作者：陈梅桂
出版社：人民邮电出版社
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轻松记账核算 报表 报税全流程演练试读：
前言
目前，大多数中小企业的会计人员都身兼多职，从记账核算、编制报表到报税，需要全盘处理企业所有会计核算与纳税申报事务。为了更好地帮助中小企业的会计人员掌握全盘处理账务工作的精髓，我们编写了本书。
本书的框架及特点如下。
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记账核算篇
——全盘攻克会计各大经济业务的核算难关在记账核算方面，本书立足于《小企业会计准则》，根据最新的税法及相关财经政策的规定，针对各类企业各项不同经济业务的会计核算给出了详细的操作指导，并附有具体翔实的案例。此外，我们还采用了一些创新的模式，一改市场同类书以会计科目为线索的编写体例，以企业各项经济业务模块为线索，从资本筹集、生产准备、生产、销售、利润形成与分配等各个环节对企业在生产经营过程中所发生的各项经济业务进行详细的讲解。
★报表篇——全面总结财务报表编制规范
财务报表的编制过程较为复杂，具有很强的专业性与理论性，覆盖财务领域方方面面的知识。本篇结合企业实际业务，对企业中基本的财务报表——资产负债表、利润表、现金流量表和财务报表附注进行了详细的编制示范，阐明了报表与会计账目之间的关系以及不同报表之间的逻辑关系，为企业编制财务报表提供了有效的指导。
★报税篇——全程为报税工作指引方向
本篇根据最新的税法规定，对增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税和教育费附加、印花税等常见税种进行了详细的讲解，并附有丰富的案例解析，让读者轻松学会计算企业各期应缴税额，从容进行纳税申报。
本书内容编排系统全面，以会计实务为主线，涵盖了会计记账核算、报表编制与报税的全部流程，能够帮助读者快速掌握企业的全盘账务。
在本书的编写过程中，陈建安、陈海全、范志德、洪从凤、洪文金、许坤棋、吴文生、陈信林、魏玉兰参与了本书第1章到第12章的编写，阙险峰、陈海洪参与了本书第13章到第17章的编写，黄开耿、王阿星、杨国盛、谢芬芬、张秀玲、杨文良、陈信洪、卢广平参与了本书第18章到第25章的编写。全书由陈梅桂统撰定稿，由陈春洁担任顾问审核。
由于会计法规、制度更新变化较快，书中难免有错漏之处，恳请读者批评指正。记账核算篇
第1章 如何建账
第2章 如何核算资金筹集业务
第3章 如何核算资产购置业务
第4章 如何核算采购成本
第5章 如何核算生产成本
第6章 如何核算销售业务
第7章 如何核算投资业务
第8章 如何核算应收及预付款项
第9章 如何核算应付及预收款项
第10章 如何核算应交税费
第11章 如何核算生产经营中的特殊业务
第12章 如何核算利润形成及利润分配业务第1章如何建账
建账看似是一项非常简单的工作，但建账过程可以看出一个人会计业务的能力，以及对企业业务的熟悉情况。
1.1 如何设置账簿（建账）
不同企业在建账时所需要设置的账簿是不相同的，必须依据企业规模、经济业务的繁简程度、会计人员的多少、采用的账务处理程序等因素来确定。但无论何种企业，基本的账簿体系无非就是日记账、总账、明细账和其他辅助性账簿。
1.1.1 日记账的设置
所有企业都存在货币资金核算问题，都必须设置现金日记账和银行存款日记账，用以序时反映现金和银行存款收入的来源、支出的去向或用途，以及每日结存金额。
1.订本式账簿
现金和银行存款是流动性最强的资产，为了维护企业货币资金资产的安全完整，现金日记账和银行存款日记账一律采用订本式账簿，不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。
2.三栏式账页
现金和银行存款日记账的账页格式一般为三栏式，即在金额栏设置借方栏、贷方栏和余额栏三个基本栏目，分别反映现金的收入、支出和结余情况。相关示例如表1-1所示。表1-1 三栏式现金日记账
1.1.2 总账的设置
总账即总分类账，是根据国家统一会计制度规定的一级会计科目（亦称总账科目）开设的账簿，用来分类登记企业的全部经济业务，是编制会计报表的直接依据。总账一般采用订本式账簿，因此在设置总账时应事先为每个账户预留若干账页。
目前，企业较为普通采用的是三栏式总账格式，即在账页中设置借方、贷方和余额三个金额栏，如表1-2所示。表1-2 总分类账
此外，为了更直接地从总账账户中了解经济业务的来龙去脉，还可以设置反映对方科目的三栏式总账，也就是在摘要栏与金额栏之间设置一个“对方科目”栏，或者在“借方”金额栏和“贷方”金额栏中分别设置对方科目栏。
1.1.3 明细账的设置
明细账是根据总账科目所属的明细科目设置的账簿，它是总账的明细记录，对总账起到补充说明的作用。明细账的账页格式有三栏式、数量金额式和多栏式等，企业应根据各项财产物资管理的需要选择明细账的格式。
1.三栏式明细账
三栏式明细账与三栏式总账格式基本相同，只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。这种账簿适用于只须进行金额核算而不需要进行数量核算的资本、债权、债务等科目，如“应收账款”“应付账款”“应交税费”等往来结算账户。三栏式明细账的基本结构及格式如表1-3所示。表1-3 三栏式明细账的基本结构及格式
2.数量金额式明细账
数量金额式明细账在借方、贷方和余额三栏的每一栏内分别设置数量、单价和金额栏，可以提供材料、库存商品等实物资产的详细资料，便于企业进行实物管理和监督。这种账簿适用于既要进行金额核算，又要反映经济业务发生的实物数量变化的各种财产物资账户，如“原材料”“库存商品”“低值易耗品”等账户的明细核算。数量金额式明细账的基本结构及格式如表1-4所示。表1-4 数量金额式明细账的基本结构及格式
3.多栏式明细账
在实际工作中，根据各个明细账户登记的经济业务的不同，多栏式明细账账页又可分为借方多栏式、贷方多栏式、借方贷方多栏式三种。（1）借方多栏式明细账。借方多栏式明细账只在借方金额栏内按照明细项目设置多栏，适用于借方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“材料采购”“生产成本”“制造费用”“管理费用”“财务费用”和“营业外支出”等科目的明细分类核算。其账页格式如表1-5所示。表1-5 借方多栏式明细账的账页格式（2）贷方多栏式明细账。贷方多栏式明细账只在贷方金额栏内按照明细项目设置多栏，适用于贷方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“主营业务收入”和“营业外收入”等科目的明细分类核算。其账页格式如表1-6所示。表1-6 贷方多栏式明细账的账页格式（3）借方贷方多栏式明细账。借方贷方多栏式明细账分别在借方和贷方金额栏内按照明细项目设置多栏，适用于借方贷方均需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“本年利润”科目的明细分类核算。其账页格式如表1-7所示。表1-7 借方贷方多栏式明细账的账页格式
1.2 如何启用账簿
企业设置好账簿后，必须按照一定的规则启用账簿，以保证账簿记录的合法性和会计资料的完整性，明确会计人员的经济责任。账簿的启用规则包括以下几点。（1）在启用账簿时，封面上应注明单位名称和账簿名称。（2）填写账簿扉页上的“账簿启用及交接表”中关于账簿启用的记录内容，写明单位名称和账簿名称、账簿册数和页数、账簿启用日期、账簿经管人员等，并加盖公章。账簿经管人员（包括单位主管、财务主管、复核和记账人员）均应载明姓名并加盖印章。（3）启用订本式账簿，对于未印刷顺序码的账簿，应当从第一页到最后一页按顺序排页数，不得跳页、缺号（大部分订本式账簿会直接印上页码，不需再填）。（4）企业使用活页式账页时，应当按账页顺序编号，并定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编写页数，同时另加目录，注明每个账户的名称和页次。（5）总账和明细账一般情况下可以将账本分页使用，不需要一个科目设置一本账册。在启用账簿时，会计人员应为每一个账户预留一定的页数，同时将每个账户用口取纸分开，并在口取纸上写明每一种业务的会计科目名称，以便在登记时及时找到相关账页。假如某一本总账账本从第一页到第十页登记现金账户，我们就会在目录中写清楚“现金1～10”，并且在总账账页的第一页贴上口取纸，口取纸上写清楚“银行存款11～12”，并且在总账账页的第十一页贴上写有“银行存款”的口取纸，依此类推。此外，为方便登记账簿，企业在分页使用账簿时，在口取纸的选择上可将不同账户按不同颜色区分开。
1.3 如何设置会计科目
在记账前，企业需要先设置好会计科目。总体而言，会计科目必须根据选定的会计制度来设置。
1.3.1 会计科目的分类
根据规定，在会计核算时，每一个会计主体都必须按照国家统一会计制度的规定，设置和使用会计科目。我国现行《小企业会计准则》规定的会计科目如表1-8所示。表1-8 会计科目
1.3.2 会计科目的层次
为了满足经营管理的需要，对于某些会计科目通常还需要进一步了解其详细信息。例如，对于“其他货币资金”科目，除了知道企业实际持有的其他货币资金的相关信息，还需要明确持有哪几种其他货币资金以及各种其他货币资金的具体金额。对于某些会计科目，还应根据用途和需要进行更细的分类，因此有了总分类科目和明细分类科目的区分。（1）总分类科目也称“总账科目”或“一级科目”，是总括反映会计要素核算内容的科目，如“银行存款”“原材料”“生产成本”“应付账款”等科目。（2）明细分类科目，也称“明细科目”，是对总分类账户的进一步划分，是详细反映会计要素具体核算内容的科目。例如，可以在“应付账款”总分类科目下按具体单位分设明细科目，详细反映应付哪个单位的货款。
注意
并不是所有的总分类科目都要设置明细分类科目，如现金等就不需要设置明细分类科目。总分类科目一般由财政部制定，明细分类科目除会计制度规定设置的以外，可以由企业根据需要自行设置。但是，企业自行设置的会计科目应符合以下要求：（1）名称要简明准确；（2）每一科目原则上只反映一类经济内容，各科目之间应界限分明，以保证会计核算指标口径的一致性。
为了管理的需要，在有些总分类科目下需要设置的明细分类科目过多时，可以在总分类科目与明细分类科目之间增设二级科目。二级科目也是明细分类科目。这样，会计科目就可以分为一级科目、二级科目、三级科目三个层次。
总分类科目与明细分类科目的内在关系如表1-9所示。表1-9 总分类科目与明细分类科目的内在关系第2章如何核算资金筹集业务
企业要进行生产经营活动，必须先有一定的资金投入。可以说，资金筹集是企业经营活动的起点。企业的资金投入主要有两个方面：一是投资者投入的资金，二是从外部债权人处取得的资金（包括短期借款和长期借款）。
2.1 投入资本的核算
创办任何一个企业，投资者都必须投入相应的资本。投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资的货币表现，它包括投资者在企业创办初期的原始投资以及在企业运营过程中的追加投资。一般情况下，投资者投入的资本应等于企业的注册资金。但在一些特定的情况下，投资者投入的资本也有可能大于或小于注册资金，从而形成资本公积。
2.1.1 主要账户设置
为了反映和监督投资者投入资本的增减变动情况，企业应设置“实收资本”“资本公积”“银行存款”等科目。
1.“实收资本”科目
实收资本科目属于所有者权益类科目，应按照不同投资者进行明细核算，账户设置如下所示。
企业（股份有限公司）应当将本科目的名称改为“3001 股本”科目。企业收到投资者出资超过其在注册资本中所占份额的部分，作为资本溢价，在“资本公积”科目核算，不在本科目核算。企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在本账户设置“已归还投资”明细科目进行核算。
2.“资本公积”科目“资本公积”科目，属于所有者权益类科目，账户设置如下所示。
2.1.2 主要账务处理
根据投资者投入企业资本的形式，实收资本可分为现金投入资本（包括外币资本）和非现金资产投入资本等形式。企业在收到投资者投入企业的资本后，应根据有关原始凭证（如投资清单、银行通知单等），按不同的出资方式分别进行账务处理，如表2-1所示。表2-1 投入资本的账务处理【例2-1】某企业注册资本为1 800 000元，其中甲投入800 000元，乙投入600 000元，丙投入400 000元。所有投资均已到位并存入银行账户。
借：银行存款 1 800 000
贷：实收资本——甲 800 000
——乙 600 000
——丙 400 000【例2-2】乙企业看中甲企业的经营前景，经过协商，乙企业同意以一台不需要安装的全新机器设备作价投入甲企业，换取甲企业10%的股份（计500 000元）。该设备的评估价值为800 000元。假设不考虑税费。
借：固定资产 800 000
贷：实收资本——乙企业 500 000
资本公积 300 000【例2-3】乙企业以一批材料作价投入甲企业，换取甲企业10%的股份（计450 000元）。该批材料的评估价值为500 000元，经税务部门认定应交增值税额85 000元。甲企业同时收到乙企业开具的增值税专用发票。
借：原材料 500 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 85 000
贷：实收资本——乙企业 450 000
资本公积 135 000【例2-4】乙企业看中甲企业的经营前景，经过协商，乙企业同意以其所拥有的一项专利权作价投入甲企业，换取甲企业10%的股份（计300 000元）。该专利权的评估价值为450 000元。
借：无形资产——专利权 450 000
贷：实收资本——乙企业 300 000
资本公积 150 000
2.2 资本变动的核算
根据规定，投资者投入的资本，除符合增资条件并经有关部门批准增资或者按法定程序报经批准减少注册资本外，不得随意变动。
2.2.1 增资
企业实收资本的增加也就是增资。一般企业增加资本的途径主要有将资本公积转为实收资本、将盈余公积转为实收资本、所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入三种，如表2-2所示。表2-2 增资的业务类型及账务处理（续表）【例2-5】甲企业有A、B、C三个股东，其持股比例分别为25%、35%、40%。2015年7月1日，该企业将资本公积2 000 000元转增资本。
借：资本公积 2 000 000
贷：实收资本——A 500 000
——B 700 000
——C 800 000
需要注意的是，企业的资本公积和盈余公积均属于所有者权益，转为实收资本时，应按原投资者所持股份同比例增加各股东的股份。
2.2.2 减资
企业的资本不可随便增减，只有符合规定的条件，才能按规定的程序办理增资或减资的会计处理，以信守资本保全原则。企业减少资本的原因大概有两种：一是资本过剩，二是企业发生严重亏损。减资的业务类型与账务处理如表2-3所示。表2-3 减资的业务类型与账务处理【例2-6】甲企业有A、B、C三个股东，其持股比例分别为25%、35%、40%。2015年7月1日，该公司按法定程序减资600 000元，全部以银行存款支付。
借：实收资本——A 150 000
——B 210 000
——C 240 000
贷：银行存款 600 000【例2-7】某企业是一家中外合作经营企业。2015年7月31日，企业根据合同规定归还投资者投入的资金800 000元，以银行存款支付。
借：实收资本——已归还投资 800 000
贷：银行存款 800 000
借：利润分配——利润归还投资 800 000
贷：盈余公积——利润归还投资 800 000
2.2.3 转让出资
投资者按规定转让出资的，应于有关的转让手续办理完毕时，将出让方所转让的股份，在股东账户有关明细账及备查记录中转为受让方。【例2-8】甲企业注册资本2 000 000元，有A、B、C三个股东，其持股比例分别为25%、35%、40%。2015年7月1日，经全体股东同意，A将其所持有的股份转让给B。
借：实收资本——A 500 000
贷：实收资本——B 500 000
2.3 短期借款的核算
短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需资金而借入的，或者是为抵偿某项债务而借入的款项。
2.3.1 主要账户设置
为了反映短期借款的取得、偿还等情况，企业应设置“短期借款”科目。“短期借款”科目属于负债类科目，账户设置如下所示。“短期借款”科目应按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。借入的期限在1年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算，不在本科目核算。
2.3.2 主要账务处理
根据《小企业会计准则》的规定，短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。因此，短期借款的账务处理主要包括借入、计提利息和偿还三个方面，如表2-4所示。表2-4 短期借款的账务处理【例2-9】某企业于2015年7月1日向银行借入短期借款500 000元，期限半年，年利率为6%，当即将借款存入银行。每月末支付一次利息。（1）7月1日借入款项时：
借：银行存款 500 000
贷：短期借款 500 000（2）每月末计提当月利息时：
借：财务费用 2 500
贷：应付利息 （500 000×6%÷12）2 500
实际支付利息时：
借：应付利息 2 500
贷：银行存款 2 500（3）借款到期归还本金时：
借：短期借款 500 000
贷：银行存款 500 000【例2-10】2015年10月1日，某企业从银行取得短期借款200 000元，期限三个月，年利率为6%，到期一次还本付息。借款到期时，该企业按照借款协议归还该项短期借款的本息。（1）借入款项时：
借：银行存款 200 000
贷：短期借款 200 000（2）借款到期时：
借：短期借款 200 000
财务费用 （200 000×6%÷12×3）3 000
贷：银行存款 203 000
2.4 长期借款的核算
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以上（不含1年）的各种借款。与短期借款相比，长期借款除期限较长外，其不同点还表现在对借款费用的处理上，即对借款费用是资本化计入相关资产的成本，还是费用化计入当期损益。
2.4.1 主要账户设置
为了核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款本金，企业应设置“长期借款”科目，并按照借款种类、贷款人和币种分别进行明细核算。账户设置如下所示。
2.4.2 主要账务处理
对于长期借款的账务处理，企业应注意其利息费用是否资本化。对于利息费用资本化的条件，请参考固定资产与无形资产章节内容。长期借款的主要账务处理如表2-5所示。表2-5 长期借款的主要账务处理【例2-11】某企业于2013年1月1日从银行借入资金200万元，用于补充流动资金的不足，借款期限为3年，年利率6%，每年支付一次利息。所借款项已存入银行。2016年1月1日，企业如期归还该笔借款。（1）借入款项时：
借：银行存款 2 000 000
贷：长期借款 2 000 000（2）每年末计提利息：
借：财务费用 120 000
贷：应付利息 （2 000 000×6%）120 000
每年末支付利息时：
借：应付利息 120 000
贷：银行存款 120 000（3）归还借款时：
借：长期借款 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000【例2-12】某企业于2013年1月1日从银行借入资金100万元，用于购建厂房，借款期限为2年，年利率12%，每年支付一次利息。所借款项已存入银行。该厂房从2013年3月1日开始建设，至2014年5月31日完工并办理竣工决算手续。2015年1月1日，企业如期偿还了该笔借款。（1）2013年1月1日借入款项时：
借：银行存款 1 000 000
贷：长期借款 1 000 000（2）2013年末计提长期借款利息时：
应付利息=1 000 000×12%=120 000（元）
借款费用资本化期限=10个月
借款费用资本化金额=120 000÷12×10=100 000（元）
借：在建工程 100 000
财务费用 20 000
贷：应付利息 120 000（3）2013年末支付长期借款利息时：
借：应付利息 120 000
贷：银行存款 120 000（4）2014年5月31日计提长期借款利息（为了结转固定资产价值）：
借：在建工程 50 000
贷：应付利息 （1 000 000×12%÷12×5）50 000（5）2014年12月31日计提长期借款利息：
借：财务费用 70 000
贷：应付利息 （1 000 000×12%÷12×7）70 000（6）2014年末支付长期借款利息时：
借：应付利息 120 000
贷：银行存款 120 000（7）2015年1月1日归还借款时：
借：长期借款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
2.5 库存现金的核算
2.5.1 库存现金限额
所谓库存现金限额，是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。正常开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。
注意
库存现金限额由开户银行根据企业的实际需要核定，一般按照企业3～5天的日常零星开支需要确定。边远地区和交通不便地区的企业的库存现金限额可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。
核定后的库存现金限额，企业必须严格遵守，超过限额部分应于当日终了前存入银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。需要增加或减少库存现金限额的企业，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。
2.5.2 现金核算
现金核算主要包括现金收支的日常核算和现金清查核算两个部分。
1.主要账户设置
为了总括地反映库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金”总账科目。
企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，企业应计算出当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数相核对，做到账款相符。有外币现金的企业，还应当分别按人民币和各种外币设置“现金日记账”，进行明细核算。
注意
企业内部各部门周转使用的备用金，通过“其他货币资金”科目核算，或者单独设置“备用金”科目核算，不通过“库存现金”科目核算。
2.现金收支的账务处理
现金收支的账务处理如表2-6所示。表2-6 现金收支的账务处理【例2-13】某企业10月份发生了以下几笔经济业务，账务处理如下所述。（1）10月5日，企业签发现金支票从银行提取现金50 000元。
借：库存现金 50 000
贷：银行存款 50 000（2）10月6日，企业将多余的现金15 000元送存银行。
借：银行存款 15 000
贷：库存现金 15 000（3）10月7日，职工林普文出差预借差旅费8 000元，以现金支付。10月11日，林普文出差回来报销差旅费6 600元，退回剩余现金1 400元。
①10月7日支付出差借款时：
借：其他应收款——林普文 8 000
贷：库存现金 8 000
②10月11日报销差旅费时：
借：库存现金 1 400
管理费用 6 600
贷：其他应收款——林普文 8 000（4）10月5日，职工张恩惠出差预借差旅费5 000元，以现金支付。10月10日，张恩惠出差回来报销差旅费5 800元，补付现金800元。
①10月5日支付出差借款时：
借：其他应收款——张恩惠 5 000
贷：库存现金 5 000
②10月10日报销差旅费时：
借：管理费用 5 800
贷：其他应收款——张恩惠 5 000
库存现金 800（5）企业销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明货款3 000元，增值税510元，共计收入现金3 510元。
借：库存现金 3 510
贷：主营业务收入 3 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 510（6）企业以现金收取出租包装物租金600元。
借：库存现金 600
贷：其他业务收入 600（7）收取职工李迪因过失造成的损失赔偿金700元。
借：库存现金 700
贷：其他应收款——李迪 700（8）以现金支付职工培训讲课费3 000元。
借：管理费用 3 000
贷：库存现金 3 000（9）职工王微微报销由其个人垫支的购买办公用品的费用763元。
借：管理费用 763
贷：库存现金 763
3.现金清查的账务处理
所谓现金清查，就是对企业库存现金进行盘点与核对，包括出纳人员每日终了的账款核对和企业财产的定期清查和不定期清查。
根据《小企业会计准则》的规定，每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算，如表2-7所示。表2-7 现金短缺与溢余的账务处理【例2-14】某企业在进行现金清查时，发现库存现金较账面余额少了420元。经查明后做出如下处理：其中250元系出纳人员陈晓芬工作失误造成，应由其赔偿；其余170元无法查明原因，计入营业外支出。（1）发现现金短缺时：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 420
贷：库存现金 420（2）经批准处理时：
借：其他应收款——陈晓芬 250
营业外支出 170
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 420【例2-15】某企业在进行现金清查时，发现库存现金较账面余额多出390元。经批准后列入营业外收入。（1）发现现金溢余时：
借：库存现金 390
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 390（2）经批准处理时：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 390
贷：营业外收入 390
2.6 银行存款的核算
企业只有在银行开立了存款账户，才能通过银行同其他单位进行结算，办理资金的收付。除了按规定可用现金收付的款项以外，企业生产经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户结算。
2.6.1 银行存款的账务处理
1.主要账户设置
为了总括地反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况，企业应设置“银行存款”科目，账户设置如下所示。
企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算；但商业汇票应通过“应收票据”和“应付票据”科目核算，银行汇票、银行本票、信用卡、信用证应通过“其他货币资金”科目核算，均不在本科目核算。
同样，为了加强对银行存款的管理，随时掌握银行存款收付的动态和结存的余额，企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。有外币存款业务的企业，应按人民币和各种外币分别设置“银行存款日记账”进行明细核算。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对。月度终了，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。
2.账务处理
银行存款的账务处理如表2-8所示。表2-8 银行存款的账务处理【例2-16】某企业接到银行通知，收到利华公司前欠货款300 000元。
借：银行存款 300 000
贷：应收账款——利华公司 300 000【例2-17】某企业以银行存款支付前欠欣华顺公司货款400 000元。
借：应付账款——欣华顺公司 400 000
贷：银行存款 400 000【例2-18】某企业接到银行通知，本月银行存款利息收入453元。
借：银行存款 453
贷：财务费用 453
2.6.2 银行存款清查
为了防止记账发生差错，正确掌握银行存款实际数额，企业应定期与银行核对账目，对银行存款进行清查。
银行存款清查的方法是企业定期将银行存款日记账的记录同开户银行转来的对账单相核对。如果银行存款日记账的余额与银行对账单上结存数存在差额，必须逐笔查明原因，及时纠正。通常情况下，余额不一致的原因可能有两种：一是企业或者银行记账有差错；二是存在未达账项。
所谓“未达账项”，是指企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不一致，记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证已登记入账，而另一方由于未取得结算凭证尚未入账的款项。未达账项的四种情形如下所述。（1）企业已收款入账而银行尚未收款入账的款项，如企业送存银行的转账支票，银行尚未受托入账。（2）企业已付款入账而银行尚未付款入账的款项，如企业开出支票，已作为付款登记入账，持票人尚未到银行兑取。（3）银行已收款入账而企业尚未收款入账的款项，如采用委托收款方式，银行已收到款项登记入账，而企业尚未收到有关凭证。（4）银行已付款入账而企业尚未付款入账的款项，如银行代企业支付的各种费用（水电费等），企业尚未收到付款通知。
上述（1）和（4）两种情况，会使企业银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的存款余额；（2）和（3）两种情况，会使企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单的存款余额。
对于未达账项，会计实务中通常是通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，不需要调整账面记录。
经过调节，如果双方账面余额相等，一般说明没有记账错误；如果不相等，则应进一步查明原因，进行更正。至于未达账项，应在结算凭证到达后记账，调节表中所列双方相等的调节后的余额，是企业在编表日可以动用的银行存款实有额。
注意
银行存款余额调节表不能作为企业调账的依据，企业仍应以实际发生的经济业务为依据进行会计核算，至于未达账项，应在结算凭证到达后再予以记账。银行存款余额调节表只是用来核对企业与银行记账有无差错，反映企业可动用的银行存款余额。【例2-19】某企业2015年10月末银行存款日记账的余额为76 000元，银行对账单的余额为80 000元，经逐笔核对，查明有下列未达账项。（1）企业于月末送存银行的转账支票16 000元，银行尚未入账；（2）企业开出的转账支票7 000元，持票人尚未送存银行，银行未予销账；（3）银行已收到一笔欠款25 000元并入账，企业未收到银行收账通知，尚未入账；（4）银行已代企业支付了当月水电费12 000元，但企业尚未收到凭证从而未入账。
根据上述未达账款，编制银行存款余额调节表。
2.7 其他货币资金的核算
其他货币资金是指企业除库存现金和银行存款以外的其他种类的货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款以及备用金等。
2.7.1 主要账户设置
为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应设置“其他货币资金”科目，并按银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别按“银行汇票”“银行本票”“信用卡”“信用证保证金”“外埠存款”等进行明细核算。主要账户设置如下所示。
2.7.2 外埠存款的账务处理
外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。
企业汇出款项时，需填写汇款委托书，加盖“采购资金”字样。汇入银行对汇入的采购款项，以汇款单位名义开立采购专户。采购专户的存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，其他一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。外埠存款的账务处理如表2-9所示。表2-9 外埠存款的账务处理【例2-20】10月8日，某企业委托开户银行将300 000元汇往外地某银行开立临时采购专户，用于采购原材料。10月16日，企业收到采购员交来的增值税专用发票等有关采购凭证，凭证上注明材料采购成本为200 000元，增值税34 000元。同日，材料运抵企业并验收入库。10月17日，企业将剩余款项转回开户银行。（1）10月8日存入款项时：
借：其他货币资金——外埠存款 300 000
贷：银行存款 300 000（2）10月16日收到采购凭证时：
借：原材料 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：其他货币资金——外埠存款 234 000（3）10月17日收回剩余款项时：
借：银行存款 66 000
贷：其他货币资金——外埠存款 66 000
2.7.3 银行汇票存款的账务处理
银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业申请银行汇票时，应向银行提交“银行汇票委托书”，根据银行盖章退回的存根联编制记账凭证。银行汇票存款的账务处理如表2-10所示。表2-10 银行汇票存款的账务处理（续表）
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