利润所得税费用利润分配应付利润（2）明细账生产成本——甲产品（续表）生产成本——乙产品应付账款——风华公司应付账款——红星公司应付账款——方正公司库存商品——甲产品库存商品——乙产品原材料——a材料原材料——b材料（3）日记账库存现金日记账银行存款日记账（续表）

2．会计分录

3．试算平衡表试算平衡表见表3-2。表3-2 A公司试算平衡表（续表）

第二节 汇总记账凭证账务处理程序

内容释义

汇总记账凭证账务处理程序就是根据记账凭证编制科目汇总表，并据以登记总账。汇总记账凭证账务处理通过汇总记账凭证、月末（或定期）登记总分类账，简化了总分类账的登记工作，使得汇总记账凭证中科目间的对应关系清楚，使据以登记的总分类账能明确地反映各类经济业务的内容。其缺点是由于增加了汇总记账凭证的工作，使核算手续进一步复杂，同时，在经济业务比较少、同一贷方科目有对应关系的转账凭证为数不多的情况下，起不到简化记账工作的作用。

汇总记账凭证账务处理程序一般适用于规模较大、经济业务较多的企业或单位。

业务要点

汇总记账凭证账务处理程序如图3-2所示。图3-2 汇总记账凭证账务处理程序

其具体程序如下：（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款、付款和转账凭证；（2）根据现金、银行存款的收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；（3）根据原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账；（4）根据收、付、转三种凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证；（5）根据汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证登记总分类账；（6）月末，现金日记账和银行存款日记账的余额及各种明细分类账的余额合计数应与总分类账有关账户的余额核对；（7）月末，根据总分类账与明细分类账资料编制会计报表。

应用实务【例】沿用前例资料，采用汇总记账凭证账务处理程序进行账务处理。

1．开设总分类账库存现金银行存款材料采购其他应收款原材料生产成本（续表）应付职工薪酬待摊费用其他应付款累计折旧制造费用库存商品本年利润（续表）主营业务成本销售费用管理费用（续表）财务费用营业外支出其他业务成本应交税费所得税费用盈余公积应付利润实收资本资本公积主营业务收入利润分配应付账款其他业务收入应收账款短期借款

2．汇总记账凭证并据以登记总账汇总付款凭证汇总付款凭证汇总收款凭证汇总收款凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证

3．编制试算平衡表A公司试算平衡表见表3-3。表3-3 A公司试算平衡表（续表）

第三节 科目汇总表账务处理程序

内容释义

科目汇总表账务处理程序就是根据记账凭证分别编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，并据以登记总账。科目汇总表账务处理程序既可以简化总分类账的登记工作，又可以对本期发生额试算平衡，并且对记账凭证填制和总分类账登记的正确性起着一定的作用。其缺点是，由于科目汇总表的结构和编制方法与汇总记账凭证不同，它只能反映各科目汇总后的借方和贷方本期发生额，不能反映各科目之间的对应关系，因而难以通过总分类账了解企业的经济业务内容，不便于对经济业务进行分析和检查。

科目汇总表账务处理程序一般适用于经济业务繁多、管理上又不要求总分类账各科目之间反映相互对应关系的企业或单位。

业务要点

科目汇总表账务处理程序如图3-3所示。图3-3 科目汇总表账务处理程序

其具体程序如下：（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；（2）根据收款、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；（3）根据记账凭证和原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账；（4）根据记账凭证定期编制科目汇总表；（5）定期根据科目汇总表登记总分类账；（6）月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账余额同总分类账余额核对相符；（7）月末，根据总分类账和明细分类账及其他有关资料编制会计报表。

应用实务【例】沿用前例资料，采用科目汇总表账务处理程序进行账务处理。

1．开设总分类账库存现金银行存款应收账款其他应收款原材料材料采购生产成本制造费用待摊费用库存商品在建工程累计折旧短期借款应付账款其他应付款预提费用应交税费应付职工薪酬应付利润实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配主营业务收入主营业务成本其他业务收入销售费用其他业务成本营业外支出管理费用财务费用所得税费用

2．科目汇总表科目汇总表见表3-4。表3-4 科目汇总表（续表）

3．试算平衡表A公司试算平衡表见表3-5。表3-5 A公司试算平衡表（续表）

第四章 资产的核算

第一节 资金和应收项目的核算

内容释义

货币资金是以货币形态存在的资产，是流动性最强的资产。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。

就会计核算而言，货币资金的核算并不复杂。但是，由于货币资金具有高度的流动性，在组织会计核算的过程中，加强货币资金的管理和控制至关重要。

业务要点

货币资金一般包括现金、银行存款和其他货币资金。

我国会计上所说的现金是指企业库存的现金，包括库存的人民币和外币。根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用。允许企业使用现金结算的范围有以下几点。（1）职工工资、津贴。（2）个人劳务报酬。（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。（6）出差人员必须随身携带的差旅费。（7）零星支出。（8）中国人民银行确定需要支出现金的其他支出。

对于属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付；对于不属于上述现金结算范围的款项支付，一律通过银行进行转账结算。

对于企业在经营活动中发生的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自己的支出。企业如因特殊情况要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业不得用不符合财务制度的凭证代替库存现金，即不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得“公款私存”等。

货币资金包括现金、银行存款、办理结算的本票存款和汇票存款以及外埠存款等。对不同形式的货币资金，有不同的管理方式和管理内容。为了适应货币资金管理的需要，企业一般应设置“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”等科目。其中，“库存现金”科目用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。“银行存款”科目用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。“其他货币资金”科目用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等。

为了总括反映企业货币资金的基本情况，一般只在资产负债表上列示“货币资金”项目，而不再按货币资金的各组成项目单独列示。

应用实务

1．现金收支的核算【例】签发现金支票，提取现金20000元备用。作会计分录如下：【例】职工方伟预借差旅费5000元，以现金支付。作会计分录如下：【例】以现金支付职工工资35000元。作会计分录如下：

2．现金清查的核算

对于清查过程中发现的盘盈、盘亏现金，应编制现金盘点报告表，并及时报告领导，按规定进行账务处理。对于发现的现金多余或短缺，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢”账户核算；待查明原因后，再按实际情况处理。【例】A公司在现金清查中发现现金短缺150元。作会计分录如下：若查明原因，短缺现金属出纳人员责任造成，由其负责赔偿。作会计分录如下：若上述短缺现金原因不明，作会计分录如下：【例】A公司在现金清查中发现现金溢余800元。作会计分录如下：若查明原因，属于应当支付给有关单位或个人的现金，作会计分录如下：若上述现金溢余无法查明原因，经批准后，作会计分录如下：

3．备用金的核算【例】A公司于2011年1月1日建立备用金制度，根据企业零星开支发生的频繁程度，规定备用金限额为3500元，于每月中旬补足一次。1月1日，企业设立备用金限额，会计部门开出支票，由备用金保管员向银行兑现。作会计分录如下：1月中旬，备用金保管员提交的备用金凭单及支出凭证有：交通费875元，通信费980元，书报费720元，购买办公用品660元，备用金剩余265元。1月15日，补足备用金时，作会计分录如下：

4．银行存款收支的核算【例】A公司销售产品一批，价款50000元，增值税8500元，款项已存入银行。作会计分录如下：【例】A公司购入材料一批，价款20000元，增值税3400元，合计23400元，以银行存款支付。作会计分录如下：【例】A公司以银行存款偿还原欠外单位货款8500元。作会计分录如下：【例】A公司发生以下银行存款业务。（1）销售商品。销售收入10000元，增值税1700元，买方送来现款5000元，其余部分下月再付。作会计分录如下：（2）购买原材料。支付现款5000元，支付增值税850元。作会计分录如下：借：原材料 5000应交税费——应交增值税（进项税额） 850贷：银行存款 5850（3）将现金3500元存入银行。作会计分录如下：（4）以银行存款支付电话费1800元。作会计分录如下：（5）收到上月销售产品补贴款8580元。作会计分录如下：

5．银行存款清查的核算

清查银行存款是由各开户单位与银行核对银行存款的账簿记录，即把银行存款日记账与银行对账单定期核对（每月至少核对一次）。核对的内容包括每项收付款的凭证编号、种类、收付金额和某日终止的存款余额。双方的存款余额如果不一致，必须逐笔查明原因并进行处理，同时按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

单位与银行存款余额不一致的原因一般有两种：一是发生未达款项，二是记账差错。

所谓未达款项，是指由于收、付款结算凭证在双方之间的传递和双方记账时间的不同，以致某些款项一方已经登记入账，而对方尚未登记入账。如果单位银行存款日记账的余额大于银行对账单所列的存款余额，则可能是单位已经收款记账而银行尚未记账，或者是银行已经付款记账而单位尚未记账。如果单位银行存款日记账的余额小于银行对账单所列的存款余额，则可能是单位已经付款记账而银行尚未记账，或者银行已经收款记账而单位尚未记账。

发生未达款项，使双方存款余额不同，并不意味着出现了差错。为了检查双方账目是否相符，应根据未达款项的不同情况调节银行存款余额，编制“银行存款余额调节表”。其调节办法是将双方账面存款余额各自加减未达款项，使双方余额相等。调节公式如下：【例】2012年12月30日，某单位的银行存款日记账账面余额是73205元，银行对账单的余额是73560元。经逐项检查，发现以下未达款项：（1）单位已收，银行未收款项2795元；（2）单位已付，银行未付款项9250元；（3）银行已收，单位未收款项3500元；（4）银行已付，单位未付款项9600元。

根据上述资料，编制银行存款余额调节表，见表4-1。表4-1 银行存款余额调节表

经过调节，双方存款余额均为67105元，证明双方没有记账差错。如果调节后的余额仍不相等，则说明记账有差错，应进一步检查。对于属于单位方面的记账差错，应立即更正；对于属于银行方面的记账差错，要通知银行及时更正。

6．其他货币资金的核算（1）外埠存款

企业欲将采购款项汇往采购地银行，需先填写“汇款委托书”并加盖“采购资金”字样。汇入银行收到汇入的采购款项时，以汇款单位的名义开立采购账户。采购专户存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律办理转账。采购专户只付不收，采购结束后，将专户存款余额汇还汇出单位，结清采购专户。【例】A公司从外地采购材料，开出汇款委托书，委托当地开户银行将采购款60000元汇往采购地银行开立采购专户，该公司的材料采用计划成本法核算。作会计分录如下：A公司收到采购人员交来的报销单据，其中，材料发票列明材料货款50000元，增值税8500元，车票、住宿费单据900元，材料尚未运达企业。作会计分录如下：A公司接到当地开户银行通知，汇出的采购专户存款余额600元已经汇回，存入公司的银行存款账户。作会计分录如下：（2）银行汇票

汇款人使用银行汇票时，必须先向开户银行提交“汇票委托书”，并将票款送交银行。银行受理后，签发“银行汇票”并连同“解讫通知”一并交汇款人持往异地办理结算。对超过付款期而不能在兑付地办理结算的银行汇票，汇款人可向签发银行申请退汇。收款人收到“银行汇票”后，应在汇票金额内根据实际结算金额办理结算，并将实际结算金额和多余金额填入“银行汇票”，填写进账单送交银行，银行将实际结算金额转入收款人的存款账户，多余金额退回汇款人。【例】A公司向开户银行申请办理银行汇票，公司开出汇票委托书并将款项9500元交存银行并取得银行汇票。作会计分录如下：A公司用银行汇票办理采购货款的结算，其中，货款8000元，增值税1360元，材料已验收入库。作会计分录如下：结算完毕，A公司收到开户银行的收账通知，汇票余款140元已经汇还入账。作会计分录如下：若该汇票因超出付款期限未曾使用，A公司向开户银行申请并退回款项。作会计分录如下：A公司销售产品，收到银行汇票（含增值税9360元），填写进账单交存银行后，凭进账单回执作会计分录如下：（3）银行本票

企业使用银行本票结算时，也必须按规定先向银行提交本票申请书并将款项交存银行，方可取得银行本票。银行本票的账务处理与银行汇票的账务处理基本一致，在此不另外举例。（4）信用卡

企业需要办理信用卡结算的，应先向银行提出申请，填写“信用卡申请书”，经银行审查符合条件后，企业交存信用卡备用金，银行为申请人开立信用卡存款专户，发给信用卡。企业在持卡消费时凭信用卡结算，并根据信用卡余额的变化适时地向其账户续存资金，以保证其支付能力。持卡人如有急需，可允许在规定额度内善意透支，透支后，应当在规定期限内续存归还。在透支期限内，银行对透支金额要计收利息，对于超过透支额度和期限的恶意透支行为，银行除加倍处以罚息外，还要取消其使用资格。持卡人如不需要继续使用信用卡，可向发卡银行办理销户，银行应把信用卡专户存款余额转入其基本存款账户。【例】A公司向银行申请领取信用卡，填写申请表并交存备用金20000元。公司取得信用卡时，作会计分录如下：A公司收到银行转来的信用卡存款凭证及所附发票账单，招待费680元。作会计分录如下：A公司不再使用信用卡结算，办理销户手续，信用卡存款余额5600元转回基本存款账户。作会计分录如下：二、应收账款的核算

内容释义

应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

营业收入在同时符合以下四个条件时才能确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。

业务要点

应收账款通常应按实际发生额计价入账，计价时，还需考虑商业折扣和现金折扣等因素。（1）商业折扣

商业折扣是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减一定数额，此项扣减数通常用百分数来表示，如15％、20％、25％等。扣减后的净额才是实际销售价格。

商业折扣是企业最常用的促销手段。企业为了扩大销售、占领市场，往往会给予批发商一定的商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略，即“薄利多销”。在有商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。由于商业折扣一般在交易发生时已经确定，商业折扣仅仅是确定实际销售价格的一种手段，并不在买卖任何一方的账上进行反映，所以，商业折扣对应收账款入账金额的确认并无实质性的影响。【例】某公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为30000元。由于是成批销售，销货方给购货方10％的商业折扣，全额为3000元，销货方应收账款的入账金额为27000元，适用的增值税税率为17％。作会计分录如下：收到货款时，作会计分录如下：（2）现金折扣

现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。

现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30，即10 天内付款，折扣为2％；20 天内付款，折扣为1％；30天内付款，则不给折扣，全价付款。

在有现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择：一种是总价法，另一种是净价法。

①总价法

总价法是将未扣减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。现金折扣只有当客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。从融资角度来说，销售方给予客户的现金折扣，属于一种理财费用，会计上应当将其作为财务费用处理。

②净价法

净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。这种方法是把客户取得的折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，将客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为冲减财务费用处理。在我国目前的会计实务中，普遍采用的是总价法。企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。【例】某公司销售一批产品给A公司，价值20000元，规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，适用的增值税税率为17％，产品交付并办妥托收手续。作会计分录如下：如果上述货款在10天内收到，作会计分录如下：如果上述货款在20天内收到，作会计分录如下：如果在超过了现金折扣的最后期限后收到货款，作会计分录如下：

应用实务

对于企业因销售商品、产品和提供劳务等经营活动而应收取的款项，应通过“应收账款”科目核算。对于采用递延方式收取的合同或协议价款，以及实质上具有融资性质的应收款项，应通过“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。

企业发生应收账款时，按应收金额借记“应收账款”科目，按实现的营业收入贷记“主营业务收入”、“手续费收入”、“保费收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。（1）收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。（2）对于代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。（3）收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。（4）“应收账款”科目期末有借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如有贷方余额，则反映企业预收的账款。【例】某企业销售一批产品，价值50000元，适用的增值税税率为17％，代购货单位垫付运杂费1000元，已办妥委托银行收款手续。作会计分录如下：收到货款时，作会计分录如下：三、应收票据的核算

内容释义“应收票据”科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。

业务要点

应收票据的主要账务处理如图4-1所示。

企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数，出票日、票面金额、交易合同号，付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额，以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。图4-1“应收票据”科目账务处理

应用实务【例】企业销售增值税免税产品一批，共计货款3600元，收到为期半年的带息商业汇票一张，票面金额3600元，票面年利息率10％。有关账务处理如下。（1）收到票面金额为3600元的商业汇票，作会计分录如下：（2）该商业汇票半年后到期，计应收票面金额3600元，应收利息180元（3600×10％÷2），共计3780元。在银行办理了转账收款后，作会计分录如下：

由银行承兑的商业汇票到期后，银行监督付款人付款，保付程度高，到期均可收回款项。由付款人承兑的商业汇票到期，付款人如果无力支付，则收款人应把“应收票据”转为“应收账款”。

根据银行结算办法规定，收款人持有未到期商业汇票的，如急需资金，可持票向银行办理贴现。银行为企业办理贴现时，按票据到期值扣除现利息后的余额付给企业，付现款。贴现的实质是企业把应收票据权按现值卖给银行。贴现计算公式如下：

下面，根据上述应收票据贴现的有关计算公式，举例说明其核算过程。【例】某私营公司持有一张票面金额为40000元的不带息商业汇票，出票日为3月1日，到期日为6月1日。企业于4月1日向银行贴现，年贴现率为12％，则与贴现有关的计算和所作会计分录如下：四、坏账准备的核算

内容释义

坏账是指企业无法收回的应收款项，由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。

当企业的应收款项被证实很可能无法收回且金额能够合理估计时，应确认为坏账。确认标准是：有证据表明债务单位的偿债能力已经发生困难，或有迹象表明应收款项的可收回数小于其账面余额。具体包括：

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