作者：邹静文,李名忠,张楠,王倩
出版社：航空工业出版社
格式: AZW3, DOCX, EPUB, MOBI, PDF, TXT
出纳实务试读：
编者的话
出纳工作是一项实践性很强的工作，也是直接关系到企业财务管理工作质量与安全的重要工作。因此，出纳人员的职业能力与道德素养的培养也越来越受到企事业单位的重视。《出纳实务》作为会计专业核心课程，注重学生实践性与操作性的培养，突出对出纳人员业务处理能力的训练。
本书主要介绍了与出纳相关的知识，全书共分8个项目，具体内容包括出纳概述，出纳凭证，现金管理业务，银行存款与银行借款业务，国内票据结算业务，国内支付结算业务，外汇结算业务与出纳工作交接。
本书具有以下特点：
结构新颖：本书以项目任务为导向，以工作实践为主线，以业务流程为重点，以出纳人员需要掌握的专业技能来确定全书结构，既考虑了中等职业学校学生的特点，又完整再现了企业出纳工作的内容和流程。
体例丰富：本书设有案例导入、课前思考、注意、提示、想一想、读一读、试一试等栏目，既增强了教材的趣味性，吸引学生阅读；又突出了知识的丰富性，使理论联系实际，加深学生的理解。
真实情境：本书引用大量真实经济业务，并且经济业务中出现的各种原始凭证均为高仿真性，真实再现了经济业务中的各种票证账表以及业务章，符合企业实际，便于学生的理解与职业能力的培养。
本书由邹静文、李名忠和张楠担任主编，樊倩、葛蓉蓉和彭刚红任副主编。
在编写过程中，我们参考了大量的文献资料。在此，我们向参考过的文献的作者表示诚挚的谢意。
由于编写时间仓促，编者水平有限，书中疏漏与不当之处在所难免，敬请广大读者批评指正。
本书配有精美的教学课件和课后习题答案，读者可到北京金企鹅文化发展中心网站（www.bjjqe.com）下载。编者2014年4月
项目一 出纳概述
【知识目标】了解出纳的含义和工作内容
了解出纳的工作流程
掌握出纳账务处理程序【能力目标】
具备出纳人员应有的素质能力和业务技能【引言】
随着经济的不断发展，企业对出纳人员的要求也越来越高。那么，出纳到底做什么工作呢？作为出纳人员又应当具备什么样的素质呢？出纳工作的具体流程是什么呢？在本项目的学习中，你会找到答案。
案例导入
在一次招聘会上，一所中职学校的毕业生蒋雯应聘华杰公司出纳员一职。
右面是蒋雯的简历。你觉得她的应聘能成功吗？如果是你，你的简历要如何书写呢？
任务一 出纳概述
一、出纳的含义
根据我国相关法律规定，任何有独立资金运转的企事业单位都需要根据实际情况设置出纳岗位。要从事出纳工作，首先要了解什么是出纳。
通常人们所说的出纳都是指从事出纳工作的人员。实际上，出纳在不同场合有着不同的含义和内容，它既可以表示出纳工作，也可以表示出纳人员。（一）出纳工作
从出纳字面上看，“出”是指支出，“纳”意为收入，出纳的意思就是负责现金的收入和支出。出纳工作就是管理货币资金、票据、有价证券的收入和支出的一项工作。
具体来说，出纳工作就是按照国家现金管理的相关规定和制度，办理现金收付、银行结算及相关账务工作，保管库存现金、有价证券、财务印章及有关票据等。出纳工作既包括本单位的现金收付、银行结算等业务的办理，也包括本单位的库存现金、有价证券、票据和财务印章的整理与保管，还包括对本单位货币资金和有价证券的会计核算等。（二）出纳人员
出纳人员有广义和狭义之分。广义的出纳人员既包括会计部门的出纳工作人员，也包括业务部门的各类收银员。而狭义的出纳人员，仅指会计部门的出纳人员。
无论是出纳人员还是各类收款人员，他们的主要工作都是办理货币资金和各种票据的收入和支出，保证自己经手的货币资金和票据的安全性与完整性，以及填制和审核原始凭证。出纳人员要根据《中华人民共和国会计法》以及《会计人员工作规则》的要求从事出纳工作。
想一想
为什么业务部门的各类收银员也是出纳人员呢？他们的工作性质、内容和要求与会计部门的出纳人员有什么相同之处呢？
二、出纳的工作内容
出纳工作是会计工作的重要组成部分，其具体内容包括以下4个方面。（一）货币资金、有价证券收支业务
出纳人员按照国家现金管理、银行支付结算管理和其他财务管理的有关规定，进行各种货币资金、有价证券收支业务。出纳人员在办理各种货币资金、有价证券收付业务时，要按照会计制度的规定，填制相关凭证，如发票、支票和收据等；在办理支出业务时，要按照国家有关现金管理制度的规定，对相关原始凭证进行严格的审核。切实做到付款有授权，收款有凭据。（二）设置并登记出纳账
出纳人员要根据编制的收付款凭证，按顺序逐笔登记现金日记账和银行存款日记账，并结出余额，做到日清月结，每日下班前应核对账面余额与库存现金余额，发现问题须及时解决。银行存款日记账与银行对账单要及时核对，月末要编制银行存款余额调节表，使账面上的余额与对账单上的余额调节相符。（三）保管库存现金、有价证券
出纳必须保管好库存现金和有价证券，保证账款、账票相符。对现金和各种有价证券，要确保其安全和完整无缺。库存现金不得超出库存限额，超过银行核定限额范围的库存现金必须及时存入银行，出纳人员不得贪污、挪用现金。对于库存现金的盈余与短缺，应及时查明原因，进行处理。不得私下取走或补足现金，因自身原因造成现金短缺的，要负赔偿责任。对于单位保险柜密码、开户账号及取款密码等，不得泄露，更不能任意转交他人。（四）保管有关印章、空白收据和空白支票等
出纳要妥善保管好有关印章、空白收据和空白支票，严格按照规定的用途使用。企业财务公章和出纳人员名章要实行分管，出纳人员对交由其保管的出纳印章要严格按照规定用途使用，对各种票据按规定办理领用和注销手续。
读一读
公司内部配置多少出纳人员是根据企业的规模来决定的。按照相关规定，出纳岗位有以下几种设置方法。
一人一岗：业务量不多的中小规模企业可以设置一名专职出纳。
一人多岗：业务简单的小规模企业可设置一名兼职出纳。
一岗多人：业务量多而复杂的大规模企业可以设置多名专职出纳，如现金出
纳和银行存款出纳等。
需要注意的是，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管以及收入、支出、费用和债券债务账簿的登记工作。
任务二 出纳人员的素质要求和业务技能要求
出纳机构素有单位的“结算中心”“金库”等美称，出纳人员也肩负着货币资金核算与管理的重大职责，因此出纳人员必须达到一定的素质要求和业务技能要求才能胜任。
一、出纳人员的素质要求（一）遵守有关法律法规
出纳人员分管的工作政策性很强，因此出纳人员必须熟悉各种财经法规、金融法规和各项会计制度，并且在工作中认真执行。（二）掌握相关专业技能
出纳人员首先要取得会计从业资格证书，同时要掌握专业知识，熟悉本单位业务。出纳人员的日常工作多而繁杂，并且需要扎实的专业基础知识作支撑，只有掌握了相关专业技能，才能顺利完成本岗位的工作。（三）具有良好职业道德
出纳人员需要具备的职业道德包括：认真负责的工作态度；实事求是的工作方法；清正廉洁的职业操守；保守机密的职业素养。（四）加强自身学习
作为出纳人员，必须不断学习和掌握新的知识和技能，学习新的政策、法规和制度，才能不断进步，适应不断发展创新的出纳工作。（五）具有协作精神
会计工作环环相扣，企业内部往往有多个分工不同的财务工作岗位。出纳人员在按时完成本岗位工作的同事，要及时传递资料，协助其他岗位的工作。
二、出纳人员的业务技能要求（一）书写
出纳人员书写要规范，数字书写和文字书写都要做到规范、清晰和工整。
出纳人员最常用的数字为阿拉伯数字和中文数字，通常将阿拉伯数字表示的金额称为“小写金额”，中文数字表示的金额称为“大写金额”，如图1-1所示。图1-1 数字的书写（二）点钞
点钞又称钞票整点，是财会、金融和市场营销专业学生应当掌握的一门专业基础。出纳人员应当具备现钞整理、清点与捆扎的基本技能，并进行真伪分辨。
读一读假钞的识别方法
感官识别法：依靠人体感觉器官，如手、眼、耳等，通过眼看、手摸和耳听等手段，从钞票纸质、颜色图案、水印、弹捻和声音等几个方面来辨识。
仪器检测识别法：通过验钞机等检测钞票的真伪。
尺量法：如100元人民币长155毫米，宽77毫米，而假钞一般会稍短。
比较法：与真钞进行比较，重点比对水印、多色接线图纹和磁性印记等。（三）出纳专用机具使用
出纳专用机具包括验钞机、点钞机、保险柜、电子计算器以及POS机（电子收款机系统）等。出纳人员应该熟练使用这些设备。（四）银行转账业务的办理
企业的往来款项除了按现金管理规定可使用现金的，都需要通过银行办理转账结算，出纳人员要按照相关规定，灵活使用各种银行结算方式办理银行转账业务。（五）登记账簿
出纳人员要根据通过审核的各种原始凭证，准确、规范地登记库存现金日记账和银行存款日记账，并且要做到日清月结。
任务三 出纳工作流程和账务处理程序
一、出纳工作流程
出纳工作是按时间分阶段进行处理和总结的，因此出纳员要保证出纳业务得到及时处理、出纳信息得到及时反映就必须制定行之有效的工作流程。（1）上班第一时间应检查保险柜里的现金、有价证券及其他贵重物品。（2）向有关领导及会计主管请示资金安排计划，如果库存现金不足则先到银行提取现金。（3）列出当天应处理的事项，分清轻重缓急，根据工作时间合理安排。（4）按顺序办理各项收、付款业务。（5）将所有的收付款单据编制记账凭证并登记入账。（6）当天下班前，进行账实核对，必须保证现金实有数与现金日记账、总账相符；收到银行对账单的当天，出纳人员应进行核实，使银行存款日记账、总账与银行对账单在进行余额调节后应当相符。（7）当天下班前，出纳人员应整理好办公用品，锁好抽屉及保险柜，保持办公场所整洁，无资料遗漏或乱放现象。（8）因特殊事项或情况，造成工作未完成的，应列明未尽事项，留待翌日优先办理。（9）其他出纳工作的办理。（10）根据单位需要，每天或每周报送一次出纳报告。（11）每月定期对支票、发票、有价证券等重要结算凭证进行清点，按顺序进行登记核对。
二、出纳账务处理程序
企业可采取的账务处理程序有记账凭证账务处理程序、科目汇总账务处理程序、汇总记账账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序等。然而，无论企业采取哪种方式，出纳账务处理程序都是基本一致的。具体说来，包括以下几个步骤，如图1-2所示。
1.出纳根据原始凭证及原始凭证汇总表填制收款凭证与付款凭证。
2.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。
3.将库存现金日记账的余额每天与库存现金、库存现金总账进行核对；将银行存款日记账与银行存款总账、银行存款对账单进行核对。
4.根据日记账的记录、核算情况，按照单位要求出具出纳报表和报告。图1-2 出纳账务处理程序
拓展阅读正确填写票据和结算凭证的基本规定
银行、单位和个人填写的各种票据和结算凭证是办理支付结算和现金收付的重要依据，直接关系到支付结算的准确、及时和安全。票据和结算凭证是银行、单位和个人凭以记载账务的会计凭证，是记载经济业务和明确经济责任的一种书面证明。因此，填写票据和结算凭证，必须做到标准化、规范化，应要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错漏、不潦草，防止涂改。
一、中文大写金额数字应用正楷或行书填写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）等字样。不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、念、毛、另（或0）填写，不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，如贰、陆、亿、万、圆的，也应受理。
二、中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”（或“正”）字，在“角”之后可以不写“整”（或“正”）字。大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。
三、中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。在票据和结算凭证大写金额栏内不得预印固定的“仟、佰、拾、万、仟、佰、拾、元、角、分”字样。
四、阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。举例如下：（一）阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字。如¥ 1 409.50，应写成：人民币壹仟肆佰零玖元伍角。（二）阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字。如¥ 6 007.14，应写成：人民币陆仟零柒元壹角肆分。（三）阿拉伯金额数字万位或元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”，万位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”时，中文大写金额中可以只写一个零字，也可以不写“零”字。例如，¥ 1 680.32，应写成：人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分，或者写成：人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分；又如¥ 107 000.53，应写成：人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分，或者写成：人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分。（四）阿拉伯金额数字角位是“0”，而分位不是“0”时，中文大写金额“元”后面应写“零”字。如¥ 16 409.02，应写成人民币壹万陆仟肆佰零玖元零贰分；又如¥325.04，应写成人民币叁佰贰拾伍元零肆分。
五、阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“¥”。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写造成分辨不清。
六、票据的出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。如1月15日，应写成零壹月壹拾伍日。再如10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日。
八、票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。
案例导入提示
蒋雯的面试成功了，成为华杰有限公司的一名出纳。蒋雯上班的第一天，会计主管要求蒋雯熟悉一下与出纳工作有关的本企业相关信息。
企业名称：北京华杰服装有限公司
地址：北京市朝阳区大望路261号
开户银行：中国建设银行朝阳支行
企业类型：加工业
纳税人识别号：110105773992817011
法人代表：于佳伟
项目练习
一、选择题
1.下列（ ）岗位属于出纳人员。
A.收银员 B.管理员
C.采购员 D.业务员
2.下列（ ）工作不是出纳岗位的工作。
A.货币资金收支业务 B.会计档案保管
C.登记出纳账 D.保管库存现金
3.出纳人员应当具备的基本技能不包括（ ）。
A.规范的书写 B.现钞的清点
C.POS机的使用 D.资产的清查
二、简答题
1.简述出纳和出纳人员的含义。
2.简述出纳人员的素质要求。
3.简述出纳的账务处理程序。
三、实践题
调查不同规模企业出纳的设置、工作情况，结合本章开头案例，设计自己的个人简历。
项目二 出纳凭证
【知识目标】了解原始凭证的意义与种类
了解记账凭证的意义与种类
掌握出纳凭证的填制与审核【能力目标】
能够规范填制各种原始凭证，并进行审核
能够规范填制各种记账凭证，并进行审核【引言】
会计凭证，简称凭证，是记录经济活动，明确经济责任的书面证明。会计凭证是登记账簿、进行会计监督的重要依据。正确填制和认真审核会计凭证是财务管理不可缺少的基础工作。任何企业、事业和行政单位在从事任何一项经济活动时，都必须办理会计凭证。本章我们就来学习如何填制和审核会计凭证。
案例导入
蒋雯熟悉了公司的基本情况和并了解了出纳工作流程和程序后，开始步入出纳工作正轨。这天，会计主管要求蒋雯审核原始凭证。蒋雯应当审核哪些内容呢？审核完毕该如何处理呢？
会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明。会计凭证保证记录经济业务的合法性与合理性，保证了会计记录的真实性。会计凭证按其编制程序和用途的不同，分为原始凭证和记账凭证。
任务一 原始凭证
原始凭证又称单据，是指经济业务发生或完成时取得或填制的凭证，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据，是进行会计核算、具有法律效力并作为记账原始依据的最初凭证。
一、原始凭证的种类（一）按来源不同分
1.外来原始凭证
外来原始凭证是指在同外单位发生经济往来事项时，从外单位取得的凭证。例如，发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单、企业购买商品、材料时，从供货单位取得的发货票等。
2.自制原始凭证
自制原始凭证是指在经济业务事项发生或完成时，由本单位内部经办部门或人员填制的凭证。例如，收料单、领料单、开工单、成本计算单和出库单等。（二）按填制方法分
1.一次凭证
一次凭证是指只反映一项经济业务或同时记录若干项同类性质经济业务的原始凭证，其填制手续是一次完成的。例如，各种外来原始凭证、领料单、借款单、入库单以及根据账簿记录和经济业务的需要而编制的记账凭证等。
2.累计凭证
累计凭证是指在一定时期内（一般以一月为限）连续发生的同类经济业务的自制原始凭证，其填制手续是随着经济业务事项的发生而分次进行的，如限额领料单。
3.汇总凭证
汇总原始凭证是指一定时期内反映相同经济业务的多张原始凭证，汇总编制而成的自制原始凭证，以集中反映某项经济业务总括发生情况。汇总原始凭证既可以简化会计核算工作，又便于进行经济业务的分析比较。例如，工资汇总表、现金收入汇总表、发料凭证汇总表等。（三）按格式不同分
1.通用凭证
通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。例如，全国通用的增值税发票、银行转账结算凭证等。
2.专用凭证
专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。例如，收料单、领料单、工资费用分配单、折旧计算表等。
二、原始凭证的内容
由于经济业务内容的多样性及经营管理的不同要求，原始凭证的名称、格式和内容也往往不同。但是无论何种形式的原始凭证，都需要遵循真实、完整及准确的原则，以便为精确进行会计核算提供原始资料。因此，合格的原始凭证应具有以下基本内容：
原始凭证名称。
填制凭证的日期和编号。
填制凭证单位名称或者填制人姓名。
对外凭证要有接受凭证单位的名称。
经济业务所涉及的数量、计量单位、单价和金额。
经济业务的内容摘要。
经办业务部门或人员的签章。
三、原始凭证的填制（一）填制要求
1.记录要真实
原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况，不得弄虚作假；并且要符合国家有关政策、法令、法规、制度的要求，更不得伪造凭证。
2.内容要完整
原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略；必须符合手续完备的要求，经办业务的有关部门和人员要认真审核，签名盖章。
3.手续要完备
单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。
4.书写要清楚、规范
原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书书写。例如，小写金额为¥ 1 234.00，大写金额应写成“壹仟贰佰叁拾肆元整”。
5.不得随意涂改
原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章；原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正；凭证作废时，应加盖“作废”戳记，连同存根一起保留，不得撕毁。（二）填制方法
1.通用原始凭证的填制（1）增值税专用发票
增值税专用发票是国家税务部门根据增值税征收管理需要而设定的，专用于纳税人销售或者提供增值税应税项目的一种发票，如图2-1所示。图2-1 增值税专用发票
增值税专用发票由计算机统一开具。其中，购货单位由操作人员录入；密码区为开票完成时自动生成；货物或应税劳务名称、规格型号、单位、数量和单价等项目为操作人员录入；金额、税额及合计等项目为系统自动生成；销货单位及开票人信息为企业购买金税卡进行注册后自动生成。（2）普通发票
普通发票是指在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中，所开具和收取的收付款凭证。它是相对于增值税专用发票而言的，即任何单位和个人在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中，除增值税一般纳税人开具和收取的增值税专用发票之外，所开具和收取的各种收付款凭证均为普通发票。图2-2 普通机打发票（3）收据
收据分为非经营性收据和内部收据。
非经营性收据：是指国家机关、事业单位等按照规定收取相关费用和咨询服务费所开具的收据。
内部收据：一般用于单位内部职能部门与职工之间的现金往来以及外部单位和个人之间的非经营性资金往来。
2.自制原始凭证的填制
自制原始凭证包括借款收据、报销单、差旅费报销单等，都应按照原始凭证的填制要求进行书写。
3.银行结算凭证的填制
银行结算，也称为转账结算，是指单位之间的款项收付不动用现金，而是由银行把款项从付款单位的存款账户转划到收款单位存款账户的资金结算。
根据中国人民银行颁布的《支付结算办法》，我国的银行结算方式包括支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑结算、委托收款、托收承付及信用卡支付等。因此，我国的银行结算方式又称为“四票一卡三种结算方式”。
银行结算的凭证具体见第五和第六项目。
四、原始凭证的审核
原始凭证是记录和反映经济业务的最基本的证据。审核原始凭证是会计核算工作的起点，也是保证会计数据合法、真实、准确的关键。因此，进行原始凭证的审核是各个企业进行经济业务必不可少的环节。
根据《会计法》第十四条规定，会计机构、会计人员必须按照国家统一会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接纳，并向有关单位负责人报告。（一）原始凭证审核的内容
1.原始凭证合法性的审核
原始凭证合法性的审核，包括内容的合法性和形式的合法性两个方面。
内容的合法性：主要审查原始凭证所反映的经济业务内容是否符合国家的方针、政策、法律、法规及财政、财务、会计制度的规定。
形式的合法性：主要审查原始凭证的形式是否符合《全国发票管理办法》的规定。根据《全国发票管理办法》的规定，除某些专业票据如车船票等以外，其他一切发票和收款收据都必须印有税务机关的全国统一发票监制章。
2.原始凭证真实性的审核
原始凭证真实性的审核，即审查原始凭证所反映的经济业务有无掩盖、伪造、歪曲和颠倒的情形。（1）自制的原始凭证
对于自制的原始凭证，如收料单、领料单和工资结算单等，应审查收料单所列材料是否确已验收入库；领料单所列领料用途是否虚构，是否将与生产无关的领料作为生产领用材料；工资结算单中姓名、出勤天数和加班天数是否真实等。（2）外来原始凭证
对于外来原始凭证，如发票、运单、银行结算凭证等，真实性的审查应当包括：① 经济业务的双方当事单位和当事人是否真实；② 经济业务发生的时间、地点和填制原始凭证的日期是否真实；③ 经济业务的内容是否真实；④ 经济业务的实物量、劳动量和价值量是否真实。
3.原始凭证正确性的审核
原始凭证正确性的审核，主要审核原始凭证的填制方法和数字的计算是否正确。例如，原始凭证中的数量乘上单价是否等于金额，分项金额之和是否等于合计金额；差旅费报销时有关补贴的计算是否正确；工资结算单中工资计算是否正确等。
4.原始凭证完整性的审核
原始凭证完整性的审核，主要审查原始凭证的内容是否完整，手续是否完备。具体来说，要注意以下几点：（1）原始凭证的内容（构成要素）必须齐备，如凭证的名称、填制凭证的日期、填制和接受凭证的单位或个人、经济业务的内容和有关人员的签章等都应齐备。（2）从外单位取得的原始凭证，必须有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。自制原始凭证必须有经办单位负责人或其指定人员的签名或盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。（3）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有数量、单价和金额。金额的计算应当正确，并且有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。（4）一式几联的原始凭证，应当注明各联用途，只能以其中的一联作为报销凭证。（5）发生销货退回时，除填制退货发票外，退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的结算凭证，不得以退货发票代替收据。（6）职工因公出差的借款收据，必须附在记账凭证上。收回借款时，应另开收据或退还借据副本，不得退还原借款收据。（7）经过上级批准的经济业务，应将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档，应在原始凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。
5.原始凭证及时性的审核
原始凭证的填制和取得应当与所发生的经济业务的时间基本保持一致。审查时，重点要审查各种原始凭证是否及时填写，是否按规定程序及时交会计机构、会计人员进行审核。审查原始凭证的及时性，可以及时发现经济业务发生的差错，防止和纠正财经违法违规事件的发生，对于维护国家财经纪律，保护投资人、债权人的合法权益具有重要意义。（二）原始凭证的处理
对于经审核的原始凭证，应根据下列不同情况分别处理：（1）对于完全符合要求的原始凭证，应当及时据以编制记账凭证入账。（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员。由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式的会计手续。（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
任务二 记账凭证
记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，用来确定会计分录而填制的直接作为登记账簿依据的会计凭证。
由于原始凭证的内容或格式种类繁多，内容与格式都有所不同，为了更直接、简明反映企业进行的各项经济业务，需要将原始凭证按照其反映的经济业务内容进行归类和整理，填制记账凭证，以便进一步明确经济责任，加强企业的管理。
记账凭证按其用途分类，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证两种类型。专用记账凭证按照记录经济业务内容的不同，又可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。
本书采用的主要是通用记账凭证，如图2-3所示。图2-3 通用记账凭证
一、记账凭证的基本内容
由于记账凭证反映的经济业务的不同，其格式和内容也会有所不同。但无论哪一种记账凭证，都会有一些相同的内容，这些内容被称为原始凭证的基本内容或基本要素。
记账凭证的基本内容主要包括以下几个方面：（1）记账凭证的名称，如收款凭证、付款凭证、转账凭证。（2）记账凭证的填制日期，即编制凭证的日期。（3）记账凭证的编号。（4）经济业务的内容摘要。（5）经济业务所涉及的会计科目及其记账方向。（6）金额。（7）记账标记。（8）所附原始凭证张数。（9）会计主管、记账、审核、出纳、制单等相关人员的签章。
二、记账凭证的填制要求（一）正确确定应使用的记账凭证
使用专用记账凭证的单位，应根据经济业务的性质，先确定使用收款凭证、付款凭证还是转账凭证。对于涉及现金和银行存款之间的划转业务，如从银行提取现金或以现金存入银行，一般只需填制付款凭证，以避免重复记账。（二）恰当填写摘要栏
记账凭证中摘要栏的填写，一要真实准确，二要简明扼要。对于冲销或补充等更正错账事项，在其所编记账凭证摘要栏内应注明“订正某月某日某号凭证”或“注销某月某日某号凭证”字样。（三）正确确定会计分录
正确确定会计分录即要求会计工作人员按现行会计制度的规定和借贷记账法的记账规则确定会计分录，不得任意变更会计科目的名称和核算内容；会计科目应填写全称，不得简写或只写编号不写名称；要写明必要的二级科目和明细科目。（四）记账凭证必须连续编号
记账凭证必须连续编号，以便日后查考，避免凭证散失。在进行编号时，一般以一个结账期为号码的起讫期，分别从1号编起：采用专用记账凭证时，可采用“字号编号法”，即收字第×号、付字第×号、转字第×号；采用通用记账凭证时，可按经济业务发生的顺序编号；一项经济业务需要填制两张或两张以上的记账凭证时，可采用“分数编号法”。例如，一项经济业务需要填制三张记账凭证，凭证的连续编号为11，则可编为“转字11（1/3）号”“转字11（2/3）号”“转字11（3/3）号”。
记账凭证无论采用哪一种编号，都不得采用按季或按年连续编号的方法，而要按月连续编号。同时，应在每月末最后一张记账凭证的编号加注“全”字。（五）不得随意汇编、拆编记账凭证
记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，也可以根据若干张同类原始凭证汇总填制，还可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填列在一张记账凭证上，也不能人为地把一项经济业务任意分割填制在几张记账凭证上。（六）要注明所附原始凭证的张数
每张记账凭证必须注明所附原始凭证的张数，以便日后查对。如果根据同一原始凭证填制几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证摘要栏内注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或附原始凭证的复印件。（七）“金额”栏填写要规范，空行要划线注销
填写“金额”栏时，要注意以下几方面：（1）填写金额时，阿拉伯数字要规范，写到格宽的1/2，并平行对准借贷栏和科目栏次，防止串行。（2）金额数字要写到分位，角分位没有数字要填上“00”；角分位的数字或零要与元位的数字平行，不得上下错开。（3）要在金额合计行填写合计金额，并在前面写上“¥”符号。不是合计金额，则不填写货币符号。（4）记账凭证“金额”栏在填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划斜线或“S”形线注销。（八）要正确处理填错的记账凭证
填制记账凭证时如发生错误，应当重新填制。如果已经登记入账，则按规定的方法进行更正。具体处理方法如下：（1）已经登记入账的记账凭证，在当年内发现会计科目填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填写一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。（2）如果会计科目没有错误只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编制一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。（3）发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（九）会计电算化的记账凭证要规范
实行会计电算化的单位，记账凭证的填制应该符合手工记账凭证的一切要求，打印出来的记账凭证要加盖有关单位的公章及相关人员的签章。
三、记账凭证的审核（一）内容是否真实
审核记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致，记账凭证汇总表的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致等。（二）项目是否齐全
审核记账凭证各项目填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等。（三）科目是否正确
审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，是否有明确的账户对应关系，所使用的会计科目是否符合国家统一会计制度规定等。（四）金额是否正确
审核记账凭证所记录的金额是否一致，计算是否正确，记账凭证汇总表的金额与记账凭证的金额合计是否相符等。（五）书写是否正确
审核记账凭证中所记录的文字是否工整，数字是否清晰，是否按规定进行更正等。
在审核过程中，如果发现记账凭证记录不全或有误，应及时查明原因并按规定的方法予以更正或重新填制。只有经过审核无误的记账凭证才能据以登记账簿。
案例导入提示
原始凭证的审核包括合法性、真实性、正确性、完整性和及时性的审核。审核完毕应当依据不同情况分别处理。
项目练习
一、不定项选择题
1.原始凭证按填制方法分可分为（ ）。
A.一次凭证 B.累计凭证
C.汇总凭证 D.通用凭证
2.下列不符合原始凭证的填制要求的是（ ）。
A.记录要真实 B.内容要完整
C.书写要规范 D.绝不能涂改
3.原始凭证审核的内容包括（ ）。
A.合法性 B.真实性
C.完整性 D.及时性
4.记账凭证审核的内容包括（ ）。
A.内容是否真实 B.科目是否齐全
C.填写是否涂改 D.金额是否正确
二、简答题
1.简述原始凭证填制的要求。
2.简述原始凭证审核的内容。
3.简述记账凭证的填制要求。
项目三 现金管理业务
【知识目标】了解现金管理的有关规定
了解现金收入业务的操作流程
了解现金支出业务的操作流程【能力目标】
能够到银行进行存取现金业务
能够根据相关凭证编制现金日记账【引言】
现金是企业资产中流动性最强的资产，持有一定数量的现金是企业开展正常生产活动的基础，也是保证企业避免支付危机的必要条件；同时，现金又是获利能力最弱的一项资产，过多地持有现金会降低企业的获利能力。因此，学会现金管理的基本内容和相关规定，行使好现金管理的权力，对企业来说非常重要。
案例导入
蒋雯成为华杰服装公司的一名出纳。会计主管要求蒋雯熟悉现金业务，并告诉蒋雯现金管理是出纳的主要工作之一。
会计主管发现库存现金不足，就问蒋雯是否知道如何支取现金。蒋雯回答：首先要填写现金支票，凭现金支票去银行取款后就将现金放在自己的抽屉里，并加锁锁好。
蒋雯的回答正确吗？
任务一 现金管理概述
课前思考
蒋雯上班第一天，会计主管李沁要求她熟悉现行的有关现金管理的制度和规定。蒋雯应当阅读那些规定呢？
现金是可以投入流通的交换媒介，是企业流动性最强的一项资产。现金有广义和狭义之分。广义的现金包括货币、银行存款、支票和汇票等。而狭义的现金又称库存现金，是指由出纳员保管存放在企业保险柜的用于日常零星开支的库存现款。本章提到的现金就是指狭义的现金。而现金管理则是指对现金的使用范围、数额的控制以及对违反现金管理处罚的规定等。
一、现金管理内容（一）现金使用范围
现金使用范围是指按照国家规定可以使用现金进行结算的范围。由于现金具有使用不安全、不利于国家宏观管理和控制以及管理费用较高的缺点，国家规定，单位除按规定的范围可以使用现金外，应通过银行进行转账结算。
1.现金收入范围
从银行提取现金：即企业为应付现金日常需要从银行提取的现金。
日常业务直接收入现金：职工借用备用金报销后退回的余款；不能转账的销售收入；不足结算起点的小额收款。
2.现金支出范围
支付职工工资、津贴。
个人劳务报酬。
根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术和体育等各种奖金。
各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。
向个人收购农副产品和其他物资的价款。
暂借出差人员必须随身携带的差旅费。
结算起点（1 000元）以下的零星支出。
中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（二）库存现金限额管理
库存现金限额是指国家规定由开户银行给各单位核定一个保留现金的最高额度。核定单位库存现金限额要遵循既要保证日常零星现金支付的合理需要，又要尽量减少现金的使用的原则。
根据我国《现金管理暂行条例》及实施细则规定，库存现金限额由开户银行和开户单位根据具体情况商定。凡在银行开户的单位，银行根据实际需要核定3～5天的日常零星开支数额作为该单位的库存现金限额；边远地区和交通不便地区的开户单位，其库存现金限额的核定天数可以适当放宽至5天以上，但最多不得超过15天的日常零星开支的需要量。
库存现金限额经银行核定批准后，开户单位应严格遵守。若由于生产或业务发生变化，需要变更限额时，应当向开户银行重新提出申请，并由开户银行核定。
注意
企业库存现金不足限额时，可向银行提取现金，不得在未经开户银行准许的情况下坐支现金。
坐支是指单位用自己业务收入的现金直接支付业务支出的行为。例如，甲收到货款3 000元现金，交给出纳，同时，乙来报销差旅费3 000元，出纳将刚收到的3 000元付给乙，这两项业务均未进行账务处理，即为坐支。
二、现金收支规定
根据《现金管理暂行条例》的规定，企业的现金收支应当遵循以下规定：
现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间。
企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金。
企业从银行提取现金时，应当注明具体用途，并由财会部门负责签字盖章后，交开户银行审核后方可支取。
企业不得坐支现金。坐支现金是指企业直接从自己的现金收入中支付现金的做法。
因采购地不同、交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况急需使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核批准后方可予以支付。
不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储，即不得“公款私存”；不准保留账外公款，即不得设置“小金库”。
不准单位之间相互借用现金。
其他规定，如实行“钱账分管”等。
任务二 现金收入业务
课前思考
2013年9月5日，因库存现金不足，蒋雯要去银行提取现金4 000元。对于提取现金的业务，蒋雯该如何处理呢？
一、从银行提取现金业务
当单位需要现金时，由出纳员按照有关规定到开户银行提取现金。取款的流程如下。
1.填写现金支票，由印鉴管理员加盖预留银行印鉴。
2.到开户银行提交现金支票。
3.收取现金后当场清点，确认无误后再离开柜台。
4.取回现金后及时存入出纳专用保险柜。
5.根据现金支票存根编制记账凭证。
6.根据审核无误的记账凭证登记现金日记账。【业务1】 2013年9月2日，辰光家电有限公司出纳员需要从银行提取现金2 000元备用。（1）出纳员填写现金支票，如图3-1所示。图3-1 现金支票（2）交由印鉴保管人员加盖单位财务专用章和法人代表印章，支票反面也要盖章，如图3-2所示。图3-2 现金支票（3）剪下支票存根，将其作为填制记账凭证的附件。（4）出纳人员持现金支票到银行提取现金2 000元。（5）根据支票存根，编制记账凭证，并将支票存根粘贴在记账凭证（图3-3）的背面。图3-3 通用记账凭证
二、一般现金收入业务
一般现金收入业务是指交款人直接将现金交到财务部门，由出纳人员根据有关收款凭据办理收款事宜的现金业务。其处理程序如下：
1.受理收款业务，仔细审核收款原始凭证是否齐全。
2.审核现金来源的合法性。
3.当面清点现金并检查真伪，做到收付两清。
4.开具收款凭证，加盖“现金收讫”戳记。
5.根据收款原始凭证记账联编制记账凭证。
6.根据审核无误的记账凭证登记现金日记账。【业务2】 2013年9月10日，辰光家电有限公司业务员李斯出差回来后，报销差旅费2 850元，退回余款150元。（1）出纳人员应当指导出差人员填写“差旅费报销单”，并且阶梯式粘贴相关原始凭证。出差人员的报销单经审核人员和单位领导审核签名后，出纳员对其进行复核，确认无误后收回余款。收回余款后出纳员应当开具收据并加盖收款专用章，将收据第二联交给付款人。
出纳人员依据差旅费报销单和原始凭证编制记账凭证，并将差旅费报销单附在记账凭证背面。经审核无误后，登记现金日记账。（2）出纳人员仔细审核李斯填写的差旅费报销单（图3-4）及所附原始凭证。图3-4 差旅费报销单（3）收回李斯交回的多余现金150元。（4）开出收款收据并加盖印章，将第二联交给李斯，如图3-5所示。
提示
收款收据一式三份，分别为存根联，由收款单位留存；收据联，交由付款单位；记账联，作为收款单位记账的依据。收款收据一般用于单位内部职能部门或职工之间现金往来，由各单位根据自己的需要购买或设计印刷，不需要到税务机关购买。图3-5 收款收据（4）根据审核无误的差旅费报销单及所附原始凭证、收款收据编制记账凭证，如图3-6所示。图3-6 记账凭证
试一试
2013年9月7日，财务部出售旧报纸，收到现金113.7元交给蒋雯。蒋雯应该进行哪些业务操作呢？
任务三 现金支出业务
课前思考
2013年9月5日，因库存现金超出限额，蒋雯要去银行送存现金4 000元。对于送存现金的业务，蒋雯该如何处理呢？
一、向银行送存现金
当企业当日收入的现金超过库存限额时，出纳员应当按照有关规定在下班前将其送存开户银行。送存的流程如下。
1.整理需要送存银行的现金。
2.填写现金交款单。
3.将整理好的现金和现金交款单送到银行。
4.根据现金交款单回单联编制记账凭证。
5.根据审核无误的记账凭证填写现金日记账。【业务3】 2013年9月12日辰光家电有限公司出纳人员王杰将超出库存限额的
5 000元送存银行。（1）出纳人员按要求逐项填写现金交款单，如图3-7所示。图3-7 现金交款单（2）将现金和现金交款单交给柜台人员。（3）取回加盖银行章的回单联，如图3-8所示。图3-8 现金交款单（4）根据银行回单填制记账凭证，如图3-9所示，并将银行回单粘贴在记账凭证背面。图3-9 记账凭证
二、一般现金支出业务
一般现金支出业务是指出纳人员将现金支付给收款单位或个人的业务，如支付差旅费、办公费及工人工资等。其处理程序如下。
1.审核相关业务的原始凭证是否完整、现金支出是否合理、合法。
2.在审核无误的付款凭证上加盖“现金付讫”章。
3.向收款人支付现金，并要求其当面清点。
4.根据有关原始凭证登记记账凭证。
5.根据审核无误的记账凭证登记现金日记账。（一）暂借出差人员必须随身携带的差旅费
出差人员暂借差旅费时，出纳人员必须严格审核其填制的借款单是否有主管人员签名，确认借款单内容完整，审批手续完备后将现金交由出差人员，并根据借款单编制记账凭证。【业务4】 2013年9月15日辰光家电有限公司业务部经理陈希哲出差预支差旅费3 000元。（1）出纳员王杰审核陈希哲填制的借款单，如图3-10所示。图3-10 借款单（2）审核无误后支付陈希哲现金3 000元，并在借款单上加盖“现金付讫”章。（3）依据借款单，填制记账凭证（图3-11），并将借款单粘贴在记账凭证背面。图3-11 记账凭证
想一想
9月25日，陈希哲出差回来了，他来财务部报销差旅费3 245元（他借支了3 000元）。出纳人员审核完各种报销凭证，确认无误。那么，该如何报销差旅费呢？（二）报销各种费用【业务5】 2013年9月17日，辰光家电有限公司后勤部张雪芝持一张普通发票，报销由其个人垫支的办公用品费用185元。（1）出纳员王杰指导张雪芝填写费用报销单，如图3-12所示。图3-12 费用报销单（2）审核费用报销单和原始发票，如图3-13所示。图3-13 通用机打发票（3）在审核无误的费用报销单上加盖“现金付讫”戳记。（4）取现金185元交给张雪芝，并要求其当场清点。（5）根据审核无误的发票编制记账凭证，如图2-14所示。图3-14 记账凭证
试一试
2013年9月15日，公司司机李晓明找蒋雯报销汽油费380元，蒋雯该如何操作呢？（三）支付职工工资、津贴
出纳人员编制“工资结算表”，确定此次发放工资金额，当库存现金不足时从银行提取现金。清点现金后，根据职工工资金额分别分装好工资并发放，发放的同时要求职工签名。发放完毕后，根据“工资结算表”编制付款凭证。
目前，大部分企业已经采取银行代发工资的方法来进行职工工资支付。银行从企业账户直接划转工资、奖金到职工的个人账户。这种方法大大减少了出纳人员的工作量，也使资金安全性大大提高。
任务四 现金业务的序时核算与清查
课前思考
2013年9月20日，清查小组要进行现金清查，请蒋雯拿出截至清查时的现金日记账，蒋雯是如何登记现金日记账的呢？
出纳业务离不开出纳日记账，也称为出纳序时账，是出纳人员根据经济业务发生时间的先后顺序，以记账凭证为依据，连续、系统地记录和反映本单位现金和银行存款收付业务及其结存情况的账簿。出纳日记账一般分为记录现金收付业务的现金日记账和记录银行存款收付业务的银行存款日记账两种。本任务我们主要介绍现金日记账。
一、现金日记账
现金日记账是出纳人员按时间先后顺序逐笔记录库存现金每日的收入、支出和结余情况的账簿。通过登记现金日记账，可以有效地反映现金使用情况，并且能够对现金收付进行监督和管理。（一）现金日记账的设置
手工记账单位的现金日记账（图3-15）必须采用订本式账簿，主要采用三栏式账页，即“借方（收入）”“贷方（支出）”和“余额（结余）”。图3-15 现金日记账（二）现金日记账的登记
现金日记账由出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证（记录从银行提取现金的业务），按经济业务发生的时间顺序逐日逐笔进行登记。具体登记方法如下。（1）日期栏。填制记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。（2）凭证号数栏。登记收付款凭证的种类及号数。如“现金收款凭证”简写为“现收”，“现金付款凭证”简写为“现付”，“银行存款付款凭证”简写为“银付”。同时登记凭证编号，以便于查账和对账。（3）摘要栏。简要说明经济业务的内容。（4）对方科目栏。登记库存现金的来源科目或用途科目。如从银行提取现金，对方科目栏应填“银行存款”，再如用现金购买办公用品，对方科目栏应填“管理费用”。（5）收入栏（或借方栏）。根据现金收款凭证和银行存款付款凭证登记现金的增加额。（6）支出栏（或贷方栏）。根据现金付款凭证登记现金的减少额。（7）余额栏。每日收付完毕后，计算现金收付的合计数，并根据“上日余额＋本日收入－本日支出＝本日余额”的公式，逐日结出现金余额，即通常说的“日清”，月终同样要结出当月现金余额，也就是“月结”。不管是日清，还是月结，都要将现金日记账的账面余额与库存现金实存数核对，以检查现金收付是否有误，如账款不符，应查明原因，报请领导批准并及时处理。
二、现金清查
1.现金清查的概念
为了加强现金管理，保证账实相符，防止发生差错、丢失与贪污、挪用等事故，企业应当定期或不定期对库存现金进行清查，即对库存现金进行盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和出纳小组进行的定期和不定期的现金盘点与核对。
2.现金清查的方法
现金清查一般采用实地盘点法。清查小组进行清查时，出纳人员必须在现场。清查的内容主要包括是否存在挪用现金、白条抵库及超限额留存现金等行为。
清查前，先由出纳人员将截至清查时的所有凭证全部入账并结出“现金日记账”余额，并将其列在“现金盘点报告表”的“账存金额”栏内；在清查完毕后，清查人员在填制“现金盘点报告表”的“实存金额”，并将实存金额与账存金额进行核对，若发现账实不符，则应列在报告表中，并立即查明原因并进行处理。
3.现金长、短款账务处理
现金长、短款是指库存现金数额与现金日记账余额不符的现象，其中现金溢余称为长款，现金短缺称为短款。现金清查中发现有待查明原因的现金溢余或短缺，应通过“待处理财产损益”进行账户核算，待查明原因并报经批准后，分别进行处理。（1）现金长款处理
现金清查中，若出现长款，在未接到上级处理意见时，应当贷记“待处理财产损益”账户。在经报批同意后，若属于应付给有关单位或个人的长款，应当借记“待处理财产损益”账户，贷记“其他应付款”账户；若属于无法查明原因的长款，应贷记“营业外收入”账户。【业务6】 2013年9月28日，在辰光家电有限公司的现金清查中，发现库存现金多于账面余额80元，库存现金盘点报告表如图3-16所示。且无法查明原因，报领导批示后，得出以下批复意见：“无法查明原因，作为营业外收入。”图3-16 库存现金盘点报告表
清查人员将“库存现金盘点报告表”报领导审批，根据审批意见出纳人员进行账务处理，并将库存现金盘点报告表粘贴在记账凭证（图3-17）背面。图3-17 记账凭证（2）现金短款处理
现金清查中，若出现短款，在未接到上级处理意见时，应当借记“待处理财产损益”账户。在经上级批准后，如果应由责任人赔偿的，应当借记“其他应收款”账户，贷记“待处理财产损益”账户；收到个人交来的赔偿款时，应当借记“库存现金”账户，贷记“其他应收款”账户；若属于无法查明原因的，经批准后转入“管理费用”账户。
试一试
9月20日，在现金清查中，发现库存现金少了80元，查明是蒋雯的责任，应由其交回赔款。蒋雯该怎么做呢？
案例导入提示
蒋雯提取现金的步骤不对，应该为：首先要填写现金支票，凭现金支票去银行取款；取款后当面清点无误；回到企业后应将现金放入保险柜中。
项目练习
一、选择题
1.下列选项中不能使用现金结算的是（ ）。
A.公司收到的数万元货款
B.员工交回的差旅费余额
C.职工的工资和津贴
D.向个人收购农副产品和其他物资的价款
2.下列不符合现金收支规定的是（ ）。
A.企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金
B.企业从银行提取现金时，要注明具体用途
C.单位之间相互借用现金
D.现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间
3.现金日记账的三栏式格式不包括（ ）。
A.借方 B.贷方
C.余额 D.对比结果
4.现金短款在查明原因后，属于责任人应当赔偿的部分应记入（ ）。
A.其他应付款 B.其他应收款
C.应收账款 D.管理费用
二、简答题
1.简述现金的使用范围。
2.简述向银行送存现金的业务流程。
3.简述现金日记账的登记方法。
三、实务题
1.案例导入中，蒋雯在华杰服装有限公司入职以来，一共进行过如下经济业务。根据这些经济业务登记现金日记账。（1）9月5日，因库存现金不足，蒋雯要去银行提取现金4 000元。（2）9月7日，财务部出售旧报纸，收到现金113.7元交给蒋雯。（3）9月10日，公司收到销售货款4 850元，已经超过了现金使用限额，需要蒋雯将这笔现金存入银行。（4）9月15日，公司司机李晓明找蒋雯报销汽油费380元。（5）9月20日，在现金清查中，发现库存现金少了80元，查明是蒋雯的责任，应由其交回赔款。
2.完成课前思考。
试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]