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2016年内蒙古自治区会计从业资格考试《会计基础》专用教材【考纲分析+考点精讲+真题演练+强化习题】试读:
第1章 总 论
考纲分析
考点节次要求会计的概念了解会计的基本特征熟悉会计的概念与目标会计对象了解会计目标了解会计的基本职能熟悉会计的职能与方法会计的核算方法了解会计的基本假设掌握会计基本假设与会计基础收付实现制了解权责发生制掌握会计信息的使用者及其质量要求会计信息的质量要求掌握会计准则体系会计准则体系了解考点精讲
1.1 会计的概念与目标
考点1 会计的概念及特征
(1)概念会计是以货币为主要计量单位,运用专门的方法,核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。(2)特征
会计的基本特征主要包括:
①会计是一种经济管理活动;
②会计是一个经济信息系统;
③会计以货币为主要计量单位;
④会计具有核算和监督的基本职能;
⑤会计采用一系列专门方法。【注意】a.货币只是主要的计量单位,并不是惟一的计量单位。
b.核算与监督只是基本职能,还有其他职能。(3)会计的发展历程
会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断得到完善。具体历程如表1-1所示。表1-1 会计的发展历程产最早可以追溯到原始社会的“结绳记事”和“刻契记会生事”等处于萌芽状态的会计行为计的发展历程公元前1100年至公元前250年左右的西周发古代会计和春秋战国时期就有了“会计”的称展阶段谓,以零星算之为计,总合算之为会,在西周有了专门的会计官吏“司会”以复式记账法的产生和《簿记论》的问近代会计世为标志。会计已经作为独立的管理职阶段能,采用复式记账法进行核算,成为一门学科现代会计财务会计与管理会计成为两个相对独立阶段的领域,标志现代会计的产生
考点2 会计的对象与目标
(1)会计对象会计对象是指会计核算和监督的内容,具体指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动,即资金运动或价值运动。资金运动程序包括资金投入、资金运用和资金退出三个环节。(2)会计目标
会计目标是指会计工作所要完成的任务或达到的标准。具体包括:
①反映企业管理层受托责任履行情况;
②向财务会计报告使用者提供与决策有关的信息,帮助企业管理层决策,具体表现为:
a.有助于财务会计报告使用者做出是否投资或继续投资的决策;
b.有助于债权人做出是否发放或回收贷款的决策;
c.有助于政府及其有关部门做出促进经济资源分配公平与合理、市场经济秩序公正和有序的宏观经济决策。
财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。
1.2 会计的职能与方法
考点1 会计的职能
会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能,包括会计核算和会计监督两大基本职能和预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。具体内容如表1-2所示。表1-2 会计的职能核算会基职能计本以货币为主要计量单位,对特定主体的经济活(反职职动进行确认、计量和报告映职能能能)监督职能对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。其过程分(控为事前监督、事中监督和事后监督制职能)预测根据财务会计报告等信息,定量或者定性地判经济断和推测经济活动的发展变化规律,以指导和拓前景调节经济活动,提高效益展职能参与根据财务会计报告等信息,运用定量分析和定经济性分析方法,对备选方案进行经济可行性分析,决策提供与决策相关的信息利用财务会计报告等信息,采用适当的方法,评价对企业一定经营期间的经营成果,对照相应的经营评价标准,进行定量及定性对比分析,作出真业绩实、客观、公正的综合评判【说明】①会计核算是会计工作的核心和重点,贯穿于经济活动的全过程,是会计最基本的职能。会计核算的内容主要包括:款项和有价证券的收付;财物的收发、增减和使用;债权、债务的发生和结算;资本、基金的增减;收入、支出、费用、成本的计算;财务成果的计算和处理;需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。
②会计核算与监督职能的特点与关系
a.会计核算职能是会计的首要职能,该职能的特点有:
第一,主要是利用货币计量单位对经济活动进行核算;
第二,具有完整性、连续性和系统性;
第三,主要核算已经发生或完成的经济活动,并要贯穿经济活动的全过程,为单位的经营管理决策提供可靠依据。
b.会计监督职能的特点是:
第一,主要利用价值指标进行经常性的监督,核心是保证会计资料的真实和可靠;
第二,主要依据法律、法规和制度而进行,对企业发生的经济活动可以进行事前、事中和事后的监督。
c.会计核算是会计监督的基础,会计监督是会计核算的保障,两者关系相辅相成,辩证统一。【真题演练】( )职能是对特定主体经济活动的合法性和合理性进行审查的功能。[2014年真题]
A.会计监督
B.会计核算
C.绩效评价
D.参与经济决策【答案】A【解析】会计的基本职能包括会计核算和会计监督。其中,会计的监督职能是指对特定主体经济活动的合法性和合理性进行审查的功能。
考点2 会计核算方法
(1)会计核算方法体系会计核算方法体系由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等专门方法构成。它们相互联系、紧密结合,确保会计工作有序进行。(2)会计循环
会计循环是指按照一定的步骤反复运行的会计程序。
①从会计工作流程看,会计循环由确认、计量和报告等环节组成。
②从核算具体内容看,会计循环由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等组成。
1.3 会计基本假设与会计基础
考点1 会计基本假设
会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。具体如表1-3所示。表1-3 会计基本假设假含义说明设会计主体会计主体与法律主体(法人)并非会计所核算和监督的是对等的概念,法人一定是会计主特定单位或者组织,(体,但会计主体不一定是法人是会计确认、计量和空报告的空间范围间如分公司是会计主体,但不是法人范围)持续经在可预见的未来,企营会计核算上所使用的一系列会计处业将会按当前规模和理方法都是建立在持续经营的基础(状态持续经营下去,上时不会停业,也不会大间如企业对固定资产计提折旧规模削减业务范围)会计分将一个企业持续经营期的生产经营活动期间会计期间分为年度和中期:年度一划分为若干个连续般采用日历年度,每年1月1日~12(的、长短相同的期间,月31日;中期包括月度、季度和半时以便分期结算账目和年度间编制财务会计报告范围)一般以人民币作为记账本位币。特会计主体在财务会计殊情况:①业务收支以外币为主的货确认、计量和报告时企业,可选定其中一种货币作为记币采用货币作为统一的账本位币,但编制的财务会计报告计计量单位,反映会计应当折算为人民币;②境外企业向量主体的生产经营活动国内报送会计报表时,也应当折合为人民币【说明】四项会计基本假设是相互依存、相互补充的关系。【真题演练】
在会计基本假设中,确定会计核算空间范围的是( )。[2014年真题]
A.会计主体
B.持续经营
C.会计分期
D.货币计量【答案】A【解析】A项,会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织,是会计确认、计量和报告的空间范围;B项,持续经营是指在可以预见的未来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务;C项,会计分期确定了会计核算的时间范围;D项,货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度,反映会计主体的经济活动。
考点2 会计基础
会计基础是指会计确认、计量和报告的基础,包括权责发生制和收付实现制。具体内容如表1-4所示。表1-4 权责发生制和收付实现制会计具体含优点缺点基础义权责以收入发生和费用可以正确反映各个会计期间制的实际所实现的收入和为实现收入实务处理繁(应发生作所应负担的费用,从而可以琐,但适用于计为确认把各期的收入与其相关的费企业及经营业制、收入和用、成本相配合,加以比较,务的事业单位应收费用的正确确定各期的财务成果应付标准制)不能正确计算以收到各期损益,适收付或支付用于财政会实现现金作计、行政单位制会计记录直观,会计处理简为确认会计和不实行便(现收入和成本核算的事金费用的业单位会计制)标准【真题演练】
1.企业会计核算应当采用( )确认收入和费用。[2014年真题]
A.权责发生制
B.收付实现制
C.技术推算法
D.实地盘点法【答案】A【解析】《企业会计准则》第九条规定,企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
2.目前,我国行政单位会计主要采用收付实现制,事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外,其他大部分业务采用收付实现制。( )[2014年真题]【答案】√【解析】目前,在我国,企业会计核算采用权责发生制。事业单位会计核算一般采用收付实现制;事业单位部分经济业务或者事项,以及部分行业事业单位的会计核算采用权责发生制核算的,由财政部在相关会计制度中具体规定。
1.4 会计信息的使用者及其质量要求
考点1 会计信息的使用者
会计信息的使用者主要包括投资者、债权人、企业管理者、政府及其相关部门和社会公众等。具体内容如表1-5所示。表1-5 会计信息的使用者信息使用者关注点作用决定是否调整投资、更企业的盈利能力和投资者换管理层和加强企业的发展能力内部控制等分析企业价值大小和投企业的盈利能力和资回报率,并判断财务潜在投资者发展能力风险以做出相关投资决策债权人判断企业能否按约支付(银行、非银行企业的偿债能力所欠货款、偿还贷款本金融机构,债券金和支付利息等购买者、供应商等)管理企业,对企业进行企业管理者企业的营运能力控制、作出财务决策经济资源分配,市监管企业的有关活动、场经济秩序,宏观制定税收政策、合理分政府及有关部门决策所依据的信息配社会经济资源等宏观情况调控目的判断是否有增加就业、企业对所在地经济社会公众刺激消费、提供社区服发展的贡献务等
考点2 会计信息的质量要求
会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供高质量会计信息的基本规范,是使财务会计报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征,主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。具体内容如表1-6所示。表1-6 会计信息的质量要求会含义补充说明计信息质量如实反映符合确认和计可量要求的各项会计要素列报应当:①以实际为依据;②靠及其他相关信息,保证保证信息的完整性;③列示保持性会计信息真实可靠、内中立容完整相会计信息应当与财务会帮助使用者:①评价过去和现关计报告使用者的经济决在;②预测未来性策相关在强调会计信息的可理解性要求可的同时,还假定了使用者具有一理会计信息应清晰明了,定的有关企业经营活动和会计方解便于理解使用面的知识,并愿意付出努力去研性究会计信息①纵向可比:同一企业不同时期可可比;比会计信息应当相互可比②横向可比:不同企业相同会计性期间可比实质按照交易或者事项的经重济实质进行会计核算,例如:售后回购情形下,销售时于不应仅以法律形式为依不确认收入形据式反映与企业财务状况、重经营成果和现金流量有要求会计人员提供会计信息时分要关的所有重要交易或者清主次,突出重点性事项谨会计核算应保持应有的不应高估资产或者收益、低估负慎谨慎债或者费用性三及时:及时收集;及时处理;及及时确认、计量和报告及时传递时已经发生的交易或者事性项,不得提前或者延后两不得:不得提前;不得延后【真题演练】
企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。这体现的是( )要求。[2014年真题]
A.相关性
B.可靠性
C.及时性
D.可理解性【答案】D【解析】会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供高质量会计信息的基本规范,是使财务会计报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征,主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。可理解性要求企业的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。
1.5 会计准则体系
会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准,是生成和提供会计信息的重要依据,也是政府调控经济活动、规范经济秩序和开展国际经济交往等的重要手段。会计准则具有严密和完整的体系。我国已颁布的会计准则有《企业会计准则》、《小企业会计准则》和《事业单位会计准则》。具体内容如表1-7所示。表1-7 会计准则体系发布情况施行情况说明准则名称2006年22007年1月1日起,在具体包括:基本准企业月15日,上市公司范围内施则、具体准则、应会计财政部发行,并鼓励其他企业用指南、解释公告准则布执行等小企2011年102013年1月1日起,在一般适用于在我国业月18日,符合适用条件的小企境内依法设立、经财政部发业执行,并鼓励提前会计济规模较小的企业布执行准则事业2012年122013年1月1日起,在单位月6日,财对我国事业单位的各级各类事业单位施政部修订会计工作予以规范会计行发布准则【注意】与企业会计准则相比,事业单位会计准则主要有如下特点:
①要求事业单位采用收付实现制进行会计核算,部分经济业务、行业事业单位可以采用权责发生制。具体范围另行规定。
②事业单位的会计要素划分为资产、负债、净资产、收入、支出(或费用)五类,在编制财务报表时应当包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。
强化习题
一、单项选择题
1.下列各项中,属于会计基本职能的是( )。
A.会计核算与会计预测
B.会计核算与会计决策
C.会计核算和会计监督
D.会计核算与会计分析【答案】C【解析】会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。会计具有会计核算和会计监督两项基本职能和预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。
2.( )假设是为了便于正确计算企业收入、费用和损益的前提。
A.会计主体
B.持续经营
C.会计分期
D.货币计量【答案】C【解析】会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分为若干连续的、长短相同的期间,以便分期结算账目和编制财务报告。因此,会计分期的目的在于分期结算盈亏,向财务报表使用者提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
3.会计要素是对( )的基本分类。
A.会计核算
B.会计对象
C.会计主体
D.会计科目【答案】B【解析】根据会计要素的定义,会计要素是对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化。
4.《会计法》规定,我国的会计期间自( )。
A.公历1月1日起至12月31日止
B.农历1月1日起至12月30日止
C.公历4月1日起至次年3月31日止
D.公历10月1日起至次年9月30日止【答案】A【解析】我国企业的会计期间按年度划分,以公历年度为一个会计年度,即从每年的公历1月1日至12月31日。
5.下列不属于会计核算的环节的是( )。
A.确认
B.记录
C.报告
D.报账【答案】D【解析】会计核算包括确认、计量、记录和报告等环节,报账不属于会计核算的工作。
6.关于会计核算的基本前提,下列说法中不正确的是( )。
A.会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量
B.如果企业发生破产清算,经相关部门批准后,可以继续适应持续经营假设
C.在我国,以公历年度作为企业的会计年度,即公历1月1日至12月31日
D.会计的货币计量假设,包含了两层含义:一是以货币作为会计的统一计量单位,二是作为会计计量单位的货币,其币值是稳定不变的【答案】B【解析】企业发生破产清算后已经不符合持续经营的会计假设。
7.目前我国的行政单位会计采用的会计基础,主要是( )。
A.权责发生制
B.应收应付制
C.收付实现制
D.统收统支制【答案】C【解析】根据我国会计准则的要求,我国企业采用的会计核算基础为权责发生制,行政单位的会计核算基础为收付实现制。
8.不属于反映财务状况的会计要素的是( ),不在资产负债表中列示。
A.资产
B.负债
C.所有者权益
D.利润【答案】D【解析】我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。其中,前三类属于反映财务状况的会计要素,在资产负债表中列示;后三类属于反映经营成果的会计要素,在利润表中列示。
二、多项选择题
1.下列各项中属于会计核算内容的有( )。
A.财物的收发
B.财务成果的计算
C.成本费用的计算
D.购买股票、债券【答案】ABCD【解析】会计核算内容有:①款项和有价证券的收付;②财物的收发、增减和使用;③债权、债务的发生和核算;④资本的增减;⑤收入、支出、费用、成本的计算;⑥财务成果的计算和处理;⑦需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。购买股票、债券属于款项和有价证券的收付。
2.会计核算的环节包括( )。
A.确认
B.计量
C.记录
D.报告【答案】ABCD【解析】会计核算包括确认、计量、记录和报告等环节。
3.以下各项中,属于会计基本特征的有( )。
A.会计以货币作为主要计量单位
B.会计拥有一系列专门方法
C.会计具有核算和监督的基本职能
D.会计是一种经济管理活动【答案】ABCD【解析】会计的基本特征主要包括:①会计是一种经济管理活动;②会计是一个经济信息系统;③会计以货币作为主要计量单位;④会计具有核算和监督的基本职能;⑤会计采用一系列专门方法。
4.下列各项,属于会计核算方法的有( )。
A.设置会计科目和账户
B.复式记账
C.成本计算
D.财产清查【答案】ABCD【解析】会计核算的基本方法有七种:设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。
5.权责发生制的内容包括( )。
A.凡是本期实现的收入,无论款项是否收到,均作为本期收入处理
B.凡是本期发生的费用,无论款项是否支付,均作为本期费用处理
C.凡不属于本期的收入和费用,即使款项已收到或支付,也不作为本期收入和费用处理
D.凡是本期收到的款项或本期支付的费用,均作为本期收入和费用处理【答案】ABC【解析】权责发生制要求,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期收入和费用,计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期收入和费用(即以本期是否有收款的权利或付款的义务为标准确认本期的收入和费用)。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
6.某企业本月销售货物5000元,并且该批货物所有权已转移给购货方,本月实际收到货款3000元,余款将于下月收到。该企业以权责发生制为基础确认收入和费用,企业应于本月确认的销售收入金额,不正确的有( )元。
A.5000
B.3000
C.0
D.2000【答案】BCD【解析】销售商品收入的确认条件:①企业已将商品所有权上的主要风险转移给购货方;②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;③收入的金额能够可靠地计量。本企业销售货物的事项同时满足了以上条件,故销售金额能够确认。该企业应该确认的收入为合同协议价,即5000元。
7.会计监督职能是对经济活动的( )进行监督。
A.准确性
B.合法性
C.合理性
D.效益性【答案】BC【解析】会计监督职能也称控制职能,是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。
8.下列关于会计主体的说法中,正确的有( )。
A.会计主体一定是法律主体
B.会计主体可以是独立法人,也可以是非法人
C.会计主体可以是一个企业,也可是企业中的一个特定组成部分
D.会计主体有可能是单一企业,也可能是几个企业组成的企业集团【答案】BCD【解析】A项,会计主体与法律主体(法人)并不是同一概念,一般来说,法律主体必然是会计主体,但会计主体并不都是法律主体,会计主体可以是独立的法人,也可以是非法人;可以是一个企业,也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定部分,也可以是单一企业,或是由几个企业组成的企业集团。
9.会计的拓展职能主要有( )。
A.预测经济前景
B.核算职能
C.参与经济决策
D.评价经营业绩【答案】ACD【解析】会计的拓展职能主要有:①预测经济前景;②参与经济决策;③评价经营业绩。会计的基本职能主要有:①核算职能;②监督职能。B项是会计的基本职能之一。
10.会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准,是生成和提供会计信息的重要依据,也是政府调控经济活动、规范经济秩序和开展国际经济交往等的重要手段。我国已颁布的会计准则有( )。
A.《企业会计准则》
B.《小企业会计准则》
C.《事业单位会计准则》
D.《国有企业会计准则》【答案】ABC【解析】2006年2月15日,财政部发布了《企业会计准则》;2011年10月18日,财政部发布了《小企业会计准则》;2012年12月6日,财政部修订发布了《事业单位会计准则》。
11.下列会计处理方法体现谨慎性要求的有( )。
A.对周转材料的摊销采用一次摊销法
B.无形资产计提减值准备
C.固定资产采用加速折旧法计提折旧
D.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法【答案】BCD【解析】谨慎性要求企业在进行会计核算时,不得多计资产或收益、少计负债或费用。计提减值准备、加速折旧等都体现了谨慎性要求。A项,对周转材料的摊销采用一次摊销法体现了重要性要求。
三、判断题
1.会计是以商品为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。( )【答案】×【解析】会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
2.凡是能够用货币计量的经济资源或事项才能作为会计核算的对象。( )【答案】√【解析】凡是能够用货币计量的经济资源或事项才能作为会计核算的对象,凡是不能用货币计量的事项不能作为会计核算的对象。
3.按照实质重于形式的要求,企业融资租入的固定资产应视同自有固定资产核算。( )【答案】√【解析】融资租入的固定资产从其经济实质,企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益,在会计确认、计量和报告上就应当将其视为企业的资产。
4.由于有了持续经营这个会计核算的基本前提,才产生了当期与其他期间的区别,从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。( )【答案】×【解析】由于有了会计分期这个会计核算的基本前提,才产生了当期与其他期间的区别,从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。
5.会计监督包括事前监督、事中监督和事后监督。( )【答案】√【解析】会计监督要对企业的经济活动的全过程进行监督,包括事前监督、事中监督和事后监督。
6.按照谨慎性要求,企业可以合理估计可能发生的损失和费用,因此企业可以自行决定是否对其资产计提减值准备以及对各项提取减值准备的金额。( )【答案】×【解析】谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。按照谨慎性要求,企业对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备,但并不意味着企业可以随意提取资产减值准备,否则就属于滥用谨慎性要求。
7.会计科目反映会计要素的构成及其变化情况。( )【答案】√【解析】会计科目,简称科目,是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目,是会计要素的具体化,反映会计要素的构成及其变化情况。
8.为了满足会计信息可比性要求,企业不得变更会计政策。( )【答案】×【解析】会计信息的可比性要求,并不表明企业不能变更会计政策。在下述两种情形下,企业可以变更会计政策:①法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更;②会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。因此如有必要,企业可以变更会计政策。
9.2012年12月6日,财政部修订发布了《事业单位会计准则》,自2013年1月1日起在各级各类事业单位施行。( )【答案】√【解析】2012年12月6日,中华人民共和国财政部令,《事业单位会计准则》已经2012年12月5日财政部部务会议修订通过,现将修订后的《事业单位会计准则》公布,自2013年1月1日起施行。该准则对我国事业单位的会计工作予以规范。
第2章 会计要素与会计等式
考纲分析
考点能力要求节次会计要素的含义与分类熟悉会计要会计要素的确认条件与构成掌握素常用的会计计量属性掌握会计等式的表现形式掌握会计等式基本经济业务的类型及其对会计等式的影掌握响考点精讲2.1 会计要素
考点1 会计要素的含义
会计要素,又称会计报表因素,是指根据经济交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。
会计工作就是围绕会计要素的确认、计量和报告而展开的。
考点2 会计要素的确认
我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六类。前三类属于反映财务状况的会计要素,在资产负债表中列示;后三类属于反映经营成果的会计要素,在利润表中列示。六大会计要求的确认条件与构成等具体内容如表2-1所示。表2-1 六大会计要素要素定义及特征确认条件分类举例①流动资①符合资产的定义;企业过去的交产:库存现反易或者事项形金、银行存②同时满足以下两个映成的、由企业款等条件:a.相关的经济财资拥有或控制利益很可能流入企务产②非流动资的、预期会给业;b.该资源的成本状产:长期股企业带来经济或者价值能够可靠地况权投资、固利益的资源计量定资产等①流动负①符合负债的定义;债:短期借企业过去的交款、应付票②同时满足以下两个易或者事项形据等条件:a.相关经济利负成的,预期会益很可能流出企业;债导致经济利益②非流动负b.未来流出的经济利流出企业的现债:长期借益的金额能够可靠地时义务款、应付债计量券等企业资产扣除负债后由所有①实收资本者享有的剩余(股本)所权益。①企业主要取决于资产、负有②资本公积一般不需要偿债、收入、费用等其者还;②清算返他会计要素的确认和③盈余公积权还顺序位于负计量益④未分配利债后;③所有润者能够参与利润分配①按性质①符合收入的定义;商品销售收企业在日常活入、提供劳②同时符合以下条反动中形成的、务收入和让件:a.相关经济利益映会导致所有者渡资产使用很可能流入企业;b.经收权益增加的、权收入经济利益流入会导致营入与所有者投入资产的增加或者负债②按经营业成资本无关的经的减少;c.经济利益务的主次果济利益的总流的流入额能够可靠计入主营业务收量入和其他业务收入①符合费用的定义;①生产费用:直接材企业在日常活②至少应当符合以下料、直接人动中发生的、条件:a.与费用相关工、制造费会导致所有者的经济利益应当很可用费权益减少的、能流出企业;b.经济用与向所有者分利益流出企业的结果②期间费配利润无关的会导致资产的减少或用:管理费经济利益的总者负债的增加;c.经用、销售费流出济利益的流出额能够用、财务费可靠计量用①收入减去企业在一定会费用后的净计期间的经营额成果。①评价管理层业绩的主要依赖于收入和费②直接计入利指标之一;②用,以及直接计入当当期损益的润衡量企业优劣期利润的利得和损失利得和损的重要指标;的确认失,主要指③财务报告使营业外收入用者进行决策和营业外支的重要参考出【真题演练】
1.留存收益包括企业从历年实现的利润中提取部分以及内部积累尚未分配的利润。( )[2013年真题]【答案】√【解析】所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等,具体表现为实收资本(或股本)、资本公积(含资本溢价或股本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润。留存收益是盈余公积和未分配利润的总称。
2.负债的特征包括( )。[2012年真题]
A.由于过去的交易或事项引起的
B.现在已经承担的责任
C.最终要导致经济利益流出企业
D.由企业拥有或者控制【答案】AC【解析】负债的特征:①由企业过去的交易或者事项形成的;②是企业承担的现时义务;③预期会导致经济利益流出企业。
考点3 会计要素的计量
会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。(1)会计计量属性及其构成
会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式,反映了会计要素金额的确定基础,主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。具体内容如表2-2所示。表2-2 会计计量属性属含义计量金额说明性历资产:①购置时支付的现金或现金等价史物的金额;②购置时所付出的对价的公成允价值本为取得或制造某负债:①因承担现时义务而实际收到的项财产物资实际(款项或资产的金额;②或承担现时义务支付的现金或其实的合同金额;③或日常活动中为偿还负他等价物际债预期需支付的现金或者现金等价物的成金额本注:企业主要采用这一计量属性)重置资产:现在购买相同或者相似资产所需按照当前市场条成支付的现金或者现金等价物的金额件,重新取得同本样一项资产或偿负债:现在偿还该项债务所需支付的现(还同一项债务所金或者现金等价物的金额现需要支付的现金行或者现金等价物注:多应用于盘盈存货或固定资产的计成的金额量等方面本)在正常经营过程资产按照其正常对外销售所能收到现金中,以资产预计可或现金等价物的金额扣减至完工时估计售价减去进一步变将发生的成本、估计的销售费用及相关加工成本和预计现税金后的金额计量销售费用及相关净税费后的净值。注:通常应用于存货资产减值情况下的值注:不考虑货币后续计量时间价值资产:预计从持续使用和最终处置中所对某一资产的未产生的未来净现金流入量的折现金额来现金流量以恰现当的折现率进行负债:预计期限内需要偿还的未来净现值折现后的价值。金流出量的折现金额注:考虑货币时注:通常用于非流动资产可收回金额和间价值以摊余成本计量金融资产价值的确定资产和负债按照在公平交易中,熟悉情在公平交易中熟公况的交易双方自愿进行资产交换或者债悉情况的交易双允务清偿的金额计量方自愿进行资产价交换或债务清偿注:主要应用于交易性金融资产、可供值的金额出售金融资产的计量等(2)计量属性的运用原则
企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本。如果采用其他计量属性所提供的财务报告信息更加可靠、更加公允,则可以使用其他计量属性,但必须能够可靠计量,否则不允许使用。【真题演练】
下列关于现值计量的表述,正确的有( )。[2013年真题]
A.在现值计量下,资产按照其取得时支付的现金或现金等价物的金额计量
B.在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量
C.在现值计量下,资产按照现在购买相同或相似资产所需要支付的现金或现金等价物的金额计量
D.在现值计量下,负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量【答案】BD【解析】在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量,负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量;负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
2.2 会计等式
考点1 会计等式的表现形式
会计等式,又称会计恒等式、会计方程或会计平衡公式,它是表明各会计要素之间基本关系的等式,是各种会计核算方法的理论基础。其表现形式有三种:财务状况等式、经营成果等式及财务状况与经营成果相结合的等式。具体内容如表2-3所示。表2-3 会计等式财务状况等式经营成果等式反映企业某一特定时点资反映企业一定时期收产、负债和所有者权益之定义入、费用和利润之间间恒等关系的会计等式恒等关系的会计等式基本会计等式、静态会计别称动态会计等式等式资产=权益等式收入-费用=利润资产=负债+所有者权益①复式记账法的理论基①反映了利润的实现础;过程;作用②编制资产负债表的依据②编制利润表的依据财务状况与经营成果相结合的综合等式资产=负债+所有者权益+(收入-费用)=负债+所有者权益+利润资产+费用=负债+所有者权益+收入【真题演练】
经济业务的发生可能破坏“资产=负债+所有者权益”的平衡等式。( )[2014年真题]【答案】×【解析】任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系。
考点2 经济业务对会计等式的影响
经济业务,又称会计事项,是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。企业经济业务按其对静态等式的影响不同可以分为以下三种等式变动情况,进一步可细分为九种基本类型。具体如表2-4所示。表2-4 经济业务对会计等式的影响等式左右财务状况变化金额变动
情况①一项资产增加、另一项资产等额减少;②一项负债增加、另一项负债等额减少;③一项负债增加、一项所有者权益等额减少;两边保持④一项负债减少、一项所有者权益等额增加;
不变⑤一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少。①一项资产增加、一项负债等额增加;两边等额②一项资产增加、一项所有者权益等额增加。
增加①一项资产减少、一项负债等额减少;两边等额②一项资产减少、一项所有者权益等额减少。
减少【注意】每一笔经济业务的发生,都会引起会计等式一边或两边的等额增减变化,但始终不会影响会计等式的平衡关系。【真题演练】
1.某项经济业务的会计分录为:
借:资本公积15 000
贷:实收资本15 000
该分录表示( )。[2014年真题]
A.一个资产项目减少15 000元,另一个资产项目增加15 000元
B.一个所有者权益项目增加15 000元,另一个所有者权益项目减少15 000元
C.一个资产项目增加15 000元,一个所有者权益项目增加15 000元
D.一个所有者权益项目增加15000元,另一个所有者权益项目也增加15 000元【答案】B【解析】该分录表示所有者权益内部要素一增一减,权益总额不变。
2.下列经济业务中,会引起企业的资产和所有者权益同时变化的是( )。[2014年真题]
A.企业以银行存款购买材料
B.企业以银行存款支付运杂费
C.投资者以现金投资企业
D.企业以资本公积转增资本【答案】C【解析】A项,“企业以银行存款购买材料”引起一项资产增加,另一项资产减少;B项,“企业从银行存款支付运杂费”引起一项资产减少,一项负债减少;D项,“企业以资本公积转增资本”引起所有者权益内部要素的增减变动。
3.甲企业将应收乙企业的50 000元货款,改为对乙企业的股权投资,则该项经济业务将引起甲企业( )。[2013年真题]
A.资产与债权此增彼减
B.资产与所有者权益此增彼减
C.资产内部此增彼减总额不变
D.负债,所有者权益内部此增彼减,总额不变【答案】C【解析】此业务导致一项资产增加、另一项资产等额减少,资产总额并未发生变化。会计分录应为:
借:长期股权投资 50 000
贷:应收账款 50 000
4.下列关于会计要素变动情况的说法,正确的有( )。[2013年真题]
A.取得了收入,会表现为资产与收入同时增加
B.取得了费用,会表现为费用增加,资产减少
C.取得了收入,会表现为收入增加,负债同时减少
D.取得了费用,会表现为增加费用同时增加负债【答案】ABCD【解析】“资产=负债+所有者权益”反映的是资金运动的静态状况,“收入-费用=利润”反映的是资金运动的动态状况。收入可导致企业资产增加或负债减少,最终会导致所有者权益增加;费用可导致企业资产减少或负债增加,最终会导致所有者权益减少。所以,一定时期的经营成果必然影响一定时点的财务状况,六个会计要素之间的关系可用下式表示:资产=负债+所有者权益+(收入-费用)=负债+所有者权益+利润。
强化习题
一、单项选择题
1.下列属于企业资产的是( )。
A.应付账款
B.融资租出的设备
C.预付账款
D.经营性租入的固定资产【答案】C【解析】应付账款属于负债,融资租出和经营性租入的固定资产均不属于企业的资产。
2.从数量上看,企业有一定数额的资产,就必然会有一定数额的( )。
A.所有者权益
B.支出
C.负债
D.权益【答案】D【解析】“资产”和“权益”是同一资源的两个不同方面,前者反映占用情况,后者反映来源情况。两者在数量上是相等的。注意这里的“权益”包括“负债”和“所有者权益”两部分,不要单纯理解为“所有者权益”。
3.企业所有者权益在数量上等于( )。
A.企业流动负债减去长期负债后的差额
B.企业流动资产减去流动负债后的差额
C.企业全部资产减去全部负债后的余额
D.企业长期负债减去流动负债后的余额【答案】C【解析】所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
4.某日,大华公司的负债为7455万元,非流动资产合计为4899万元,所有者权益合计为3000万元,则当日该公司的流动资产合计应当为( )万元。
A.2556
B.4455
C.1899
D.5556【答案】D【解析】资产总额=负债+所有者权益=7455+3000=10455(万元),资产总额=流动资产+非流动资产,流动资产=10455-4899=5556(万元)。
5.收到客户支付的三个月前购买设备的货款15万元,这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于( )。
A.一项资产与一项负债同时增加
B.一项资产与一项负债同时减少
C.一项资产增加,另一项资产减少
D.一项负债增加,另一项负债减少【答案】C【解析】此笔业务导致的结果是一种资产银行存款增加,另一种资产应收账款减少。其会计分录如下:
借:银行存款
贷:应收账款
6.我国《企业会计准则》规定,企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用( )计量属性。
A.历史成本
B.重置成本
C.公允价值
D.现值【答案】A【解析】企业会计准则基本准则规定:企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
二、多项选择题
1.下列关于会计等式的说法中,正确的有( )。
A.“资产=负债+所有者权益”是最基本的会计等式,表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系
B.“收入-费用=利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系,是企业编制利润表的基础
C.“资产=负债+所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响,体现了会计六要素之间的内在联系
D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系【答案】BD【解析】AC两项,资产=负债+所有者权益,表明了会计主体在某一特定日期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的静态关系,体现了会计三要素之间的内在联系。
2.下列项目中,属于资产范围的有( )。
A.融资租入的设备
B.经营租入的设备
C.委托加工商品
D.无形资产【答案】ACD【解析】资产是由过去的交易或事项形成的,企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。B项,经营租入的设备不被企业拥有或控制,不属于企业的资产。融资租入的设备、委托加工商品和无形资产都属于资产。
3.下列各项中,属于资产与负债同时增加的经济业务有( )。
A.购买材料8000元,货款暂欠
B.向银行借入长期借款10万元存入银行
C.以银行存款6000元偿还前欠货款
D.向某单位投资机器一台,价值10万元【答案】AB【解析】AB两项的经济业务使资产和负债同时增加,C项的经济业务使资产和负债同时减少,D项的经济业务使资产内部项目一增一减。
4.下列项目中,属于资产负债表要素的有( )。
A.资产
B.利润
C.收入
D.所有者权益【答案】AD【解析】资产、负债和所有者权益反映企业在一定时点的财务状况,是对企业资金运动的静态反映,是构成资产负债表的要素;收入、费用和利润反映企业在一定时期内的经营成果,是对企业资金运动的动态反映,是构成利润表的要素。
5.下列各项中,属于所有者权益的主要来源有( )。
A.资本溢价
B.直接计入所有者权益的利得或者损失
C.留存收益
D.长期股权投资减值准备【答案】ABC【解析】所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。长期股权投资减值准备属于资产类项目。
6.下列各项中,关于所有者权益和负债的区别与联系说法正确的有( )。
A.所有者权益和负债都是投资者对资产的求偿权
B.所有者权益和负债的偿还责任不同
C.所有者权益和负债享受的权利不同
D.所有者权益和负债计量特性不同【答案】ABCD【解析】所有者权益和负债同属“权益”,都是对企业资产的求偿权。偿还责任不同表现在:负债要求企业按规定的时间和利率支付利息,到期偿还本金,所有者权益要求与企业共存亡,在经营期内无需偿还;享受的权利不同表现在:债权人通常只有享受收回本金和按事先约定的利息率收回利息的权利,没有权利参与企业的经营管理,所有者通常具有参与经营管理的权利;计量特性不同表现在:负债通常可以单独直接地进行计量,而所有者权益都是通过资产和负债的计量进行间接计量。
三、判断题
1.“收入-费用=利润”这一会计等式,是复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的依据。( )【答案】×【解析】“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式,是复式记账法的理论基础,也是编制资产负债表的基础;“收入-费用=利润”这一会计等式是编制利润表的基础
2.在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。( )【答案】√【解析】可变现净值,是指在日常活动中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
3.企业在生产经营活动中发生的各种业务都不会影响“资产”与“权益”的平衡关系。( )【答案】√【解析】“资产=负债+所有者权益”是第一会计等式,企业在生产经营活动中发生的各种业务都不会影响“资产”与“权益”的平衡关系。
4.一项经济业务的发生,没有影响资产总额,是因为资产与负债项目增加或减少同一金额。( )【答案】×【解析】会计恒等式为:资产=负债+所有者权益。一项经济业务的发生,没有影响资产总额,是因为此项业务可能引起资产内部的一增一减,或是此项业务使负债项目和所有者权益项目同增或同减同一金额。
5.按现值进行会计计量,是指资产按照预计从其持续使用中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量;负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。( )【答案】√【解析】在现值计量属性下,资产按照预计从持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量;负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
6.负债是现在交易或事项所引起的未来义务。( )【答案】×【解析】负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
7.企业收回以前的销货款存入银行,这笔业务的发生意味着资产总额增加。( )【答案】×【解析】企业收回以前的销货款存入银行,这笔业务的发生意味着资产总额没有增加,借记“银行存款”,贷记“应收账款”,资产总额不变。
8.收入的获得可能会带来资产的增加。( )【答案】√【解析】收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入取得后可能表现为:增加资产、减少负债或增加所有者权益。
第3章 会计科目与账户
考纲分析
考点要求节次会计科目的概念了解会计科目的分类了解会计科目会计科目设置的原则熟悉常用会计科目熟悉账户的概念了解账户的分类了解账户账户的结构掌握账户与会计科目的关系掌握考点精讲3.1 会计科目
考点1 会计科目的概念及分类
(1)概念会计科目,简称科目,是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目,是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础,在会计核算中具有重要意义。(2)分类
会计科目可按其反映的经济内容(即所属会计要素)、所提供信息的详细程度及其统驭关系分类。
①按反映的经济内容分类
会计科目可按其反映的经济内容(即所属会计要素)分类情况,如表3-1所示。表3-1 会计科目的分类标准类别举例流动库存现金、银行存款、应收账资产款、原材料等资产流动类性非流长期应收账款、固定资产、在动资反映的建工程、无形资产等产经济内容流动短期借款、应付账款、应付职负债工薪酬等负债偿还类期限非流长期借款、应付债券、长期应动负付款等债清算资金往来、外汇买卖、衍共同兼具资产和生工具、套期工具、被套期项类负债性质目等实收资本(股本)、资本公积资本等所有形成者权和性益类质留存盈余公积、本年利润、利润分收益配制造生产成本、制造费用等成本内容成本和性类质劳务劳务成本成本主营业务收入、其他业务收入收入等损益具体类内容主营业务成本、其他业务成本、费用管理费用、财务费用、销售费用等
②按所提供信息的详细程度及其统驭关系分类
会计科目按所提供信息的详细程度及其统驭关系可分为总分类科目和明细分类科目。
总分类科目,又称总账科目或一级科目,对其所属的明细分类科目具有统御和控制的作用,如“应收账款”、“应付账款”、“库存商品”、“银行存款”等科目;明细分类科目,又称明细科目,是对其所归属的总分类科目的补充和说明,如“银行存款——农业银行——广州分行”。【真题演练】
1.下列项目中,属于流动负债的是( )。[2014年真题]
A.制造费用
B.财务费用
C.预收账款
D.应收账款【答案】C【解析】流动负债是指将在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债项目包括:短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债以及其他流动负债等。A项属于成本类科目;B项属于损益类科目;D项属于资产类科目。
2.下列选项中,不属于成本类会计科目的有( )。[2014年真题]
A.“制造费用”
B.“营业外收入”
C.“主营业务成本”
D.“所得税费用”【答案】BCD【解析】成本类会计科目包括:①生产成本;②制造费用;③劳务成本;④研发支出等。“营业外收入”、“主营业务成本”和“所得税费用”科目均属于损益类科目。
3.“预收账款”账户属于( )。[2013年真题]
A.资产类账户
B.负债类账户
C.所有者权益类账户
D.投资类账户【答案】B【解析】预收账款科目核算企业按照合同规定或交易双方之约定,而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。企业在收到这笔钱时,商品或劳务的销售合同尚未履行,因而不能作为收入入账,只能确认为一项负债,即贷记“预收账款”账户。
4.同会计科目的分类相对应,账户应分为总分类账户和明细分类账户。( )[2013年真题]【答案】√【解析】账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。同会计科目的分类相对应,账户应分为总分类账户和明细分类账户。
试读结束[说明:试读内容隐藏了图片]