作者：吴强
出版社：河北科技出版社
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小企业会计业务超全汇总试读：
前言
在市场经济条件下，市场竞争激烈，小企业为了自身的生存和发展，必须搞好生产经营和财务管理工作，规避风险，以取得最佳的经济效益。这就需要财务工作人员不断提高工作能力和工作效率，本书正是立足于此。
本书以实际业务为主导，用举例的方式实实在在地教你在遇到某种经济业务时如何做账，让你切实掌握实例中的操作方法，拿来就用。
本书可以让你从对小企业会计业务一无所知变为全能高手，可以让你游刃有余地面对工作中的账务问题，可以让你从一名无名小卒变为主办会计。另外，本书没有繁冗的赘述，运用三个模块进行讲解，增强了趣味性、可读性，与枯燥说再见。
黑板报：出现在每章的开头部分，为学会本章做铺垫，扎实基础知识，简短精炼。
延伸阅读：在学会怎样处理业务时，也要对其衍生的内容有所了解，增加知识面。
微百科：从实际出发，讲述工作中遇到的问题，拉近理论与实际操作的距离。
本书依据《小企业会计准则》进行讲解，将内容会计精细化，适合会计新手阅读，同时也可作为在职会计温故而知新的参考书。
由于编者水平所限，书中难免存在不足之处，恳请读者批评指正。编者第1章小企业会计之“货币资金”业务汇总黑板报货币资金是指企业的营运资金在循环过程中，停留在货币状态的那部分资金，其基本特点是普遍可接受性和最强的流动性。按用途和存放地点的不同，货币资金可分为：（1）库存现金。库存现金是直接使用的货币，包括人民币和外币。（2）银行存款。银行存款是存放在银行的货币资金。（3）其他货币资金。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。1.1 小企业怎样处理现金收款业务【基础链接】
小企业现金收入的种类，具体有以下几类。（1）业务收入，如企业的营业收入，事业单位的业务收入，机关、团体等的拨款收入等。（2）非业务收入，如企业的投资收入、营业外收入，事业单位的其他收入等。（3）预收现金款项，如企业、事业单位按照合同规定预收的定金等。（4）其他收入现金款项。
对以上收入的业务，在收到现金时，都应按规定编制现金收款凭证，借方记入“库存现金”等科目，其贷方科目则应根据收入现金业务的性质和会计准则的规定来确定。【账务处理】
现金收款业务是企业的基础业务，现举例说明。
「例」某商业企业销售商品收到现金3 510元，编制会计分录如下。
「例」某企业出租包装物，收到租金1 500元现金，编制会计分录如下。
「例」某企业股票投资收到现金股利2 100元，编制会计分录如下。
「例」某公司仓库产品发生霉烂变质，造成损失1 500元，经查明为保管员张欣失职造成，按规定应由张欣赔偿损失并罚款200元。实际发生责任事故时，由会计人员编制如下会计分录（未考虑增值税进项税额）。
实际收到张欣交来的赔款和罚款金时，应编制现金收款记账凭证，编制如下会计分录。1.2 小企业其他货币资金如何核算【基础链接】
其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、其他货币资金、信用卡存款、信用证保证金存款以及存出投资款等。
外埠存款是企业到外地进行临时零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户款项；银行汇票存款是企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项；银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项；信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项；信用证存款是企业存入银行作为信用证保证金专户的款项；存出投资款是指企业已经存入证券公司但尚未购买股票、基金等投资对象的款项。【财务处理】
本科目核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，借记有关科目，贷记本科目。
本科目可按银行汇票或本票、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别按“银行汇票”“银行本票”“信用卡”“信用证保证金”“存出投资款”“外埠存款”等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。
本账户借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其减少数，期末余额在借方，表示企业在其他货币资金方面的存款额。（1）在途资金的账务处理。
「例」收到银行收账通知，总公司增拨流动资金20 000元已收妥，入账的会计处理如下。（2）外埠存款的账务处理。
「例」企业收到采购员交来购料账单及其他有关报销单据，合计5 000元，会计处理如下。（3）银行汇票存款的账务处理。
「例」采购员前往外地采购材料，财务科填列“银行汇票委托书”，委托银行办理银行汇票结算手续，金额为6 000元，会计处理如下。（4）银行本票存款的账务处理。
「例」将银行存款5 000元转为本票存款，用于材料采购结算的会计处理如下。（5）信用证存款的账务处理。
「例」办理信用证结算方式交纳保证金10 000元的会计处理如下。
「例」甲商品采购企业委托当地的开户银行将200 000元汇往在外地开立的采购专户，以采购企业所需的商品。公司的采购员甲某用外埠存款购进商品一批，增值税专用发票上列明买价170 000元，增值税28 900元。采购结束后该公司将外埠存款清户，收到银行转来的收账通知。根据有关凭证，编制会计分录如下。
①将款项委托当地银行汇往采购地银行开立采购专户，编制会计分录如下：
②购进商品，编制会计分录如下：
③收到银行转来的余款收账通知，编制会计分录如下：1.3 小企业备用金业务如何处理【基础链接】
备用金和定额预付制。
备用金是企业预付给职工和企业内部有关部门作差旅费、零星采购、零星开支等用途的款项。
定额预付制是备用金管理的一种常见形式，主要适用于经常使用备用金的单位和个人。在定额预付制下，报销时由财会部门对各项原始凭证进行审核，根据核定的报销数付给现金，补足备用金定额。除收回备用金或备用金定额变动外，账面上的备用金将经常保持核定的备用金定额是定额预付制的主要核算特点。【账务处理】
备用金的核算通过在“其他应收款”账户下设置明细账户“备用金”进行，备用金的基本账务处理如下。
①拨付备用金。
②核准备用金的花费。
③期末收回备用金。1.4 小企业资金的来源方式有哪些【基础链接】
1．小企业与银行等金融机构
通过银行贷款，这也是一般小企业最期望得到的结果。除此之外，小企业还可以借助金融机构发行债券，向社会直接筹资。当然，这种活动必须具备一定的前提，符合国家的相关法律法规，对大多数小企业而言是可望而不可即的事情。
2．小企业与个人
小企业如何从个人手中筹资呢？方法是多样化的。比如对于小企业而言，从新伙伴那里筹集资金，使其入股算是一个好办法。有的小企业老板在资金短缺时向亲戚朋友借钱，所谓“一个好汉三个帮”，亲戚朋友们也会拉上一把。有的小企业鼓励职工入股，或向职工集资，这些方法很多公司都曾采用过。这种方式筹资的优点就是手续简便，资金到位及时；缺点是资金数量往往很少，并且会受到较多干涉。
3．小企业与其他企业之间
我国法律一般不允许企业之间直接发生借贷关系，小企业与其他企业之间的筹资关系主要表现为商业信用。甲企业购买乙企业的商品120万元，30日内付款，对甲企业而言，相当于获得120万元，30天的无息贷款，如果乙企业为了督促甲企业早日付款而给出2/10、1/20、n/30的条件，对甲企业而言，将是一种更高层次的优惠。这笔优惠对乙企业而言则相当于间接地贷出一笔款。
企业与企业之间还有一种更为微妙的筹资行为——融资租赁。如甲企业从融资租赁企业租入一台设备，租期10年，每年支付120万元的租赁费，期满后设备归甲企业所有。对甲企业而言相当于分期付款购买设备。如果甲企业现在就将设备购入，可能要一次支付1 000万元资金，直接影响企业的现金流，而每年支付120万元对资金的占用是很小的，企业获得了发展所需的资金，同时也获得了设备。
4．小企业与政府
我国政府直接对小企业进行补贴的情况是很少的。但政府对于一些行业提供了一定的优惠政策，如对农业的优惠，在这一领域的小企业可以提出申请，如果因此获得一笔低息贷款，在某种程度上也减轻了小企业的利息负担。
5．小企业与社会组织
有时小企业也从一些社会组织那里获得资金，这种情况在中国较少，社会组织的资金一般存入银行或购买国债，但在外国还是很多的。
有些社会公益性组织获得一定资金但又产生闲置，于是会委托资产管理公司代为理财，使小企业从中获取资金成为可能。
6．小企业与国外机构
国内说了一圈又转到了国外。小企业也可以利用外资来发展自己的公司，如在海外市场融资、合资等，形式是多种多样的。
小企业筹资还可以与几个部门同时发生联系，如杠杆融资租赁，甲向乙融资租赁公司租入设备，而乙公司本身购买设备资金不够，会联合丙银行一块完成该项目，这时甲、乙、丙同时发生联系。丙出70%，乙出30%购买设备，甲支付的租金按合同规定由乙、丙进行分配。再比如甲接受一笔风险投资资金，甲在证券市场上市等，这些行为都同时要与多个部门发生联系。
由以上分析，我们看到小企业的筹资空间还是广阔的，筹资前景还是令人乐观的。小企业在筹资过程中，要充分抓住自己身边可能的条件，设计好一份完善的筹资计划，对每一条可能的筹资渠道进行分析整理才是极为重要的。有的企业家将筹资比作一门艺术，这话不无道理。1.5 小企业现金收入与支出业务怎样核算【基础链接】
为了总括地反映企业库存现金的收、支和结存情况，一般设置总分类账户“库存现金”账户。有外币业务收支的企业，应按人民币、各种外币分别设置现金明细账进行明细核算。该账户借方登记现金的收入，贷方登记现金的支出，余额在借方，表示期末库存的现金。现金日记账有三栏式和多栏式两种。它们的登记方法如下：（1）三栏式现金日记账。由出纳员根据审核签证的现金收付款凭证，按照业务发生的先后顺序，逐日逐笔登记。每日终了，计算当日现金收入、支出、合计数和结存数，并同库存现金数进行核对。（2）多栏式现金日记账。按现金收支的对应科目，按不同的收入来源和支出用途分类进行序时核算。多栏式日记账可以把收入和支出设在一本账内，也可以分别设“现金收入日记账”和“现金支出日记账”。采用后一种形式时，每日终了，应将现金支出日记账的本日付出合计数过入现金收入日记账，并结出余额，以便与实存现款进行核对。月末可根据多栏式日记账提供的数据，直接记入“库存现金”和其他有关总分类账户。【财务处理】
库存现金收入、支出和清查的账务处理分别为：（1）库存现金收入的账务处理。发生这些业务时，应借记“库存现金”账户，贷记相关账户。（2）库存现金支出的账务处理。发生这类业务时，应借记有关科目，贷记“库存现金”科目。
1．现金收入的核算
从银行提取现金，根据支票存根记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收到的现金借记本科目，按应报销的金额借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目；因其他原因收到现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。
「例」甲小企业开出现金支票一张，从开户银行提取现金50 000元备用，应编制如下会计分录。
「例」甲小企业销售零星材料，货款600元，增值税102元，合计收入702元，应编制如下会计分录。
「例」甲小企业销售产品货款4 000元，增值税680元，合计收入现金4 680元，应编制如下会计分录。
「例」甲小企业办公室职员刘立扬出差时借款3 000元，回归后报销差旅费2 500元，剩余现金500元交回。应编制如下会计分录。
2．现金支出的核算
将现金存入银行，根据银行退回给收款单位的收款凭证联，借记“银行存款”科目，贷记本科目；因支付职工出差费用等原因所需的现金，按支出所记载的金额，借记“其他应收款”，贷记本科目；因其他原因支出现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。
「例」甲小企业办公室职员刘立扬出差借款3 000元，以现金付讫。应编制如下会计分录。
「例」甲小企业以现金支付车间办公品费用450元，职工培训费1 000元，合计支付1 450元，以现金付讫。应编制如下会计分录。1.6 小企业的转账结算方式有哪些【基础链接】
国内转账结算方式主要包括银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付等。
1．银行汇票结算方式
银行汇票是汇款单位或个人将款项交给出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时无条件支付给收款人或持票人的票据。付款人以银行汇票向收款人给清应付款项的方式称银行汇票结算方式。《人民币银行结算账户管理办法》中规定，银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票采用记名方式，允许背书转让，提示付款期限为一个月。逾期的汇票，代理付款银行不予受理。申请人因超过提示付款期限或其他原因，可向出票银行作出说明并提供有关证件，请求付款或退款。银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。
收款小企业收到付款单位的银行汇票并经审查无误后，应填写进账单，连同银行汇票一并交开户银行办理结算；根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证；付款小企业应该在收到银行签发的汇票后，根据“银行汇票申请书（存根联）”编制付款凭证。小企业如果有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时，应根据银行的多余款项收账通知编制收款凭证。
2．商业汇票结算方式
商业汇票是指由出票人签发的，委托付款人在指定的日期无条件支付确定的金额给收款人或者出票人的票据。以商业汇票向收款人进行结算款项的方式称商业汇票结算方式。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。
按其承兑人不同，商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。由银行以外的付款人承兑的商业汇票是商业承兑汇票，商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。由银行承兑的商业汇票是银行承兑汇票。商业汇票的付款人为承兑人。
商业汇票一律记名，允许背书转让和向银行贴现。商业汇票的承兑期限，由交易双方商定，最长不超过6个月。商业汇票提示付款期限，自汇票到期日起10日内。持票人应该在提示付款期内通过开户银行委托收款或直接向付款人提示付款。对异地委托收款的，持票人可匡算邮程，提前通过开户银行委托收款。持票人超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理。（1）商业承兑汇票方式。采用商业承兑汇票方式结算的，收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一律送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。（2）银行承兑汇票方式。采用银行承兑汇票方式结算的，收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一律送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交开户银行，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证。
3．银行本票结算方式
银行本票是指申请人将款项交存银行，银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。以银行本票支付应付款项的结算方式，称银行本票结算方式。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。
银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。银行本票分定额本票和不定额本票两种，不定额本票起点为100元，要用压数机压印金额。定额本票面额分别为1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。
银行本票一律记名，允许背书转让。银行本票提示付款期为两个月（按次月对日计算，遇到法定休假日顺延），逾期的银行本票银行不予兑付。申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本票提交出票银行，出票银行对于在本行开立存款账户的申请人，只能将款项转入原申请人账户，对于现金银行本票和未在本行开立存款账户的申请人，才能退付现金。银行本票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。
采用银行本票结算方式结算的，收款单位按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单，一并交开户银行办理转账，根据银行盖章退回给收款单位的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。小企业因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后，根据银行退回给收款单位的收款凭证联编制收款凭证。
4．支票结算方式
支票是指由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。以支票向收款人付清款项的结算方式称支票结算方式。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。
支票可分为现金支票、转账支票、普通支票和划线支票。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只可以用于支取现金；支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能通过银行转账，不能支取现金；支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账；在普通支票左上角画两条平行线的为画线支票，画线支票只能转账，不能支取现金。
支票一律记名，起点为100元，有效期限为10天。在指定的地区，转账支票可以背书转让。期限从次日算起，到期遇法定休假日顺延。禁止签发空头支票，不得签发与其预留银行印鉴不符的支票，否则，银行予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1 000元的罚款。
采用支票方式结算的，收款单位对于收到的支票，应填制进账单连同支票一并交开户银行，根据银行盖章退回给收款单位的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证，或根据银行转来由签发人送交银行的支票后，经银行审查盖章的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证。付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证。
5．汇兑结算方式
汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的一种结算方式。按凭证传送的方式分为信汇和电汇两种。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人。电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划转给收款人。这两种汇兑方式由汇款人根据需要选择使用。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。
采用汇兑方式结算的，收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证。
6．委托收款结算方式
委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。无论单位还是个人都可以凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理收取款项，同城或异地的均可采用。委托收款没有金额起点的限制，适用范围较宽。
采用委托收款方式结算的，收款单位对于托收的款项，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行转来的委托收款证明后，根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证，编制付款凭证。
7．托收承付结算方式
托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向指定的异地付款人收取款项，由付款人根据经济合同核对托收单证或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。
办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应和垫付费用等款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。
托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种。由收款人根据需要选择使用。收款单位办理托收承付，必须具有商品发出的证件或其他证明。托收承付结算方式的每笔的金额起点为10 000元，新华书店系统的托收承付结算每笔金额可降到1 000元。
使用托收承付结算方式时，购销双方必须签有符合《经济合同法》的购销合同，并在合同上明确使用托收承付结算方式，购销双方必须重合同、守信用；销货小企业按照购销合同发货后填写托收承付凭证，盖章后连同发运证件（包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执）或其他符合托收承付结算的有关证明和交易单证送交开户银行办理托收承付手续。
购货企业提出拒绝付款时，必须填写“拒绝付款理由书”，注明拒绝付款理由，涉及合同的应引证合同上的有关条款。属于商品质量问题，需要提出质量问题的证明及其有关数量的记录；属于外贸部门进口商品，应该提出国家商品检验或运输等部门出具的证明，向开户银行办理拒付手续。银行同意部分或全部拒付的，应在拒绝付款理由书上签署意见，并将拒绝付款理由书、拒付证明、拒付商品清单和有关单证邮寄收款人开户银行转交销货小企业。
采用托收承付方式结算的，收款单位对于托收的款项，根据银行的收账通知和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位对于承付的款项，应于承付时，根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等有关原始凭证，据以编制付款凭证。如果拒绝付款，属于全部拒付的，不作账务处理；属于部分拒付的，付款部分按上述规定处理，拒付部分不作账务处理。1.7 小企业的汇兑损益怎样处理【基础链接】
外币兑换中由于所采用的外汇买入价和卖出价与入账价值不同而产生的汇兑损益。
持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值变动而产生的汇兑损益。外币货币性资产在汇率上升时，产生汇兑收益，反之，产生汇兑损失，外币货币性负债则相反。
对于筹建期间的汇兑损益，计入长期待摊费用；生产经营期间发生的汇兑损益，计入当期财务费用；对于与购建固定资产等直接相关的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态前发生的（符合资本化条件），计入固定资产成本。【账务处理】
举例说明主要外币业务的会计处理。
「例」乙股份有限责任公司（以下简称乙公司）外币业务采用每月月初的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
该企业2013年12月31日有关科目余额如表1-1所示。表1-1 甲企业有关科目余额表 （单位：万元）美汇人民账户名称元率币1 银行存款6.16 1000005 30 6.1应收账款0005002 12 应付账款6.1000200长期借款（工程项目尚未达到预定可使用状1 6.16 100态）000
该企业2014年1月份发生下列经济业务（1月1日的汇率为1美元=6.03元人民币）：（1）该企业收回客户前欠账款2 000万美元存入银行。（2）将1 000万美元存款兑换为人民币存款，兑换当日汇率为：买入价1美元=6.03元人民币，卖出价1美元=6.06元人民币，当日市场汇率为1美元=6.03元人民币。（3）用银行存款1 500万美元偿还应付账款。（4）用银行存款1 000万美元归还长期借款。（5）接受投资者投入的外币资本1 500万美元，作为实收资本，合同约定的汇率为1美元=6.04元人民币。收到外币当日的市场汇率为1美元=6.03元人民币，外币已存入银行。
2014年1月31日的汇率为1美元=6.04元人民币。
要求：（1）根据上述经济业务编制会计分录。（2）计算2014年1月末各账户的汇兑损益和1月份的汇兑损益及其中计入1月份财务费用的汇兑损益金额，并列出计算过程。（3）编制调整损益的相应的会计分录（答案金额单位用万元表示）。【答案及解析】（1）根据经济业务编制会计分录如下。
①收回客户前欠账款2 000万美元
②将1 000万美元存款兑换为人民币存款
企业将美元卖给银行，银行按买入价折算。会计分录为：
③用银行存款1 500万美元偿还应付账款
④用银行存款1 000万美元归还长期借款
⑤接受投资者投入的外币资本1 500万美元（2）计算2014年1月末各账户的汇兑损益。
银行存款的汇兑收益=（1 000+2 000+1 500-1 000-1 500-1 000）×6.04-（6 100+12 060+8 045-6 130-9 045-6 030）=1 000×6.04-6 000=6 040-6 000=40（万元）
应收账款的汇兑收益=（5 000-2 000）×6.04-（30 500-18 090）=18 120-12 410=5 710（万元）
应付账款的汇兑损失=（2 000-1 500）×6.04-（12 200-9 045）=3 020-3 155=135（万元）
财务费用-汇兑损益40+5 710-135=5 615（万元）
长期借款的汇兑损失=（1 000-1 000）×8.35-（6 100-6 030）=70（万元）
2013年1月份汇兑收益=40+5 710-135-70-70=5 475（万元）
应计入1月份财务费用的汇兑收益=40+5 710-135-70=5 545（万元）（3）编制调整损益的相应的会计分录。1.8 小企业暂付款业务如何处理【基础链接】
暂付款是指企业暂付给其他单位或个人，以根据具体情况收回和报销的款项。【账务处理】
现以差旅费为例说明暂付款的会计处理。
「例」甲公司员工廖鑫要去杭州出差，向公司预借差旅费2 500元，会计分录编制如下。
廖鑫出差归来报账，共开销2 200元。
试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]