作者：注册会计师全国统一考试辅导用书编写组
出版社：中国财政经济出版社
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审计(2011年版模拟试卷)试读：
2011年度注册会计师全国统一考试《审计》模拟试卷（一）
一、单项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）（一）甲注册会计师负责A公司2010年度财务报表审计工作，运用分析程序，请代为作出正确的判断。1．以下关于分析程序的叙述中，正确的是（）。
A．注册会计师在临近审计结束时没有必要再实施分析程序
B．尽管分析程序有特定的作用，但并未要求注册会计师在实施实质性程序时必须使用分析程序
C．实质性分析程序与细节测试可以相互替代
D．实施实质性分析程序得到的结果与预期值有偏差的，注册会计师应出具非保留意见的审计报告
2．在实施实质性分析程序时，要考虑数据之间的关系，如果数据之间不存在稳定的可预期关系，将无法运用实质性分析程序，所以当注册会计师实施实质性分析程序时，应（）。
A．考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试
B．考虑获得信息的可靠性
C．对会计记录中已记录的金额作出预期
D．重点实施细节测试
3．分析程序的有效性很大程度上取决于注册会计师形成的预期值的准确性，因此注册会计师在实施实质性分析性程序时，应对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足以精确地识别重大错报，即（）。
A．一项错报单独或连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报
B．对特定项目实施细节测试以识别其重大错报风险
C．对特定项目实施实质性分析程序以识别其重大错报
D．确定已记录金额与预期值之间的差异
4．注册会计师在实施实质性分析程序后，发现A公司相关会计记录中已记录金额与预期值之间存在较大差异，则注册会计师应采取的审计程序不包括（）。
A．询问管理层
B．根据具体情况在必要时实施其他审计程序
C．出具非保留意见报告
D．针对管理层的答复获取适当的审计证据（二）ABC会计师事务所承接了B公司2010年度财务报表审计业务，乙注册会计师任项目负责人，在对销售与收款循环实施审计的过程中，遇到了下列问题，请代为作出正确的判断。
5．函证应收账款主要是为了证明应收账款的存在认定，下列与证明应收账款存在认定无关的函证项目是（）。
A．主要客户项目及非正常项目
B．交易频繁但期末余额为零的项目
C．关联方项目
D．与债务人发生纠纷的项目
6．下列选项一般情况下不作为函证对象，如果作为函证对象，主要是为了增加审计程序不可预见性的是（）。
A．大额的应收账款项目
B．交易频繁但期末余额较小的项目
C．低于以前设定的重要性水平而未被测试过的应收账款项目
D．子公司的应收账款项目
7．在确定函证时间时，下列选项最不恰当的是（）。
A．注册会计师在被审计年度终了后接受委托对被审计年度财务报表进行审计，在项目小组进驻审计现场后立即进行函证
B．在年终对存货进行监盘的同时，对应收账款进行函证
C．为了减少函证差异，在执行其他审计程序后实施函证
D．因被审计单位固有风险和控制风险低，在预审时函证
8．下列关于应收账款函证方式的论述中，正确的是（）。
A．在对应收账款进行函证时，注册会计师可以选择的函证方式有积极的或消极的函证方式，但一次审计只能采用一种函证方式，为了便于函证的控制，二者不能结合使用
B．如果采用积极式函证，除非对方不欠被审计单位账款，否则注册会计师应当要求被询证者在任何情况下都必须回函
C．注册会计师在采用积极式函证时，可以在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。这可能会导致回函率降低，进而会导致注册会计师执行更多的替代程序
D．为了防止被询证者可能对所列示信息根本不加验证就予以回函确认，注册会计师在采用积极式函证的询证函中应列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确（三）丙注册会计师负责对C公司2010年度财务报表进行审计。在业务承接和制定审计计划过程中，丙注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。
9．为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告框架是否是可接受的，并且就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。那么下列陈述中，不属于管理层的责任的是（）。
A．按照适用的财务报告框架编制财务报表，包括使其实现公允反映
B．设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
C．向注册会计师提供必要的工作条件
D．明确审计业务的性质和范围
10．注册会计师应当将达成一致意见的审计业务约定条款记录于审计业务约定书或其他适当形式的书面协议中。下列不属于审计业务约定书的基本内容的是（）。
A．财务报表审计的目标
B．指出用于编制财务报表所适用的财务报告框架
C．审计收费
D．在首次接受委托时，对与前任注册会计师沟通的安排
11．注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次两个方面考虑重大错报风险。下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，不正确的是（）。
A．财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关
B．财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系
C．财务报表层次重大错报风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关
D．财务报表层次重大错报风险可以界定某类交易、账户余额、列报的具体认定（四）ABC会计师事务所指派注册会计师丁负责D公司2010年度财务报表审计工作，2011年1月14日开始审计，在审计过程中，需对负责投资业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。
12．注册会计师安排助理人员计算D公司短期股票投资所占投资或资产的比例，其主要目的是（）。
A．验证交易性金融资产估价的正确性
B．分析投资是否存在异常波动的情况
C．分析投资的安全性
D．判断被审计单位盈利能力的稳定性
13．助理人员在审计D公司报表时，发现D公司2010年度报表中有关对X公司的投资业务存在错报（已由EFG会计师事务所审计）。注册会计师认为最适宜的措施是（）。
A．提请D公司召开临时股东大会予以说明
B．通报给D公司，但不建议告知EFG会计师事务所
C．要求D公司对2010年度财务报表修正并立即对外发布
D．考虑该事项对2010年度财务报表的影响
14．注册会计师对投资业务实施实质性程序后，如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，注册会计师（）。
A．应当增加样本量或执行替代审计程序
B．应考虑增加样本量或修改审计程序
C．建议管理层调整财务报表
D．发表保留意见或否定意见（五）ABC会计师事务所接受委托对上市公司E股份有限公司2010年度财务报表进行审计。在对固定资产审计过程中，遇到以下问题，请代注册会计师作出正确的判断。
15．实地观察固定资产不可以用于（）。
A．确定固定资产的完整性
B．验证固定资产的所有权
C．了解固定资产的状况
D．确定固定资产的存在性
16．下列属于固定资产实质性程序的是（）。
A．检查固定资产的取得和处置是否均依据预算制度的规定
B．关注固定资产的有关授权批准制度是否得到切实执行
C．对融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查其相应的会计处理是否正确
D．检查固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等是否有明确的责任划分
17．计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师利用该分析程序可能对下述问题的查找无效的是（）。
A．存在闲置的固定资产
B．增加的固定资产尚未作出会计处理
C．减少的固定资产尚未作出会计处理
D．本期折旧计算和累计折旧核算上的错误（六）己注册会计师在对F公司采购与销售业务进行测试时，决定采用审计抽样进行取证，请对以下陈述进行分析，并代注册会计师作出正确的专业判断。
18．会导致注册会计师降低审计效率的是（）。
A．信赖不足与误拒风险
B．信赖不足与误受风险
C．信赖过度与误拒风险
D．信赖过度与误受风险
19．如果为审查企业是否是将验收报告与进货发票相核对后才核准支付采购货款，注册会计师抽查发票及其有关的验收单据时，不属于“误差”的是（）。
A．未附验收单据的发票
B．发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票
C．发票与验收单据所记载的数量不符
D．每张凭单上均附有验收报告及发票
20．F公司2010年12月31日应收账款明细账显示其有2000户顾客，账面余额为10000万元。己注册会计师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，确定的总体可容忍错报30万元，预计总体错报的点估计值20万元，可接受的误受风险为10%（可信赖程度系数为1.28），可接受的误拒风险为25%（可信赖程度系数为1.15），信赖程度为95%（95%的可信赖程度下的），估计的总体标准离差为0.015万元。确定应收账款函证的样本量是（）。
A．53
B．139
C．392
D．1966二、多项选择题（本题型共7大题，20小题，每小题1分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）（一）ABC会计师事务所接受G公司委托，审计G公司2010年度的财务报表，庚注册会计师任项目负责人，在审计过程中，遇到下列事项，请代为作出正确的判断。
1．庚注册会计师为了解G公司及其环境，应当实施的风险评估程序包括（）。
A．观察G公司员工正在从事的生产活动和内部控制活动
B．实地察看G公司的生产经营场所和设备
C．函证应收账款
D．询问G公司参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工
2．注册会计师在评估G公司重大错报风险时，应当实施的审计程序包括（）。
A．将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系
B．在了解G公司及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报
C．考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性
D．考虑识别的风险是否重大
3．庚注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型，进一步审计程序的目的包括（）。
A．通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性
B．通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性
C．通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报
D．通过实施控制测试以发现认定层次的重大错报（二）辛注册会计师负责对H公司2010年度财务报表进行审计，辛注册会计师遇到下列有关识别和评估舞弊导致的重大错报风险的问题，请代为作出正确的专业判断。
4．在了解H公司及其环境时，注册会计师应当向H公司管理层询问的事项有（）。
A．H公司管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估
B．H公司管理层对舞弊风险的识别和应对过程
C．H公司管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报
D．管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报
5．注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，下列表述恰当的有（）。
A．注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施
B．评价H公司对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告
C．在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性
D．针对由于舞弊导致的认定层次重大错报风险，注册会计师应当考虑设计询证函以获取更多的相互印证的信息（三）ABC会计师事务所对I公司2010年度财务报表进行年度审计，涉及对重大错报风险的评估及实施进一步审计程序。请代注册会计师作出正确的判断。
6．以下关于评估重大错报风险的说法中正确的有（）。
A．注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险
B．识别的风险如果重大并且发生的可能性高，则属于重大错报风险
C．注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关
D．在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系
7．下列选项中，属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施的有（）。
A．提供更多的督导
B．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度
C．选择综合性方案实施进一步审计程序
D．分派更有经验的审计人员（四）癸注册会计师是会计师事务所派往J公司执行2010年度财务报表审计的项目负责人。助理人员在对存货及相关内部控制测试时，有些问题需要癸注册会计师确定，请代为作出正确的专业判断。
8．为证实J公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（）。
A．结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务
B．抽查J公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确
C．检查J公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确
D．检查J公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
9．J公司实行实地盘存制。在复核2010年1月2日对J公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法不正确的有（）。
A．监盘前将检查范围告知J公司，以便其做好相关准备
B．索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对
C．检查后将检查记录交予J公司，要求J公司据以修正盘点表
D．未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认
10．假定接受委托前，J公司已经完成期末存货盘点，以下做法中正确的有（）。
A．在评估存货内部控制的有效性后认为其内部控制良好，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易
B．在评估存货内部控制的有效性后认为其内部控制良好，提请J公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易
C．在评估存货内部控制的有效性后认为存货内部控制存在重大缺陷，提请J公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查
D．在评估存货内部控制的有效性后认为存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制
11．在对存货减值准备进行审计时，发现J公司存在以下事项，其中不正确的有（）。
A．甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提跌价准备
B．乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提跌价准备
C．丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提跌价准备
D．丁产品是有合同约定的，在资产负债表日计算其可变现净值时应该是以在合同约定的数量范围内以合同价格为基础计算；超过合同约定数量的部分按照一般市场价格为基础计算（五）子注册会计师在K公司2010年度财务报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程的审计。审计过程中，子注册会计师遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。
12．在对固定资产和累计折旧进行审计时，子注册会计师注意到：K公司于2009年12月31日对一条账面原值为1500万元，累计折旧为900万元的生产线计提减值准备200万元，该生产线折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧（假定按年计提折旧）；由于钢材价格在2010年出现了较大幅度的增长，该生产线可变现价值为600万元。企业在2010年12月31日对该生产线的处理中不正确的有（）。
A．固定资产原值调增量150万元，累计折旧调增50万元，营业外支出调减100万元
B．固定资产原值调增量150万元，累计折旧调增50万元，营业外收入调增100万元
C．固定资产减值准备调整金额为0，累计折旧本期计提的金额是100万元
D．固定资产减值准备调减200万元，累计折旧调减100万元，营业外支出调减100万元
13．固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中正确的有（）。
A．对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算
B．对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧
C．对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用
D．对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备
14．在对K公司累计折旧进行审计时，子注册会计师拟结合固定资产项目的审计进行分析程序，以下各项分析正确的有（）。
A．计算本期计提折旧额与固定资产总账面原值的比率，并与上期比较，旨在发现本期计提折旧额计算上的错误
B．计算累计折旧与固定资产总账面原值的比率，并与上期比较，旨在发现累计折旧核算上的误差
C．计算折旧费占生产成本的比重，并与上年度进行比较，旨在发现成本计算上的错误
D．计算累计折旧与固定资产原值的比率，可以评估国有资产的老化率及分析减值的合理性
15．注册会计师子在复核本期计提的折旧费用时，其中判断正确的有（）。
A．因更新改造而停止使用的固定资产应停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产照提折旧
B．对按规定予以资本化的固定资产装修费用应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，如果在下次装修时，与该固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，将该项固定资产装修余额一次全部计入当期营业外支出
C．对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧
D．对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销（六）丑注册会计师是L公司2010年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程中，助理人员提出了以下问题，请代为作出正确的专业判断。
16．财务报告框架通常从编制和列报财务报表的方面定义重要性概念。财务报告框架可能以不同的术语解释重要性，但通常而言，重要性概念可从下列（）方面进行理解。
A．如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的
B．对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响
C．判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的
D．由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响
17．在对销售与收款循环的审计中，发现L公司对销售收入的确认有以下做法，其中不正确的有（）。
A．销售给甲公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2010年11月20日。实际执行情况是：M公司于2010年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2009年12月25日，发票日期为2010年12月25日。截至2010年12月31日，M公司已经收取货款300万元，确认2010年度该项销售收入800万元
B．销售给乙公司产品计1170万元（含税，增值税税率为17%）。假定公允价值是1000万元，相关合同约定：签订合同后支付200万元，剩余的在以后分四期收取，L公司于2010年12月15日发货，发票日期为2010年12月25日。截至2010年12月31日，L公司已经收取货款200万元，确认2010年度该项销售收入200万元
C．L公司于2010年年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求L公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，L公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，L公司于2010年确认了相应主营业务收入
D．转让某专利技术的使用权三年，一次性收费300万元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收入（七）ABC会计师事务所为了保证审计质量，防范执业风险，目前正在制定会计师事务所的审计质量控制规程。针对ABC会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照质量控制准则的相关要求，代为作出正确的专业判断。
18．为了合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范，会计师事务所制定的下列政策和程序中，恰当的有（）。
A．对会计师事务所全体人员进行职业道德的相关培训
B．对职业道德的遵守情况进行监督
C．将应聘人员的学历由本科提高至研究生
D．对违反职业道德规范的行为进行处理
19．会计师事务所在制定业务承接的控制政策和程序时，一般应包括的内容有（）。
A．评价客户的诚信情况
B．评价是否具有执行业务的专业胜任能力
C．评价是否具有执行业务的必要时间和资源
D．评价是否能够遵守职业道德
20．为了保证业务质量，会计师事务所应当制定指导、监督与复核的政策和程序。下列情形中，属于复核内容的有（）。
A．重大事项是否已提请进一步考虑
B．工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定进行
C．是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围
D．获取的证据是否充分、适当三、简答题（本题型共5题，其中第1题6分，第2题6分，第3题6分，第4题6分，第5题6分，本题型共30分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1．ABC会计师事务所承办XYZ公司2010年度财务报表审计业务，甲注册会计师为项目负责人。审计过程中涉及审计、审阅和其他鉴证业务对注册会计师独立性的要求，请代注册会计师作出正确的专业判断。（1）乙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人，但并未参与XYZ公司2010年度的财务报表审计，乙注册会计师个人出资持股100%成立Y顾问公司。在无担保的情形下，XYZ公司为Y顾问公司提供500万元的信用融资，XYZ公司属于非银行的金融机构。（2）丙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人，退休至今10个月。丙注册会计师于退休后应XYZ公司之邀，担任高管工作，但丙注册会计师并不持有ABC会计师事务所的任何股份。（3）假设XYZ公司为银行金融机构。丁注册会计师因购置新房，以其妻子名义向XYZ公司申办30年期，优惠利率5%的房屋贷款300万元。（4）ABC会计师事务所非项目组的成员为XYZ公司提供编制财务报表服务。XYZ公司已确认会计记录为公司责任，且ABC会计师事务所未参与XYZ公司的管理营运决策。戊注册会计师执行了必要的审计程序。（5）XYZ公司正办理增发股票股权，承销券商为Z证券公司。ABC会计师事务所所持有Z证券公司2/3的股份。（6）XYZ公司拥有一项占总资产价值1/3的专利权。此专利权经ABC会计师事务所评定其价值后，XYZ公司从V公司购买。
要求：
请填列下表，说明在承接XYZ公司2010年度财务报表审计委托中，独立性是否受到威胁，并简述理由。（若独立性受威胁的情形，请注明何种因素的威胁；若独立性未受威胁的情形，则注明“无”）
2.金凤股份有限公司（以下简称“金凤公司”）委托A、B注册会计师对其2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A、B注册会计师在审计过程中发现：（1）金凤公司的财务部门的岗位目标不够明确，岗位考核不到位，岗位责任制尚未充分发挥其核心作用，这将极大影响企业的整体经营目标。（2）除此之外，金凤公司已按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》以及企业自身内部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的内部控制。（3）A、B注册会计师已经按照《企业内部控制审计指引》的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。
要求：（1）A、B注册会计师应当出具何种意见类型的内部控制审计报告？（2）请代替A、B注册会计师编制金凤公司的内部控制审计报告。
3．ABC会计师事务所2010年11月首次接受委托对甲股份有限公司（以下简称甲公司）2010年度财务报表进行审计。甲公司相关背景信息如下：（1）注册会计师对整套财务报表实施审计；（2）财务报表由甲公司管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制；（3）审计业务约定条款中说明的甲公司管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致；（4）除对财务报表实施审计外，注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任。2011年3月8日，甲公司管理层签署了财务报表，预定3月10日公布2010年度财务报表。在审计过程中遇到下列问题，请根据题目要求进行简要回答。（1）甲公司2009年度财务报表系由XYZ会计师事务所审计，并于2010年3月5日出具了保留意见审计报告。请指出为了确定甲公司2010年度财务报表的期初余额是否不存在重大的错报漏报，注册会计师应实施的主要审计程序。（2）2010年10月，甲公司因涉嫌侵权被乙公司起诉，由于案情复杂至资产负债表日甲公司无法作出合理的估计。2011年3月1日法院作出宣判甲公司败诉，应赔偿乙公司500万元损失；甲公司于2011年3月6日提出上诉，至财务报表公布日法院尚未作出判决，因此，甲公司对该诉讼也未作出任何处理。请指出注册会计师针对该情况应提出的处理建议；若甲公司接受注册会计师所提出的处理建议，注册会计师能否签发标准无保留意见的审计报告，并说明理由。
4．A会计师事务所主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务，由于事务所缺乏IT系统知识，决定与B会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共同的技术部门。甲公司是一上市公司，于2011年1月5日委托A会计师事务所审计其2010年度财务报表，A会计师事务所于2011年3月21日完成审计工作，并于3月26日提交审计报告，财务报表于4月1日报出。
假定存在以下事项：（1）审计业务约定书中约定，审计费用为100万元，甲公司于2011年1月20日支付50万元，剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。（2）乙注册会计师曾作为关键合伙人审计了甲公司2005~2009年度财务报表，事务所考虑到乙注册会计师对甲公司比较了解，继续委派其作为审计项目合伙人审计其2010年度财务报表。（3）甲公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在2010年将内部审计工作外包给A会计师事务所，事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为甲公司制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针。
要求：（1）A会计师事务所和B会计师事务所是否构成一个网络？请简单说明理由。（2）针对事项（1）~（3），请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。
5．审计人员对ABC公司2010年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为174800元，银行对账单余额为97500元，并发现以下情况：（1）银行从ABC公司银行存款中扣除借款利息1200元，公司未入账；（2）ABC公司12月28日开出转账支票一张25500元，银行未入账；（3）银行12月29日收到B公司汇来的货款35000元，ABC公司未入账；（4）ABC公司12月29日存入转账支票一张64000元，银行未入账；（5）银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为50000元，ABC公司银行存款日记账上无此记录。银行存款余额调节表
要求：（1）指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题；（2）分析公司在银行存款方面可能存在的问题。四、综合题（本题型共2题，其中第1题15分，第2题15分，共30分。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1．ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2010年度财务报表进行审计，并委派A和B注册会计师负责审计工作。甲公司相关背景信息如下：（1）A和B注册会计师对整套财务报表实施审计；（2）财务报表由甲公司管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制；（3）审计业务约定条款中说明的甲公司管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致；（4）除对财务报表实施审计外，A和B注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任。（1）通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：①甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店，25家为加盟店；②甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售；③从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：①由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至12月25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月1日前报总公司，总公司每年都会固定对最大规模的5家连锁店进行监盘；②甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；③存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2009年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用后进先出法计价；④甲公司发出货物时未全部按顺序记录。（2）根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：①注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要监盘的这5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师监盘。其余采用分析性程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价；②在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点（注册会计师确定的存货的重要性水平在1%以内）；③注册会计师在抽盘时，采用清点包装箱的方法加以确认；④为测试盘点记录的准确性，注册会计师将在仓库中抽点相关存货后与盘点记录进行核对；⑤审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）；⑥对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。（3）在监盘时，A和B注册会计师发现下列情况：①各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；②在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量正确；③代销的家电未单独摆放，且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录；④返修品、样品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
要求：（1）A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。（2）A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正。（3）甲公司在盘点过程中有无不妥当之处？若有，请予以更正。（4）在存货盘点结束时注册会计师应做哪些工作？（5）由于A和B注册会计师未能对2010年年末的存货实施监盘，注册会计师应采取何种措施？
2．XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在2010年度的财务报表审计中，北京P会计师事务所决定由合伙人注册会计师X负责该项审计业务，并指派注册会计师Y担任该项业务的项目经理。XYZ公司相关背景信息如下：（1）注册会计师对整套财务报表实施审计；（2）财务报表由被审计单位管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制；（3）审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致；（4）除对财务报表实施审计外，注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任。2011年2月12日，注册会计师Y开始执行XYZ公司2010年度财务报表审计的工作，XYZ公司的财务报表批准日为2011年3月20日，2011年3月22日提交了审计报告，2011年4月1日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为100万元。假设2010年度的未审净利润为21700万元。
资料一：XYZ公司适用的企业所得税税率为25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为17%，根据应收账款期末余额的10%计提坏账准备。
资料二：注册会计师Y在对XYZ公司的相关业务进行审计时，发现该公司2010年度业务中存在以下需要考虑的事项：
①XYZ公司2010年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费——应交增值税（销项税额）”22.96万元的会计分录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至2010年12月31日，货款尚未收回。2011年1月9日，因质量不合格，甲公司将所购产品全部退回。XYZ公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。
②2010年12月，经与正清公司协商，XYZ公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为1000万元，营业税税率为5%（不考虑城建税、教育费附加等）；正清公司生产设备的账面原价为1300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为960万元，正清公司另支付40万元现金给XYZ公司。2010年12月31日，XYZ公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款40万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕（安装调试费用忽略不计），企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未作会计处理（假定该交易具有商业实质）。
③2010年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，XYZ公司将损失冲减了资本公积50万元，其账务处理是：
④XYZ公司于2010年4月1日折价发行了3年期、面值为2000万元、债券票面利率为8%的债券（一次还本付息），用于企业日常业务资金周转。XYZ公司按1700万元的价格发行，折价按直线法摊销。2010年4月1日，XYZ公司作了借记“银行存款”1700万元、“应付债券——利息调整”300万元，贷记“应付债券——债券面值”2000万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ公司未对该笔债券业务作进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣除。
⑤2010年1月，XYZ公司为G公司向银行借款4000万元提供信用担保。2010年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4200万元。XYZ公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为40%。2011年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2011年1月25日执行完毕。
考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在2011年度作了如下会计处理：
这一事项使得XYZ公司2011年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制2009年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。假设税法规定实际支付时允以扣除。
⑥2011年3月20日，XYZ公司董事会审议通过2010年度利润分配预案：“按2010年度审计后净利润的10%计提法定盈余公积；剩余未分配利润滚存至下一年度。”企业尚未作出会计处理。
要求：（1）针对资料二第①至第⑥事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对2010年度财务报表提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。期末结转损益均不调增，对所得税统一进行调整。（2）如果考虑审计重要性水平，假定XYZ公司分别只存在资料二中的第①至第⑤事项中的1个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项①至事项④提出的审计处理建议（如果有），接受注册会计师针对第⑤事项提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。（3）假设只存在事项⑤，且XYZ公司同意注册会计师的审计意见，请代注册会计师续写以下审计报告。审计报告XYZ股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表，2010年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
2011年度注册会计师全国统一考试《审计》模拟试卷（一）参考答案及解析
一、单项选择题1．答案：B
解析：临近审计结束时，注册会计师应当设计和实施分析程序，帮助其对财务报表形成总体结论，以确定财务报表是否与其对被审计单位的了解一致，选项A错误；相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱，所以选项C错误。
2．答案：A
解析：在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，注册会计师都应当考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试（如有），确定特定实质性分析程序对于这些认定的适用性。所以A选项正确。
3．答案：A
解析：在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，注册会计师都应当：对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足以精确地识别重大错报，即一项错报单独或连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报。
4．答案：C
解析：注册会计师在实施分析程序后，识别出与其他相关信息不一致的波动或关系，或与预期值差异重大的波动或关系，注册会计师应当采取下列措施调查这些差异：询问管理层，并针对管理层的答复获取适当的审计证据；根据具体情况在必要时实施其他审计程序。
5．答案：B
解析：余额为零的项目中不可能含有高估的成分，像这样的客户发函主要是为了证实被审计单位有无漏计其应收账款，即完整性。
6．答案：C
解析：选项A、B通常情况下都是作为函证对象的；选项D，因为在注册会计师实施审计的范围之内，可以直接获取相关证据，不用实施函证。
7．答案：C
解析：因函证应当充分考虑对方复函时间，如果在其他审计程序实施后再函证，有一段“等待回函”时间被浪费掉；另外，一般情况下，是根据函证结果来确定是否需要实施替代程序及是否辅之以其他程序，所以选项C的表述不恰当。
8．答案：C
解析：选项A不正确，积极的或消极的函证方式可以结合使用；选项B不正确，即便是对方不欠被审计单位账款，也应该回函；选项D不正确，为了防止被询证者可能对所列示信息根本不加验证就予以回函确认，注册会计师应当采用选项C的方式进行函证。
9．答案：D
解析：选项D明确审计业务的性质和范围是会计师事务所签署审计业务约定书之前应做的工作。
10．答案：D
11．答案：D
解析：财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定；相反，此类风险加大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性。
12．答案：C
解析：计算投资收益占利润总额的比例，可以判断被审计单位盈利能力的稳定性，计算投资所占比例与计价的正确性无关，分析异常波动一般是用各期数据进行比较。
13．答案：D
14．答案：A
15．答案：B
解析：对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。
16．答案：C
解析：选项A、B、D均属于固定资产的控制测试。
17．答案：D
18．答案：A
解析：信赖不足风险和误拒风险降低审计效率，信赖过度风险和误受风险影响审计结论。
19．答案：D
解析：对于每张发票及有关的验收单据，如发现下列情形之一者，即可定义为“误差”：（1）未附验收单据的任何发票；（2）发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票；（3）发票与验收单据所记载的数量不符。
20．答案：A2
解析：计算样本量n=[（1.28+1.15）×0.015×2000/10）≈53二、多项选择题
1．答案：ABD
解析：注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境：①询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；②分析程序；③观察和检查。选项C属于实质性程序。
2．答案：ABCD
解析：在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施上述审计程序。
3．答案：BC
解析：进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。
4．答案：ABCD
5．答案：ABCD
6．答案：ACD
7．答案：ABD
8．答案：ACD
解析：本题要求是查找未入账的应付账款，即验证其完整性，而从应付账款明细账贷方发生额追查至购货发票和验收单据是验证已记录在账上的“应付账款”的真实性，所以选项B与完整性目标无关。检查资产负债表日后收到的购货发票，关注其日期是否在资产负债表日前，以检查其相应的应付账款记录是否完整，所以选项C是正确的。J公司在资产负债表日如果存在纳入盘点范围的存货，未在应付账款中记录，则属于漏记负债，所以选项A是正确的。
9．答案：ACD
解析：监盘的范围要告知被审计单位，但抽盘的范围不能告知；抽盘记录属于审计工作底稿，不应交给被审计单位；期初存货未能监盘时，注册会计师应通过检查上期交易、复核上期盘点记录、运用分析程序的方法对期初余额进行确认。选项B属于存货监盘的程序之一。
10．答案：AC
11．答案：ABC
解析：当存货发生贬值时，应按账面价值与可变现净值的差额计提跌价准备，所以选项A不对；对选项B来说，尽管期后以高于账面价值出售，但在资产负债表日已发生贬值，就应计提跌价准备，出售时再转销；选项C与选项B一样，应计提跌价准备。
12．答案：ABD
解析：按照新企业会计准则的规定，固定资产减值准备一经确认，不得在持有的会计期间予以转回。在2008年年底该固定资产的账面价值是1500-900-200=400（万元），已经计提了6[900/（1500/10）]年折旧，还有4年，所以2009年应该计提的折旧是400/4=100（万元）。
13．答案：ABC
解析：土地使用权在项目开发时计入在建工程成本；已启用的在建工程，应暂估固定资产价值并计提折旧；流动资金借款用于建造固定资产的借款费用，应计入在建工程价值，固定资产价值大幅下跌，注册会计师首先应确定其跌幅是否属于正常下跌范围且近期不能恢复时才建议计提减值准备，且应按账面价值与可收回金额的差额计提减值准备，而不是按与评估价值的差额计提。
14．答案：ABD
解析：计算折旧费占生产成本的比重，并与上年度进行比较，可能会发现是否新近增加了设备，使产量变化，从而影响单位产品中的折旧费用。
15．答案：ABD
16．答案：ABCD
17．答案：ABC
解析：选项A，根据收入准则规定，某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其入账价值。应收的合同或协议价款与其入账价值之间的差额，冲减财务费用。
18．答案：ABD
解析：学历高不表明就能够更自觉地遵守职业道德，所以属于无效的政策。
19．答案：ABCD
解析：无论是新客户还是老客户，会计师事务所都应当考虑独立性，是否有能力完成业务以及委托人是否正直诚实。这里的能力包含了专业、时间和人力。
20．答案：ABCD
解析：复核人员除应当考虑上述内容，还应该考虑相关事项是否已经进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；已执行的工作是否支持形成的结论，并得到适当记录；业务程序的目标是否实现。三、简答题
1．答案
2．答案：（1）出具标准内部控制审计报告。（2）内部控制审计报告：内部控制审计报告金凤股份有限公司全体股东：
按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了金凤股份有限公司（以下简称金凤公司）2010年12月31日的财务报告内部控制的有效性。
一、企业对内部控制的责任
按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业董事会的责任。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。
三、内部控制的固有局限性
内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发生错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度低，根据内部控制审计结果推测内部控制的有效性具有一定风险。
四、财务报告内部控制审计意见
我们认为，金凤公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。
五、非财务报告内部控制的重大缺陷
在内部控制审计过程中，我们注意到金凤公司的非财务报告内部控制存在重大缺陷，主要是财务部门的岗位目标不够明确，岗位考核不到位，岗位责任制尚未充分发挥其核心作用，这将极大影响企业的整体经营目标。由于存在上述重大缺陷，我们提醒本报告使用者注意相关风险。需要指出的是，我们并不对金凤公司的非财务报告内部控制发表意见或提供保证。本段内容不影响对财务报告内部控制有效性发表的审计意见。
3．答案：（1）为了确定甲公司2010年度财务报表的期初余额是否不存在重大的错漏报，注册会计师应实施的主要审计程序包括：分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用；分析上期期末余额是否已正确结转至本期，或已恰当地重新表述，上期审计调整分录是否已正确入账；查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据；了解前任注册会计师出具保留意见审计报告的原因，并关注该保留事项与本期财务报表有关的部分；考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险。（2）注册会计师应提请甲公司根据法院一审宣判的结果对财务报表进行调整，同时将该或有事项（包括上诉情况）在财务报表附注中予以充分披露。如果甲公司接受注册会计师所提出的处理建议，注册会计师不能直接签发标准无保留意见的审计报告，还应考虑是否增加强调事项段。由于存在重大不确定事项，且不影响已发表的审计意见，注册会计师应考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段，所以不能直接出具标准无保留意见的审计报告。
4．答案：（1）不构成网络。如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的，此时是不构成一个网络的。（2）
①违反职业道德守则的规定。剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付，属于或有收费方式，违反了职业道德守则的规定。②不违反职业道德守则的规定。如果该合伙人已经作为关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年直到轮换出该业务。③违反职业道德守则的规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。
5．答案：（1）存在的问题：①公司的银行存款余额调节表由出纳编制不符合职责分工控制；②银行存款余额调节表有误；③有一笔未达账项存入现金5000元为虚构；④12月20日和12月23日收入和付出支票各一张，金额为50000元，ABC公司银行存款日记账上无此记录，也未在调节表中进行反映；⑤借款利息应为减法-1200；⑥收到汇款应为加法+35000。（2）可能存在的问题：①个人贪污、挪用货款；②管理当局隐瞒收入、偷漏税收；③出借银行账户。四、综合题
1．答案：（1）第①事项构成缺陷。每年都会对固定对象进行监盘，很难发现其他连锁店存在的问题，如果盘点日不是资产负债表日，还应检查盘点日与资产负债表日之间的交易，通过调节确定期末存货余额。注册会计师应实施监盘（包括其他连锁店），检查相关存货的记录。
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