作者：洑建红
出版社：人民邮电出版社有限公司
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行业会计比较(附微课)试读：
前言
Preface不同行业的经营业务千差万别，其业务内容和会计核算方法存在着明显的差异，因此，学生在学习了财务会计课程的基础上进一步学习行业会计课程，不仅有助于加深对财务会计理论的理解，完善知识结构，还有助于扩展对各行各业的认识，提高分析应用能力和从事各种行业会计工作的适应能力。
本书主要介绍制造业以外的其他行业的特色业务和会计核算方法，针对本科财经类专业学生的人才培养目标进行内容组织和形式设计，努力使内容贴近本科学生的就业需求，表现形式更符合本科学生的学习特点。本书的基本特色如下。
1.基于新企业会计准则、新税法和移动支付新趋势编写本书内容
本书基于本科学生的就业需求，选取了商品流通企业、旅游餐饮服务企业、物流企业、商业银行、施工企业、房地产开发企业和农业企业7个行业企业，介绍其典型业务内容和核算方法，全部按照新企业会计准则和新税法的规定进行业务核算。本书还基于当前已普及的移动支付结算，在商品流通企业、旅游餐饮服务企业的相关内容中介绍了其业务核算方法。
2.合理设计典型案例和技能训练内容
本书以提高学生的实践能力、创新能力、就业能力和创业能力为目标，融“教、学、做”于一体，重点培养学生对经济现象的分析能力。本书对7个行业企业分别设计了各章节的情境案例，并基于具体的企业案例剖析业务核算方法；基于每个章节的学习目标和内容，配套有针对性的习题资源。
3.提供大量直观易懂的图表，用于表述和归纳抽象的概念、原理和方法
本书共提供了130多张图表，通过高质量且生动、直观的图表呈现抽象的概念、原理和方法，归纳总结知识点，这样不仅能够提高学生的学习兴趣，而且能够帮助学生梳理复杂、抽象的逻辑关系，形成系统的知识体系，从而提高其分析应用能力。
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本书的参考学时为68学时，各章的参考学时参见下面的学时分配表。
本书由洑建红担任主编。在本书的编写过程中，常州市久久灵会计服务有限公司朱亚媛总经理参与了课程的案例设计，并提供了有益的资料和宝贵的建议，在此表示感谢。
限于水平和时间有限，书中难免存在疏漏之处，请各位读者不吝赐教。编者2019年4月第一章 商品流通企业典型业务核算学习目标
●熟悉商品流通企业的主要经营业务及其核算特点。
●能对批发商品业务进行购进、销售、储存和成本的核算。
●能对零售商品业务进行购进、销售、储存和成本的核算。
●能对鲜活商品业务进行购进、销售、储存和成本的核算。第一节 商品流通企业概述
人们的日常生活与商品流通密不可分，琳琅满目的商品丰富着我们的物质生活。随着市场经济的发展、产品的不断创新，商品流通涉及的范围不断扩展，业务规模迅速扩大，商品流通业在我国国民经济中所占的比重不断提高。近年来，在互联网信息技术快速发展的背景下，商品流通企业的经营形式也在不断创新，形成了更加多样化的商业模式。学习商品流通企业典型业务核算，必须先了解商品流通企业的主要经营业务。商品流通企业是怎样开展商品购销业务的？经营业务活动与会计核算是怎样相互衔接的？与其他行业中的企业相比较，商品流通企业的会计核算有哪些特点？在本节里，通过学习，你应对这些问题形成清晰的认识，从而为后续学习业务核算知识打下基础。一、商品流通企业的主要经营业务
商品流通是指商品通过购销交易，从生产企业向消费者转移的过程。商品流通企业是通过组织商品流通而获利的企业。商品流通企业经营活动的主要内容是商品购销，其主要经营业务如图1-1所示，包括购进、储存、调拨和销售4个环节。其中，购进和销售是完成商品流通的关键业务环节，储存和调拨等是围绕商品购销展开的。图1-1 商品流通企业的主要经营业务
1.商品购进
商品流通企业的商品购进是商品流转的起点。商品购进的成立，必须同时具备两个条件：①购进商品的目的是为了销售，如果购进的商品是企业自用，就不属于商品购进的范围；②通过货币结算取得商品的所有权，不通过支付货款而取得的商品，均不属于商品购进的范围，如其他单位赠送的样品、收回销货退回的商品、为收取手续费而替其他单位代购的商品。以物易物交易中取得的商品因为已付出对价的商品或通过退补结算了差价，可视为特殊的货币结算方式，交易双方均应做购销业务处理。
2.商品储存
商品储存是指商品流通企业购进的商品销售以前在企业中的停留状态。商品储存是商品购进和商品销售的中间环节，保持合理的商品储存量是商品流通企业开展经营活动必不可少的条件。处于商品储存状态的商品包括库存商品、委托代销商品、受托代销商品、发出商品和购货方拒收的代管商品等。购进的商品入库前需进行验货，验收人员包括商品检验人员和实物负责人。验货入库后需填写一式三联的“入库单”，一联作为实物负责人登记商品账的依据，一联交会计部门作为商品采购入账的依据，一联交采购部门备查。
在直运销售业务中，购进的商品以在途物资的形态存续，不经过入库存储环节。
3.商品调拨
商品调拨是商品流通企业在同一独立核算单位内部各实物负责人或柜组、门市部（非同一县、市除外）之间的商品转移。商品调拨不是商品流转的必需环节，只是为了实现销售而在内部进行的商品储存位置或经济责任的调整。商品调拨不是对外销售，不进行销售核算，也不进行内部结算，只是转移各实物负责人或柜组、门市部所承担的经济责任。
4.商品销售
商品销售是指商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为，是商品流通的终点。不通过货币结算而发出的商品，不属于商品销售的范围，主要有发出加工的商品、进货退回的商品、赠送给其他单位的样品、为收取手续费而替其他单位代销的商品、虽已发出但仍属于本单位所有的委托代销商品等。二、商品购销中的交接货方式
企业对消费者的购销业务交接货方式一般比较简单，主要是货款两清制，即消费者在企业的卖场自选商品后，一手交钱一手交货。企业对企业的购销业务交接货方式，需要根据商品的特点、运输条件和管理要求等影响因素，由购销双方协商确定，一般有提货制、发货制和送货制3种方式。
1.提货制
提货制又称为“取货制”，是由购货单位指派专人到销货单位的仓库或指定的地点提取并验收商品的一种交接货方式。这种方式一般适用于现货交易的同城商品购销业务。其交接结算业务流程如图1-2所示。图1-2 提货制交接结算业务流程
2.发货制
发货制是由供货单位根据购销合同规定的条件，将商品委托物流企业发运到购货单位所在地或指定地点，由购货单位领取并验收入库的一种交接货方式。这种方式一般适用于异地商品的购销业务。其交接结算业务流程如图1-3所示。图1-3 发货制交接结算业务流程
3.送货制
送货制是指供货单位将商品送到购货单位的仓库或指定地点，由购货单位验收的一种交接货方式。这种方式一般适用于商品的销货对象比较固定的购销业务。其交接结算业务流程如图1-4所示。图1-4 送货制交接结算业务流程三、商品购销的入账时间
商品购销的确认与购销中的交接货方式和货款结算方式密切相关，应根据企业会计准则的有关规定，结合业务具体情况确定商品购销的入账时间。
1.商品购进的入账时间
商品购进的入账时间，应以取得商品所有权或支配权的时间作为依据，在实际工作中，由于货款结算方式和商品交接方式的不同，商品购进的具体入账时间有以下几种情况。（1）同城购进商品，采用现金、支票、银行本票或商品汇票等结算方式的，以支付货款并取得供货单位的发货证明的时间，作为商品购进的入账时间；若遇商品先到并验收入库，货款因结算联未到而尚未支付的情况，月末可按协议价暂估入账，下月月初再用红字冲回。（2）异地购进商品，采用托收承付或委托收款结算方式的，凡结算凭证先到，并承付货款，商品后到的，以支付货款的时间作为商品购进的入账时间；凡商品先到，并符合购销合同规定已验收入库，货款后付的，以收到商品的时间作为商品购进的入账时间。但为了简化核算手续，便于集中反映采购资金的使用情况，可做如下处理。
① 对月份内能够结清货款的，仍以付款时间作为商品购进的入账时间。
② 对月份内不能支付货款的，月终按暂估价做商品购进入账核算。（3）采用预付货款方式购进商品的，以收到所购商品的时间作为商品购进的入账时间。
2.商品销售的入账时间
按照2017年修订后的《企业会计准则第14号——收入》的要求，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。在判断客户是否已取得相关商品控制权时，企业应当考虑下列迹象。微课：《企业会计准则第14号——收入》原文
① 企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。
② 企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。
③ 企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。
④ 企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。
⑤ 客户已接受该商品。
⑥ 其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
结合具体交易情况，商品销售入账的具体时间标准如表1-1所示。表1-1 商品销售入账的具体时间标准四、商品流通企业典型业务的核算特点
商品流通企业的会计核算与其他行业企业一样，都需遵循企业会计准则和相关会计制度的规定，其对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的核算与其他企业有许多共同之处。同时，由于商品流通企业主要围绕商品购销开展经营活动，故商品流通企业的会计核算必须以商品购销为核心，从而形成了商品流通企业会计核算的显著特点。
1.核算对象的特点
商品流通企业会计核算的对象是商品流转，即商品购进、商品储存和商品销售的过程和结果。与制造企业相比较，商品流通企业没有生产过程，购进的商品一般可直接销售，或仅需要进行简单的包装加工即可销售，所以在会计核算中无须设置“生产成本”和“制造费用”科目。
2.存货核算的特点
存货在商品流通企业的全部资产中占有较大的比重，是企业核算和管理的重点。商品存货内容的复杂多样，特别是商品类型的多样和商品经营方式的不同，决定了商品流通企业存货核算方法的特殊性。根据不同类型商品流通企业的经营特点和管理需要，对商品的核算可采用进价核算和售价核算两种不同的方法。这两种方法又可再细分为金额核算和数量核算两种，如表1-2所示。表1-2 商品流通企业存货的核算方法
3.成本核算的特点
商品流通企业不进行产品生产，已销商品的成本即为购进商品的成本。采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用，应计入所购商品的成本，也可以先对相关费用进行归集，期末根据所购商品的数量或金额进行分摊；进货费用金额较小的，发生时也可直接计入当期的销售费用。
采用进价核算法的商品流通企业，其商品销售的成本即为已销商品的购进成本；采用售价核算法的企业，由于购进的商品按售价核算，其商品销售的成本为商品销售收入与已销售商品分摊的进销差价的差额。技能训练题
一、单项选择题
1.以下选项中不属于商品流通企业经营中必须经过的环节是（ ）。
A.商品购进
B.商品储存
C.商品调拨
D.商品销售
2.一般适用于异地商品购销业务的交接货方式是（ ）。
A.提货制
B.送货制
C.发货制
D.自选制
3.企业在购进商品时，如遇月末商品先到、货款结算凭证尚未到达，则（ ）。
A.不入账
B.按暂估价入账
C.按实际价入账
D.按过去的入库价入账
4.大中型批发企业通常采用的存货核算方法是（ ）。
A.进价金额核算法
B.售价金额核算法
C.数量进价金额核算法
D.数量售价金额核算法
5.进价金额核算法适用于（ ）。
A.工业品批发公司
B.粮食企业
C.专业性强的零售企业
D.经营鲜活商品的零售企业
6.商品流通企业核算与管理的重点是（ ）。
A.存货
B.收入
C.费用
D.货币资金
二、多项选择题
1.以下不应做商品购进业务核算的是（ ）。
A.合作商家赠送的样品
B.本单位为发放职工福利而购进的商品
C.以物易物取得的商品
D.为收取手续费而替其他单位代购的商品
2.以下属于商品流通企业存货的是（ ）。
A.发出商品
B.购货方拒收的代管商品
C.在途物资
D.受托代销商品
3.以下关于商品购进入账时间的说法中，正确的是（ ）。
A.同城购进商品的，为支付货款并取得供货方的发货证明的时间
B.采用托收承付结算方式的，结算凭证先到、商品后到的，为支付货款的时间
C.采用托收承付结算方式的，结算凭证先到、商品后到的，为收到商品的时间
D.采用预付货款方式的，为预付货款的时间
4.以下关于商品销售入账时间的说法中，正确的是（ ）。
A.采用预收账款销售方式的，为商品发出的时间
B.采用买断方式委托代销的，为代销商品已经销售并收到代销清单的时间
C.采用托收承付结算方式的，为商品已发出，并实际收到货款的时间
D.采用交款提货销售方式的，为购货方实际已提货的时间
5.商品流通企业一般无须设置的科目是（ ）。
A.“其他业务收入”
B.“其他业务成本”
C.“生产成本”
D.“制造费用”
三、判断题
1.购进供本单位自用的商品属于商品购进的范围。 （ ）
2．商品流通企业也可能会发生对购进商品的加工，其加工所产生的费用应开设“生产成本”等账户进行核算。 （ ）
3.采用预收账款方式销售商品的，应于商品已经发出时，确认收入的实现。 （ ）
4.商品流通企业进货费用金额较小的，发生时也可直接计入当期的销售费用。 （ ）
5.采用售价核算法的企业，其商品销售的成本即为已销商品的购进成本。 （ ）第二节 批发商品业务的核算
现实生活中，我们经常能看到各类的专业批发市场，如农产品批发市场、小商品批发市场、家电批发市场等。市场中的商家面对的客户主要是各类零售商。通过批发交易，零售商购进所需的商品，再将其销售给最终的消费者。本节以一家从事批发业务的企业——鸿达数码公司为背景，介绍批发商品的典型业务。批发商品购进业务可能涉及哪些具体情况？会计核算是怎样进行的？批发商品的销售有哪些具体方式？每种方式的会计核算方法是什么？批发企业的商品储存与成本核算业务有哪些特点？应如何准确地进行商品销售成本核算？通过学习，你应对这些问题形成清晰的认识，并能够结合具体的批发企业经济业务进行相应的会计核算。一、批发商品业务的核算方法
批发商品业务是指批发企业从生产企业或其他企业购进商品，销售给零售企业或其他批发企业，用以转售或进一步加工的购销业务。批发企业商品流转的特点是：①一般经营的是大宗商品的购销业务，经营规模和业务量较大；②为确保商品销售，一般库存商品数量较大；③购销对象一般为生产企业和零售企业，异地交易比重较大；④交易额较大但交易次数不如零售企业频繁。由于具有这些特点，批发企业在内部管理上要求有较严密的分工协作，要加强对库存商品的控制和管理。其购销活动一般以经济合同为依据，购销双方都应提供内容完整的交易凭证，以利于商品的交接和货款结算。
批发企业经营商品的流转特点决定了其采用的存货核算方法。一般批发企业采用数量进价金额核算法，小型批发企业也可采用数量售价金额核算法。
1.数量进价金额核算法
数量进价金额核算法指库存商品总分类账户和明细分类账户除了按照进价金额反映外，明细分类账户还反映商品的实物数量。具体核算内容如下。（1）财会部门设置“库存商品”总账和明细账。总账按商品的实价金额记账；明细账按每一商品的品名、规格或等级分别开立明细账户，同时运用实物数量和进价金额两种量度记账。（2）业务部门和仓库保管部门也按每一商品的品名、规格或等级设置商品调拨账与实物保管账，记录各种商品收、发、存方面的数量变动。（3）财会部门定期核对“库存商品”总账和明细账，与仓库保管部门核对“库存商品”实物保管账，并定期实地盘点库存商品实物，以确保账账、账实相符。（4）根据商品经营的特点，采用恰当的方法，随时或定期计算并结转已销商品的销售成本。
采用数量进价金额核算法，有利于从数量和金额两方面对库存商品进行控制和管理，可以满足业务部门开展购销业务活动、会计部门加强资金管理、保管部门明确经济责任的需要。但由于每笔购销业务都需要填制会计凭证并登记商品的明细账，会计核算的工作量较大。由于批发企业一般交易额较大但交易次数不多，需要加强对库存商品的控制和管理，故通常使用数量进价金额核算法进行会计核算。
2.数量售价金额核算法
数量售价金额核算法的内容与数量进价金额核算法基本相同，都需要分别开立“库存商品”总账、明细账和实物保管账，实行数量和金额的双重控制。数量售价金额核算法与数量进价金额核算法的不同之处是：①“库存商品”总账和明细账均按售价记账；②需开设“商品进销差价”账户，记录售价金额和进价金额之间的差额，定期分摊已销商品的进销差价，计算已销商品的进价成本和结存商品的进价金额。
数量售价金额核算法同样能反映和控制商品的数量，同时还能反映和控制商品的售价和进销差价，有利于充分发挥会计的监督作用，但每当商品售价变动时就要盘点库存商品，调整库存商品的金额和差价，核算的工作量较大。因此，数量售价金额核算法仅适用于经营的商品售价相对稳定的小型批发企业和经营贵重物品的零售企业。
本节以下仅介绍在批发企业中普遍采用的数量进价金额核算法。二、批发商品购进业务的核算
为反映批发商品购进业务，企业需设置“在途物资”和“库存商品”账户。“在途物资”账户用以核算货款已付、尚未验收入库的在途商品的采购成本，明细账可按供货单位和商品的品名、规格或等级设置。“库存商品”账户用以核算企业库存的各种商品的实际成本、计划成本或售价，明细账按商品的品名、规格或等级设置。
根据批发商品购进业务发生情况的不同，我们可将批发商品购进业务分为多种情境，如图1-5所示。核算中还会涉及“应交税费——应交增值税（进项税额）”“应付账款”“银行存款”“待处理财产损溢”等多个相关核算账户。图1-5 批发商品购进业务的典型情境
1.一般商品购进业务的核算
批发商品购进业务包括同城商品购进业务和异地商品购进业务。在通常情况下，同城购进商品时，进货和付款结算可在一天内完成，能在一天内做到钱货两清；异地商品购进一般由供货单位采用“发货制”发运商品，购货单位在本地接货，进货和付款结算不一定能在一天内完成，从而形成“单货同到”“单到货未到”和“货到单未到”3种情况。其会计核算的方法与制造企业购进材料的账务处理方法相同。微课：财政部、国家税务总局、海关总署〔2019〕第39号文【例1-1】鸿达数码公司购进网线一批，商品由采购员提回后交仓库验收入库，并取得购进商品的增值税发票，不含税价款20 000元，进项税额3 200元；供货方代垫运费，取得增值税专用发票，不含税价100元，增值税税额9元。开出转账支票支付了货款和运费。做会计分录如下。
借：库存商品——网线 20 100应交税费——应交增值税（进项税额）
2 609贷：银行存款
22 709【例1-2】鸿达数码公司向厂家购进无线鼠标一批，已取得厂家发来的增值税专用发票，商品尚未收到。增值税发票显示不含税价30 000元，增值税税额3 900元。
在“单到货未到”的情况下，可根据商品的到货时间，结合具体情况进行会计处理。如果商品在近日内即可到货，可妥善保管相关发票，待货到后按“单货同到”的情况进行会计核算；如果在收到发票后即进行了货款支付，则做会计分录如下。
借：在途物资——无线鼠标 30 000应交税费——应交增值税（进项税额）
3 900贷：银行存款
33 900【例1-3】鸿达数码公司购进音箱50台，按合同规定不含税单价为1 000元，增值税税率为13%，商品已到并验收入库，尚未收到相关发票。
在“货到单未到”的情况下，一般未付款的购进商品可暂不入账，待收到发票等结算单据后再进行会计核算；如果月底仍未收到相关结算单据，则需做暂估入账，编制会计分录如下。
借：库存商品——音箱 50 000贷：应付账款——暂估应付账款
50 000
次月月初用红字冲回。
借：库存商品——音箱 50 000贷：应付账款——暂估应付账款
50 000
2.购进商品发生溢余或短缺的核算
商品在购进过程中，由于出入库工作差错、自然升溢或损耗、运输部门差错等原因，可能发生商品的溢余或短缺。如果出现此种情况，应查明原因，及时进行有关的会计处理。具体核算过程如图1-6所示。图1-6 购进商品发生溢余或短缺的核算过程【例1-4】鸿达数码公司从华强公司异地购进耳机共100个，不含税单价为50元，商品运到，并取得增值税专用发票，价款5 000元，增值税税额650元。验收入库时发现耳机实为120个，因该项业务存在异常情况，货款暂不支付。根据实收商品入库单、增值税专用发票和商品购进溢余报告单，做会计分录如下。
借：库存商品——耳机 6 000应交税费——应交增值税（进项税额）
650贷：应付账款——华强公司
5 650待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 000【例1-5】接【例1-4】，后经查实，多收的20个耳机为供货单位多发，经协商决定做商品购进处理，取得供货单位补开的增值税专用发票，并通过银行电汇支付了全部货款。（1）查明原因后，做补购进处理，做会计分录如下。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 000应交税费——应交增值税（进项税额）
130贷：应付账款——华强公司
1 130（2）支付全部货款时，做会计分录如下。
借：应付账款——华强公司 6 780贷：银行存款
6 780【例1-6】鸿达数码公司从科华公司异地购进移动硬盘共100个，不含税单价为300元，商品运到，并取得增值税专用发票，价款30 000元，增值税税额3 900元。验收时发现，实际到货90个。经查实，短缺的10个移动硬盘为供货单位少发货，经协商，供货单位随即补发货。在收到的90个移动硬盘中，有20个移动硬盘因浸水受到损坏。因收到商品存在短缺、损坏问题，暂不付款结算。根据实收商品入库单、增值税专用发票和商品购进短缺报告单，做会计分录如下。（1）根据购销合同和取得的增值税专用发票做购进商品核算。
借：在途物资——移动硬盘 30 000应交税费——应交增值税（进项税额）
4 800贷：应付账款——科华公司
34 800（2）根据商品入库单做验收入库核算。
借：库存商品——移动硬盘 21 000贷：在途物资——移动硬盘
21 000（3）根据商品购进短缺报告单做待处理财产损溢核算。需要注意的是，已补发货的10个移动硬盘不计入“待处理财产损溢”，待收到补发商品时，直接从“在途物资”转入“库存商品”。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 6 780贷：在途物资——移动硬盘
6 000应交税费——应交增值税（进项税额转出） 780【例1-7】接【例1-6】，因浸水受到损坏的20个移动硬盘确定为天气原因，可向保险公司索赔6 500元。经批准，其余损失计入“营业外支出”。做会计分录如下。
借：其他应收款——保险公司 6 500营业外支出
280贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
6 780
3.购进商品发生退补价的核算
购进商品验收入库后，有时由于供货方价格计算错误，或发货时按合同规定以暂估价结算，而导致进货退价或补价情况的发生。进货退补价业务只涉及商品价格，不涉及商品数量。（1）进货退价的核算。进货退价是由于已购进的商品核算进价高于实际进价所导致的后续购销双方的结算。此种情况下，应由销货方填制红字增值税专用发票送交购货方，并退付货款。财会部门收到供货方的红字增值税专用发票及退货款时，应根据该批商品的存、销情况做出账务处理。如果退价时购进的商品尚未售出，或虽已售出，但尚未结转销售成本，则以退回的货款冲减库存商品和增值税进项税额；如果退价时购进的商品已经全部或部分售出，并已结转销售成本，则以退回的货款冲减主营业务成本和增值税进项税额。【例1-8】鸿达数码公司上月从飞达公司购进充电宝100个，取得增值税专用发票，充电宝的不含税单价为70元，增值税税率为13%，商品已验收入库，以电汇方式支付了货款。本月接到飞达公司通知，该批充电宝每个不含税单价应为60元，并开来红字增值税专用发票，退来货款1 130元。经查，该批商品已于上月销售60个，并已结转商品销售成本。该项业务会计处理如下。（1）上月购进商品时的会计核算
借：库存商品——充电宝 7 000应交税费——应交增值税（进项税额）
910贷：银行存款
7 910（2）本月收到飞达公司红字增值税专用发票及退货款时的会计核算
应冲减的库存商品成本=1 130÷（1+13%）×40%=400（元）
应冲减的主营业务成本=1 130÷（1+13%）×60%=600（元）
借：银行存款 1 130应交税费——应交增值税（进项税额）
130贷：库存商品——充电宝
400主营业务成本 600（2）进货补价的核算。进货补价是由于已购进的商品核算进价低于实际进价所导致的后续购销双方的结算。此种情况下，经双方协商，供货单位填制补价发票送交购货单位，购货单位财会部门收到供货方的补价发票后补付货款，并根据该批商品的存、销情况做出账务处理。其会计分录与发生退价的分录正好相反，这里不再赘述。
4.购进商品发生退货和折让的核算
由于企业购进商品数量较多，在验收入库时，一般只能按整件抽样验收。以后如发现商品有品种、质量或规格不符的情况，应及时与供货方联系退货。经供货方同意后，做购货退回或折让处理。（1）购货退回。企业发生的购货退回有两种情况。
① 企业进货后尚未支付货款，且未做账务处理。此时发生退货，购货方无须进行账务处理，但需将收到的原增值税专用发票的发票联和抵扣联退还给供货方。供货方收到后，在退回的发票联、抵扣联及有关记账联上注明“作废”，作为扣减当期销项税额和进行账务处理的凭证。
② 企业进货后已支付货款，或者未支付货款但已做账务处理。在这种情况下，原增值税专用发票的发票联和抵扣联已无法退还，此时发生退货，购货方必须取得当地主管税务机关开具的红字增值税专用发票通知单，将其送交供货方，作为供货方开具红字增值税专用发票的合法依据。供货方收到通知单后，根据退回货物的实际数量金额情况向购货方开具红字增值税专用发票。所开具的红字增值税专用发票的记账联作为供货方扣减当期销项税额和进行有关账务处理的依据，发票联、抵扣联经税务机关认证后作为购货方扣减进项税额和进行有关账务处理的依据。【例1-9】鸿达数码公司从科迅公司异地购进墨盒100个，取得增值税专用发票，墨盒不含税单价为150元，增值税税率为13%，商品已验收入库，以电汇方式支付了货款。次日，发现该批墨盒存在质量问题，经协商，供货方同意退货，并取得科迅公司开具的红字增值税专用发票和退款。有关会计处理如下。（1）收到科迅公司发来的商品时
借：库存商品——墨盒 15 000应交税费——应交增值税（进项税额）
1 950贷：银行存款
16 950（2）发现墨盒存在质量问题，进行退货处理时
借：银行存款 16 950应交税费——应交增值税（进项税额）
1 950贷：库存商品——墨盒
15 000（2）购货折让。购货折让是指企业购进的商品因品种、规格和质量不符等原因，销货方所给予的价格上的减让。销货方应填制红字增值税专用发票送交购货方，并退付货款。其业务处理方法与发生退价的处理方法相同，这里不再赘述。
5.购进商品发生商业折扣和现金折扣的核算
商业折扣是销货方为促进商品销售而在商品标价基础上给予的价格扣除，商业折扣通常以百分数表示，如10%、20%等。购销双方均按扣除商业折扣后的发票金额进行业务核算。现金折扣与商业折扣不同，现金折扣是指购货方在赊购商品后，因及时清偿赊购货款而从供货方处取得的债务扣除。发生现金折扣时，应按总价法进行核算，取得的现金折扣计入“财务费用”账户。【例1-10】鸿达数码公司10日从科通公司购进无线路由器100台，取得增值税专用发票，无线路由器不含税单价为100元，增值税税率为13%，付款条件为“2/10,1/20,N/30”，商品已验收入库。29日以电汇方式支付了货款。（1）10日从科通公司购进商品的会计核算
借：库存商品——无线路由器 10 000应交税费——应交增值税（进项税额）
1 300贷：应付账款——科通公司
11 300（2）29日以电汇方式支付货款的会计核算
支付货款的时间未超过20日，可获得1%的现金折扣，可冲减的财务费用=11 300×1%=113（元）。做会计分录如下。
借：应付账款——科通公司 11 300贷：银行存款
11 187财务费用 113三、批发商品销售业务的核算
批发商品销售业务的核算主要反映商品的销售、出库和货款结算情况。需设置“主营业务收入”账户，用以反映商品销售收入；设置“主营业务成本”账户，用以反映商品销售成本。根据批发商品销售业务发生情况的不同，我们可将批发商品销售业务分为多种情境，如图1-7所示，核算中还会涉及“库存商品”“应交税费——应交增值税（销项税额）”“应收账款”“银行存款”等多个其他相关账户。图1-7 批发商品销售业务的典型情境
1.一般商品销售业务的核算
根据客户所在的区域不同，商品销售可分为本地销售和异地销售。本地销售一般采用提货制和送货制，异地销售一般采用发货制。在异地销售中，一般由供货方委托运输单位将商品运至购货方处。支付给运输单位的运费，需在购销合同中确定承担方。如由销货方承担运费，则该笔运费销货方作为“销售费用”核算，并以包含运费的销售价格销售商品；如果运费由购货方承担，则销货方应按代垫运费计入“应收账款”，连同销货款一并与购货方进行结算。【例1-11】鸿达数码公司销售给讯和公司一批网线，合计价款10 000元，销项税额1 300元，已向物流公司办理了发运手续，以现金代垫运费100元，货款尚未收到。做会计分录如下。
借：应收账款——讯和公司 11 400贷：主营业务收入
10 000应交税费——应交增值税（销项税额） 1 300库存现金 100
在实际工作中，如果商品不符合收入确认的条件，则不应确认收入。发出的商品，应通过“发出商品”账户进行核算。“发出商品”为资产类账户，用以核算企业已发出仓库但尚未实现销售的商品。借方登记企业已发出但尚未售出的商品数额，贷方登记已实现销售的发出商品数额，期末余额在借方，反映企业已发出但尚未实现销售的商品数额。该账户应按商品品种、规格、等级等进行明细分类核算。【例1-12】假定【例1-11】中鸿达数码公司销售给讯和公司网线时，得知该公司资金周转发生困难，货款回收存在较大的不确定性，但为了减少商品积压，仍决定将商品发往讯和公司，并开具增值税专用发票。该批网线的购进成本为8 000元，则会计处理如下。（1）进行发出商品的核算
借：发出商品——网线 8 000贷：库存商品——网线
8 000（2）将增值税专用发票上注明的增值税税额和代垫运费计入“应收账款”
借：应收账款——讯和公司 1 400贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
1 300库存现金 100【例1-13】接【例1-12】,10天后，讯和公司资金状况好转，采用电汇方式支付了该批网线的相关货款。会计处理如下。（1）收到货款结算单时，进行收入核算和货款回收核算
借：银行存款 11 400贷：主营业务收入
10 000应收账款——讯和公司 1 400（2）进行结转成本核算
借：主营业务成本 8 000贷：发出商品——网线
8 000
2.分期收款销售商品的核算
分期收款销售商品是指销货方按照合同规定，将商品先发送给购货方，再分期或延期收款的一种销售方式。根据分期或延期的时间长短，我们可将其分为不具有融资性质的分期收款销售和具有融资性质的分期收款销售。通常情况下，批发企业采用的分期收款销售方式一般期限在一年以内，可视为不具有融资性质，会计核算上应按照合同约定的收款日期确认销售收入，同时分期结转销售成本。【例1-14】鸿达数码公司采用分期收款方式向科天公司发出蓝牙音箱一批，总成本30 000元，总售价40 000元（不含增值税），价款在半年内分3次收回，第1次和第2次分别收取价款的40%，第3次收取20%，并在收款日分3次向科天公司开具相应金额的销售发票。会计处理如下。（1）发出商品时，根据分期收款销售的发货单，编制如下会计分录。
借：发出商品——蓝牙音箱 30 000贷：库存商品——蓝牙音箱
30 000（2）第1次收款日到，确认当期的销售收入并结转销售成本。
借：应收账款——科天公司 18 080贷：主营业务收入
16 000应交税费——应交增值税（销项税额） 2 080
借：主营业务成本 12 000贷：发出商品——蓝牙音箱
12 000（3）第2次收款日到，编制与第1次收款日相同的会计分录。（4）第3次收款日到，以同样的方法计算应确认的收入和结转的销售成本。
借：应收账款——科天公司 9 040贷：主营业务收入
8 000应交税费——应交增值税（销项税额） 1 040
借：主营业务成本 6 000贷：发出商品——蓝牙音箱
6 000
3.直运销售商品的核算
直运销售商品是指企业从供货方处购进商品后，不通过企业仓库而直接发往购货方的一种销售方式，如图1-8所示。采用直运销售商品的方式，可以减少商品存储所占用的时间和出入库手续，有利于节约流通费用，加速资金周转。直运销售方式主要适用于数量大、规格单一、质量稳定的商品。图1-8 直运销售商品图示
直运销售商品的特点是商品的购进和销售业务同时发生，不通过“库存商品”账户核算购进商品，而是通过“在途物资”账户核算。由于直运商品购进和销售的增值税专用发票上已列明商品的购进金额和销售金额，故商品销售成本可以按照实际进价成本分销售批次随时进行结转。
直运销售商品的一般业务程序是：①批发企业派采购员驻供货单位办理商品发运，代垫运费及委托所在地银行向购货单位托收货款等事项；②在商品发运后，采购员寄回托收凭证回单联，增值税专用发票发票联、抵扣联及直运商品收发货单。【例1-15】鸿达数码公司从飞科公司购进U盘200个，U盘不含税单价为40元，计价款8 000元，税额1 040元。鸿达数码公司已收到飞科公司的结算凭证，货款已转账支付。按合同规定，该批U盘直运销售给时代商城，不含税单价为50元，计价款10 000元，税额1 300元。鸿达数码公司以现金代垫运费50元（普通发票），已向银行办妥了对时代商城的托收手续，货款尚未收到。该项业务的会计处理如下。（1）收到飞科公司的结算凭证，支付货款的会计核算。
借：在途物资——U盘 8 000应交税费——应交增值税（进项税额）
1 040贷：银行存款
9 040（2）向银行办妥对时代商城的托收手续时的会计核算。
借：应收账款——时代商城 11 350贷：主营业务收入——U盘
10 000应交税费——应交增值税（销项税额） 1 300库存现金 50（3）结转商品销售成本的会计核算。
借：主营业务成本——U盘 8 000贷：在途物资——U盘
8 000
4.委托代销商品的核算
委托代销商品是指货物的所有人委托其他单位或个人销售货物的交易方式。根据代销商品销售后不同的处理方法，其可分为视同买断和收取手续费两种具体方式。（1）视同买断方式
视同买断方式的委托代销是指委托方和受托方之间的合同或协议明确规定，受托方在取得代销商品后，实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。由于此种销售方式本质上仍为委托代销，委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。
采取视同买断方式的委托代销业务核算，应设置“发出商品”“受托代销商品”“受托代销商品款”等账户。“发出商品”账户在分期收款销售商品的核算方法中已做介绍，以下说明“受托代销商品”“受托代销商品款”账户的记账方法。“受托代销商品”账户为资产类账户，用以核算企业接受其他单位或个人委托代销的商品。借方登记企业收到的代销商品，贷方用于结转已售的代销商品成本，期末余额在借方，反映企业尚未销售的代销商品数额。该账户应按委托单位和商品品种、规格、等级等进行明细分类核算。“受托代销商品款”为负债类账户，用以核算企业接受代销商品的货款。贷方登记企业收到的代销商品金额，借方登记销售的代销商品金额，期末余额在贷方，反映尚未销售的代销商品金额。该账户应按委托单位进行明细分类核算。【例1-16】鸿达数码公司委托腾飞公司销售墨盒100个，协议价180元/个，增值税税率为13%。代销协议约定，腾飞公司可自行定价销售。该批商品已发出，月末，腾飞公司已销售墨盒40个，不含税单价为200元，并向鸿达数码公司开具了商品代销清单。鸿达数码公司据此开具增值税专用发票。腾飞公司收到发票后通过银行转账支付了货款。该批墨盒的成本为150元/个。会计处理如下。（1）鸿达数码公司的会计核算
① 发出商品的会计核算。
借：发出商品——腾飞公司——墨盒 15 000贷：库存商品——墨盒
15 000
② 收到腾飞公司商品代销清单的会计核算。
借：应收账款——腾飞公司 8 136贷：主营业务收入
7 200应交税费——应交增值税（销项税额） 936
③ 结转已销商品销售成本的会计核算。
借：主营业务成本 6 000贷：发出商品——腾飞公司——墨盒
6 000
④ 收到代销商品款的会计核算。
借：银行存款 8 136贷：应收账款——腾飞公司
8 136（2）腾飞公司的会计核算
① 收到商品时的会计核算。
借：受托代销商品——鸿达数码公司——墨盒 18 000贷：受托代销商品款——鸿达数码公司
18 000
② 对外销售代销商品后的核算。
借：银行存款 9 040贷：主营业务收入
8 000应交税费——应交增值税（销项税额） 1 040
借：主营业务成本 7 200贷：受托代销商品——鸿达数码公司——墨盒
7 200
借：受托代销商品款——鸿达数码公司 7 200贷：应付账款——鸿达数码公司
7 200
③ 支付的货款核算。
借：应付账款——鸿达数码公司 7 200应交税费——应交增值税（进项税额）
936贷：银行存款
8136（2）收取手续费方式
收取手续费方式的委托代销是指委托方和受托方之间的协议或合同明确规定，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿。在此种委托代销方式下，委托方在发出商品时通常不确认销售收入，受托方也不做购进商品处理；受托方销售商品后，按实际售价确认收入，并向委托方开具代销清单，同时按合同或协议约定的方法计算手续费收入，委托方根据收到的代销清单核算销售收入和手续费。
与视同买断方式的委托代销类似，收取手续费方式的委托代销业务核算也应设置“发出商品”“受托代销商品”“受托代销商品款”等账户。【例1-17】鸿达数码公司委托腾飞公司销售音箱100个，按协议约定，每台按不含税价150元销售，增值税税率为13%。鸿达数码公司按不含税售价的10%支付腾飞公司代销的手续费。本月月末，鸿达数码公司收到腾飞公司开来的代销清单，销售音箱30个，鸿达数码公司根据代销清单向腾飞公司开出了增值税专用发票。该批音箱的成本为120元/个。会计处理如下。（1）鸿达数码公司的会计核算
① 发出商品时的会计核算。
借：发出商品——腾飞公司——音箱 12 000贷：库存商品——音箱
12 000
② 收到代销清单时的收入核算。
借：应收账款——腾飞公司 5 085贷：主营业务收入
4 500应交税费——应交增值税（销项税额） 585
③ 结转代销商品成本的核算。
借：主营业务成本 3 600贷：发出商品——腾飞公司——音箱
3 600
④ 代销手续费的核算。
借：销售费用 450贷：应收账款——腾飞公司
450
⑤ 收到腾飞公司支付的货款时的核算。
借：银行存款 4 634贷：应收账款——腾飞公司
4 634（2）腾飞公司的会计核算
① 收到商品时的会计核算。
借：受托代销商品——鸿达数码公司——音箱 15 000贷：受托代销商品款——鸿达数码公司
15 000
② 对外销售代销商品后的核算。
借：银行存款 5 085贷：应付账款——鸿达数码公司
4 500应交税费——应交增值税（销项税额） 585
借：受托代销商品款——鸿达数码公司 4 500贷：受托代销商品——鸿达数码公司——音箱
4 500
③ 收到委托方开来的增值税专用发票时的核算。
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 585贷：应付账款——鸿达数码公司
585
④ 支付货款并核算代销手续费。
收取的手续费应交的增值税销项税额=450÷（1+6%）×6%=25.47（元）
借：应付账款——鸿达数码公司 5 085贷：银行存款
4 635其他业务收入 424.53应交税费——应交增值税（销项税额） 25.47
5.商品销售发生退补价的核算
批发企业在商品销售后，发现商品的货款计算错误或先按暂定价结算后又正式定价的，需要向购货单位退还或补收货款。实际销售价格低于已结算货款价格的应进行销售退价，销货单位应将多收的货款差额退还给购货单位；实际销售价格高于已结算货款价格的应进行销售补价，销货单位应向购货单位补收少算的货款。商品销售发生退补价时，先由业务部门填制“销货更正单”，财会部门审核后，据以开具红、蓝字增值税专用发票，办理退补价手续。销售退补价仅涉及销售金额的调整，不涉及商品销售数量的调整，会计核算上只需增加或减少“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户的金额，不需要调整“库存商品”和“主营业务成本”账户的金额。【例1-18】鸿达数码公司日前销售给时代商城100个鼠标，不含税单价为50元，增值税税率为13%，货款尚未收到。现发现单价开错，该批鼠标不含税单价应为40元，开出红字增值税专用发票，应退对方货款1 130元。会计处理如下。
借：应收账款——时代商城 1 130贷：主营业务收入——鼠标
1 000应交税费——应交增值税（销项税额） 130
若销售商品发生补价事项，则根据实际补价按【例1-18】做蓝字会计分录。
6.销售退回和销售折让的核算
批发企业在商品销售后，购货方发现商品的品种、规格、质量等与购销协议或合同不符等而提出退货或价格折让时，经批发企业业务部门同意后，根据具体情况办理销售退回或销售折让手续。（1）销售退回。企业应根据销售退回发生的时间做相应的处理。
① 未确认收入的售出商品发生退回的，企业应将退回商品的成
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