作者：中国财政经济出版社培训中心
出版社：中国财政经济出版社
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税法试读：
编者的话
亲爱的考生，当您开始复习备考CPA，本书已经为您准备了一套值得信赖、可以采纳的方案———该方案经过数万名成功通过考试的考生们的经验总结，并经过数位注册会计师考试专家组成员的指点建议，已经被证实确实行之有效。
这套方案，不仅是考生使用本书的方法指南，也是复习备考的有效方案。
第一步：了解CPA的考试形势和趋势，了解本科目的考情
考场如战场，迎战之前要做的第一件事情，就是“知彼”———了解CPA考试本身，了解本科目的考情。
本书第一部分提供了相关资料。
第二步：了解每个章节的大纲、考情、知识框架
通常情况下，复习时逐章进行。进入某一章的复习之前，要提纲挈领，首先了解本章的框架。
本书的每一章都提供了相关资料。
第三步：研读考点解析
结合教材、辅导课程和本书，研读每一章的考点解析，并解答每一个考点后面的典型例题。
研读考点的方法因人而异，不熟悉教材的考生，可以进行全面的研读，对相关专业比较熟悉的考试，则可以有选择地对薄弱环节的考点进行研读。
注意，既要研读考点，也要做相应的典型例题。
第四步：经典习题练习
本书在每一章均提供了大量的习题，供考生练习和巩固。做错的习题，建议考生重温第三步，务必做到掌握考点，会做题目。
此外，网络课程中也提供了大量的练习供考生复习之用。做错的习题，可以在网络课程中进行提问，专业教师将予以解答。
第五步：综合题自测与练习
本书第三部分提供了大量综合题，供考生练习和巩固。做错的习题，建议考生根据题目解析所附的考点链接，找到相应考点，重温第三步，务必做到掌握考点，会做题目。
此外，网络课程中也提供了大量的综合题练习供考生复习之用。做错的习题，可以在网络课程中进行提问，专业教师将予以解答。
第六步：模考
由于从2012年起，注册会计师考试全面推行上机考试方式，所以我们将本应该安排在本书里的三套模考试卷，放置在中财远程教育网的上机模拟机考系统，本书读者可以直接登录www.zcycjy.com，在进行模拟考试练习的同时，体验上机考试的真实环境，更可以享受专门老师对每一道题目所做的语音解析，还可以找到相应考点，重温第三步，努力做到掌握考点，会做题目。
本书读者也可以在网站指定位置打印三套试卷进行复习。
第七步：真题演练
为了更有效更准确地掌握考试出题方向和解题思路，进行历年考试真题的演练是必不可少的复习步骤。
本系列丛书之《历年试题及样题演练与精解》，提供近年来的考试真题及其参考答案、解析，并提供了与本书相联系的考点链接。方便考生进行真题自测或练习。
第八步：充满自信，决胜考场
预祝您复习顺利，考试成功！第一部分复习指南一、CPA考试形势分析
我国注册会计师考试于1991年首次举办，经过20多年的发展，累计400余万人报名，超过16万人取得注册会计师全科合格证书。注册会计师考试已成为行业人才建设和诚信建设的重要组成部分，是选拔和培养高级会计人才的重要手段之一，更是中国特色社会主义人才建设事业的重要领域。注册会计师资格也发展成为国内权威性、公认性和专业性最高的执业资格之一。通过注册会计师考试、获得资格证书，不仅是进入注册会计师行业的必要条件，更是进入相关行业相关领域工作的敲门砖。
2009年，中国注册会计师协会对注册会计师考试进行了重大的改革——“6＋1”制度，考试分专业阶段和综合阶段。
专业阶段考试科目包括：会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理等共6门考试科目，主要测试考生是否具备注册会计师执业所需的专业知识，是否掌握基本技能和职业道德要求。因此，复习专业阶段各科目，除了研读考试大纲和辅导教材外，尤其要重视基本理论和基础知识的学习，善于分析试题背后所要表达的经济关系和经济实质。与此同时，考生还要加强专业英语的学习，有针对性地加强训练，提高英语阅读能力和写作能力。
综合阶段考试科目是根据《中国注册会计师胜任能力指南》的要求进行考核，主要测试考生是否具备在注册会计师执业环境中运用专业知识，保持职业价值观、职业态度与职业道德，有效解决实务问题的能力，其中包括在国际环境下运用英语进行业务处理的能力。综合阶段侧重于考查考生的胜任能力，所以，考生在参加第二阶段考试前应当注意积累必要的实务经验。
考生在通过第一阶段的全部考试科目后，才能参加第二阶段的考试。两个阶段的考试，每年各举行1次。对在连续5年内取得专业阶段6个科目合格成绩的考生，发放专业阶段合格证。综合阶段考试科目应在取得专业阶段合格证后5年内完成，对取得综合阶段考试合格成绩的考生，发放全科合格证。
2012年，中国注册会计师协会对考试组织管理制度再次进行改革，由纸笔考试改为计算机化考试（简称机考），即在计算机终端获取试题、作答并提交答案。
可以说，随着实务工作对注册会计师的要求越来越高，中国注册会计师协会对注册会计师考试管理越来越严格，注册会计师考试未来的发展趋势将会越来越贴近实务，越来越难！
考试越来越难并不可怕，注册会计师考试持续了20多年，肯定是一种标准化的资格考试。凡是标准化考试就有标准化的应对方法，选对方法事半功倍！
首先，复习备考一定要利用好考试辅导课程，因为，一般人对于视音频的接受能力比单纯的阅读效果更佳。此外，经验丰富的专家或老师的授课逻辑和体系特别清晰，能辅助复习，而不是死记硬背。
其次，做题和记忆相结合。有些科目的学习方法可以是在理解的基础上记忆，尤其是会计、审计、税法、经济法等，因为考察内容有逻辑体系，所以只有在理解的基础上才能够更好地记忆。有些科目则是做题非常重要，例如：财务成本管理、税法等，不仅要做历年考试的真题，还要做各式各样的模拟题，以巩固所学的知识。
再次，考生应当时时进行自我总结。一方面，要清楚地认识到自己的薄弱环节，另一方面，还要对各科的考点能够有一个总体把握，将零散的知识点串联起来。二、CPA命题规律与应试指南《税法》科目近几年的命题体现出以下三个规律：
一是始终保持系统性，强调覆盖面，每一章都有题目出现，考点分布比较广泛。这一规律也是考试大纲所要求的，教材中所讲到的每一个比较大的知识体系都有题目出现，如教材中涉及的所有税种，在试卷中都会有所体现。
二是重点突出，对重点章节考查得越来越细。增值税、企业所得税和个人所得税是核心内容，每年都是计算题和综合题的必考内容，而且所占分值也比较高。营业税、消费税、土地增值税也是重点，在计算题和综合题中出现的概率也比较高。
三是实用性不断增强，考试将书本上的知识与会计师的本职工作联系在一起，逐渐强调考生学以致用，能够灵活运用所学知识来解决现实生活中的问题。税收筹划的内容在考试中逐渐增加，要求考生充分理解教材所讲授的知识，同时还要求有一定的发挥。《税法》科目的考试虽然难度在提高，但仍然是以考试大纲为指导，以教材为基础，重点难点的分布比较集中，也很清晰，在有丰富经验的老师的指导下，考生还是可以准确把握考试的难点和重点的。因此，广大考生不要有畏惧心理，只要做好肯吃苦的心理准备，就可以顺利通过《税法》科目的考试。
为了能够顺利通过《税法》科目的考试，考生在复习和应试过程中应注意以下四个方面：
一是全面把握考试的动态和规律，对考试的重点和难点了然于胸，对考试的题型、难度和出题规律有比较清晰的认识，只有这样才能做到知己知彼、百战百胜。为此，就需要看必要的辅导书，听必要的课。通过老师的指导和前人的经验可以大大节省考生把握考试动态和规律的时间，让考生少走弯路，多走捷径。
二是全面系统掌握教材的知识点。考试的本质是检验考生对教材知识点掌握的准确性和全面性，虽然考试并不等于背教材，但如果能把教材中的重要知识点背诵下来，通过考试肯定是没有问题的。因此，考生拿着沉甸甸的教材一定要有打硬仗、啃硬骨头的精神，要舍得用大脑，把足够多的脑细胞拿来记忆。一份试卷的信息量非常大，知识点覆盖面非常广，不是靠一两周的突击重点就能通过的。对于知识点的掌握，不要总奢望有捷径可走，虽然很多知识点都有记忆的窍门，在老师的指导下可以大大节省记忆的时间，但总还是要装到自己的脑子里。因此，不愿吃苦的考生是不可能通过考试的。
三是注意在掌握教材知识点的基础上活学活用，学会做题。会背书的考生不一定会做题，而不会做题的考生肯定是无法通过考试的。为了提高考生活学活用的能力，必须做大量的练习。做练习的过程本身就是复习和巩固知识点的过程，教材看多了就会感到枯燥，而做题相当于上战场，做对一道题相当于消灭一个敌人，比较有成就感，因此，做题比看书更能提高考生的兴趣，这是应对枯燥的好方法。
四是合理安排复习的时间和强度，无论是全职考生还是兼职考生，都必须合理安排每天的作息时间和不同科目的复习时间。原则上强调劳逸结合，不搞疲劳战。一个科目每天的学习时间原则上不超过4个小时。我们建议考生每年报考两个或者三个科目，这样可以轮流学习。对于大部分考生而言，看懂教材并不难，难的是记住，特别是在考场上仍然能够记住。因此，考生应学会合理安排理解、背诵和牢记的时间，前期不要花太多时间背诵，主要精力应放在理解上。能够看着书把计算题做出来就算达到目标了。背诵和记忆应当放在考前一个月以内，此时背诵下来的东西基本上可以维持到上考场。对于已经背下来的知识点要不断巩固，以维持准确记忆的状态，并一直保持到考试结束。三、教材结构与变化
2014年的教材与2013年相比基本结构没有变化，仍然为14章，各章名称保持不变，内容基本稳定。
2014年的教材与2013年相比，最大的变化是增加了“营改增”的内容。改动最大的内容在第二章增值税法以及第四章营业税法。最新“营改增”的内容已经全部体现在教材中。
第十章企业所得税法增加了最新政策，如企业混合性投资业务的税务处理、电网新建项目的企业所得税优惠政策。第十一章个人所得税法也增加了最新政策，如企业年金和职业年金的个人所得税政策、个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税政策等。
其他章节内容基本不变，个别地方做了一些小的改动，但与考试关系不大，如将第十二章税收征收管理法中涉及纳税人和税务机关权利义务的内容转移到了第一章税法总论。第二部分考点精讲与考题演练第一章税法总论一、大纲分析与考点框架图（一）大纲分析（二）考点结构二、真题自测（一）单项选择题
1．（2012年）下列关于我国现行税收征收管理范围划分的表述中，正确的是（ ）。
A．车辆购置税由地方税务局系统负责征收和管理
B．各银行总行缴纳的印花税由国家税务局系统负责征收和管理
C．地方银行缴纳的企业所得税由国家税务局系统负责征收和管理
D．地方所属企业与中央企业组成的股份制企业缴纳的企业所得税，由地方税务局系统负责征收和管理
2．（2011年）下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（ ）。
A．《中华人民共和国个人所得税法》
B．《中华人民共和国消费税暂行条例》
C．《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
D．《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》
3．（2010年）下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（ ）。
A．税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系
B．税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等
C．代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一
D．税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成
4．（2009年）下列有关我国税收执法权的表述中，正确的是（ ）。
A．经济特区有权自行制定涉外税收的优惠措施
B．除少数民族自治地区和经济特区外，各地不得擅自停征全国性的地方税种
C．按税种划分中央和地方的收入，中央和地方共享税原则上由地方税务机构负责征收
D．各省级人民政府及其税收主管部门可自行调整当地涉外税收的优惠措施，但应报国务院及其税务主管部门备案（二）多项选择题
1．（2011年）某房地产开发企业2010年需要缴纳的下列税种中，应向该市地方税务局主管税务机关申报缴纳的有（ ）。
A．营业税
B．车辆购置税
C．印花税
D．土地增值税
2．（2010年）下列关于税法原则的表述中，正确的有（ ）。
A．新法优于旧法原则属于税法的适用原则
B．税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则
C．税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则
D．税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力
3．（2009年）下列各项中，符合我国税收立法规定的有（ ）。
A．税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名义发布实施
B．国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法律制定税收行政法规和规章
C．税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案形式提交全国人大或人大常委会审议通过
D．我国现行税收实体法中，由全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律有《个人所得税法》和《企业所得税法》真题答案与解析（一）单项选择题
1．【答案】C【解析】车辆购置税由国家税务局系统负责征收和管理。除证券交易印花税以外的印花税由地方税务局系统负责征收和管理。地方所属企业与中央企业组成的股份制企业缴纳的企业所得税，由国家税务局系统负责征收和管理。
2．【答案】D【解析】选项A属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项B属于全国人大或人大常委会授权立法；选项C属于国务院制定的税收行政法规。
3．【答案】C【解析】税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，但是双方的权利义务不对等。税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的。
4．【答案】B【解析】涉外税收执行国家的统一税法。共享税原则上由国家税务系统负责征收。（二）多项选择题
1．【答案】ACD【解析】车辆购置税属于国税局征管。
2．【答案】ABCD【解析】四个选项的表述都是正确的。
3．【答案】BD【解析】税收法律由全国人大及其常委会制定。税收行政法规由国务院制定。如果是2012年以后考这道题，由全国人大及其常委会制定的税收实体法又增加了《车船税法》。三、考点解析【考点一】税收和税法的概念☆典型习题【单选题】下列关于税收概念的表述中，错误的是（ ）。
A．税收是国家取得财政收入的重要工具
B．国家征税的依据是经济权利
C．国家征税的目的是满足社会公共需要
D．税收的本质是分配关系【答案】B【解析】国家征税的依据是政治权力，有别于按照要素进行的分配，按照要素进行的分配依据的是经济权利。【考点二】税法的功能【考点三】税法的原则☆典型习题【单选题】税法的各类构成要素必须而且只能由法律予以明确，体现了税法基本原则中的（ ）。
A．税收法定原则
B．税收公平原则
C．税收效率原则
D．实质课税原则【答案】A【考点四】税收法律关系☆典型习题【单选题】下列关于税收法律关系的表述中，错误的是（ ）。
A．法人、自然人和其他组织都可以成为税收法律关系的主体
B．税收法律关系的客体就是征税对象
C．税收法律关系主体双方法律地位平等
D．税收法律关系主体双方权利与义务对等【答案】D【解析】税收法律关系主体双方权利与义务不对等，征税机关的权力较多，纳税人的义务较多。【考点五】税法的构成要素☆典型习题【多选题】差别比例税率的形式包括（ ）。
A．产品差别比例税率
B．幅度差别比例税率
C．行业差别比例税率
D．地区差别比例税率【答案】ACD【解析】差别比例税率的形式包括产品、行业、地区，幅度比例税率与差别比例税率是并列的两种税率形式。【考点六】税收立法与税法实施续表【考点七】税法的分类与税法体系☆典型习题
1．【多选题】按照税法的职能作用不同，分为（ ）。
A．税收基本法
B．税收实体法
C．税收程序法
D．税收普通法【答案】BC【解析】按照税法的职能作用不同，分为税收实体法和税收程序法。按照税法的基本内容和效力不同，分为税收基本法和税收普通法。
2．【多选题】税收征管法属于我国税法体系中的（ ）。
A．国内税法
B．税收实体法
C．税收程序法
D．税收基本法【答案】AC【考点八】税收执法权续表☆典型习题
1．【单选题】下列税种中，由国税局系统负责征管的是（ ）。
A．营业税
B．消费税
C．车船税
D．资源税【答案】B【解析】铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税由国税局系统负责征管，其余营业税由地税局系统负责征管。车船税和资源税由地税局系统负责征管。
2．【单选题】下列税收收入中，属于中央政府收入的是（ ）。
A．车辆购置税
B．增值税
C．营业税
D．企业所得税【答案】A【解析】车辆购置税属于中央政府收入。增值税、营业税和企业所得税属于中央地方政府共享收入。
3．【多选题】税务人员与纳税人有下列关系之一的，应当回避（ ）。
A．夫妻关系
B．直系血亲关系
C．五代以内旁系血亲关系
D．姻亲关系【答案】AB【解析】三代以内旁系血亲关系和近姻亲关系应当回避。四、经典习题（一）单项选择题
1．下列法律中，明确确定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（ ）。
A．《中华人民共和国宪法》
B．《中华人民共和国民法通则》
C．《中华人民共和国个人所得税法》
D．《中华人民共和国税收征收管理法》
2．将税法分为国内税法、国际税法和外国税法的分类标准是（ ）。
A．税法的基本内容和效力不同
B．主权国家行使税收管辖权的不同
C．税法的职能作用不同
D．相关税种征税对象的不同
3．《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》属于（ ）。
A．全国人大及其常委会制定的税收法律
B．国务院制定的税收行政法规
C．国务院税收主管部门制定的税收部门规章
D．全国人大及其常委会的授权立法（二）多项选择题
1．下列关于我国税收法律级次的表述中，正确的有（ ）。
A．《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》属于税收规章
B．《中华人民共和国企业所得税法实施条例》属于税收行政法规
C．《中华人民共和国企业所得税法》属于全国人大制定的税收法律
D．《中华人民共和国增值税暂行条例》属于全国人大常委会制定的税收法律
2．税收效率原则的具体内容包括（ ）。
A．经济效率
B．社会效率
C．法律效率
D．行政效率经典习题答案与解析（一）单项选择题
1．【答案】A【解析】我国《宪法》第十五条规定：中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。
2．【答案】B【解析】按照主权国家行使税收管辖权的不同，分为国内税法、国际税法、外国税法。
3．【答案】C【解析】《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》属于国务院税收主管部门制定的税收部门规章。《中华人民共和国增值税暂行条例》属于国务院制定的税收行政法规或者全国人大及其常委会的授权立法。（二）多项选择题
1．【答案】BC【解析】选项A属于税收行政法规；选项D属于授权法，由国务院制定。
2．【答案】AD【解析】税收效率原则包括经济效率和行政效率。第二章增值税法一、大纲分析与考点框架图（一） 大纲分析续表（二）考点结构二、真题自测（一）单项选择题
1．（2012年）2011年12月某期货交易所受客户委托对玉米交易进行实物交割，期货交易所开具的增值税专用发票注明价款1200万元，取得供货会员单位开具的增值税专用发票注明价款1000万元；当月期货交易所购进办公用低值易耗品，取得的增值税专用发票注明价款20万元。期货交易所当月应缴纳增值税（ ）。
A.22.6万元
B.26万元
C.30.6万元
D.34万元
2．（2011年）下列各项中，需要计算缴纳增值税的是（ ）。
A．增值税纳税人收取的会员费收入
B．电力公司向发电企业收取的过网费
C．转让企业全部产权涉及的应税货物转让
D．燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴
3．（2010年）下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（ ）。
A．邮政部门发行报刊
B．农业生产者销售自产农产品
C．电力公司向发电企业收取过网费
D．残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品
4．（2009年）甲企业（增值税一般纳税人）受乙企业委托从丙企业代购一批原材料。丙企业给甲企业开具的增值税专用发票上注明金额100000元，增值税17000元。甲企业按原价开给乙企业增值税普通发票，取得含税销售额117000元；另向乙企业收取手续费10000元，未开具任何发票。对于上述业务，甲企业应缴纳（ ）。
A．增值税l452.99元
B．增值税l700元
C．营业税500元
D．营业税6350元（二）多项选择题
1．（2012年）以下各项中，应计入增值税一般纳税人认定标准的“年应税销售额”的有（ ）。
A．免税销售额
B．稽查查补销售额
C．纳税评估调整销售额
D．税务机关代开发票销售额
2．（2010年）下列出口货物中，免税但不予退税的有（ ）。
A．古旧图书
B．避孕药品和用具
C．国家计划内出口的原油
D．来料加工复出口的货物
3．（2009年）企业收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有（ ）。
A．商业企业向供货方收取的返还收入
B．生产企业销售货物时收取的包装物租金
C．供电企业收取的逾期未退的电费保证金
D．燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴（三）综合分析题（2012年）某新西兰保健品公司拟在中国设立一家商贸公司专门从事其保健品在中国的销售业务。2012年9月，该新西兰公司的财务总监Peter先生就境内公司创立、销售等阶段的几个与增值税、营业税有关的问题征求注册会计师的专业咨询意见。Peter所描述的背景及有关问题如下：（1）中国境内的商贸子公司，会计核算健全，2013年1月1日开始运营，预计2013年保健品的年销售额（不含增值税，下同）为人民币70万元，销售对象是具有增值税一般纳税人资格的大型百货商场；采购额折合人民币40万元（含关税但不含进口增值税），采购全部来自新西兰。
Peter希望注册会计师通过计算和分析告知，此种情况下税务法规是否允许该商贸公司申请增值税一般纳税人？如允许，单从增值税税额及其对获利影响的角度看，该商贸公司选择按小规模纳税人纳税还是申请一般纳税人更为有利？（2）该商贸公司已经在与一家大型商场洽谈设点销售事宜。商场提出两种模式供该商贸公司选择。模式一是商场固定收取“进场费”、“上架费”等手续费14万元（与保健品的销售额、销售量无必然联系）并开具服务业发票给该商贸企业；模式二是该商贸公司按保健品销售额的20%返利给商场并开具红字增值税专用发票。
假定2013年的销售额为70万元，Peter希望注册会计师通过计算增值税税额，分析其对获利的影响，指出商贸公司选择哪种模式更为有利。（3）该商贸公司正在考虑2013年全年的促销模式。当前有三种提议的方式：方式一是折扣销售，即所有保健品直接按9折价格销售；方式二是返还现金而不开具红字发票，即购买保健品的客户得到该商贸公司销售额10%的现金返还；方式三是加量不加价，即所有的保健品都加量10%而售价不变。
假定2013年的销售额为70万元，Peter希望注册会计师通过计算增值税税额，分析其对获利的影响，指出商贸公司选择哪种方式更为有利。（4）该商贸公司正在考虑就一部分业务采用代销商业模式。当前有两种方式可以选择：方式一是受托商场购销价格相同，根据代销商品数额的一定比例向该商贸公司收取手续费；方式二是受托商场购销价格不同，赚取差价，受托商场不再另收手续费。
Peter希望注册会计师告知，在上述两种方式下，该商贸公司均需要给商场就交付代销保健品开具增值税专用发票吗？理由是什么？
要求：根据上述有关背景，假定您是Peter所咨询的注册会计师，请按照序号回答他的问题。真题答案与解析（一）单项选择题
1．【答案】B【解析】期货交易所增值税按次计算，其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的增值税，期货交易所本身发生的各种进项税额不得抵扣。期货交易所当月应纳增值税＝1200×13%－1000×13%＝26（万元）。
2．【答案】B【解析】对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。转让企业全部产权涉及的应税货物转让不缴纳增值税，也不缴纳营业税。各燃气厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。
3．【答案】C【解析】选项B、D属于增值税的免税项目，不计算缴纳增值税，选项A属于营业税的征收范围。
4．【答案】A【解析】（117000＋10000）÷（1＋17%）×17%－17000＝1452.99（元）（二）多项选择题
1．【答案】ABCD【解析】一般纳税人认定标准的年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。
2．【答案】ABD【解析】自1999年9月1日起国家计划内出口的原油恢复按13%的退税率退税。所以选项C不对。
3．【答案】BC【解析】对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。（三）综合分析题【答案】（1）允许申请认定增值税一般纳税人。
若是小规模纳税人，公司2013年毛利＝70－40－（40×17%）＝70－40－6.8 ＝23.2（万元）
若是一般纳税人，公司2013年毛利＝70－40＝30（万元）
申请认定为增值税一般纳税人更为有利。（2）模式一下商贸公司获利＝70－40－14＝16（万元）
模式二下商贸公司获利＝70－40－（14－14÷1.17×17%）＝18.03（万元）
选择方式二更为有利。（3）方式一下商贸企业获利＝70×0.9－40＝23（万元）
方式二下商贸企业获利＝70－40－7＝23（万元）
方式三下商贸企业获利＝70－40×1.1＝26（万元）
选择方式三更为有利。（4）均需要开具增值税专用发票。
交付代销和销售代销货物，属于增值税法规所称的视同销售的情形。
无论采用手续费式代销或是采用购销差价式代销，商场均需要就所代销货物的销售额计算销项税额。
如果该商贸公司不开具增值税专用发票给商场，商场将无法据以抵扣进项税额。三、考点解析【考点一】征税范围的一般规定☆典型习题
1．【单选题】下列关于增值税征税范围的表述中，错误的是（ ）。
A．销售电力、热力、气体都属于增值税的征税范围
B．增值税征税范围中的有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益
C．企业聘用的员工为本企业提供加工、修理修配劳务也属于增值税的征税范围
D．加工、修理修配以外的劳务不属于增值税的征税范围【答案】C【解析】提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。
2．【多选题】下列属于“营改增”中提供应税服务的有（ ）。
A．甲公司为本单位员工提供咨询服务
B．乙公司将不动产租赁给某个体户
C．某电影院向观众提供电影放映服务
D．某快递公司为庆祝成立两周年而向200位顾客提供免费快递服务【答案】CD【解析】为本单位员工提供应税服务是非营业活动。不动产租赁尚未纳入营改增范围。【考点二】征税范围的具体规定（一）属于征税范围的特殊项目续表（二）属于征税范围的特殊行为☆典型习题
1．【单选题】纳税人A（增值税一般纳税人）在企业重组中将全部资产、负债和劳动力一并转让给B纳税人（增值税一般纳税人），A按规定程序注销了税务登记，其在注销登记前尚未抵扣的进项税额的正确处理方法是（ ）
A．申请退税
B．抵减清算所得
C．结转至B继续抵扣
D．计入重组损失【答案】C
2．【单选题】下列关于增值税征税范围的表述中，正确的是（ ）。
A．货物期货不征收增值税
B．银行销售金银不征收增值税
C．邮政部门销售集邮商品不征收增值税
D．电力企业向发电企业收取的过网费不征收增值税【答案】C【解析】货物期货在实物交割环节征收增值税。银行销售金银征收增值税。电力企业向发电企业收取的过网费，征收增值税。
3．【单选题】下列关于纳税人受托开发软件产品是否征收增值税的表述中，正确的是（ ）。
A．著作权属于受托方的，不征收增值税
B．著作权属于委托方的，不征收增值税
C．著作权属于双方的，征收增值税
D．著作权属于第三方的，不征收增值税【答案】B【解析】纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税，属于委托方或者双方，不征收增值税。
4．【单选题】下列行为中，视同销售货物的是（ ）。
A．将购进的货物用于非增值税应税项目
B．将购进的货物用于集体福利
C．将购进的货物用于个人消费
D．将购进的货物分配给股东【答案】D【解析】自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目，将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售货物，其中都不含“购进”，如果是购进货物用于上述领域，不抵扣进行税额。
5．【单选题】企业购进电梯后销售并负责安装及保养、维修取得的收入（ ）。
A．应一并征收增值税
B．应一并征收营业税
C．销售电梯收入征收增值税，安装等劳务收入征收营业税
D．销售电梯收入征收营业税，安装等劳务收入征收增值税【答案】A【解析】对企业销售电梯（自产或购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税。这种情形属于混合销售行为。【考点三】纳税义务人和扣缴义务人☆典型习题【单选题】下列关于增值税纳税义务人和扣缴义务人的表述中，错误的是（ ）。
A．增值税纳税人中的单位包括行政单位和军事单位
B．增值税纳税人中的个人包括个体工商户
C．单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人
D．中国境外的个人在境内销售货物，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人【答案】D【解析】注意，只有提供应税劳务才存在扣缴义务人。【考点四】纳税人的认定及管理（一）纳税人的基本划分标准（二）不办理一般纳税人资格认定的纳税人
下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：
1．个体工商户以外的其他个人（其他个人是指自然人。非企业性单位是指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人。不经常发生应税行为是指偶然发生增值税应税行为。试点前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新认定）。
2．选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位。
3．选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。☆典型习题
1．【多选题】下列纳税人，可以不办理一般纳税人资格认定（ ）。
A．个体工商户
B．自然人
C．选择按照小规模纳税人纳税的企业
D．选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业【答案】BD【解析】个体户符合条件的应办理一般纳税人资格认定。企业符合条件的必须作为一般纳税人，不能选择成为小规模纳税人。
2．【多选题】主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理的有（ ）。
A．年应税销售额未超过小规模纳税人标准并新认定为一般纳税人的小型生产企业
B．增值税偷税数额为8万元，且占应纳税额的20%的企业
C．骗取出口退税的企业
D．虚开增值税扣税凭证的企业【答案】CD【解析】主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的并新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业；（2）增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的。
3．【单选题】关于小规模纳税人的认定标准，下列说法中，正确的是（ ）。
A．年应税销售额在50万元以下的个体户只能作为小规模纳税人
B．无论在自然人的年应税销售额达到多少，都只能作为小规模纳税人
C．非企业性单位只能作为小规模纳税人
D．旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，只能按小规模纳税人纳税【答案】B【解析】小规模纳税人会计核算健全，可以申请成为一般纳税人。50万以下的个体户可以作为小规模纳税人，而非只能作为小规模纳税人。非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
4．【多选题】甲乙丙丁四家公司全部提供咨询服务，其中已经超过小规模纳税人标准的有（ ）。
A．甲公司在试点前连续18个月的应税服务营业额为500万元
B．乙公司在试点前连续18个月的应税服务营业额为510万元
C．丙公司在试点前连续12个月的应税服务营业额为520万元
D．丁公司在试点前连续12个月的应税服务营业额为600万元【答案】CD【解析】营改增中，应税服务年销售额标准为500万元。试点前应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1＋3%）。510÷（1＋3%）＝495（万元），未超过标准。520÷（1＋3%）＝504（万元），已超过标准。【考点五】基本税率【考点六】低税率☆典型习题【单选题】下列产品中，适用13%税率缴纳增值税的是（ ）。
A．调制乳
B．肉桂油
C．橄榄油
D．淀粉【答案】C【解析】特殊油类中，只有橄榄油适用13%的税率，肉桂油、桉油、香茅油都适用17%的税率。奶类中，只有调制乳适用17%的税率，其他奶类，如鲜奶、巴氏杀菌乳、灭菌乳都适用13%的税率。【考点七】零税续表☆典型习题
1．【单选题】下列关于增值税零税率的表述中，正确的是（ ）。
A．纳税人出口货物，税率一律为零
B．纳税人适用零税率就相当于享受增值税的免税政策
C．纳税人在国内销售特殊货物，也可以适用零税率
D．我国大部分出口产品，适用增值税零税率【答案】D【解析】零税率仅限出口货物才能适用。纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。
2．【多选题】在营改增中，下列业务中可以适用零税率的是（ ）。
A．甲公司向境外乙公司提供的对境内不动产进行设计的服务
B．深圳丙公司提供的往返香港的交通运输服务
C．丁公司提供的航天运输服务
D．戊公司提供的从境内载运旅客出境【答案】BCD【解析】向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。【考点八】征收率（一）征收率（二）一般纳税人和小规模纳税人关于旧货纳税比较☆典型习题
1．【单选题】某增值税小规模纳税人企业，2014年2月对资产盘点后进行处理：销售低值易耗品一批，价税合并取得收入72100元；销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入61800元（原值为120000元）。该企业上述业务应缴纳增值税（ ）元。
A.2100
B.3773.08
C.3300
D.4500【答案】C【解析】72100÷（1＋3%）3%＋61800×（1＋3%）×2%＝3300（元）
2．【单选题】甲公司为一般纳税人，2014年1月销售旧货取得含税销售额10000万元，该行为应纳增值税（ ）元。
A.196.08
B.400
C.200
D.192.31【答案】D【解析】10000/（1＋4%）×4%/2＝192.31（元）。
3．【单选题】某旧机动车交易公司2014年3月收购旧机动车50辆，支付收购款350万元；销售旧机动车60辆，取得销售收入480万元，同时协助客户办理车辆过户手续，取得收入3万元。2014年3月该旧机动车交易公司应纳增值税（ ）万元。
A.9.23
B.9.29
C.18.58
D.70.18【答案】B【解析】纳税人销售旧货按简易办法依照4%征收率减半征收增值税。应纳增值税＝（480＋3）÷（1＋4%）×4%/2＝9.29（万元）。【考点九】销项税额的计算（一）一般销售额的内容（二）特殊销售方式下的销售额续表（三）视同销售
纳税人有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳
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