作者：刘璐 黄佳泉
出版社：人民邮电出版社
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从零开始学出纳 全流程实操演练试读：
前言
出纳这个工作，在许多人眼里就是保管现金、发放工资，内容简单，技术浅显。其实不然，出纳工作不仅需要坚实的理论基础，而且需要长期实践以积累经验，逐步完善；此外，时时更新的准则和财税政策也促使出纳人员要不断学习。可以说，经济发展越迅速，出纳人员面对的挑战越重大，就越需要不断学习来武装自身。
本书基于新的出纳工作理论成果和大量的优秀出纳实践经验，从出纳人员应该懂什么、出纳人员应该做什么、出纳具体业务工作的逻辑视角，循序渐进地讲解了凭证、账簿、现金、银行存款、工商、税务、社会保险、工资、报表编制等与出纳相关的业务知识，帮助读者即学即用，迅速融入出纳工作。
声明：本书中出现的公司名、人名均属虚构，只用于案例解析。
本书的特点
财会人员的第一份工作大多从出纳人员做起，出纳人员越来越多，竞争越来越激烈。但很多新入职的出纳人员，往往感到无从下手。本书以一个优秀出纳人员的经验，基于初学者的角度，从对出纳工作的认知、凭证的填写、账簿的登记、报表的编制到办理工商、税务、社会保险、工资等相关业务，将出纳工作中涉及的账务处理、财税法规等出纳人员必须掌握的重点、难点进行了梳理介绍，辅以图解方式进行讲解，帮助读者快速掌握出纳工作相关的知识和技能。全书特色如下。
●新准则、新财税政策：根据2019年新会计准则及财税政策编写。
●通俗易懂：从实际出纳工作经验出发，案例简短实用，新手一看就懂。
●知识全面：涉及出纳工作相关理论、现金和银行存款管理、凭证编制等全流程知识。
●图文案例：以实际工作案例，结合图文，直观展示出纳工作内容。
●考题解析：每章章尾提供相关的习题，并给出答题分析。
本书的主要内容
第1章介绍出纳应该做什么，讲解出纳职业的定义、出纳与会计的关系、出纳从业人员及出纳工作的概况等。
第2章介绍出纳应该懂什么，包括日常书写规范，计算器的使用方法，人民币、保险柜、发票、印章等的管理，以及出纳报告的编制。
第3章讲解凭证业务处理，对会计凭证的用途、种类、填制、审核、装订和保管进行详尽讲解。
第4章讲解账簿业务处理，对会计账簿的用途、种类、日常处理流程一一进行介绍。
第5章讲解票据业务处理，主要对票据的基本概念和分类、日常处理流程进行讲解。
第6章讲解现金业务处理，包括现金管理的制度规范、日常现金收支、借款与报销、备用金的核算、现金的送存与保管，以及现金的清查等内容。
第7章讲解银行存款业务处理，包括银行存款账户和银行存款的管理、银行存款结算等业务。
第8章讲解工商、税务业务处理，帮助出纳新手了解企业注册、年检等活动中需要对接的工商业务内容和流程，学习企业开业、信息变更等活动中需要对接的税务业务内容和流程。
第9章讲解社会保险、工资业务处理，帮助会计新手在学习业务规范的同时，快速掌握电算化实务操作技能。
第10章讲解财务报表的编制，包括资产负债表、利润表、现金流量表三大基础报表的基本形式以及填表练习，通过证、账、表的处理流程，帮助出纳人员全面了解会计工作。
适合阅读本书的读者
出纳新手、在职出纳人员、企业经营管理者、财务专业师生、初级会计从业者、互联网金融从业人员。第1章 出纳应该做什么
古人曾将人的五官之一的“口”比作出纳官，并认为，口的“吞吐”状况对人的肌体健康起着重要作用。对于当代企业而言，出纳的重要性绝不亚于口对于人的重要作用。具体而言，出纳处于企业会计系统中的重要位置，单位的一切货币资金往来都与出纳工作紧密相连，单位所有的经济业务最终都要反映在资金收付业务上；对外它是单位的“形象”窗口，对内它是单位发展和领导决策的重要资金信息来源。在实际工作中，只有对出纳工作有清楚的认识和定位，明确其职责权限并积极付诸实践，才能为企业会计部门的工作起到积极的推动作用，进而为企业效益最大化添砖加瓦。1.1 出纳职业的定义
出纳是随着货币及货币兑换业的出现而产生的。所谓“出”即支出，付出；而“纳”即收入。从田兰芳《明河南参政袁公（袁可立子袁枢）墓志铭》“十七来归，即传家政。按亲族，御臧获，美肴酒，综出纳，无事不井井”可以看出，古人已经认识到，在庞大的家庭运转中出纳起到了关键作用。在当代的市场经济条件下，出纳的含义已经超越了字面上简单的“收付工作”，其所发挥的作用不仅更加重要，而且也日益多样化。
对于一个达到一定规模并且制度完善的企业，出纳人员主要负责企业现金的收付、往来款项的核对、员工差旅费的报销、工资以及福利费用的发放、登记现金日记账以及银行存款日记账等所有涉及企业货币资金的业务。但是对于一个规模较小的企业，管理层为了做到成本最小化、效益最大化，往往会给出纳人员分配更多其他的工作。比如，除以上工作内容外，出纳人员还负责购买发票、到工商和税务以及社会保险等国家机构办理有关事宜等。所以，一个优秀的出纳人员对财务部门的重要性绝对不容小觑。1.2 出纳与会计的关系
在很多人看来，出纳工作没有什么技术含量，谁都能干好；还有人认为，出纳在会计系统中，地位低于会计。这些都是错误的认识。首先，出纳与会计的地位是平等的，是相互配合、相互制约的关系，两者共同组成了财务管理的有机整体；其次，要胜任出纳岗位工作是有很多要求的。正确地认识出纳与会计的关系，对于提高整个会计部门工作的效率及质量有着重要的作用。1.2.1 出纳与会计有联系
出纳和会计是密不可分的，通过对财务工作岗位的大致划分，以及对工作流程的分析，我们能够对两者关系有较全面的认识。
1.财务三大岗位
出纳、明细账会计、总账会计是财务三大岗位。
总账会计负责企业经济业务的总括核算，为企业经济管理和经营决策提供全面的核算资料。（其实就是会计主管一类，什么都管）
明细账会计分管企业的明细账，为企业经济管理和经营决策提供明细核算资料。（大家统称的会计）
出纳分管企业票据、货币资金，以及有价证券等的收付、保管、核算工作。（通俗理解就是管钱）
2.账务上的关系
出纳、明细账会计、总账会计之间，有着很强的关联性。它们核算的依据是相同的，都是会计凭证。会计凭证必须在出纳、明细账会计、总账会计之间按照一定的顺序传递，相互利用对方的核算资料共同完成会计任务。具体而言，企业员工按照报销制度，每月到出纳人员处提交报销的原始凭证，即各种发票，出纳人员审核发票无误，完成报销业务。每月月底，出纳人员将各种发票归类整理好（也有一些企业的出纳人员还需要按照记账凭证粘贴的方法，将整理好的各种发票以及银行收费凭单、行政事业单位收费凭单等按规定粘贴好），交给会计人员，用以月底做账。所以说，出纳人员是会计人员的助手，为会计人员做好前期准备工作，而会计凭证就是联系出纳人员和会计人员的重要纽带。会计凭证传递的过程如图1-1所示。
同时，它们之间又互相牵连与控制。出纳的现金和银行存款日记账与总账会计的现金和银行存款总账，总账与其所属的明细账，明细账中的有价证券账与出纳账中相应的有价证券账，有金额上的等量关系。这样，出纳、明细账会计、总账会计三者之间就构成了相互牵连与控制的关系，三者之间必须相互核对保持一致。图1-1 会计凭证的传递1.2.2 出纳与会计相区别
出纳和会计的区别主要体现在两者被赋予的职责不同。
1.出纳的主要职责
出纳工作，主要是现金、银行存款和各种有价证券的收支与结存核算，以及现金、有价证券的保管和银行存款账户的管理工作。出纳人员既要进行出纳账务处理，又要进行现金、有价证券等实物的管理和银行存款收付业务。除了出纳人员，其他财会人员管账不管钱，管账不管物。同时，出纳人员不得兼管稽核和会计档案保管，不得负责收入、费用、债权债务等账目的登记工作。
2.会计的主要职责
会计主要负责企业除现金日记账以及银行存款日记账以外的其他各种账目的登记、账务的处理等工作。会计既不管钱也不管物。
总而言之，根据“钱账分管”原则，出纳管钱管物，会计管账。两者既相互依存，促进整个会计部门工作的完成；同时又各自独立，达到互相监督的目的。1.2.3 出纳工作的会计理论基础
工欲善其事，必先利其器。出纳人员在其日常工作中，主要负责企业现金的收付与现金日记账的登记等业务，这些业务都具有一定的专业性。所以，强化会计理论基础知识的学习，就可以使出纳人员的工作达到事半功倍的效果。
1.会计概述
企业在生产活动中，为了获得经济利益，即劳动成果，必然要耗损一些人力、物力以及财力，即劳动成本。对劳动成果以及劳动成本进行记录、计算，并加以分析，企业才能有效地组织生产活动。会计就是为了满足企业这样的需求而产生的一种活动。所以，会计的主要计量单位是货币，对象是特定企业的经济管理活动。
会计根据其特性主要分为财务会计和管理会计，出纳主要参与的是财务会计部分工作，其主要为企业相关人员提供有关企业的财务状况、经营成果以及现金流量情况等信息。
2.会计的基本职能
根据《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》），会计工作的基本职能包括核算以及监督。
会计核算，是会计根据企业提供的各种原始凭证，按照一定的顺序，进行记账、算账以及报账的工作。会计核算具体来讲就是企业财物的收发和使用，债权、债务的发生以及核算，货币资金的收付，企业成本、费用以及收入的计算，财务成果的计算等。
会计监督，是会计人员或者其他相关监督机构，通过对企业各种会计资料（包括原始凭证、会计账簿、会计报表等）的审查，来监督企业经济活动的真实性、合理性、合法性。会计监督以会计核算为前提并贯穿会计工作始终。
3.会计核算要素及其内容
对会计对象进行的基本分类即为会计要素，而对会计要素的具体内容进行的分类即为会计科目。我国《企业会计准则》将会计要素界定为6个，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
资产、负债和所有者权益3项会计要素主要反映企业的财务状况，收入、费用、利润3项会计要素则主要反映企业的经营成果。
资产=负债+所有者权益
上述等式可以表示为“资产=权益（包括负债和所有者权益）”，这一等式反映了企业在特定时点的财务状况，它是复式记账的理论基础，是编制资产负债表的依据。资产和权益（包括所有者权益和债权人权益）实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点所表现的不同形式。【例1-1】中正国际股份有限公司从银行取现金50 000元。
解答：此项业务引起等式左边资产要素“库存现金”增加50 000元，“银行存款”减少50 000元。资产内部项目此增彼减，增减金额相同，变动后的资产总额不变，等式关系不变。【例1-2】中正国际股份有限公司向银行借入短期借款100万元。
解答：此项业务引起等式左边资产要素“银行存款”增加100万元，等式右边负债要素“短期借款”也增加100万元。等式两边的资产和负债同时增加相同金额，等式关系不变。【例1-3】中正国际股份有限公司从银行取得一笔10万元的短期借款，用这笔借款偿还前欠甲公司贷款10万元。
解答：此项业务引起等式右边负债要素“短期借款”增加10万元，“应付账款”减少10万元。负债内部项目此增彼减，增减金额相同，变动后的负债总额不变，等式关系不变。【例1-4】中正国际股份有限公司股东投入资本金100万元，款项已存入银行。
解答：此项业务引起等式左边资产要素“银行存款”增加100万元，等式右边所有者权益要素“实收资本”也增加100万元。等式两边的资产和所有者权益同时增加相同金额，等式关系不变。【例1-5】中正国际股份有限公司债权人将10万元的债权转化为对企业的投资。
解答：此项业务引起等式右边的负债要素“应付账款”减少10万元，所有者权益要素“实收资本”增加10万元。等式右边负债减少的金额和所有者权益增加的金额相同，等式关系不变。【例1-6】中正国际股份有限公司以资本公积30万元转增实收资本。
解答：此项业务引起等式右边所有者权益要素“实收资本”增加30万元，“资本公积”减少30万元。所有者权益内部项目此增彼减，增减金额相同，变动后的所有者权益总额不变，等式关系不变。
在实际工作中，企业每天发生的经济业务很多，但无论其会计要素如何变动，会计恒等式都会处于平衡的状态。
利润=收入-费用
上述等式反映了企业一定期间的经营成果，是编制利润表的基础。广义而言，收入、费用与利润的计算口径不一致，所以收入减费用并经过调整后才等于利润。【例1-7】中正国际股份有限公司2018年度主营业务收入为700万元，2018年度共支付员工工资137万元，全年度产生的各种其他费用总计120万元，各种税金及附加共计41万元。
解答：计算其利润额：700-137-120-41=402（万元）。
资产、负债以及所有者权益构成资产负债表的基本框架，收入、费用以及利润构成利润表的基本框架，因此这6项会计要素又称为财务报表要素。出纳人员作为会计部门的工作人员，平时也经常接触到财务报表，所以必须能看懂上述两个等式并了解其含义，这样才有利于平时的财务工作。
4.会计科目
会计要素是对会计对象的基本分类，但在企业内部以及外部人员需要了解企业相关情况时，会计要素仍不能清楚地提供准确的会计信息。为了能明确企业经济活动的详细情况，必须对会计要素进行进一步分类，即为会计科目。
▪会计科目对会计要素的具体内容进行分类核算。
▪会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系的不同，分为总分类科目和明细分类科目。
▪会计科目按其所反映的经济内容不同，分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类等科目。
会计科目反映会计要素的构成及其变化情况，是为投资者、债权人、企业管理者等提供会计信息的重要手段，在其设置过程中应遵循科学、合理、实用的原则。常用会计科目如表1-1所示。表1-1 常用会计科目续表 续表
5.会计账户
会计科目虽然可以清楚地反映企业经济活动的详细情况，但在会计核算中，由于会计科目不具备格式和结构，无法进行具体的会计核算。所以，需要将会计科目进一步分类，即以会计账户的形式来反映企业各会计要素的增减变动情况。
会计账户简称“账户”，按其提供信息的详尽程度不同，可以分为总分类账户和明细分类账户；按照其反映的经济内容不同，可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户以及损益（损失和收益）类账户。
▪账户的基本结构。
账户分为左右两部分，一方记增加，另一方记减少。
账户期初和期末余额的关系如下。
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额“期初余额”即本期期初该账户的金额，“本期增加发生额”即本期该账户记增加的一方所有发生额累计数，“ 本期减少发生额”即本期该账户记减少的一方所有发生额累计数。【例1-8】中正国际股份有限公司2018年12月“库存现金”账户的月初余额是500元，12月现金收入共5 000元，12月现金支出共4 500元。
解答：中正国际股份有限公司2018年12月“库存现金”账户结构如表1-2所示。表1-2 “库存现金”账户的结构
▪借贷记账法下的账户结构。
会计核算中，由于各会计核算资料所属的账户性质不尽相同，在记账过程中，不同的账户增加或者减少时，记账的方向则不同。借贷记账法下，账户的左方为借方，右方为贷方。一笔经济业务发生时，如何在账户的“借方”或“贷方”进行登记，首先要看这笔经济业务涉及哪个账户；其次，确定在此账户下是记“借方”还是“贷方”。不同的账户，其记账时账户结构如表1-3所示。表1-3 借贷记账法下的账户结构
具体到出纳这个岗位，主要接触的是资产类账户中的“库存现金”账户以及“银行存款”账户。在记账环节，库存现金以及银行存款的增加记在对应账户的借方，反之则记在贷方。【例1-9】中正国际股份有限公司采购人员购买办公用品支出现金500元。
解答：现金减少，会计分录如下。
借：管理费用 500贷：库存现金 500【例1-10】中正国际股份有限公司预借给员工张三差旅费2 000元。
解答：现金减少，会计分录如下。
借：其他应收款——张三 2 000贷：库存现金 2 000【例1-11】中正国际股份有限公司向银行送存现金6 000元。
解答：现金减少，会计分录如下。
借：银行存款 6 000贷：库存现金 6 000【例1-12】中正国际股份有限公司卖废旧计算机收到现金600元。
解答：现金增加，会计分录如下。
借：库存现金 600贷：其他业务收入 600【例1-13】中正国际股份有限公司提取现金49 000元。
解答：现金增加，会计分录如下。
借：库存现金 49 000贷：银行存款 49 000【例1-14】中正国际股份有限公司收到货款100 000元，已存入银行。
解答：银行存款增加，会计分录如下。
借：银行存款 100 000贷：主营业务收入 100 000【例1-15】中正国际股份有限公司从银行取得一笔260 000元的短期借款。
解答：银行存款增加，会计分录如下。
借：银行存款 260 000贷：短期借款 260 000【例1-16】中正国际股份有限公司购买原材料120 000元，材料已入库，款项已打入对方银行账户。
解答：银行存款减少，会计分录如下。
借：原材料 120 000贷：银行存款 120 000
账户的具体内容包括：账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、记账方向、余额等。【例1-17】2018年12月21日，中正国际股份有限公司提取现金40 000元，登记库存现金账户。
解答：现金余额为46700元，如图1-2所示。图1-2 账户的具体内容1.3 出纳人员的基本概况
根据规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。会计部门作为企业运营的一个重要组成部分，其内部结构应按照人员工作内容合理分工设岗，如会计主管、出纳、成本费用核算人员等。每一个岗位的人员明确自己的岗位职责和权限，是将工作效益最大化的前提条件。1.3.1 出纳人员的回避制度
回避制度是指为了保证执业或者执法的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业人员实行职务回避和业务回避的一种制度。
1.回避范围《会计基础工作规范》规定，国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。
2.回避内容（直接领导关系）（1）单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。（2）会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。提示：直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系（如父母、子女、祖父母、外祖父母和孙子女、外孙子女等）、三代以内旁系血亲（如兄弟姐妹、叔侄等）以及近姻亲关系（如岳父岳母和女婿、公婆和儿媳等）。1.3.2 出纳人员的基本素质
出纳在会计部门中，有着举足轻重的地位。一名合格的出纳人员，能够积极地推动整个会计部门的工作进程，进而提高整个企业的工作效率。
▪出纳人员不但要具备处理一般会计事项的财会专业基本知识，还要具备较高的处理出纳事项的出纳专业知识和较强的数字运算能力。因此，出纳人员平时应不断提高自我业务技能，进而提高工作效率与质量。
▪出纳人员要有严谨细致的工作作风以及很强的责任心。出纳人员经常和钱打交道，稍微不注意，可能就会引起一些不必要的麻烦。为保证企业的经济利益，出纳人员应定期进行现金盘点，与银行对账，有问题尽早查找原因，并及时调整，做到账实相符。
▪《会计法》经过修订后，许多过去熟悉的知识已经变得陈旧，过去习惯的工作方法已经不适用了。所以出纳人员要随时关注、学习、了解、掌握新的财经法规和制度。
▪面对新形势的发展，出纳人员要不断加强新业务的学习，用新的知识充实自己，提高自身的综合素质，提高驾驭办公自动化工具的能力，特别是在编制现金流量表和货币资金收支表方面，要能够熟练运用Excel电子表格，设置勾稽关系。这样可以从繁杂的手工计算中解脱出来，提高工作效率。
▪出纳是一项特殊的职业，每天接触的是实实在在的钞票，没有良好的职业道德，很难顺利通过“金钱关”。与其他会计人员相比较，出纳人员更应严格遵守法律、法规，做到廉洁自律；同时要增强自身的安全意识，把保护分管的公共财产物资的安全作为自己的首要任务来完成，避免企业财产的流失。
▪出纳人员除了应掌握会计知识之外，还要尽可能多地掌握一些税务、经济法等知识，这样可以有效地帮助企业规避日常经营中容易忽略的一些法律和税务风险。例如，强化对应收账款账龄的关注，对常年无经济往来且账龄超过一年的应收账款应定期用书面催收函进行催收，以便有效减少坏账损失。在委托收款、委托付款时，凭借相应的书面委托或通知，而非对方业务人员或财务人员口头通知，能够大大降低支付风险。总之，出纳人员通过强化自身学习，提升自身素质，能够有效地为企业风险的防范做出贡献。1.3.3 出纳人员的职能
通过对出纳人员的基本素质的学习，我们能够了解到出纳人员的基本工作职能是明确的。
▪出纳人员的最基本职能是收付职能。企业经营活动少不了货物与价款的收付、往来款项的收付，也少不了各种有价证券以及金融业务往来的处理。这些往来业务涉及的现金、票据和金融证券的收付和处理，以及银行存款收付业务的处理，都必须经过出纳人员之手。
▪反映职能是出纳工作的主要职能之一。出纳人员要利用统一的货币计量单位，通过现金与银行存款日记账、有价证券的各种明细账，对本单位的货币资金和有价证券进行详细记录与核算，以便为经济管理和投资决策提供完整、系统的经济信息。
▪出纳人员要对企业的各种经济业务，特别是货币资金收付业务的合法性、合理性和有效性进行全过程监督。
▪出纳人员的工作还有一个重要的职能是管理职能。对货币资金与有价证券进行保管，对银行存款和各种票据进行管理，对企业资金使用效益进行分析研究，为企业投资决策提供金融信息，甚至直接参与企业的方案评估、投资效益预测分析等都是出纳人员的工作职能所在。1.3.4 出纳人员的职责
根据《会计法》《关于实行专业技术职务聘任制度的规定》《总会计师条例》《会计基础工作规范》的规定，出纳人员具有以下职责。
▪按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定，办理现金收付和银行结算业务。出纳人员应严格遵守现金收支范围，非现金结算范围不得用现金收付；遵守库存现金限额，超限额的现金按规定及时送存银行；现金管理要做到日清月结，每日下班前应对库存现金账面余额和实有数进行核对，发现问题应及时报告；对银行存款日记账与银行对账单余额也要及时核对，如有不符，立即进行处理。
▪根据会计制度的规定，在办理现金和银行存款收付业务时，要严格审核有关原始凭证，再据以编制收付款凭证，然后根据编制的收付款凭证逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账，并结出余额。对于不真实、不合法的原始凭证，出纳人员不应据其入账。
▪按照国家外汇管理和购汇制度的规定及有关批件，办理外汇出纳业务。
▪掌握银行存款余额，不准签发空头支票，不准出租、出借银行账户为其他企业办理结算。
▪保管库存现金和各种有价证券（如国库券、债券、股票等）的安全与完整。
▪保管有关印章、空白收据和空白支票。【例1-18】中正国际股份有限公司出纳人员在审核收到的原始发票时，发现发票上大小写金额不一致，由于发票金额不大，出纳人员自己按照正确金额改动后编制了付款凭证。
上述案例中，出纳人员的做法是否正确？请具体说明原因。
解答：出纳人员的做法是错误的。根据规定，会计人员在办理现金和银行存款收付业务时，要严格审核有关原始凭证，再据以编制收付款凭证。所以，出纳人员在发现原始凭证错误的情况下，应该拒绝处理。案例中出纳人员对大小写金额不一致的原始凭证自行改动并据以编制付款凭证，这样的做法是错误的。【例1-19】按照中正国际股份有限公司的工作安排，出纳人员不仅负责现金及银行存款日记账的日常登记，还负责车间机器设备的明细登记。
上述案例中，中正国际股份有限公司的工作安排是否正确？请具体说明原因。
解答：出纳人员工作范围划定是正确的。出纳可以负责需要登记固定资产各种资料的卡片，固定资产从进入企业开始到退出企业的整个生命周期所发生的全部情况，都要在卡片上予以记载，以便对固定资产进行科学有序的明细分类核算。1.3.5 出纳人员的权限
根据《会计法》《关于实行专业技术职务聘任制度的规定》《总会计师条例》《会计基础工作规范》的规定，出纳人员具有以下权限。
▪维护财经纪律，执行财会制度，抵制不合法的收支和弄虚作假行为。
▪对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正、补充。会计机构、会计人员发现账簿记录与实物、款项不符的时候，应当按照有关规定进行处理；无权自行处理的，应当立即向本企业领导人报告，请求查明原因，做出处理。
▪会计机构、会计人员对违法的收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向企业领导人提出书面意见，要求处理。企业领导人应当自接到书面意见之日起10日内做出书面决定，并对决定承担责任。
▪会计机构、会计人员对违法的收支，不予制止和纠正，又不向企业领导人提出书面意见的，也应当承担责任。
▪对严重违法、损害国家和社会公众利益的收支，会计机构、会计人员应当向主管企业或者财政、审计、税务机关报告，接到报告的机关应当负责处理。
▪根据企业日常现金流量数据，制订相应的财务计划，控制好现金的进出额度，并做到每一笔钱用到何处都心中有数。
▪对于企业的货币资金必须加强管理，制定相应的现金使用制度，使其使用规范化。
▪做好现金保管工作，避免因自己的疏忽造成企业不必要的经济损失。【例1-20】中正国际股份有限公司出纳人员在审核采购人员报销的发票时，发现这是一张假发票，考虑到采购人员是领导的亲戚，出纳人员未做任何处理，为采购人员按正常程序报销。
上述案例中，出纳人员的做法是否正确？请具体说明原因。
解答：出纳人员的做法是错误的。根据“会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理”的规定，本案例中出纳人员的做法是错误的，他有权拒绝采购人员用假发票报销。【例1-21】中正国际股份有限公司出纳人员在下班前对现金进行清查，发现账面余额与现金实际余额有出入，但是金额不大，未予处理。
上述案例中，出纳人员的做法是否正确？请具体说明原因。
解答：出纳人员的做法是错误的。根据“会计机构、会计人员发现账簿记录与实物、款项不符的时候，应当按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的应当及时处理；无权自行处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理”的规定，出纳人员对于账实不符的情况应及时处理，查清原因，做到每日账目每日结清，不给企业留下后患。1.4 出纳工作的基本概况
出纳工作的基本概况涵盖了出纳工作的基本特点、基本原则、基本内容。掌握出纳工作的基本特点能够帮助出纳人员有针对性地提升工作技能，把握出纳工作的基本原则能够保障出纳人员长效规避工作失误，熟悉出纳工作的基本内容能够助力出纳人员理顺工作流程。可见，认真学习掌握出纳工作的基本概况是出纳人员提升职业素养的一条重要途径。1.4.1 出纳工作的基本特点
处于社会经济环境中的出纳工作，除了具备社会性、时间性等一般特点外，也具有其自身的独特特点。
▪方法专业。出纳人员根据其工作内容，每天要登记日记账、收付各种货币资金、办理报销等，在这个过程中，出纳人员不能按照自己的做事方法随心所欲，而必须要遵循一定的原则、按照一定的规章制度、使用一些专业知识以及方法。所以说，出纳工作具有一定的专业性。
▪做事细心。出纳人员最核心的工作就是负责企业货币资金的收付以及登记日记账。在点钞时，很容易多点或者少点钞票；记账时，金额的小数点可能记错或者账目余额算错；审核发票时，很可能将假发票误认为真发票。这些情况都会给出纳工作带来不必要的麻烦，同时给企业带来不必要的经济损失。所以，出纳人员在日常工作中必须细心。
▪登记及时。企业每发生一笔货币资金的收入或者支付业务，出纳人员都应及时登记，避免因为时间长而忘记，从而引起账实不符；出纳人员在办理工资发放、报销、核对往来款项等业务时，同样需要及时，以保障企业以及员工的利益。在保证低出错率甚至零出错率的情况下，同时保证高的工作效率。
▪紧跟政策。出纳工作因为其专业性，许多工作方法及流程都是按照国家政策、国家法规以及规章来做，国家政策以及规章在改变中不断完善，出纳工作也需要紧跟着国家的步伐走。比如，银行结算程序改变、个人所得税起征点改变、个人所得税税率改变等，都会引起出纳工作的改变。出纳人员如果不熟悉或没有掌握新的政策以及规章，很可能在工作的某个环节违反国家的某项政策或法规。
▪素质较高。出纳人员因其工作内容的特殊性，每天接触大量的货币资金，面对的诱惑很大。个人素质如果达不到一定水平，很容易被面前的金钱引诱，走向犯罪的深渊，从而给自己、给企业都带来无可挽回的损失。1.4.2 出纳工作的基本原则
出纳工作的基本原则主要指内部牵制原则或者说钱账分管原则。《会计法》第三十七条规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。”内部牵制原则是指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用。例如，现金和银行存款的支付，应由会计主管人员或其授权的代理人审核、批准，出纳人员付款，记账人员记账；发放工资，应由工资核算人员编制工资单，出纳人员向银行提取现金和分发工资，记账人员记账。实行内部牵制，主要是为了加强会计人员相互制约、相互监督、相互核对，提高会计核算质量，防止工作误差和营私舞弊等行为。
出纳工作的主要任务是货币资金的收付，并根据收付款凭证登记现金日记账以及银行存款日记账。如果出纳人员在做好本职工作的同时，还兼任会计的工作，如其他各种账务的处理、会计档案的保管等，对于某些职业素养还未达到一定水平的出纳人员来说，就有了可乘之机：他们很可能利用职务之便，将个人的发票入企业的账、将企业的钱纳入自己的口袋，以公谋私，损害企业的经济利益。同样，会计人员如果兼任出纳工作，也可能会出现以公谋私的情况。
所以，出于维护企业经济利益的目的，出纳和会计之间必须实行内部牵制制度，互相牵制、互相监督，企业的经济活动才能够有效运转，企业的经济利益才不会流失。【例1-22】中正国际股份有限公司由于会计人员离职，由出纳人员暂时担任公司记账人员，负责登记公司营业收入以及往来款项工作。
上述案例中，公司的做法是否正确？请具体说明原因。
解答：公司的做法是错误的。根据内部牵制原则，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。1.4.3 出纳工作的基本内容
不同的企业，出纳工作的内容各具特色，但出纳人员的主要工作内容大致相同。
1.货币资金的核算
出纳每天的主要工作就是和货币资金打交道，货币资金的进出都由出纳人员办理、记录，具体内容大致如下。
▪根据主管领导已审核过的相关收付款凭证（如借款单、报销单等），认真复核其无误后，办理收付款业务，并保留好相关单据，以备日后核查。
▪认真登记日记账，做到日清月结。对每笔已经办理过的现金收付业务，据实登记现金日记账。每天下班前结出库存现金当天余额，核对账实是否相符。每月月底核对银行存款日记账以及银行对账单，核对二者是否相符，对于不符之处，必须查找原因，然后编制银行存款余额调节表，使企业银行存款日记账和银行对账单相符。
▪及时去银行办理支票入账手续，避免支票过期作废。保存好汇款单、进账单、支票存根联等相关单据，月底作为原始凭证据实做账。
▪保管好企业库存现金。每天下班前检查现金数目与现金日记账是否相符，并保管好保险柜钥匙。
▪对于超出企业库存现金额度的现金，必须及时送存银行。由于客观原因实在无法及时送存的现金，应与银行做好沟通，确定好送存时间并送存。
2.往来款项核算
企业在经营过程中，实际上很多款项并不能做到当时结算，由于有前后时间差异，出纳人员对往来款项的核算显得尤为重要。其主要内容如下。
▪对于企业员工预借的差旅费，要督促其及时办理报销手续。对于出差的费用，实行多退少补的原则。
▪定期与外部业务往来单位核对往来款项。对于企业应付账款，应与对方做好沟通，按时清偿；对于企业应收账款，应督促对方及时偿还，避免出现坏账，给企业带来经济损失。
3.工资核算
企业无论大小，均由出纳人员发放工资。为了避免错误的发生，出纳人员在发放工资时，必须对所发放的工资数据进行审核。
▪根据人力资源部出具的相关单据（如基本工资表、考勤表、“五险一金”单据等），核算企业员工工资，并据此编制员工工资表，作为原始凭证月底汇总入账。
▪根据员工工资表，按时为员工发放工资，不得私自挪用、扣发。
4.出纳人员的其他工作内容
除了以上所有出纳人员都必须完成的任务外，部分出纳人员还会兼管以下事务。
▪每个月月底整理企业当月的所有发票，将审核无误的发票归类整理并粘贴，交由会计进行下一步工作。
▪每月完成会计抄报税过程中的相关外勤工作。
▪支票用完，去企业开户行购买。购买支票时，按照开户银行要求提供相关资料。
▪负责购买发票。发票使用完时，及时到税务局购买新发票，以保证企业的生产销售服务活动能够正常进行。
▪保管好企业有关财务的相关资料，如财务章、人名章、作废的支票、空白支票、现金日记账本及银行存款日记账等。1.5 课后习题
一、单项选择题
1.出纳工作的基本原则是（）。
A.内部牵制原则
B.权责发生制原则
C.配比原则
D.实质重于形式原则
2.下列选项中，体现不相容岗位相互分离的是（）。
A.由出纳人员兼任会计档案保管工作
B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章
C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作
D.由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作
3.下列人员中，可以担任企业出纳人员的是（）。
A.会计机构负责人的妻子
B.会计机构负责人的儿子
C.会计机构负责人的妹妹
D.会计中介机构人员
二、多项选择题
1.出纳人员的配备一般可采用（）。
A.一人一岗
B.一人多岗
C.一岗多人
D.多人多岗
2.出纳人员不得兼管（）工作。
A.稽核
B.会计档案保管
C.收入账目登记
D.现金日记账登记
3.实行回避制度单位的会计机构负责人、会计主管人员的（）不能在本单位担任出纳工作。
A.配偶
B.儿女
C.兄弟
D.伯父
4.回避制度中指的直系亲属是指（）。
A.夫妻关系
B.直系亲属关系
C.三代以内旁系血亲
D.近姻亲关系
5.以下各项属于出纳人员业务范围的有（）。
A.保管库存现金和有价证券
B.保管空白支票和空白收据
C.保管有关印章
D.保管会计档案
6.下列收付款业务做法正确的有（）。
A.收款时，先收款后记账
B.收款时，先记账后收款
C.付款时，先付款后记账
D.付款时，先记账后付款
7.出纳人员应具备的条件有（）。
A.良好的职业道德
B.必需的专业知识和技能
C.按规定参加会计业务培训
D.具有会计初级职称
8.出纳人员应遵循的工作原则有（）。
A.经济责任性原则
B.客观性原则
C.一致性原则
D.政策性原则【答案与解析】
一、单项选择题
1.A。权责发生制是会计核算的两大基础之一；配比原则、实质重于形式原则属于会计的基本原则。
2.D。出纳人员不得兼任收入明细账总账的登记、档案的保管；出纳人员可以保管业务相关的印鉴，但并非全部。
3.D。会计机构负责人的直系亲属不得担任会计机构的出纳。
二、多项选择题
1.ABC。
2.ABC。出纳负责日常现金的保管与收发，可以登记现金日记账，还要日清月结，跟现金总账核对，但是除此之外的其他账目不能登记。
3.ABCD。
4.ABCD。需要回避的直系亲属关系包括夫妻关系、直系血亲关系（如父母、子女、祖父母、外祖父母和孙子女、外孙子女等）、三代以内旁系血亲（如兄弟姐妹、叔侄等）以及近姻亲关系（如岳父岳母和女婿，公婆和儿媳等）。
5.ABC。出纳人员不得兼任会计档案的保管工作。
6.AC。出纳人员日常工作中先办理业务，再根据业务相关的凭证做账。
7.ABC。出纳人员不需要必须具备初级会计职称。
8.ABCD。出纳工作必须合规合法、符合经济责任性，按照真实的情况办理业务，保证业务办理规范的一致性，遵守党和国家的财经法规。第2章 出纳应该懂什么
台上一分钟，台下十年功。填票据、算结果、点钞票等，这些都需要出纳人员具备深厚的基本功。出纳工作与账务处理工作有着很大的区别，出纳的数字运算往往是在结算过程中进行，要按计算结果当场开出票据或收付现金，速度要快，结果要准。账务处理工作中，数字算错了可以按规定方法更改，但钱算错了责任就重大了。所以，要想成为一名合格的出纳人员，不但要具备处理一般会计事务的财会专业基本知识，还要具备较高的处理出纳事务的出纳专业知识水平和较强的数字运算能力。只有懂得并且掌握这些专业技能，才能有效地提高财务工作的效率和质量。2.1 文字和数字书写规则
支票、汇票等相关票据的填写、开具是出纳日常工作的重要组成部分，票据填写必须做到书写合规。证、账、表的文字和数字书写是出纳人员必须修炼的基本功。一张书写工整、填写齐全、摘要精练的票据也能从侧面表现出一个出纳人员的工作能力。2.1.1 文字书写规则
出纳人员在日常工作中，经常要书写文字，如单位名称、经济业务摘要等，书写时必须要按照一定的规则，否则会给工作带来一定麻烦。
▪要用蓝黑墨水笔或碳素墨水笔书写，不得用铅笔、圆珠笔（用复写纸复写除外）书写。红色墨水笔只在特殊情况下使用。填写支票必须使用碳素墨水笔书写。
▪文字一般要紧靠左竖线书写，文字与左竖线之间不得留有空白部分。
▪文字不能顶格写，一般要占空格的1/2或2/3。
▪文字要清晰，要用正楷或行书书写。2.1.2 数字书写规则
出纳人员在工作中常使用数字，正确书写数字是对出纳人员的基本要求，数字书写的要求如下。
1.阿拉伯数字书写要求
阿拉伯数字应当写清楚，不能连笔写；有外框限制的数字，如支票中的小写数字，必须按要求写在框内；小写金额前面必须填写币种符号，币种符号与小写金额之间不得留有空白。如人民币贰佰元整，小写则写成：￥ 200.00。其中，“￥”与“200.00”之间不得留有空白。金额数字一律写到角、分，无角、分的，写“00”或者符号“—”；有角无分的，分位写“0”，不得以“—”代替。
2.大写数字书写要求
大写数字标准写法为：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿。
和小写数字一样，大写数字也必须写工整，尽量用正楷字体书写。大写金额前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”3个字，“人民币”字样与金额之间不得留有空白。大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”之后应当写“整”或“正”；大写金额有分的，“分”字之后不再写“整”或“正”。阿拉伯数字中间有“0”时，汉字大写要写“零”字；阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额只写一个零字。如小写金额为￥ 10 080.00，大写金额应写成“壹万零捌拾元整”。【例2-1】中正国际股份有限公司出纳人员取现时，支票正联中的小写金额为“￥ 50 000.00”，大写金额为“伍万元”。
上述案例中，出纳人员的做法是否正确？请具体说明原因。
解答：出纳人员的做法是错误的。数字书写规则中规定“大写金额数字到元或角为止的，在‘元’或‘角’之后应当写‘整’或‘正’”，正确写法应为：伍万元整。2.2 计算器的使用方法
在日常工作中，计算工具是出纳人员必不可少的“伙伴”。熟练地应用这些工具，能够极大地提高工作效率。下面就介绍计算器的一些基本运用方法。
计算器包括标准型和科学型两种，根据出纳平时的工作内容，使用标准型计算器就可以满足工作需要。下面介绍出纳在使用计算器时主要用到的几个按键的使用方法。
▪ ON：开启计算器。
▪ OFF：关闭计算器。
▪ AC：清除所有计算器中的数值并使计算器屏幕显示值为“0”。
▪ GT：按下“GT”键，以前操作中每次按“=”之后显示的数值将会被自动累加；再按“GT”键，计算器中前面的记忆则会被消除。
▪ MRC：第一次按下此键将调用计算器内容，第二次按下此键将清除计算器内容，但是计算器屏幕显示值为原计算器中的内容。
▪M-：从计算器内容中减去当前显示值。
▪M+：把显示值累加到计算器中，按下“M+”键将当前显示的数与计算器中的数相加，结果存入计算器。
▪ MU：利率和税率计算。【例2-2】（2+6）×5-5=35。
解答：使用计算器的操作顺序为：按“ON”“2”“+”“6”“=”“×”“5”“=”“-”“5”“=”键，计算器屏幕最后显示值为“35”，操作完成。
也可以省掉前面步骤中的“=”，只保留最后一个“=”的操作，即按“ON”“2”“+”“6”“×”“5”“-”“5”“=”键，计算器屏幕最后显示“35”，操作完成。【例2-3】（5×7）+（6÷2）+（12-5）=45。
解答：使用计算器的操作顺序为：按“ON”“5”“×”“7”“=”“6”“÷”“2”“=”“12”“-”“5”“=”“GT”键，计算器屏幕最后显示值为“45”，操作完成。
也可以进行如下操作：按“ON”“5”“×”“7”“=”“M+”“6”“÷” “2”“=”“M+”“12”“-”“5”“=”“M+”“MRC”键，计算器屏幕最后显示值为“45”，操作完成。【例2-4】中正国际股份有限公司去年总收入为520万元，今年总收入为720万元，计算年增长率。
解答：使用计算器的操作顺序为：按“ON”“720”“-”“520”“MU”键，结果约为“38.46”，说明年增长率为38.46%。【例2-5】中正国际股份有限公司今年总收入为720万元，年增长率为38.46%，预计明年总收入为多少。
解答：使用计算器的操作顺序为：按“ON”“720”“×”“38.46”“MU”键，结果约为“996.91”，说明按照该增长率预计明年公司总收入会达到996.91万元。【例2-6】中正国际股份有限公司一车间生产的产品，其产品成本为30 000元，产品的利润率为30%，该批产品预计总收入为多少？
解答：使用计算器的操作顺序为：按“ON”“30 000”“÷”“30”“MU”键，结果约为“42 857.14”，说明该批产品在此成本以及利润率的基础上，其预计总收入约为42 857.14元。2.3 人民币管理
对于日常工作中每天都与现金打交道的出纳人员来说，练就一双“火眼金睛”是至关重要的。熟练地辨别人民币真假，妥善地处理残币、假币，快速准确地清点资金，不仅仅是一名合格出纳人员职业素养的体现，更能够帮助出纳人员在复杂的经济业务中、在进出现金比较多的情况下，避免不必要的经济损失。2.3.1 点钞技术
会计是一门对技术要求很高的专业，其从业人员必须具有过硬的技术基础。手工点钞技术作为出纳人员必备技能之一，是现代会计从业最基础，也是最重要的技能。
1.点钞的基本程序
掌握正确的点钞程序，可以让出纳工作变得有条理性，不仅能大大提高出纳工作效率，还能降低点钞过程中错误出现的概率。点钞程序基本如下。
点钞前，桌面要保持整洁，避免乱中出错。硬币和纸币分开，各币种按不同的面值分类排列。
对于整捆的钞票，拆开时，原封条暂时保留，以备钞票与原来点算不一致时使用；点完一捆钞票确认无误后，再扔掉原来的封条。
点钞时，须按照一定顺序进行，不能漫无目的、毫无章法。可先点纸币，再点硬币；先点大票面，再点小票面。
点钞量大时，每点完一捆钞票，须在旁边做好登记工作，避免出现重点、漏点的情况。
点钞完毕，按照票面大小，分别将钞票整齐捆扎好，码放整齐，或送存银行，或放于保险箱内妥善保管。
2.点钞的基本方法
点钞的方法主要有手工点钞和机器点钞两种。一般企业使用的主要还是手工点钞方法。
手工清点纸币：左手持钞票，左手小指和无名指持纸币下段，以固定纸币；中指和食指在纸币另一面按住中段，大拇指从上向下轻捻钞票；同时用右手大拇指快速数捻下来的钞票，默记下来。每捆钞票数两次以上，确认无误后方可捆扎。
手工清点硬币：清点硬币前，应首先将不同面值的硬币分类摊开。清点硬币时，将硬币按照一定的整数摞好、分开。如10枚壹角为一摞，5枚贰角为一摞，10枚伍角为一摞，这样方便之后计算硬币总数。每摞硬币用透明胶带固定好，方便送存银行或者保存。
3.点钞的4个方面
▪指法正确，动作协调。要求出纳人员必须严格掌握正确的点钞方法并灵活地运用十指及其关节，勤奋练习，做到真正的协调准确。
▪环环相扣，准确率高。要求出纳人员提高准确率，做到正确点数和计数。
▪好中求快，讲求速度。在保证准确率的前提下，还要求做到快速。速度是对点钞工作者的一大衡量标准，代表着点钞工作者的岗位及公司形象。
▪反假防假，严防差错。要求出纳人员做到细心谨慎，严格要求自己，决不允许放过任何一张假钞、残币，严防差错，保证质量。
4.手工点钞对出纳人员的重要性
▪出纳人员必备的一项基本技能就是资金清点能力，这就需要出纳人员熟练地掌握人工点钞技术。虽然点钞机的出现给很多部门带来了便利，但是停电、机械故障等突发情况时有发生，都会影响有关部门工作的正常进展，此时就只能依靠出纳人员来进行手工点钞，以保证有关部门清点工作的正常进行。
▪点钞机只会机械地点出钞票的张数却不能很好地分辨出钞票的券别，且无法识别残币以及不能流通的钞票，因此，在识别残币以及不能流通的钞票方面，还是需要出纳人员通过强化学习来提升相关技能。2.3.2 真假人民币的识别
假钞在市场上早已屡见不鲜，出纳人员作为企业中最常直接接触现金的人，必须熟练掌握一些辨别假钞的本领。针对目前市场上流通的第五套人民币中的100元，下面介绍几种常见的辨别真假的方法。
▪在钞票正面左侧空白处，对准光源看纸币，可见与右侧人物头像相同、立体感很强的头像水印；钞票纸中间的安全线，迎光观察，可见“¥100”微小文字；正面右上方有一椭圆形图案，面对光源将纸币作平面旋转45度或90度角，即可看到“100”字样；正面上方椭圆形图案中，多处印有胶印缩微文字，在放大镜下可看到“RMB”和“RMB100”字样；正面左下方“100”字样，与票面垂直角度观察为绿色，倾斜一定角度则变为蓝色；票面正面左下方和背面右下方均有圆形局部图案，迎光观察，正面和背面图案重合并组合成一个完整的古钱币图案；正面“中国人民银行”字样正下方，用验钞机可看见荧光色的“100”字样。
▪真钞的正面头像、“中国人民银行”字样、盲文及背面主景人民大会堂等均采用雕刻凹版印刷，用手指触摸有明显的凹凸感。
▪抖动或者用手指轻弹、对拉真钞时，声音很清脆，且不易撕裂或者折断。
▪真钞长期对折，纸币折痕处依然平整，无正常纸张对折时出现的裂痕，且折痕处不会出现毛边的情况。2.3.3 残币的处理方法
根据2004年2月1日实行至今的《中国人民银行残缺污损人民币兑换办法》的第二条规定：本办法所称残缺、污损人民币是指票面撕裂、缺损，或因自然磨损、侵蚀，外观、质地受损，颜色变化，图案不清晰，防伪特征受损，不宜再继续流通使用的人民币。第四条规定：残缺、污损人民币兑换分全额、半额两种情况。
▪能辨别面额，票面剩余四分之三（含四分之三）以上，其图案、文字能按原样连接的残缺、污损人民币，金融机构应向持有人按原面额全额兑换。
▪能辨别面额，票面剩余二分之一（含二分之一）至四分之三以下，其图案、文字能按原样连接的残缺、污损人民币，金融机构应向持有人按原面额的一半兑换。纸币呈正十字形缺少四分之一的，按原面额的一半兑换。2.4 保险柜的管理
保险柜的管理是企业财产管控的重要环节。为保护国家及企业财产的安全和完整，各企业一般配备专用保险柜，专门用于库存现金、各种有价证券、银行票据、印章及其他出纳票据的保管。企业应加强对保险柜的使用管理，制定保险柜使用办法，要求有关人员严格执行。
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