作者：张茜 李霞 主编
出版社：北京理工大学出版社
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企业会计实训(第2版)试读：
再版前言
本书以“工作能力培养为本位”作为出发点，按照“与职业标准对接、与工作过程对接、与岗位任务对接”的理念，吸收了当前财务会计相关的理论研究成果、教学改革成果和实践经验，同时依据财政部最新颁布的企业会计准则和相关法规编写而成。本书的主要内容依据现代生产性企业的会计工作过程进行设计，编写组的教师们选择具有代表性的现代生产性企业进行实地调研，采取咨询、查阅、专家访谈等方式对会计工作过程进行合理划分，紧紧围绕“企业会计工作过程”、“会计岗位分工与职责”和“企业经营活动”来进行设计，使教学内容具有很强的针对性和适用性。
本书具有以下特点：
1．系统性。本书按照现代生产性企业的会计工作过程设计实训任务，模拟一家企业一个会计年度的会计工作，主要包括：期初建账、日常经济业务的处理、成本费用核算、期末会计事项的处理、纳税申报、对账结账、编制会计报表以及会计资料的整理和归档，各项会计工作之间连续进行，形成一个会计循环。按照这一会计循环进行实训，能够增强学生对实际会计工作过程的了解和掌握。
2．真实性。本书所设计的经济业务类型全部来自企业的实际生产经营过程，按照这些业务类型，采用企业实际使用的真实的发票、支票、入库单、出库单等原始凭证，形成本教材的实训资料，使本教材更加具有真实性和科学性。
3．生动性。本书在原始凭证部分的排版上图文并茂、版式灵活，在印刷上，采用了双色印刷，使原始凭证具有极高的仿真性。采用仿真的原始凭证进行实践操作，能够大大激发学生自主学习的积极性和主动性，提高教学效果。
本书由张茜讲师、李霞讲师担任主编，雷灵变、张瑞芳、付强担任副主编。本书共分四部分内容，具体编写分工为：第一部分由雷灵变讲师（山西经贸职业学院）编写；第二部分和第四部分由张茜讲师（山西经贸职业学院）编写；第三部分由李霞讲师（山西经贸职业学院）编写；原始凭证部分由李霞讲师和张瑞芳助教（山西经贸职业学院）编写完成；太原钢铁集团公司财务部付强高级会计师对本书的原始凭证部分予以审核。最后由张茜和李霞对全书进行了统稿和审核。
本书可作为高职高专院校会计、财务管理专业及其他经济管理类专业的企业会计实训教材，同时也可供从事相关工作的会计人员作为参考用书。
需要说明的是，本书中所有的实训资料（包括单位名称、人名、账号等）均为虚构，如有雷同，纯属巧合。
本书在编写的过程中，借鉴了多家企业的原始资料，参考了许多国内外公开出版的有关教材和学术著作，得到了各级领导、老师的大力支持，在此，编者一并表示衷心的感谢。此次编写，因时间仓促，编者理论水平和业务能力有限，对有些问题尚未细加推敲，书中疏漏之处难免，恳请各位读者批评指正。编 者第一部分企业会计实训的组织与要求“企业会计实训”是高等职业院校会计专业的一门综合实践课程，本课程以培养会计业务操作技能和会计职业道德为宗旨，综合运用会计专项技能，在仿真的企业会计环境中，按照会计职业岗位分工，进行企业经济业务的会计处理。
本课程的前修课程有“基础会计”、“基础会计实训”、“财务会计”、“成本会计”等。本课程为学生以后毕业顶岗实习和从事实际会计工作奠定基础。一、实训目标
企业会计实训的目标是，使学生进一步学会会计业务操作技能，培养道德品质和职业素养，包括知识目标、技能目标和素质目标。（一）知识目标
1．了解会计岗位分工。
2．熟记会计岗位职责和流程。
3．牢记会计实训操作规范。
4．掌握会计工作的基本流程。（二）技能目标
1．学生能够根据模拟企业的具体情况，判断企业性质，正确划分会计岗位任务，并能够正确地执行企业财务会计制度。
2．能够完成模拟期初建账工作。
3．会进行日常业务的账务处理：能够正确地进行采购、销售等经济业务的核算以及成本费用的核算。
4．会进行期末账务处理：能够正确地完成期末账项调整和期末对账、结账等工作。
5．会进行税费的计算与申报。
6．会编制财务报表。
7．会整理和装订会计档案。（三）素质目标
1．遵守财经法规和企业内部规章制度。
2．养成认真、严谨、细致的工作态度。
3．培养岗位之间相互沟通与协调的能力。
4．具备诚实、守信、务实的人格品质。二、实训程序与要求（一）实训程序
1．熟悉模拟企业的基本情况、财务会计制度和会计岗位设置，并进行分组。
2．根据实训资料，会计主管组织本财务小组各岗位会计人员开设本岗位所需账簿。
3．总账会计与各岗位会计验算总分类账和各明细账、日记账的平行关系。
4．各岗位会计对原始凭证进行审核，并对自己岗位职责范围内的业务进行记账凭证的编制和相关账簿的登记工作。
5．总账会计编制科目汇总表，并据以登记总账。
6．总账会计编制资产负债表和利润表。
7．整理凭证、账簿、报表，并装订成册，归档。（二）实训要求
1．在企业会计实训之前，指导教师要根据学生的实际情况，制订切实可行的实训计划。
2．在企业会计实训之前，指导教师要为企业会计实训做好必要的物资准备。
3．在企业会计实训之前，指导教师要组织学生认真学习本教材第二部分企业会计实训操作规范的内容，要求学生严格按照有关规定填制会计凭证、登记账簿，并按规定的程序和方法进行记账、算账、对账、结账及更改错账。应让学生在思想上做好吃苦和耐心的准备，以达到科学、合理安排进度，圆满完成企业会计实训任务的目的。
4．企业会计实训原则上要求学生独立完成，以便使其对财务会计的核算岗位、核算程序、核算方法及核算内容的来龙去脉有一个完整的认识。但指导教师对于一些难点和重点问题应预先予以提示，在实训操作过程中应随时给予必要的指导，以确保实训的顺利进行。
5．在企业会计实训结束后，学生在教师的指导下，按照规定、要求进行会计资料整理与装订，交给指导教师，教师根据学生在实训过程中的表现及学生完成任务的质量和工作量，参考实训考核标准评定企业会计实训成绩。三、实训条件（一）实训场地
企业会计实训应在企业会计实训室内进行，企业会计实训室应满足会计工作和小组学习两个基本要求。
在实训室内布置模拟企业的生产工艺流程图、会计核算程序图、成本结转程序图、会计岗位设置及职责图示等图表，并按照模拟企业会计岗位的不同，设置会计主管、出纳岗、财产物资岗、成本费用核算岗、总账报表岗等会计岗位，根据会计岗位规定内部牵制原则，按“一人一岗”、“多人一岗”、“一人多岗”对小组成员进行合理的分工。
同时，实训场地要具备一般的教学功能，布置有投影、展示板等，以便进行展示与讲解。（二）实训设施
为使企业会计实训场地与企业真实环境相似，需准备下列实训设施：
1．实训台。企业会计实训室内实训台要求按组摆放，其布局与实际企业会计部门基本相似。
2．计算机及财务软件。每个实训小组配备计算机1台，并且要求组成局域网络，安装网络财务软件。
3．多媒体教学设备，主要包括指导教师用计算机1台，液晶投影仪1台。
4．印章。每小组1套，包括模拟企业的公章、财务专用章、发票专用章（可用财务专用章代替）、企业预留开户行印鉴、模拟财务人员名章等。
5．会计办公用品。每个小组1套，主要包括计算器1个、算盘4把、双色印台1个、海绵缸1套、订书机1个、装订机1台、装订线若干。
6．会计档案保管柜。（三）实训资料
1．企业会计实训资料袋。
2．专用记账凭证。
3．订本式会计账簿，包括总账和日记账。
4．活页式明细账页，包括三栏式明细账、数量金额式明细账、多栏式明细账、固定资产明细账和应交增值税明细账。
5．记账凭证封皮若干张。
6．科目汇总表。
7.财务报表，主要包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
另外，准备红、黑记账专用笔，小刀，直尺，橡皮，铅笔，胶水，账皮，口取纸，曲别针，文件夹，大头针和账绳若干。四、实训方法
企业会计实训主要采用“项目教学法”，同时结合任务驱动教学法和角色扮演法进行教学。
按照会计工作要求，将若干学生组成一个项目组，根据会计工作岗位或岗位群的分工，将小组成员分成不同的岗位，分别承担相应会计岗位的工作任务，协同处理会计业务，再进行岗位轮换，以掌握每个会计岗位的技能，经历完整的会计工作流程，从而增强对整个会计工作的认识和岗位适应性，提高处理会计业务的综合能力。（一）实训分组
在模拟企业环境中，设置会计岗位，按实际会计业务操作流程，分工协作，处理仿真的会计业务。
教师将学生分成若干小组（小组数和每组人数可视班级人数及实训室空间而定），每组4～8人。然后确定每人的岗位：其中1人为会计主管（可兼任）、1人为出纳岗、1人为往来结算岗（可兼任）、1人为财产物资岗、1人为成本费用核算岗、1人为资金核算岗（可兼任）、1人为财务成果岗（可兼任）、1人为总账报表岗。每个实训组组成一个模拟企业的财务部。（二）角色扮演
指导教师要合理划分会计工作岗位，使小组中的每个成员分别扮演不同的角色，从而实现小组集体任务的分解。通过分工协作，最终完成总的任务。
企业会计实训中，可根据模拟企业经济业务情况安排各成员扮演不同的角色。如每个实训组8名学生，分别扮演财务负责人、出纳员、往来结算核算员、财产物资核算员、成本核算员、资金核算员、财务成果核算员和总账报表核算员。（三）岗位轮换
为达到实训目标，需要轮岗，小组中的每一名学生必须依次扮演不同的角色，经过多次轮换，使得每一名学生都能将不同岗位的实训内容亲自操作一遍。五、实训考核
本课程采用过程考核加结果考核的方法对学生的学习情况进行考核，考核贯穿于课程的始终。该课程评分采用百分制，其中过程考核占60％，结果考核占40％。（一）过程考核
本课程的过程考核主要从考勤情况、实训态度、规范性、正确性、沟通协作等方面进行考核，注重小组的组织管理。过程考核共计60分。
考勤情况主要考核学生能否全面地、全过程地参加实训；实训态度主要考核学生能否按要求积极、主动、独立完成实训任务，不抄袭；规范性主要考核学生在文字、数字的书写上是否规范，操作能否细致、耐心，业务处理流程是否清晰；正确性主要考核学生会计凭证的填写、会计账簿的登记是否正确；沟通协作主要考核学生是否具有良好的团队协作能力，是否具有良好的沟通表达能力。
具体考核时，教师对每一个实训项目的工作任务分别进行评价，按考核关键指标进行打分。过程考核表见表1-1。表1-1 过程考核表（二）结果考核
本课程的结果考核主要包括学生提交的会计档案资料、小组汇报以及实训报告，分别计20分、10分和10分。结果考核共计40分。
会计档案资料按小组提交，包括记账凭证、会计账簿和财务报表等内容。小组汇报实际上是各个实训小组对本组实训情况及成果进行总结、汇报和展示。实训报告包括实训项目描述、主要任务、业务流程、岗位职责、实训记录，以及实训结束后的个人总结等。结果考核表见表1-2。表1-2 结果考核表（三）总成绩
将学生过程考核得分与结果考核得分相加，得到本课程的最终总成绩。实训成绩分为优、良、中、及格和不及格五个等级。成绩分值在90～100分成绩为优，成绩分值在80～89分成绩为良，成绩分值在70～79分成绩为中，成绩分值在60～69分成绩为及格，成绩分值低于60分者为不及格。总成绩得分表见表1-3。表1-3 总成绩得分表
有下列情形之一者，应直接判定为不及格：
1．未完成任务内容者；
2．未交纳会计档案、小组汇报和实训报告者；
3．账证、账表不符，且明显具有造假痕迹者；
4．有明显抄袭他人行为者。第二部分企业会计实训操作规范一、企业会计实训操作的基本规定
1．完全按照模拟企业会计部门组织、会计核算的程序、方法和所使用的账、证、表来组织企业会计实训，使其更具有真实感。
2．实施技能训练时，必须按照制度规定用蓝或黑墨水填制凭证、登记账簿和编制报表，不得随意用红笔记录。
3．会计数码字书写要符合要求，如发现制证、登账和结账过程中有记账错误，必须用正确的方法予以更正。
4．技能训练中应使用统一的计算工具，以计算器或算盘作为主要计算工具。
5．记账凭证按收款凭证、付款凭证、转账凭证分类，并按序号装订，科目汇总表列入其中，分别装订成3册。装订前要加上凭证封皮。封皮上要注明单位名称、年度、月份和起讫日期、编号，并由装订人签名或盖章。
6．会计账簿每册要加扉页和封面，明细账按科目编号和账页顺序，贴好口取纸，装订成册；日记账、总账等订本账填好封面内容，注明单位名称、年度、月份等内容。
7．必须独立完成，严禁转抄。二、会计书写规范（一）会计书写的基本要求
登记账簿离不开书写。数字的书写是财会工作者的一项基本功。财会工作常用的数字有两种：一种是阿拉伯数字，一种是中文大写数字。通常，将用阿拉伯数字表示的金额数字称为“小写金额”，用中文大写数字表示的金额数字称为“大写金额”。对财会书写的要求是正确、规范、清晰、整洁、美观。
1．正确。
这是指对所发生的经济业务的记录，一定要正确反映内容，反映其全过程结果，反映其全貌，所用文字与数字一定要书写正确。
2．规范。
这是指对有关经济业务的记录书写一定要符合财会法规和会计制度的各项规定，符合这些法规和规定对财会人员的要求。填制凭证、登记账簿、编制报表时，都要按规范书写。文字要以国务院公布的简化汉字为标准，不要滥造简化字，不要滥造繁体字。数码要按规范要求书写。
3．清晰。
这是指账目条理清晰，书写时字迹清楚，举笔坚定，无模糊不清的现象。
4．整洁。
这是指账面清洁，横排、竖排整齐分明，不杂乱。书写工整、不潦草，无大小不均、参差不齐及涂改现象。
5．美观。
这是指结构安排合理，字迹流畅，字体大方，可显示个人功底。（二）阿拉伯数字的书写规范
会计工作离不开阿拉伯数字，数码要写标准字体，在有金额分位格的账表凭证上，阿拉伯数字的书写，结合记账规则的需要，有特定的书写要求。
1．书写数字应由高位到低位，从左到右，逐个地认真书写，各自独立，不可潦草，不可模棱两可，不得连笔写，以免分辨不清。
2．账表凭证上书写的阿拉伯数字应用斜体，斜度大约60°。
3．数字高度约占账表凭证金额分位格的1/2，这样既美观，又便于改错。
4．“6”字要比一般数字向右上方长出1/4，“7”和“9”字要向底下方（过底线）长出1/4，其他数字都要靠在底线上书写，不要悬空。
5．“0”要书写成椭圆形，细看应接近轴对称与中心对称的几何图形，下笔要由右上角按逆时针方向画出，既不要写得太小，也不要开口，不要留尾巴，不要写成“D”形，也不要写成“C”形。
6．“1”的下端应紧靠分位格的左下角。
7．“4”的顶部不封口，写第一笔时，应上抵下中线，下至下半格的1/4处，并注意中竖是最关键的一笔，斜度应为60°，否则“4”就写成正体了。
8．“8”的上边要稍小，下边稍大，注意起笔应写成“S”形，终笔与起笔交接上应成菱角，应防止将3改为8。
9．从高位起，后面各分位数字必须写完整。
总之，数码的宽度及长短比例要匀称，字型要完全一致，不许多笔或少笔，同样的数字要笔顺一致、宽窄一致、圆韵一致，自然、柔软、平滑。力求美观大方，眉目清新。（三）中文大写数字的书写规范
1．用正楷字体或行书字体书写。
中文大写金额数字，主要用于发票、支票、汇票、存单等重要凭证的书写，为了易于辨认、防止涂改，应一律用正楷体或者行书体书写。例如，壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、圆、角、分、整、零等字样，不得用中文小写一、二、三、四、五、六、七、八、九、十或两、毛、另（或0）、园等字样代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字后应当写“整”字或者“正”字。大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字或者“正”字。
2．“人民币”与数字之间不得留有空位。
有固定格式的重要凭证，大写金额栏一般都印有“人民币”字样，书写时，金额数字应紧接在“人民币”后面，在“人民币”与大写金额数字之间不得留有空位。大写金额栏没有印有“人民币”字样的，应在大写金额数字前填写“人民币”3个字。
3．有关“零”的写法。
一般在填写重要凭证时，为了增加金额数字的准确性和可靠性，需要同时书写小写金额和大写金额，且两者必须相符。当小写金额数字中有“0”时，大写金额应怎样书写，要看“0”所在的位置。（1）金额数字尾部的“0”，不管有一个还是连续几个，大写金额到非零数位后，用一个“整（正）”字结束，都不需用“零”来表示。例如“￥4.80”，大写金额数字应写成“人民币肆元捌角整”；又如“￥200.00”，应写成“人民币贰佰元整”。（2）对于小写金额数字中间有“0”的，大写金额数字应按照汉语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。小写金额数字中间只有一个“0”的，大写金额数字要写成“零”字。例如，“￥306.79”，大写金额应写成“人民币叁佰零陆元柒角玖分”。
小写金额数字中间连续有几个“0”的，大写金额数字金额可以写一个“零”字。例如，“￥9008.36”，大写金额应写成“人民币玖仟零捌元叁角陆分”。小写金额数字元位是“0”或者数字中间至元位均为“0”，可以只写一个“零”，也可以不写“零”。例如，“￥3480.40”，大写金额应写成“人民币叁仟肆佰捌拾元零肆角整”，或者写成“叁仟肆佰捌拾元肆角整”；又如“￥920000.16”，大写金额应写成“人民币玖拾贰万元零壹角陆分”，或者写成“人民币玖拾贰万元壹角陆分”。小写金额数字角位是“0”而分位不是“0”，大写金额必须写“零”字。例如“￥637.09”，大写金额应写成“人民币陆佰叁拾柒元零玖分”。（3）数字前必须有数量字。大写金额“拾”、“佰”、“仟”、“万”等数量前必须有数量字“壹”、“贰”、“叁”、……、“玖”，不可省略。特别是壹拾几的“壹”字，由于人们习惯把“壹拾零几”、“壹拾几万”说成“拾几”、“拾几万”，所以在书写大写金额数字时，很容易将“壹”字漏掉。“拾”字仅代表数字位，而不代表数量，前面不加“壹”字既不符合书写要求，又容易被篡改成“贰拾几”、“叁拾几”等。
例如“￥120000.00”，大写金额应写成“人民币壹拾贰万元整”，而不能写成“人民币拾贰万元整”。如果书写不规范，“人民币”与金额数字之间留有空位，就很容易被改写成“人民币叁（肆、伍……）拾几万元整”等。（4）票据的出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，应在日前加“零”，日为拾壹至拾玖的，应在其前面加壹。例如，3月15日应写成叁月壹拾伍日，票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。票据和结算凭证上金额、出票或者签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据一律无效。票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数字小写同时记载的，二者必须一致，否则票据无效，银行不予受理。第三部分模拟企业实训资料一、企业概况（一）企业名称
太原市景泰轮胎有限责任公司。（二）企业类型
有限责任公司。（三）纳税人登记号
太原市景泰轮胎有限责任公司为一般纳税人，增值税登记号为：340208830020288。（四）地址及电话
地址：太原市和平路146号；电话：0351-4846158。（五）开户行及账号
基本存款账户：中行和平支行732001260004619。
一般存款账户：建行迎泽支行324563452222222。（六）企业生产经营范围
本企业主要生产和销售轿车用轮胎，轮胎类型为全纤维子午线轮胎，产品主要满足轿车制造厂生产使用以及汽车维修厂汽车维修需要。本企业主要产品规格为255/70R19.5-12 RT500（简称：70R）、215/75R1715-16 RT500（简称：75R）、275/80R22.5-16 RL2（简称：80R）。（七）法人代表
李文杰。（八）组织机构及主要责任人
景泰轮胎有限责任公司，是于2010年由太原市三洋轮胎厂和太原市宏达轮胎厂出资建立的，2家单位分别出资人民币5800000元、3600000元，公司总注册资金为9400000元。公司共有员工406人，企业设董事会，董事长由李文杰担任，并为企业法定代表人，董事长直接聘任总经理一名，副总经理若干人，其他车间及部门采取主任或部长负责制，该企业组织管理机构设置及其人员分配情况如图3-1所示。图3-1 景泰轮胎有限责任公司组织机构图注：本企业专设销售部门（九）生产组织与工艺流程
1．企业下设一个基本生产车间（加工车间）、一个辅助生产车间（维修车间）。
2．加工车间单步骤大量生产三种规格的子午线轮胎。
3．轮胎生产工艺如图3-2所示。图3-2 子午线轮胎生产工艺流程二、企业财务会计制度的有关规定及说明
本企业内部会计核算制度是按照《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》及国家相关经济法和税法制定的。根据本企业经营的规模、特点和企业财务管理的要求，其主要内容如下：（一）会计工作组织及账务处理程序
企业会计工作组织形式采用集中核算形式，账务处理采用科目汇总表账务处理程序，按月汇总，如图3-3所示。图3-3 景泰轮胎有限责任公司账务处理程序（二）会计核算具体原则
1．货币资金。（1）企业会计核算以人民币为记账本位币。（2）企业库存现金实行限额管理，开户银行与企业共同制定的限额为10000元。当库存现金超过限额时，应及时送存银行。
2．应收款项。（1）本企业可以利用现金折扣销售，采用总价法核算，现金折扣的条件为：2/10，1/20，n/30，在计算折扣时不考虑增值税。（2）企业只对“应收账款”计提坏账，并且于年末采用应收账款余额百分比法按应收账款余额5‰计提坏账准备，各项其他应收款项不计提坏账准备。
3．存货。（1）本企业的存货主要分为原材料、低值易耗品、库存商品。（2）本企业主要原材料有天然橡胶、合成橡胶、炭黑和钢丝等，辅助材料有填充剂、硫化剂、防老剂、修理用配件及其他；低值易耗品主要有隔离布、胎圈磨具、转动轮胎用推车和劳保工作服等。（3）原材料中主料（天然橡胶、合成橡胶、炭黑和钢丝）及其辅料（填充剂、硫化剂、防老剂及其他）日常收发按计划成本计价核算，收入材料实际成本与计划成本的差异逐笔结转，材料成本差异不分类别核算。材料成本差异率月终计算。发出材料的计划成本应负担的成本差异于月末一次结转（注意：在计算材料成本差异率的过程中，不包括发票账单未到的存货）。原材料的单位计划成本如表3-1所示。表3-1 主要原材料计划单位成本表
单位：元/吨主料名称计划单位成本天然橡胶30000合成橡胶12000炭黑4000钢丝8000填充剂3000硫化剂1000防老剂3000注：修理用配件日常收发采用实际成本法。（4）其他存货（周转材料和库存商品）的日常收发按实际成本计价核算。低值易耗品和包装物摊销采用一次摊销法，另外包装物主要是轮胎罩，随同产品轮胎一起出售，不单独计价。库存商品发出产成品的实际单位成本按全月一次加权平均法计算。（5）产品成本。
①公司成本核算采用公司一级成本核算形式，产品成本计算采用品种法。
②本公司设置3个成本项目：直接材料、直接人工、制造费用。
③本企业生产不同产品耗用同种原材料，按定额耗用量比例分配。
④车间生产工人工资按产品生产工时比例在产品间进行分配。
⑤基本生产车间单独设“制造费用”账户核算间接费用，按照产品生产工时比例分配。
⑥辅助生产车间不单独设“辅助生产费用”账户核算，通过“生产成本”的二级账户“辅助生产成本”核算。辅助生产费用采用直接分配法予以分配。
⑦月末在产品成本采用约当产量法计算，完工程度均为50％，产品所耗原材料均为开工时一次投入。
⑧单位产品消耗定额资料如表3-2所示。表3-2 单位产品定额消耗表（6）存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法，年末计提一次，存货跌价准备按照单个存货项目的成本与可变现净值差额计算。
4．固定资产。（1）企业的固定资产有生产用设备、管理用设备、厂房及其建筑物、车辆。（2）固定资产折旧方法：企业房屋、建筑物、生产设备、管理用设备采用平均年限法按月计提折旧。运输车辆采用工作量法按月计提折旧，企业各类固定资产的使用年限和预计净残值率规定见表3-3。表3-3 固定资产使用年限和预计净残值率表固定资产类型预计使用寿命预计净残值率/％房屋及建筑物30年4生产设备10年4管理用设备5年4运输车辆（每辆里程）1600000千米4注：每辆车的里程总数相等。（3）企业固定资产期末按可收回金额与账面价值孰低法计量，对可收回金额低于账面价值的差额，计提固定资产减值准备。
5．无形资产。（1）本企业无形资产包括专利权、商标权，使用年限分别为20年、10年。（2）本企业对使用寿命有限的无形资产，采用直线法，每月将进行摊销。
6．长期股权投资。（1）长期股权投资在取得时按照初始投资成本核算。（2）本公司根据不同情况对长期股权投资分别采用成本法或权益法核算。
7．税金及附加。（1）增值税。本公司为增值税的一般纳税人，税率为17％。公司在采购与销售过程中所支付的运费，可根据运输部门的发票，以7％的扣除率计算增值税的进项税额予以扣除。（2）企业所得税。本公司的企业所得税税率为25％，其会计核算采用“资产负债表债务法”。采用按季预缴，在次年的4月30日前缴清。（3）个人所得税。公司职工应负担的个人所得税由公司代扣代缴。（4）其他税金及附加。公司城市维护建设税按流转税额的7％计算，教育费附加按流转税额的3％计算。房产税税率为1.2％，扣除率为30％，货车车船税每吨位年税额为60元，客车车船税每辆年税额为480元。
8．应付职工薪酬。（1）本企业职工薪酬包括：工资、奖金、津贴、社会保险（养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险）、住房公积金、工会经费、职工教育经费、职工福利费。（2）由企业承担并缴纳的养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金按照上年缴费职工月平均工资（本月工资与上年缴费职工月平均工资基本相同）的20％、7％、2％、1％、0.8％、10％比例计提，工会经费、职工教育经费按照职工工资总额的2％、2.5％计提。个人只负担养老保险、医疗保险、失业保险、公积金，负担比例分别为工资总额的8％、2％、1％、10％。（3）计提各种社会保险、公积金、工会经费、职工教育经费，金额＝工资总额×计提比例。其中本企业工资总额为工资、奖金、津贴之和。（4）职工福利费按照工资总额的14％计提，据实列支，如年底福利费有余额，则冲减成本。
9．利润及利润分配核算。
公司董事会决议通过的2012年利润分配方案为：（1）年末按净利润的10％提取法定盈余公积。（2）年末按净利润的5％提取任意盈余公积。（3）按2012年可供投资者分配利润的20％向股东支付股利。三、企业业务基本资料（一）2012年12月1日有关总分类账及其明细分类账户期初余额资料（表3-4～表3-6）表3-4 总账账户期初余额
单位：元科目名称借方余额科目名称贷方余额库存现金4500短期借款4000000银行存款4880500应付票据32200006035008137900其他货币资金应付账款交易性金融资产958000其他应付款350000应收票据2400000应付职工薪酬2241000应收账款6006000应交税费1576900坏账准备-120000应付利息650050预付账款2100000长期借款5000000其他应收款16000实收资本940000063870002551600原材料盈余公积材料成本差异306950利润分配510510013785007214000库存商品本年利润周转材料185600长期股权投资295000024840000固定资产累计折旧-4500000无形资产840000累计摊销-190000合计49046550合计49046550表3-5 明细账户期初余额表（部分）表3-6 1—11月损益类账户累计发生额
单位：元科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入78254000主营业务成本53861800营业税金及附加825000销售费用7900000管理费用37400001400000财务费用132600其他业务收入其他业务成本109000投资收益42200400000营业外收入营业外支出89000所得税费用2090000资产减值损失1600000（二）业务补充资料
1．模拟企业除应收账款外，其他资产（存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等）并未发生减值，不需要计提减值准备。
2．本企业分为基本生产车间（混炼工程、成型工程、硫化工程）、辅助生产车间（机修车间——负责修理修配）。
3．本企业固定资产的原值见表3-7。表3-7 固定资产明细表
单位：元使用部门固定资产类型原 值基本生产车间基本生产车间设备13400000基本生产车间基本生产车间厂房372000080000辅助生产车间辅助生产车间设备辅助生产车间辅助生产车间厂房900000销售部门房屋1080000管理部门房屋2340000920000管理部门管理用设备运输工具（每辆）运输工具（每辆）2400000其中，运输工具每辆400000元，共有6辆。本月一共行驶里程为240000千米。
4．本企业的商标权原值为450000元，专利权的原值为390000元。
5．本企业应收账款坏账的计提比例为5‰，按照现行税法规定，准予税前抵扣，所有资产、负债的账面价值与计税基础一致，未产生暂时性差异。
6．本月产品生产情况见表3-8～表3-10。表3-8 本月产品生产情况表3-9 本月产品生产工时统计表
单位：小时产品名称70R轮胎75R轮胎80R轮胎生产工时24001200400表3-10 本月辅助生产车间机修工时耗用量表
单位：小时部 门基本生产车间管理部门销售部门提供服务时间300200100
7．本月企业需要分摊报纸杂志订阅费300元，其中，车间管理部门80元，管理部门150元，销售部门70元。
8．根据合同规定，12月份应承担的利息为：中行和平支行17000元，建行迎泽支行8500元。
9．客户资料，见表3-11。表3-11 客户资料一览表（三）2012年12月的经济业务
景泰轮胎有限责任公司2012年12月份发生的经济业务详见原始凭证部分业务1～业务88。第四部分实训任务任务一 认识企业及会计工作【情境导入】
太原市景泰轮胎有限责任公司（简称景泰公司）是一家专业从事轿车轮胎生产和销售的企业，目前，主要生产全纤维子午线轮胎，产品主要满足轿车制造厂生产使用以及汽车维修厂汽车维修需要。
景泰轮胎有限责任公司，于2010年由太原市三洋轮胎厂和太原市宏达轮胎厂出资建立，2家单位分别出资人民币5800000元、3600000元，公司总注册资金为9400000元。按照有限责任公司的规定，公司的权力机构为股东会。企业设董事会对股东负责，董事长由李文杰担任，并为企业法定代表人。董事长直接聘任总经理一名，副总经理若干人，其他车间及部门采取主任或部长负责制，公司共有员工406人。
那么景泰公司的组织结构是什么样的？公司的会计岗位设置及人员分工如何？产品及生产工艺流程如何？公司财务会计制度和具体的会计核算方法如何？【工作任务】
1．了解景泰公司基本情况。
2．掌握景泰公司组织结构。
3．掌握景泰公司会计岗位设置及人员分工。
4．熟记会计岗位职责。
5．掌握会计岗位工作流程。
6．了解产品及生产工艺流程。
7．了解市场与客户。
8．熟记景泰公司财务会计制度及相关规定。【操作指导】（一）了解景泰公司概况
1．景泰公司基本情况。
太原市景泰轮胎有限责任公司（简称景泰公司）是一家专业从事轿车轮胎生产和销售的企业。目前，主要生产全纤维子午线轮胎，产品主要满足轿车制造厂生产使用以及汽车维修厂汽车维修需要。
景泰公司于2010年由太原市三洋轮胎厂和太原市宏达轮胎厂出资建立，2家单位分别出资人民币5800000元、3600000元，公司总注册资金为9400000元。
该公司位于太原市和平路146号，电话：0351-4846158。该公司为增值税一般纳税人，增值税登记号为：340208830020288。该公司基本存款账户：工行和平支行732001260004619；一般存款账户：建行迎泽支行324563452222222。
2．公司组织机构。
按照有限责任公司的规定，公司的权力机构为股东会。企业设董事会对股东负责，董事长由李文杰担任，并为企业法人。董事长直接聘任总经理一名，副总经理若干人，其他车间及部门采取主任或部长负责制，公司共有员工406人。公司组织机构图详见图3-1。
3．产品及生产基本流程。
公司下设一个基本生产车间（加工车间）、一个辅助生产车间（维修车间）。加工车间单步骤大量生产三种规格的子午线轮胎。生产工艺流程详见图3-2。
4．市场与客户。
公司生产的产品主要满足轿车制造厂生产使用以及汽车维修厂汽车维修需要，也面向个人用户。公司主要客户资料详见表3-11。（二）会计岗位设置
1．会计岗位设置的基本原则。
按照《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）、《会计基础工作规范》、《内部会计控制规范》的有关规定，应根据企业的规模大小、会计业务的繁简和实际需要来设置会计工作岗位，要求既满足经济管理的需要，又避免与实际脱节，应当实事求是，讲求实效。会计岗位设置的基本原则如下：（1）会计岗位设置与企业的类型和性质、管理体制、组织结构、经营规模及会计工作组织形式相适应，体现精简高效的原则。（2）按照不相容职务相互分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。（3）要指定会计机构负责人或者会计主管人员，负责领导和办理本单位的会计工作。（4）会计机构内部应当建立稽核制度。这是要求指定专人对本单位的会计凭证、账簿、报表及其他会计资料进行审核，包括事前审核和事后复核，保证会计核算资料的合法性、合理性、准确性和保护公共财产，防止会计核算工作上的差错和经手人员的舞弊。（5）会计机构内部的钱账分管制度。这是指凡涉及货币资金和财务的收付、结算及其登记的任何一项工作，规定由二人或二人以上分工掌管，以起到相互制约作用的一种工作制度。其目的主要是加强工作人员间的互相核对，相互牵制，防止差错，防止失误，及时纠正差错。一旦发生舞弊行为，也易于发现。
出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
2．景泰公司会计岗位设置及人员分工。
景泰公司财务部门主要设置4个会计岗位，分别为会计主管岗、出纳岗、会计核算岗和总账报表岗。会计核算岗位又细分为往来结算岗、财产物资岗、成本费用核算岗、资金核算岗以及财务成果岗。各岗位通过分工协作，最终完成经济业务的核算任务。（三）会计岗位工作职责及流程
1．会计主管。
会计主管承担会计机构负责人或会计主管岗位工作，同时还负责会计稽核岗、会计档案管理岗等工作，具体包括以下工作任务：（1）负责财务部组织管理工作；（2）负责组织期初建账工作；（3）负责各种原始凭证、记账凭证和会计报表的审核；（4）负责组织编制资产负债表、利润表等会计报表工作；（5）负责财务分析工作；（6）负责保管一枚法人代表专用章；（7）负责会计档案管理。
2．出纳。
出纳承担出纳岗位工作，同时还负责编制各种税收申报表和社会保险申报表，具体包括以下工作任务：（1）负责保管库存现金、有价证券，并保管一枚财务专用章；（2）负责空白票据及支票的管理；（3）按规定办理货币资金收付手续，填写银行结算凭证；（4）负责登记银行结算票据备查簿、有价证券、借款的备查簿；（5）负责登记现金、银行存款日记账；（6）办理经常性投融资业务手续；（7）负责编制工资发放表及工资汇总表；（8）协助会计主管做期初建账工作。
3．会计核算各岗。
会计核算各岗位人员主要负责对采购与付款、销售与收款、存货核算、固定资产核算、成本费用核算、投资、筹资和捐赠等经济业务的会计核算，具体岗位划分和工作任务如下：（1）往来结算岗。
①协助会计主管设置“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”、“应付账款”、“预付账款”明细分类账，并登记其期初余额；
②根据原始凭证填制记账凭证；
③根据审核无误的记账凭证登记往来明细账并结出期末余额；
④将往来款项的明细账记录与其总账进行核对；
⑤在备查簿上登记相关业务。（2）财产物资岗。
①协助会计主管设置“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“累计折旧”、“无形资产”等明细分类账，并登记其期初余额；
②根据原始凭证填制记账凭证；
③按照计划成本法处理材料的收、发业务；
④根据审核无误的记账凭证登记各个财产物资明细账并结出期末余额；
⑤负责财产物资的明细账与总账的核对工作；
⑥负责财产物资清查盘点的处理。（3）成本费用核算岗。
①协助会计主管设置“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等明细分类账，并登记其期初余额；
②负责分配材料费用，编制相关凭证，并登记相关明细账；
③负责工资及福利费用，编制相关凭证，并登记相关明细账；
④负责计提固定资产折旧，编制相关凭证，并登记相关明细账；
⑤负责归集和分配生产车间制造费用，编制相关凭证，并登记相关明细账；
⑥负责计算和结转完工产品成本，编制相关凭证，并登记相关明细账；
⑦负责对企业各项费用进行核算，编制相关凭证，并登记相关明细账；
⑧负责成本费用明细账与总账的核对工作。（4）资金核算岗。
①协助会计主管设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”等明细分类账，并登记其期初余额；
②负责根据原始凭证，编制相关凭证；
③负责根据审核无误的记账凭证登记各个明细账并结出期末余额；
④负责相关明细账与总账的核对工作。（5）财务成果岗。
①协助会计主管设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“本年利润”、“利润分配”等明细分类账；
②负责填制企业销售发票；
③负责审核银行各结算凭证；
④负责根据原始凭证编制相关记账凭证；
⑤负责利润与利润分配的结转；
⑥负责登记相关明细账；
⑦负责相关明细账与总账的核对工作。
4．总账报表岗。
总账报表岗主要负责采用一定会计核算程序登记总分类账，同时根据结账之后的总账与明细账编制会计报表并进行分析，具体包括以下工作任务：（1）负责协助会计主管设置总分类账；（2）负责采用定期编制科目汇总表；（3）负责根据科目汇总表登记总分类账；（4）负责总分类账的结账工作；（5）负责会计报表的编制；（6）负责利用会计报表的资料进行财务分析。【评价要点】
1．准备工作到位。
2．公司基本情况了解清楚。
3．对公司会计岗位设置和人员分工掌握清楚。
4．对各个会计岗位的职责和工作流程划分清楚。
5．服从组长安排，不旷工、不迟到早退、不中途离开现场。
6．分工合理，按规定流程进行操作，进行有效沟通。
7．工作积极主动、认真负责、严谨细致。任务二 期初建账【情境导入】
2012年11月30日，景泰公司各总分类账账户和各个明细分类账账户的期末余额资料见表3-4～表3-6。
根据景泰公司具体行业要求和未来可能发生的经济业务，确定需开设总账账簿的种类、外表形式、账页格式，以及规定账簿的登记方法，并将初始账务资料登入有关账簿。【工作任务】
1．建立总分类账。
2．建立库存现金日记账、银行存款日记账。
3．建立三栏式明细账、数量金额式明细账、多栏式明细账、固定资产明细账和应交增值税明细账。
4．建立各种备查账簿。【操作指导】一、建立账簿
建立账簿的业务流程，如图4-1所示。图4-1 建立账簿业务流程（一）会计人员分类装订账本
会计人员按照三栏式、数量金额式、多栏式、固定资产明细账和应交增值税明细账分类装订账本。（二）会计主管开启账簿，填写账簿启用信息
新的会计账簿启用时，应首先填写在账簿扉页上印制的账簿启用及交接表中的启用说明部分，包括单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿使用起止日期、单位负责人、主管会计、审核人员和记账人员等项目，并在单位名称处加盖公章、各负责人姓名后加盖私章。
若会计人员发生变更，应办理交接手续并填写账簿启用及交接表中的交接说明部分，包括经管人员、接管人员、交出人员、交接日期等项目。账簿启用及交接表的一般格式见表4-1。表4-1 账簿启用及交接表（三）粘贴印花税票
按照税法相关规定，企业的会计账簿中的资金账簿，即反映企业实收资本和资本公积金额增减变化的账簿，按以下方法贴花：在企业设立初次建账时，按实收资本和资本公积金额的0.5‰贴花；次年度实收资本与资本公积未增加的，不再计算贴花，实收资本与资本公积增加的，就其增加部分按0.5‰税率补贴印花。其他会计账簿，每本应粘贴5元面值的印花。
印花税票粘贴在账簿扉页的右下角“印花粘贴处”框内，并在印花税票中间划几条平行横线即行注销，注销标记应与骑缝处相交。若企业使用缴款书缴印花税，应在账簿扉页的“印花粘贴处”框内注明“印花税已缴”及缴款金额。（四）会计主管建立备查登记簿
会计主管应建立的各种备查登记簿主要有：（1）建立借款备查簿。（2）建立支票登记簿。（3）建立应收票据备查簿。（4）建立应付票据备查簿。（5）建立银行收款结算凭证登记簿。（6）建立银行付款结算凭证登记簿。二、设置会计科目
设置会计科目的业务流程如图4-2所示。图4-2 设置会计科目业务流程（一）会计主管设置总账科目
由会计主管根据景泰公司所涉及的业务选择该企业应设置的总账科目。（二）会计主管填写总账科目
总分类账簿中包括本企业所使用的全部总分类科目，因此需指定每一总分类账户在总分类账簿中的等级账页，并在相应账页的“会计科目及编号”栏处填写指定登记账户的名称及编码。
由于总分类账采用的是订本式账簿，为了便于科目的查找，各总账科目的排列顺序应有一定的规律，一般应按会计科目表中的编码的顺序排列，因此，只要本单位会计核算涉及的总账科目，不论期初是否有余额，都需在总账中设置出相应账户，并根据实际需要预留账页。会计科目目录表见表4-2。表4-2 会计科目目录表
总分类账是按总分类账户开设账页，进行分类登记的账簿，它能总括地反映各会计要素具体内容的增减变动和变动结果，为编制财务报表提供依据。因此，所有单位都必须设置总分类账。目前一般企业的总分类账多采用订本账的形式，账页格式一般采用三栏式账页格式。三栏式总分类账的格式见表4-3。表4-3 总分类账（三）会计主管选择明细账账页格式
我国《会计法》规定，库存现金日记账和银行存款日记账应采用订本式账簿，其账页格式有三栏式和多栏式两种。其中三栏式结构最常见，账页设有“借方（或收入）”、“贷方（或支出）”、“余额（或结余）”三栏。三栏式库存现金日记账的格式见表4-4。三栏式银行存款日记账的格式见表4-5。表4-4 库存现金日记账表4-5 银行存款日记账
三栏式明细分类账的账页格式同总分类账的格式基本相同，它只设“借方”、“贷方”、“余额”三栏，不设数量栏。三栏式明细账只登记金额，不登记数量，因此适用于“应收账款”、“应付账款”、“长期借款”等只需进行金额核算的账户。三栏式明细分类账的格式见表4-6。表4-6 三栏式明细分类账
数量金额式明细分类账的账页，其基本结构为“借方”、“贷方”、“余额”三栏，在这三栏内再分别设“数量”、“单价”、“金额”三栏，来分别登记实物的数量和金额。这种格式的明细账适用于既要进行金额明细核算，又要进行数量明细核算的财产物资项目，如“原材料”、“库存商品”等账户的明细核算。它能提供各种财产物资收入、发出、结存等的数量和金额资料，便于全面记录经济业务和加强对财产物资的管理。数量金额式明细分类账的格式见表4-7。表4-7 数量金额式明细分类账
多栏式明细分类账，是根据经济业务特点和经营管理的需要，在1张账页上，按照明细项目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。按照登记的经济业务不同，多栏式明细账见表4-8。表4-8 多栏式明细账
固定资产明细账见表4-9。表4-9 固定资产明细账
应交增值税明细账见表4-10。表4-10 应交增值税明细账
会计主管根据业务需要选择不同的明细账账页格式，本企业应开设的明细账户及账页格式情况见表4-11。表4-11 明细账户及账页格式一览表明细账账页格式所涉及的账户其他货币资金、应收票据、应收账款、交易性金融资产、预付账款、其他应收款、坏账准备、长期股权投资、无形资产、累计折旧、累计摊销、短期借款、应付票据、应付账款、应交税费（除增值税外的其他税费）、其他应付三栏式明细账款、应付职工薪酬、应付利息、长期借款、实收资本、资本公积、盈余公积、主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、营业税金及附加、营业外收入、营业外支出、所得税费用、资产减值损失、本年利润、利润分配数量金额式明细账原材料、周转材料、库存商品、材料采购管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、多栏式明细账生产成本固定资产明细账固定资产应交增值税明细账应交税费——应交增值税（四）各岗位会计填写日记账和明细账户名称及相关内容
按照会计主管选择的明细账格式，各个岗位会计逐一填写日记账和明细账户名称及相关内容。
1．日记账。
为加强对货币资金的监督和控制，应设置库存现金、银行存款日记账各一本。采用订本式账簿、三栏式账页格式。库存现金日记账按库存现金的币种分别开设账户，银行存款日记账按单位在银行开立的账户和币种开设账户，每一账户要预留账页。由于外币现金和银行存款需采用包含记账本位币信息的复币账页，因此，本位币与外币的现金和银行存款账户要分别开设账簿。
2．明细分类账。
明细分类账采用活页式账簿，活页式账簿内账页事先未印刷固定页码，由企业根据使用情况填写。每一账页均有两个页码。“分第 页”，指按明细分类账户对账页所进行的编码，即该账页为该明细分类账户的第几页，在启用新账页时进行编码。如开设“应收账款——大昌汽车修理厂”账户时，选定的账页为该账户的“第1页”，该页登记满，转入下页继续登记时，下页即为该账户的“第2页”。“总第 页”，指不区分明细分类账户，对账簿中包含的账页按排列顺序进行的编码，即该账页为该明细账簿中的第几页。由于活页账在使用过程中会根据需要对账页进行增减，以及调整账页的顺序，所以该编码在年度结束时，将账簿中空白账页抽出，并对账页顺序进行整理后填写。（1）采用三栏式账页格式的明细账，在其中开设所属的有期初余额的明细分类账户，其他无期初余额的明细账户暂不设置。开设明细账户时，首先在选定明细账页上方填写该明细账户所属总分类科目名称、明细科目名称、明细科目编码及该明细账户当前页码。（2）采用数量金额式账页格式的明细账，在其中开设出原材料、库存商品、周转材料、在途物资、发出商品所属的有期初余额的明细分类账户。（3）采用多栏式账页格式的明细账，在其中开设出管理费用、财务费用、销售费用、制造费用和生产成本明细账。开设时，将总账科目填入账户的“科目名称”栏，然后确定多栏方向并写入栏目上方，一般将该账户登记增加的一方设为多栏方向，如“制造费用”和损益类中的费用账户设借方多栏，损益类中的收入账户设贷方多栏；最后将所属明细科目作为账户中栏目名称写入各栏目，注意将最后一栏设为“合计”栏。（4）固定资产明细账和应交增值税明细账是专用账簿，用以登记固定资产和应交增值税的增减变化情况。因此，无须再进行账户设置，在启用账簿后，将固定资产和应交增值税账户的期初余额登记进账簿即可。
费用栏目设置情况见表4-12。表4-12 费用栏目设置账户名称费用栏目职工薪酬、办公费、差旅费、业务招待费、水管理费用电费、折旧费、修理费、劳保、无形资产摊销、盘亏、税金、其他等职工薪酬、广告费、办公费、折旧费、差旅销售费用费、招待费、包装费、其他等财务费用利息支出、现金折扣、手续费等职工薪酬、折旧费、机物料消耗、水电费、办制造费用公费、其他等生产成本——基本直接材料、直接人工、制造费用等生产成本生产成本——辅助水费、电费、修理费等生产成本借方：进项税额、已交税金、转出未交增值税应交税费——应交等；增值税贷方：销项税额、进项税额转出、转出多交增值税等（五）粘贴口取纸
会计主管粘贴总账口取纸，出纳粘贴日记账口取纸，其他岗位会计粘贴各个明细账口取纸。
在粘贴口取纸时，可以按照账簿从下至上，从左至右的方法或者从上至下，从右至左的方法粘贴。一般地，可按一级科目或二级科目粘贴口取纸，三级明细科目可在账簿首页设置目录。在粘贴口取纸时，应注意不要挡住科目名称，并方便翻阅。三、登记期初数据
在新建企业或每个会计年初，应将上期各账簿的期末余额过入本期各账簿中，作为期初余额；同时对期末无余额的账户或未开设的账簿，也要按照企业的实际需要开设账簿。在有余额的上期各账簿“本年累计”的下一行的摘要栏填写“结转下年”字样，在新账簿的第一行填写新一年的1月1日，摘要栏填写“上年结转”，然后在余额栏将上一年的余额数转入新账簿，并标明余额方向。登记总账、日记账和明细账的业务流程如图4-3所示。图4-3 期初数据登记流程（一）总账会计登记总账期初余额（1）登记记账年度：2012年。（2）登记记账日期：12月1日。（3）登记摘要：一律填写“期初余额”。（4）填写金额。（二）出纳登记日记账期初余额
由出纳登记库存现金日记账和银行存款日记账的期初余额，具体填写方法与总账的相同。（三）其余岗位会计登记明细账期初余额
由其余岗位会计登记明细账期初余额，具体填写方法与总账的相
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