作者：王东岗
出版社：辽海出版社
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财产物资会计业务实战手册试读：
前言
在市场经济环境下，绝大多数企业都要依赖财产物资进行生产经营活动。规模大的单位涉及财产物资会计核算的工作量较大，一般专设财产物资核算员；规模较小的单位，涉及财产物资会计核算的工作量较小，可由其他会计岗位人员兼任。
财产物资核算会计岗位是会计工作中重要的一个岗位。为了适应该岗位的需要，从业人员不仅需要一定的理论学习与职业教育，明确财产物资核算岗位的职责权限，更需要加强实务练习，掌握财产物资核算岗位的工作要领和工作流程。
本书根据财产物资核算岗位的工作特点而编写，具体介绍了存货会计岗位的业务核算方法、实务处理流程及岗位实训；固定资产会计岗位的业务核算方法、实务处理流程及岗位实训；无形资产会计岗位的的业务核算方法、实务处理流程及岗位实训。为了方便读者在学习核算方法及实务处理流程后，能更好地参与实践工作，本书实训部分内容未列出答案，方便读者更好地实际操作。
本书具有以下特点：
1．指导性强。本书是以实际工作中的业务分工和内容为标准来编写的，具有很强的指导作用。
2．操作性高。每项实务处理都有详细的业务流程，使得读者能够按顺序完成实训过程，不至于手忙脚乱，不知从何处下手。
本书在编写过程中参考了其他学者的文献资料，在此表示诚挚的谢意。由于时间仓促，其中难免有不足之处，恳请广大读者朋友批评指正。
岗位职责说明篇
本篇主要内容1 财产物资管理会计岗位职责
2 存货会计岗位职责
3 固定资产会计岗位职责
4 无形资产会计岗位职责
1 财产物资管理会计岗位职责一、任职资格（1）学历——大专及以上学历，会计、财务管理相关专业。（2）专业经验——两年以上资产管理及账务处理工作经验。（3）个人能力要求——熟悉国家相关财经制度、企业资产管理流程及关键控制点，熟练运用office等办公软件。（4）其他要求——具有会计从业资格；具有良好的人际关系，能有效地与各级别的人员进行沟通；具备善于发现问题及独立解决问题的能力。二、职责内容（1）组织制定待处置资产管理机构设置原则、资产管理工作人员的任用标准。（2）组织制定企业待处置资产管理工作制度，包括产权交易、损失核销、清算的政策、程序和方法等。（3）组织编制企业待处置资产清理的工作规划、年度工作计划。（4）负责企业固定资产、无形资产等资产的购进、折旧/摊销、转让、出售等事项的会计处理工作。（5）不定期核查固定资产、在建工程的账目，并深入现场进行账实核实，确保账实相符。（6）组织开展企业待处置资产的清理工作，审查待处置资产清理工作成果，并及时向主管领导和总经理提交审查意见。（7）负责对递延资产、其他资产的价值管理；掌握各种递延资产的分摊期，正确处理递延资产和待摊费用的划分；确保储备物资的专门用途，维护其安全与完整。（8）协调企业与政府资产管理机构、产权交易中心、律师事务所等机构的关系。（9）按时完成领导交办的其他相关工作。2 存货会计岗位职责一、任职资格（1）学历——大专及以上学历，会计、财务管理类相关专业。（2）专业经验——一年以上财务相关工作经验。（3）个人能力要求——熟悉生产企业的基本生产流程以及材料与成本的核算、控制要点。（4）其他要求——具有会计从业资格；工作严谨细致，具有高度的工作责任感和敬业精神；性格开朗，善于与人沟通，具有良好的团队合作意识。二、职责内容（1）在财会部经理的指导下，健全存货核算的二、三级科目，参与编制存货及外协核算相关制度规定并提出建议。（2）审核材料采购、领用、消耗的相关原始凭证，根据原始凭证的内容登记收款凭证、付款凭证或转账凭证。根据业务性质，分别填制记账凭证、付款凭证、收款凭证。（3）按顺序登记库存商品明细账，并按月进行结账。按商品的品名、编号、规格、等级分户。（4）根据复核会计复核无误的凭证及时登记存货核算明细账。（5）月末根据仓储部报来的各类存货出库凭证开展存货消耗的核算工作，按时编制成本会计核算所需的材料消耗汇总表，并编制会计凭证，记入电脑账和手工账。（6）月末对存货明细账和总账进行核对，对存货电脑明细账进行核对，对发票未来的存货进行估价入账。（7）月末将各类存货出入库情况与仓库保管员进行核对，并对仓库自查实物情况进行询问，对仓库库存实物进行不定期抽查，对仓库盘点进行监督。（8）参与制定存货消耗定额和目标成本定额标准。（9）按时参加有关清产核资工作。（10）按时完成领导交办的其他相关工作。3 固定资产会计岗位职责一、任职资格（1）学历——大专及以上学历，会计、财务管理及相关专业。（2）专业经验——两年以上相关工作经验。（3）个人能力要求——熟悉企业会计制度、会计准则及专业知识，具有一定的组织、协调能力，熟练使用计算机。（4）其他要求——具有会计从业资格；工作认真踏实，责任心强，遵守会计职业道德，无违法乱纪行为，具有较好的团队协作精神；熟练使用各种办公软件。二、职责内容（1）按制度规定，结合企业固定资产的配置情况，会同有关职能部门，建立健全固定资产、在建工程、无形资产、递延资产及其他资产的管理与核算办法；并依照企业经营管理的要求，制订固定资产目录。（2）依照制度规定，设置固定资产登记簿，组织填补固定资产卡片，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。应为融资租入的固定资产单设明细科目核算；属于临时租入的固定资产专设备查簿，登记租入、使用和交还等情况。（3）根据国家统一规定，按取得固定资产的不同来源，正确计算和确定固定资产的原始价值，及时计价入账；对已入账的固定资产，除发生有明确规定的情况外，不得任意变动。（4）会同有关职能部门完善固定资产管理的基础工作，建立严格的固定资产明细核算凭证传递手续，加强固定资产增减的日常核算与监督。（5）按国家的有关规定选择固定资产折旧方法，及时提取折旧；掌握固定资产折旧范围，做到不错、不漏。（6）负责对在建工程的预决算管理。对自营工程、在建工程要严格审查工程预算；施工中要正确处理试运转所发生的支出和收入；完工交付使用要按规定编制竣工决算，并参与办理竣工验收和交接手续；对出包工程，要参与审查工程承包合同，按规定审批预付工程款；完工交付使用时要认真审查工程决算，办理工程款清算。（7）对被清理的固定资产，要分别按有偿转让、报废、毁损等不同情况进行账务处理。（8）会同有关部门定期组织固定资产清查盘点工作，汇总清查盘点结果，发现问题，查明原因，及时妥善处理；并按规定的报批程序，办理固定资产盘盈、盘亏的审批手续，经批准后办理转销的账务处理。（9）经常了解主要固定资产的使用情况，运用有关核算资料分析固定资产的利用效果，改善固定资产的管理工作，并向企业提供有价值的会计信息或建议。4 无形资产会计岗位职责一、任职资格（1）学历——大专及以上学历，会计、财务管理及相关专业。（2）专业经验——两年以上相关工作经验。（3）个人能力要求——熟悉企业会计制度、会计准则及专业知识，具有一定的组织、协调能力，熟练使用计算机。（4）其他要求——具有会计从业资格；工作认真踏实，责任心强，遵守会计职业道德，无违法乱纪行为，具有较好的团队协作精神；熟练使用各种办公软件。二、职责内容（1）负责无形资产的会计核算，按月摊销无形资产。（2）负责核算各种无形资产的计价，正确处理无形资产的转让和投资，并按规定确定各种无形资产的摊销期。（3）负责无形资产相关业务原始凭证的稽核。（4）配合相关部门参与对无形资产的管理；办理与岗位相关的其他事项，其他职责内容参照固定资产会计岗位职责。存货篇
本篇主要内容第1章 存货的核算
1 主要存货的核算
2 存货取得成本的核算
3 发出存货的计量
4 期末存货的计量
第2章 存货业务账务处理
1 原材料购进业务账务处理
2 采购退回及采购损耗业务账务处理
3 发出材料业务账务处理
4 存货清查业务账务处理
5 周转材料业务账务处理
第3章 存货业务实训
1 实际成本法下存货收发业务实训
2 存货清查及期末计价业务实训
第1章存货的核算1 主要存货的核算一、原材料原材料是生产经营过程中的劳动对象，是企业生产经营中不可缺少的物质。
原材料按其在生产经营过程中的不同作用，一般可分为6类，具体如表1-1所示。
表1-1 原材料的分类及具体内容原材料的分类具体内容原料及主要材料是指经过加工后能够构成原料及主要材料产品主要实体的各种原料和主要材料。主要材料是指经过加工的材料外购半成品是指从外部购入，需经本企业外购半成品（外购件或外协进一步加工或装配的已加工过的原材料，件）外购半成品也可归入原料及主要材料，而不单设一类辅助材料是指直接用于生产，在生产中起辅助作用，不构成产品主要实体的各种材料。按其在生产中所起作用的不同，又可辅助材料分为：（1）加入产品实体与主要材料相结合，或使主要材料发生变化，或给予产品某种性能；（2）被劳动工具所消耗；（3）为创造正常劳动条件而消耗的燃料是指工艺技术过程或非工艺技术过程燃料用来燃烧取得热能的各种材料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料修理用备件是指为修理本企业机器设备和运输工具所专用的各种备品备件，如轴修理用备件（备品备件）承、齿轮等。一般修理用零件可归入辅助材料一般用包装材料，如纸张、麻绳、铁皮等，包装材料也可归入辅助材料类
为了总括反映和监督材料的增减变动和结存情况，应设置“原材料”、“在途物资”等账户。“原材料”账户用于核算企业库存各种材料的收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。“在途物资”账户用于核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户可按供应单位和物资品种进行明细核算。本账户的借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。
1．材料收入的账务处理
材料收入因为货款结算方式、采购地点、收料和付款时间不同，其账务处理有所不同。（1）货款已经支付或开出承兑商业汇票，同时材料已验收入库。
企业采购材料，如果付款后随即收到材料，或者货款支付或已开出承兑商业汇票与材料的验收入库基本上同时进行，则在业务发生后，即可根据银行结算凭证、发票账单和收料单等确定的材料成本，借记“原材料”账户，根据取得的增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按照实际支付的款项，贷记“银行存款”（或“库存现金”）、“其他货币资金”、“应付票据”等账户。会计分录如下：
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款【例1-1】甲企业为增值税一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，发票等已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。编制会计分录如下：（2）货款已经支付或开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。该项业务的产生，多数是在企业向外地采购材料，发生结算凭证等单据已到，并已承付货款或开出承兑商业汇票，但材料尚在运输途中。在会计上将此项业务作为在途物资处理，通过“在途物资”账户核算。会计分录如下：
借：在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
到达后验收入库时：
借：原材料
贷：在途物资【例1-2】假设【例1-1】购入材料的业务，发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时编制如下会计分录：
上述材料到达验收入库时，再编制如下分录：（3）货款尚未支付，材料已经验收入库。
企业在材料采购过程中，发生材料已到而结算凭证未到或企业暂时无力支付的业务，如所收到的材料，确属企业订购的品种，可先行办理材料的验收入库手续，并分别情况进行必要的账务处理。
①材料已到，发票账单也已到达，但由于企业的存款不足而暂未付款，在此情况下，属于企业占用了供货单位的资金，形成了应付而未付供应单位的款项，构成了企业的流动负债，应通过“应付账款”账户核算。
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款【例1-3】A企业购入甲材料3000千克，买价7000元，增值税额为1190元，材料已到并已验收入库，但货款尚未支付。应根据有关发票账单及收料单等凭证作如下会计分录：
②材料已到，但供应单位发票账单未到，而货款尚未支付。在此情况下，为做到材料账实相符，应先按双方合同价格或计划价格暂估入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月初作相反的会计分录予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票时，按正常程序，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户。
在实际工作中，发生的材料已经验收入库，而发票账单尚未到达情况时，一般情况下，发票账单在材料到达后的几天内即可到达。为简化核算手续，对这些业务月份内可暂不进行总分类核算，只在材料明细分类账中登记收入数量，待发票账单到达后，按实际成本入账。但如果月终仍未收到发票账单，应暂估入账，下月初作相反的会计分录予以冲回，待发票账单到达后再按实际成本入账。【例1-4】购入甲材料，材料已经运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为9000元，有关会计处理如下：
下月初作相反的会计分录予以冲回：
2．材料发出的账务处理
企业生产过程中发出材料业务非常频繁，平时根据领发料凭证逐笔登记材料明细分类账，以详细反映各种材料的收、发和结存余额。总分类核算一般是根据按实际成本计价的领、发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，通过编制“发出材料汇总表”，于月末一次登记总分类账，这样就可大大简化记账工作。
材料发出时，根据用途不同编制如下会计分录：
借：生产成本、制造费用、管理费用等
贷：原材料【例1-5】“发料凭证汇总表”如表1-2所示。根据“发料凭证汇总表”进行材料发出的核算。
表1-2 发料凭证汇总表
根据“发料凭证汇总表”，编制如下会计分录：二、库存商品
库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。
为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应当设置“库存商品”科目，借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。采用计划成本核算时，还需要设置“产品成本差异”科目，该科目的使用方法与“材料成本差异”相同。
1．产成品入库的账务处理
企业生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的入库和出库，通常平时只记数量不记金额，期（月）末计算入库产成品的实际成本。生产完成验收入库的产成品，按其实际成本核算，会计分录如下：
借：库存商品
贷：生产成本
产成品种类较多的，也可按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异，可以单独设置“产品成本差异”科目，比照“材料成本差异”科目核算，会计分录如下：
借：库存商品
贷：生产成本
借（或贷）：产品成本差异
采用实际成本法进行产成品日常核算的，发出产成品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别计价法计算确定。【例1-6】甲公司采用计划成本法核算库存商品，2013年11月末，产成品验收入库，计划金额合计200000元，实际金额180000，作出如下会计分录。【例1-7】甲公司采用实际成本法核算库存商品，2013年11月末，产成品验收入库，金额合计200000元，作出如下会计分录。
2．结转销售商品成本的账务处理
对外销售产成品，结转销售成本时，会计分录如下：
借：主营业务成本
贷：库存商品
采用计划成本核算的，发出产成品还应结转产品成本差异，将发出产成品的计划成本调整为实际成本。
借：主营业务成本
贷：库存商品
借（或贷）：产品成本差异【例1-8】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有1000台，B产品有2000台。该月A产品实际单位成本3000元，B产品实际单位成本2000元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录。三、包装物
包装物指在生产流通过程中，为包装本企业的产品或商品，并随同它们一起出售、出借或出租给购货方的各种包装容器。如桶、箱、瓶、坛、筐、罐、袋等。包装物与低值易耗品，合并称为包装物。
1．作为产品一部分的包装物
如家电生产中领用的纸包装盒，啤酒生产中使用的瓶或罐等。生产领用时，这些包装物与其他原材料一样形成产品的实体，从价值上转化为产品的制造成本。因此，生产领用时，应作如下分录：
借：生产成本
贷：包装物
2．随同商品出售但不单独计价的包装物
这部分包装物一般是作为企业促销的手段，并给顾客提供方便的包装物。因此，这类包装物的价值应转化为企业的一项“销售费用”来处理。销售领用时应作如下分录：
借：销售费用
贷：包装物
3．随同商品出售并单独计价的包装物
这类包装物与上述包装物一样也是用在产品销售过程中，只是本包装物向客户单独“计价”收费，因此会计上等同材料销售处理，其形成的收入作为“其他业务收入”处理，同时作为增值税的一个纳税项目核算其“销项税额”。因此，收到包装物款项时，应作如下分录：
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
结转包装物成本时：
借：其他业务支出
贷：包装物
4．出租出借的包装物
这一类包装物是以“租借”形式向客户提供的不发生所有权转移的包装物，核算上也有别于以上三类包装物。以出租方式的包装物的核算一般分为押金收取、收取租金、结转成本、退回押金几个环节，其中租金收入作为“其他业务收入”处理。以出借方式的包装物不发生收入，仅发生成本，而这种成本会计上也一般作为促销费用，以“销售费用”入账，其他核算环节与出租相同。出租出借包装物的业务及分录如下所示。（1）发出包装物并收取押金：
借：银行存款
贷：其他应付款（2）收取包装物租金：
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）（3）结转包装物成本：
借：其他业务支出
贷：包装物
借：销售费用
贷：包装物（4）收回包装物并退回押金：
借：其他应付款
贷：银行存款2 存货取得成本的核算
企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本三个组成部分。企业存货的取得主要是通过外购和自制两个途径。不同存货的成本构成内容不同：原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本，由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的初始成本，由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。一、外购存货成本核算
原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费以及其他可归属于存货采购成本的费用，如图1-1所示。
图1-1 外购存货成本的构成（1）购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。（2）相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。（3）其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。分配方法通常包括按所购存货的重量或采购价格的比例进行分配。
对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末时按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。二、加工取得存货成本核算
企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等。其成本由采购成本、加工成本构成，某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等，如图1-2所示。通过进一步加工取得的存货的成本中，采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的，因此，计量加工取得的存货成本，重点是要确定存货的加工成本。
图1-2 加工取得存货的成本所包含的内容
存货加工成本由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，因此，不包括直接由材料存货转移来的价值。其中，直接人工是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬。直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否与所生产的产品直接相关（即可否直接确定其服务的产品对象）。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用是一项间接生产成本，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
1．委托外单位加工的存货
委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税费，作为实际成本。在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。【例1-9】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为10000元，支付的加工费为8000元（不含增值税），消费税税率为10％，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。适用的增值税税率为17％。
甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：（1）发出委托加工材料。（2）支付加工费和税金。
消费税组成计税价格＝（10000＋8000）÷（1-10％）＝20000（元）
受托方代收代交的消费税税额＝20000×10％＝2000（元）
应交增值税税额＝8000×17％＝1360（元）
①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的，会计分录如下：
②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的，会计分录如下：（3）加工完成后，收回委托加工材料。
①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的，会计分录如下：
②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的，会计分录如下：
2．自行生产的存货
自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造费用。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本；在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配法等，还可以按照耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用。三、其他方式取得存货成本的核算
企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并以及存货盘盈等，具体内容如表1-3所示。
表1-3 取得存货的方式及其成本的确定取得存货的方式成本的确定按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投投资者投入存货资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值按其重置成本作为入账价值，并通过“待盘盈存货处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用按从事劳务提供人员的直接人工和其他直通过提供劳务取得的存货接费用以及可归属于该存货的间接费用确定
1．投资者投入存货的成本
投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。【例1-10】2013年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲责任有限公司（以下简称甲公司）。A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值为5000元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不合税价款为5000元，增值税税额为850元。假定甲公司的股本总额为10000元，A在甲公司享有的份额为35％。甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17％；甲公司采用实际成本法核算存货。本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为5000元，因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5000元，增值税850元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。
甲公司的账务处理如下：
2．盘盈存货的成本
盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期“管理费用”。
3．通过提供劳务取得的存货
通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。
在确定存货成本的过程中，应当注意，下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损溢：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损溢，不得计入存货成本。例如，企业超定额的废品损失以及由自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损溢。（2）仓储费用，指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损溢。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。例如，某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，就应计入酒的成本，而不是计入当期损溢。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损溢，不得计入存货成本。（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损溢（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务，比照该原则进行处理。3 发出存货的计量一、发出存货的计量方法
企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计算方法，以确定当期发出存货的实际成本。
对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定存货的成本。企业在确定存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法等方法进行确认，具体内容如表1-4所示。
表1-4 存货成本确认的方法及优缺点方法优缺点随时结出存货发出成本和结存存货成本，而且期末存货成本接近于市价。但是，如果存货收发业先进先出法务较多且存货单价不稳定时，计算工作量较大。另外，在物价持续上升时，采用先进先出法会使发出存货成本偏低，利润偏高可以随时计算存货的平均单位成本，计算出的发出和结存存货的成本比较客观。但是，在存货单移动加权平均法价不同的情况下，由于每收入一次（批）存货就要重新计算一次平均单价，计算工作量较大。因此，存货收发频繁的企业不宜采用此法计算手续简便，有利于简化成本计算工作。但是，由于必须到月末才能计算出本月的平均单价，平月末一次加权平均法时在存货明细账上无法反映发出和结存存货的实际成本，不利于存货成本的日常管理与控制适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本个别计价法较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品
1．先进先出法
先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。【例1-11】假设某企业2013年7月份甲材料的入库、发出和结存资料如表1-5所示。
表1-5 材料明细账
现以表1-5资料为例，运用先进先出法计算发出材料成本，结果如表1-6所示。
表1-6 材料明细账
应注意，先进先出法可以随时结出存货发出成本和结存存货成本，而且期末存货成本接近于市价。但是，如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时，计算工作量较大。另外，在物价持续上升时，采用先进先出法会使发出存货成本偏低，利润偏高。
2．移动加权平均法
移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。计算公式如下：
本次发出存货的成本＝本次发出存货数量×本次发货前的存货单位成本
本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本【例1-12】仍沿用表1-5的资料，运用移动平均法计算发出材料成本，结果如表1-7所示。
表1-7 材料明细账（8000＋12600）÷（400＋600）＝20.06（元）；（4120＋8600）÷（200＋400）＝20.12（元）；（4240＋4400）÷（200＋200）＝20.16（元）。
采用移动平均法可以随时计算存货的平均单位成本，计算出的发出和结存存货的成本比较客观。但是，在存货单价不同的情况下，由于每收入一次（批）存货就要重新计算一次平均单价，计算工作量较大。因此，存货收发频繁的企业不宜采用此法。
3．月末一次加权平均法
月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本。计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。
本月发出存货的成本：本月发出存货的数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本【例1-13】沿用表1-5的资料，运用月末一次加权平均法计算发出材料成本，结果如表1-8所示。
表1-8 材料明细账
甲材料的平均单价＝（8000＋25600）÷（400＋1200）＝20.10（元）；
发出材料的金额＝1200×20.10＝25200（元）；
期末结存材料金额＝400×20.10＝8400（元）。
加权平均法计算手续简便，有利于简化成本计算工作。但是，由于必须到月末才能计算出本月的平均单价，平时在存货明细账上无法反映发出和结存存货的实际成本，因此不利于存货成本的日常管理与控制。
4．个别计价法
个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且该方法确定的存货成本最为准确。
采用这种方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，因此实务操作的工作量繁重，困难较大。
个别计价法适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。二、商品的一般销售业务核算
1．通常情况下销售商品收入的处理
确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；同时或在资产负债表日，按应交纳的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费金额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税（或应交资源税、应交城市维护建设税等）”科目。
如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。
2．托收承付方式销售商品的处理
托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。【例1-14】宏成公司在2013年3月12日向顺发公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为300000元，增值税税额为51000元，款项尚未收到；该批商品成本为220000元。宏成公司在销售时已知顺发公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与顺发公司长期建立的商业关系，宏成公司仍将商品发往顺发公司且办妥托收手续。假定宏成公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。
根据本例的资料，由于顺发公司资金周转存在困难，因而宏成公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给顺发公司。根据销售商品收入的确认条件，宏成公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目反映。宏成公司的账务处理如下。（1）2013年3月12日发出商品时：
同时，将增值税专用发票上注明的增值税税额转入应收账款：（注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不编制这笔分录，待纳税义务发生时再编制应交增值税的分录）（2）2013年6月10日，宏成公司得知顺发公司经营情况逐渐好转，顺发公司承诺近期付款时：（3）2013年6月20日收到款项时：
试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]