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作者：中国财政经济出版社培训中心

出版社：中国财政经济出版社

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审计试读：

我国注册会计师考试于1991年首次举办，经过20多年的发展，累计400余万人报名，超过16万人取得注册会计师全科合格证书。注册会计师考试已成为行业人才建设和诚信建设的重要组成部分，是选拔和培养高级会计人才的重要手段之一，更是中国特色社会主义人才建设事业的重要领域。注册会计师资格也发展成为国内权威性、公认性和专业性最高的执业资格之一。通过注册会计师考试、获得资格证书，不仅是进入注册会计师行业的必要条件，更是进入相关行业、相关领域工作的敲门砖。

2009年，中国注册会计师协会对注册会计师考试进行了重大的改革——“6＋1”制度，考试分专业阶段和综合阶段。

专业阶段考试科目包括会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理等共6门考试科目，主要测试考生是否具备注册会计师执业所需的专业知识，是否掌握基本技能和职业道德要求。因此，复习专业阶段各科目，除了研读考试大纲和辅导教材外，尤其要重视基本理论和基础知识的学习，善于分析试题背后所要表达的经济关系和经济实质。与此同时，考生还要加强专业英语的学习，有针对性地加强训练，提高英语阅读能力和写作能力。

综合阶段考试科目是根据《中国注册会计师胜任能力指南》要求进行考核，主要测试考生是否具备在注册会计师执业环境中运用专业知识，保持职业价值观、职业态度与职业道德，有效解决实务问题的能力，其中包括在国际环境下运用英语进行业务处理的能力。综合阶段侧重于考查考生的胜任能力，所以，考生在参加第二阶段考试前应当注意积累必要的实务经验。

考生在通过第一阶段的全部考试科目后，才能参加第二阶段的考试。两个阶段的考试，每年各举行1次。对在连续5年内取得专业阶段6个科目合格成绩的考生，发放专业阶段合格证。综合阶段考试科目应在取得专业阶段合格证后5年内完成，对取得综合阶段考试合格成绩的考生，发放全科合格证。

2012年，中国注册会计师协会对考试组织管理制度再次进行改革，由纸笔考试改为计算机化考试（简称机考），即在计算机终端获取试题、作答并提交答案。

可以说，随着实务工作对注册会计师的要求越来越高，中国注册会计师协会对注册会计师考试管理越来越严格，注册会计师考试未来的发展趋势将会是越来越贴近实务，越来越难！

考试越来越难并不可怕，注册会计师考试持续了二十多年，肯定是一种标准化的资格考试。凡是标准化考试就有标准化的应对方法，选对方法事半功倍！

首先，复习备考一定要利用好考试辅导课程，因为，一般人对于视音频的接受能力比单纯的阅读，效果更佳。此外，经验丰富的专家或老师的授课逻辑和体系特别清晰，能辅助复习，而不是死记硬背。

其次，做题和记忆相结合。有些科目的学习方法可以是在理解的基础上记忆，尤其是会计、审计、税法、经济法等，考察内容有逻辑体系，只有在理解的基础上才能够更好的记忆。有些科目则是做题非常重要，例如：财务成本管理、税法等，不仅要做历年考试的真题，还要做各式各样的模拟题，以巩固所学的知识。

再次，考生应当时时进行自我总结。一方面清楚的认识到自己的薄弱环节，一方面还要对各科的考点能够有一个总体把握，将零散的知识点串联起来。二、CPA命题规律

从1980年我国注册会计师制度得以恢复至今，注册会计师审计所经历的时间并不长，但国际趋同程度很高，我国注册会计师审计准则的构建大量地吸纳了国际审计准则的内容，具体体现在注册会计师考试的《审计学》教材上，内容多且比较难以阅读和理解，学习起来有很大的难度。从最近五年的考试题型上来看，题量整体上略有下降，单选题和多选题在35～40题之间，分值表现为45分左右；简答题这几年在5～6题之间，分值表现为40分左右，其中包括5分的英文附加分，简答题的难度略有上升；综合题的分值略有下降，但不意味着整套试卷的难度降低。

下面对近几年审计考试的命题规律做以下总结：

1.《审计》课程的考试紧跟教材的变动，重点考核当年教材的变动点

每年“中注协”专家组都会在上一年《审计》教材的基础上，结合当年最近会计、审计准则的变动及其指南的变动对应试辅导的《审计》教材做出一定的修订，修订后的内容一般会成为当年的重点加以考核。例如，2011年注册会计师《审计》教材在第二十一章其他特殊事项的审计中做了较大修订，在2011年考题中就反映在单选题有3小题，多选题中有4小题直接考核该章知识点。

2．《审计》考试离不开会计的账务处理《审计》考试中的综合题经常考核审计报告相关内容，那这一部分必然和会计的账务处理相结合，注册会计师在财务报表审计中，应当依据企业会计准则，基于管理层的“认定”进行再“认定”。因此，会在审计考试中大量存在会计的知识点的考察。

3．风险导向审计的精髓贯穿整本教材，也是考试的重点和难点

随着审计环境的变化，风险导向审计应运而生，这也对注册会计师提出了更高的要求。注册会计师必须综合考虑企业的环境和面临的经营风险，把握企业的各方面情况，分析企业经济业务中可能出现的错误和舞弊行为，并以此为出发点，制定审计策略，依据审计风险模型，制定与企业状况相适应的审计计划，以确保审计工作的效率和效果。风险导向审计中所体现的基本步骤为：了解被审计单位及其环境→风险评估→风险应对。这一基本流程在考试中经常以综合题的形式出现。三、应试指南

针对课程的考试特点，在复习准备时，掌握以下学习方法和应试要点对有效地掌握课程内容、顺利通过考试是很有帮助的：

1．保持良好的心态

保持良好的心态是成功的关键。对于考生，首先应调整好自己的心态，备考的时间对于每个参考的考生而言都是短暂的，成功的关键取决于考生如何高效合理地安排备考时间。最好的状态既要有紧迫感，又不至于太紧张，应做好完备的学习日程安排并及时掌握学习中的重难点。

2．全面掌握，认真通读考试大纲和指定教材

考试大纲是考试的最直接的指引性纲要，每个考生必须熟识。从历年考题来分析，不难发现考试大纲中做重点要求的内容都是考试的重点和难点，需要考生精准掌握。《审计》教材是根据《注册会计师执业准则》和《注册会计师执业准则指南》这两本书来编著的，是以中国注册会计师协会指定的辅导教材的内容为命题范围。因此，考生要通读并熟悉教材内容，教材至少看三遍，记住基本概念，理解基本理论。但是，对于第一次接触审计的考生而言，甚至会连这本教材的通读都是很困难的，因为里面有大量的准则和指南内容的摘录，使得教材的可阅读性降低，故各位考生应静下心来，仔细研究教材中各种知识点，注意掌握框架，梳理知识点，把握重点，各个击破。

3．辅以练习，强化知识点《审计》教材的内容比较多，知识点较繁杂，学习起来比较抽象，难以理解。因此，考生可以通过辅以大量的练习来强化自己对相关知识点的理解和掌握。并且，应注重对历年真题的研究和把握，通过考点来学习难点，效率更高。在复习阶段时，对重点内容要多看、多做练习，力求熟练掌握教材的重点内容。难点内容往往是复习备考过程中的绊脚石，要花功夫突破难点。难点内容有些是共同性的，有些内容则因人而异。突破难点的方法是，认真阅读教材相关的内容，理解教材的思路，同时，对教材的例题反复阅读、体会。另外，考前通过真题练习，熟悉常考内容，找出并克服自己的薄弱环节，也有利于用较短的时间突破教材的重点和难点问题。

4．复习时注意归类掌握教材的体系内容

尽管教材的内容很多，但《审计》课程的内容有一个很大的特点，基本围绕重大错报风险评估和应对，还有几章较零散的章节，比如审计抽样，自成体系，可以单独考虑，不会扰乱整体的连贯性。审计教材中，关于一项内容的具体情况比较复杂，比如与注册会计师独立性相关的章节，内容虽相近但又具体情况稍微变化就适用于不同应对措施。考生应该自己归纳整理，以防记混，影响考试发挥

5．考前要掌握必要的答题技巧

对教材内容是否掌握，最终是否能顺利通过考试，关键是能否用所掌握的知识顺利回答各项考题。如果平时熟悉答题技巧，不仅有助于检测对课程内容掌握的程度，而且也有助于考试时能够顺利回答考题。四、答题技巧（一）答卷前浏览试卷，分清难易

看到机考试卷后，先输入自己的名字、考号等，然后用两、三分钟的时间大体上浏览一下题目，主要是看看题目类型，以便做到心中有数。是否属于平时学习中分析预测的那样？或许是相似？这样，做到心中基本有数，对试卷有个整体了解。通过浏览，区分难易，并结合自己平时的学习实力确定答题思路。先易后难。审计考试的特点是阅读量大，题量相对较多，难度较大。如果主观题一看就不知道如何下手，考生可以把考试的重心放在客观题的解答上，争取得到较高的准确率，并尽可能地在客观题上缩短答题时间，将一定的时间留给主观题。整体把握、抓大放小、不在一道题目上纠缠过多，该放弃的就放弃。分值越大的题目，越不要轻易放弃；分值越小的题目，越不要花太多的时间。对于花了一定时间仍然不能做出来的题目，要勇于放弃。不建议考生为了某一道问题而花费较多的时间，得不偿失。（二）巧做各种题型

1．单项选择题

单项选择题相对而言是一种比较容易的考题，四个选择项中只有一个选项为答案，四选一。四个选项往往含有的信息量很大，且相关性较高。这往往给考生提供了解答思路，将选择支中所涉及的知识点进行分类，筛选和判别。故单选题的作答过程可以采用以下策略：（1）如果其中两个或两个以上的选项存在承接、递进关系，即这两个或两个以上选项会同时成立，则正确选项只能在上述选项之外去寻找。（2）如果其中两个选项关系对立，则在单选题中，正确选项必是这两者之中的某一个。（3）排除法。如果正确答案不能一眼看出，应首先排除明显是荒诞、拙劣或不正确的答案。一般来说，对于选择题，尤其是单项选择题，基本项与正确的选择答案几乎直接来自于指定辅导教材，其余的备选项要靠命题者自己去设计，即使是高明的命题专家，有时为了凑数，他所写出的备选项也有可能一眼就可看出是错误的答案。尽可能排除一些选择项，就可以提高你选对答案而得分的机率。

2．多选题。多选题相对而言，难度系数较高，为不定项选择，往往四个选项中至少有两个以上的正确选项。由于审计学的内容多且需要加以记忆的知识点很繁杂，如果考生的记忆不够准确，很容易产生似是而非的印象；如果对法条及原理的理解不够精当，容易发生部分的偏差与错误；或者由于审题不够仔细，忙乱中误选了不正确项。故多选题的答题策略可以考虑以下几点：（1）率先辨优法。（2）如果两个或两个以上的选择项之间存在承接关系或递进关系，即数个选项能同时成立，则往往这两个或两个以上的选项应一同入选。（3）排除法。同单选题的解答方法，将一眼看去就可以判定不符合题目要求的选项率先排除掉，集中精力放在干扰选项上。如果你不知道确切的答案，也一定不要放弃，要充分利用所学知识去猜测。一般来说，排除的项目越多，猜测正确答案的可能性就越大。当然，如果考生能够将知识点在理解的基础上掌握得精准，解答多选题的正确率会更高。

3．简答题

简答题在《审计》试卷中的题量一般在6个左右，所占的分值一般在35分左右。简答题相对来说难度较大，分值较大且涉及的考点较多，必须予以足够的重视。如果本类题型得分不多，要想通过考试就很困难，所以需要大家仔细阅读试题，准确理解题意，根据要求答题，注意解题步骤，在书写时尽量做到一个要点一个自然段，以便阅卷教师的评阅。针对没把握的题而言，有不少学生对付没把握的题的策略是“以多取胜”，认为多写没亏吃。实际上，每一题的答案可分为几个要点，判卷老师是依据评分标准来给分的。在答没把握的题时，首先要分清此题包括几个要点，依据要点，简略概括。这样做比笼统地写一大堆话容易多得分，而且还节约了时间。

4．综合题

审计考题的综合题近几年来多为1～2题，它具有综合性强、题量比较大、分值比较高的特点，分数一般在20分左右。综合题主要是测试考生分析问题和处理问题的能力，相对来说难度大，往往与简答题不同的是，综合题通常涉及跨章节考题，可能在一道综合题中涉及多章的重点和难点，对于考核审计报告的综合题而言，需要考生对会计相关知识掌握较好，注重考生实务模拟的技能考核，故考生应加强对知识点的结合，例如近几年综合题中经常出现将风险评估、风险应对和具体审计目标结合在一起，并综合实质性程序的大综合，考生应重点把握。（三）认真检查

有人说，检查是打扫战场，是每次考试都不应忽视的一个环节，怎样检查效果好是大有讲究的。如果试卷上的题目已经做完，还有多余的时间，应马上抓紧时间认真检查已做的题目。重点检查平时容易出错的题型、知识掌握不好的题型或还没有把握的题。如果试卷还没有做完，并没有把握做下面试题的情况下，也应该停下来开始检查。检查过程要求考生保持冷静的心态，从原有的思路中解脱出来，从当事者变为旁观者，对试卷做仔细审查、质疑、否定与肯定的过程。要知道：当局者迷，旁观者清。应试者只有头脑清醒时，才能避免种种可以避免的遗憾。

梅花香自苦寒来，各位考生朋友们，如果你已经决定加入到注册会计师的行列中来，那就意味着你要付出各种艰辛和汗水，需要拥有挑战自我的勇气和定力，但整个的学习过程对大家的职业技能和素质的提高都是非常有帮助的，希望大家能在学习中提高，在考试中得到认证！2014，祝大家闯关成功！第二部分考点精讲与考题演练第一编审计基本原理第一章　审计概述一、大纲分析与考点框架（一）大纲分析

本章是2014年《审计》教材新增加的内容，主要介绍了审计性质、审计要素、审计目标、审计基本要求、审计风险和审计过程等审计基础知识，属于非重点章节，内容也比较简单易懂。历年考试对该部分内容涉及的并不多，重点在于审计基本概念的理解。（二）考点框架图二、考点解析【考点一】审计性质（2014年新增）

美国会计学会（AAA）1973年在《基本审计概念说明》中对审计的定义：“审计”是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。合理保证与有限保证的区别业务类型☆典型习题【例题1·单选题】下列有关鉴证业务保证程度的说法中不正确的是（　　）。

A．合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平

B．合理保证的鉴证业务目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础

C．有限保证的鉴证业务目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础

D．审计业务属于有限保证的鉴证业务，审阅业务属于合理保证的鉴证业务【答案】D【解析】审计业务属于合理保证的鉴证业务；审阅业务属于有限保证的鉴证业务。故选项D不正确。【例题2·多选题】下列关于鉴证业务的说法正确的有（　　）。

A．鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证

B．鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强责任方对鉴证对象信息信任程度的业务

C．鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务

D．合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以消极方式提出结论的基础【答案】AC【解析】鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强责任方以外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务；合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。【考点二】审计要素（2014年新增）表1-1续表☆典型习题【例题3·单选题】下列有关鉴证业务三方关系的说法中错误的是（　　）。

A．鉴证业务以提高鉴证对象信息的可信赖程度为主要目的

B．是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务

C．在财务报表审计中，责任方是被审计单位的管理层，此时被审计单位的管理层便是审计报告的预期使用者之一，但同时预期使用者还包括企业的股东、债权人、监管机构等

D．鉴证业务还会涉及到委托人，委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，但委托人不会由责任方担任【答案】D【解析】委托人也有可能是责任方。【例题4·多选题】注册会计师不能出具无保留结论报告的情况有（　　）。

A．在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到重大而广泛的限制

B．在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能会误导预期使用者

C．注册会计师的结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面做出公允表达

D．在承接业务后，发现由于积雪覆盖无法对被鉴证单位的存货（被鉴证单位的重要资产）实施监盘，并且无其他恰当替代程序【答案】ABCD【解析】当存在下列情形之一时，对财务报表清楚地发表恰当的非无保留意见：（1）根据获取的审计证据，注册会计师得出财务报表整体并非不存在重大错报的结论；（2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，以得出财务报表整体不存在重大错报的结论。【考点三】审计目标（一）财务报表审计的总体目标

1．适用的财务报告编制基础

适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。适用的财务报告编制基础通常指会计准则和法律法规的规定。图1-1　财务报告编制基础图

2．审计目标表1-2　财务报表审计目标分类表

3．审计目标的导向作用

财务报表审计的总体目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。

☆典型习题【例题1·多选题】适用的财务报告编制基础除了会计准则和法律法规，还可能包括下列（　　）文件。

A．与企业经营事项相关的法律法规、司法判决和职业道德要求

B．准则制定机关发布的具有不同权威的会计解释

C．准则制定机关针对新出现的会计问题发布的具有不同权威性的意见

D．得到广泛认可和普遍使用的一般惯例和行业惯例【答案】BCD【解析】选项A应该是与企业会计事项相关的法律法规、司法判决和职业道德要求，不是与经营事项相关的法律法规、司法判决和职业道德要求。（二）认定与具体审计目标图1-2　认定与审计目标、审计程序之间的关系图

1．认定

认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。

2．各类认定与具体审计目标的关系表1-3　各类认定与具体审计目标的关系

☆典型习题【例题2·单选题】注册会计师所确定的以下具体审计目标中，（　　）是关于期末账户余额相关的完整性认定推论得出的。

A．营业收入是否记录于恰当的账户

B．存货是否已经适当的计提了跌价准备

C．存放在其他企业的存货是否包含在存货项目内

D．新购进的固定资产是否存在【答案】C【解析】选项A是属于交易和事项的“分类”认定，选项B是存货的“计价和分摊”认定，选项D是固定资产的“存在”认定，只有选项C是由完整性认定推论得出的。【例题3·单选题】注册会计师审计甲公司的财务报表时，发现甲公司将2011年12月31日已经发生的一笔赊销业务计入2012年1月3日的主营业务收入账户中，注册会计师认为2011年该交易的认定出现错误的是（　　）。

A．分类

B．计价和分摊

C．截止

D．发生【答案】C【解析】将本年的营业收入记入下年的营业收入中，导致本年交易的时间记录不正确，违反了“截止”认定。【例题4·单选题】注册会计师通过抽查应收账款明细账，并追查至有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权，这样的审计程序是为了证实应收账款的（　　）认定。

A．完整性

B．存在

C．计价和分摊

D．权利和义【答案】B【解析】由应收账款明细账追查到原始凭证，是查证被审计单位应收账款是否是真实存在的，与应收账款的“存在”认定相关。【例题5·多选题】A公司管理层的年终奖与企业的营业利润挂钩，下列（　　）认定是注册会计师需要重点关注的。

A．营业收入的截止认定

B．营业收入的发生认定

C．销售费用的发生认定

D．营业成本的发生认定【答案】AB【解析】营业利润取决于营业收入和营业成本、营业税金及附加、销售费用等，增加营业收入，降低营业成本、营业税金及附加和销售费用有助于提高营业利润，管理层有虚增收入和降低成本费用的嫌疑，所以要将营业收入的发生和截止认定、销售费用和营业成本及营业税金及附加的完整性认定作为重点审计领域。【例题6·综合题】审计人员在某食品公司，审查和阅读公司财务报表时发现以下疑点：（1）该公司虚报冒领工资1820元，被会计人员占为己有；（2）11月15　日收到业务咨询费3850元，列入小金库；（3）存货盘点时，产成品储存室有数台电动机没有悬挂盘点标签，经查询据说是被审计单位承销；（4）一小型仓库内存有五种已过了保质期的原材料，每种材料均挂有盘点单，经抽点，与盘点记录相符。

要求：指出针对以上问题应针对何种认定展开调查？【答案】（1）属于舞弊行为，交易层“发生”认定错误；（2）属于交易层“完整性”认定错误；（3）需要对“权力和义务”展开审查；（4）余额层“估价与分摊”认定。【考点四】审计基本要求续表☆典型习题【例题7·单选题】下列关于职业道德的提法中，正确的是（　　）。

A．会计师事务所收费报价的高与低，一定不会对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响

B．注册会计师在营销专业服务时，不应比较贬低其他会计师事务所

C．会计师事务所的高级管理人员可以担任鉴证客户的独立董事

D．注册会计师至少应口头承诺对在执行业务过程中知悉的客户信息保密【答案】B【解析】注册会计师在营销专业服务时，应当客观、真实、得体，不应比较贬低其他会计师事务所。【考点五】审计风险

1．概念

审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

2．审计风险模型

3．检查风险的确定与控制☆典型习题【例题8·多选题】在审计风险模型中，以下有关检查风险的说法中，正确的有（　　）。

A．注册会汁师通过控制重大错报风险来降低检查风险

B．评估的重大错报风险的水平，决定了可接受的检查风险水平

C．可接受的检查风险水平影响了实质性程序的性质、时间安排和范围

D．如果不能将重要账户的检查风险降低至可接受水平则应当发表否定意见【答案】BC【解析】选项 A　不恰当，注册会计师只有通过了解被审计单位及其环境来恰当评估重大错报风险，无法控制重大错报风险；选项 B　恰当，根据审计风险模型，重大错报风险的高低决定了检查风险的可接受程度；选项 C　恰当，注册会计师依据审计风险模型确定的可接受检查风险水平设计审计程序的性质、时间安排和范围；选项 D　不恰当，注册会计师不能将重要账户的检查风险降低至可接受水平，有可能发表保留意见也有可能是无法表示意见，不是只能发表否定意见。【例题9·多选题】根据审计风险模型，下列说法中，恰当的是（　　）。

A．在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈同向关系

B．在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系

C．注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否不存在重大错报时，应当从财务报表层次和认定层次考虑重大错报风险

D．注册会计师应当将审计风险水平降到足够低，以合理保证财务报表不存在重大错报【答案】BCD【解析】根据审计风险模型，可接受的检查风险与评估的重大错报风险之间不是同向关系，而是反向关系。【考点六】审计过程审计过程图审计具体流程图三、经典习题（一）单项选择题

1．尽管不同的国家或地区对管理层和治理层的责任的范围和表述方式不尽相同，但注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提是相同的，即（　　）。

A．管理层和治理层（如适用）遵循其规定的财务报告编制基础

B．管理层和治理层（如适用）已认可并理解与财务报表相关的责任

C．注册会计师遵循审计准则和相关职业道德要求

D．注册会计师获取充分适当的审计证据

2．在财务报表审计中，有关注册会计师的责任的陈述中不恰当的是（　　）。

A．按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见

B．按照审计准则的规定计划和实施审计工作

C．对做出调整的财务报告承担责任

D．注册会计师通过签署审计报告确认其责任

3．在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的“存在”认定的是（　　）。

A．将存货390万元记为360万元

B．将应付A公司的款项450万元计入B公司名下

C．未将销售货款340万元款项列入所属项目中

D．将经营租赁的原值80万元的固定资产计入固定资产账户中

4．在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是（　　）。

A．购入的存货是否均已登记入账

B．营业收入的金额是否在财务报表中恰当披露

C．不要将年末的营业收入计入下年

D．有价证券的金额是否予以适当列示

5．A公司存在的以下各种情形中，（　　）导致其2013年度营业收入违背截止认定。

A．将一笔9万元的营业收入重复计入营业收入账户

B．将销售金额为13万元的销售业务按15万元入账

C．将一笔7万元的营业外收入列入营业收入项目中

D．将2014年初实现的营业收入提前到2013年入账

6．如果A公司的应收账款坏账准备计提不足，则其资产负债表的应收账款项目违背了（　　）认定。

A．完整性

B．发生

C．准确性

D．计价和分摊

7．注册会计师如果发现A公司的会计处理存在下列事实，其中表明“准确性”认定错误的是（　　）。

A．A公司将固定资产100万元记为250万元

B．虚构70万元的其他应收款

C．将营业收入30万元错记为营业外收入

D．将2014年1月3日营业收入70万元计入2013年12月23日营业收入账户中

8．下列各项中，为了达到具体审计目标所实施的审计程序不恰当的是（　　）。

A．取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表证实资产负债表中所列银行存款是否存在

B．对库存现金进项盘点以证实库存现金的是否存在

C．检查资产负债表日前后几天的发货单、发票日期与记账日期，以确定销售业务是否计入恰当的期间

D．抽查销售的有关原始凭证，查至营业收入明细账以确定营业收入的“发生”认定

9．在以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性相关的是（　　）。

A．对所有全不属于被审计单位的存货，确保其不被纳入盘点范围

B．从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录

C．获取盘点日前后存货收发及移动的凭证

D．在存货监盘过程中检查存货

10．以下关于财务报表的编制的说法中，正确的是（　　）。

A．为了实现财务报表的公允列报，在极其特殊的情况下，管理层和治理层（如适用）也不可以偏离编制基础的某项要求

B．为了实现财务报表的公允列报，管理层和治理层（如适用）只需要提供编制基础具体要求所列的披露

C．整套财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表

D．如果会计准则与提供指引的文件存在冲突，或者构成财务报告编制基础的文件之间存在冲突，以最权威的文件为准

11．对存货进行监盘可以达到（　　）认定。

A．存在

B．分类

C．截止

D．准确性

12．下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标不相关的是（　　）。

A．从A公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售记录的完整性

B．实地检查A公司固定资产，以确定固定资产的存在

C．对已盘点的A公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的完整性正确性

D．复核A公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的准确性

13．如果甲注册会计师己获取充分审计证据证实A公司将 2014　年1月 5　日已经发生的一笔赊销收入记入 2013　年 12月5日的营业收入明细账中的事实。对于甲公司的此种情形，甲注册会计师应当界定 2013　年财务报表的营业收入项目的（　　）认定存在重大错报。

A．权利和义务

B．截止

C．准确性

D．完整性

14．检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足，可以证明的认定是（　　）。

A．计价和分摊

B．完整性

C．存在性

D．准确性

15．执行审计工作的前提是管理层和治理层（如适用）认可并理解与财务报告相关的责任，但不包括（　　）。

A．按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）

B．设计、执行和维护必要的内部控制，已使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

C．在注册会计师获取审计证据时，管理层和治理层没有必要保证其不受限制的借出内部人员和其他相关人员，即使是必要的

D．向注册会计师提供必要的工作条件包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项）

16．在注册会计师对下列各项目分别提出的具体目标中，属于计价和分摊目标的是（　　）。

A．存货的金额是否恰当的列示

B．检查已经发生的销售是否登记入账

C．本期的营业收入是否均在本期入账

D．应收账款是否真实存在

17．在既定的审计风险水平下，下列表述错误的有（　　）。

A．可接受的检查风险越低，则允许有较高的重大错报风险

B．评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低

C．认定层次重大错报风险的评估结果与可接受的检查风险水平成反向关系

D．可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成正向关系

18．注册会计师对制定的审计计划进行指导、监督和复核的性质、时间安排和范围的决定因素不包括（　　）。

A．被审计单位的规模和复杂程度

B．审计领域

C．固有风险

D．评估的重大错报风险

19．以下关于审计风险的说法中恰当的是（　　）。

A．审计风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性

B．财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，但不会影响具体认定

C．重大错报风险包括控制风险和固有风险

D．控制风险是指在考虑相关内部控制之前，某类交易、账户余额和披露的某项认定易于发生错报的可能性

20．在审计风险模型中，以下有关检查风险的说法中，不恰当的有（　　）。

A．检查风险不可能降低为零

B．检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独造成的风险可能是重大的，但注册会计师为将审计风险降低至可接受的低水平而实施审计程序后没有发现这种错报的可能性

C．注册会计师将可接受的检查风险水平降低会影响其审计程序

D．在审计风险确定的情况下，财务报表认定层次重大错报风险与可接受的检查风险呈反向关系

21．下列各项中与甲公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（　　）。

A．甲公司内部控制制度设计不合理

B．甲公司毛利率较以前年度呈明显上升趋势

C．甲公司的固定资产折旧计算方法变动频繁

D．甲公司持有大量高价值且易被盗窃的资产

22．如果某一审计项目的审计风险为7％，注册会计师评估的认定层次重大错报风险为28％，则检查风险应为（　　）。

A．60％

B．15.6％

C．35％

D．25％（二）多项选择题

1．执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是（　　）。

A．对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证

B．注册会计师能够对财务报表的所有方面按照适用的财务报表编制基础编制发表审计意见

C．保证财务报表反映的信息具有相关性、可靠性、可比性和可理解性

D．按照审计准则的对规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并于管理层和治理层沟通

2．审计的固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性的而非结论性的。审计固有限制来源于（　　）。

A．财务报告的性质

B．涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊

C．审计程序的性质

D．在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要

3．注册会计师需要做出的最重要的决策之一就是接受和保持客户，在接受业务委托之前，会计师事务所应当获取信息有（　　）。

A．考虑客户的风险，例如是否面临财务困难

B．具有执行业务必要的时间和资源

C．考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信

D．当工作需要时能够获得合适的具有相应资格的员工

4．下列说法中，不正确的有（　　）。

A．在财务报表审计中，注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则和会计准则的规定对财务报表发表审计意见，并通过签署审计报告确认其责任

B．被审计单位治理层监督管理层编制报表的过程，使其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表，并对编制财务报表负有直接责任

C．如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，管理层和治理层对财务报表的责任会因为财务报表已经经过注册会计师审计这一事实而减轻

D．注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，包括遵守相关独立性的要求

5．A公司将自己的办公楼作为抵押获取贷款，但未在财务报表附注中披露，则涉及到的认定包括（　　）。

A．分类和可理解性

B．完整性

C．发生及权利和义务

D．准确性

6．下列说法中正确的有（　　）。

A．如果将现销记录为赊销，将经营租赁固定资产计入固定资产，则导致交易分类的错误，违反了发生的目标

B．“完整性”认定所要解决的问题是管理层是否把应包括的项目没有包括，并不涉及财务报表的金额

C．如果被审计单位未在财务报表附注中披露有关固定资产的担保、抵押情况，就意味着管理层对外承诺固定资产不存在担保、抵押的情况

D．注册会计师检查被审计单位借款费用资本化的计算方法和资本化金额以及会计处理是否正确，主要是为了证明固定资产的存在认定

7．注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，评价职业判断是否恰当基于以下（　　）方面。

A．作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用

B．作出判断的是否是有经验的专业人士

C．根据截止审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否恰当，是否与这些事实和情况相一致

D．是否与会计师事务所内部或外部的其它适当人员就疑难问题或争议事项进行咨询

8．A注册会计师负责对甲公司2013年度财务报表进行审计，对甲公司的存货而言，注册会计师能够根据“计价和分摊”认定推论得出的具体审计目标有（　　）。

A．由存货实物追查至购货发票、存货明细账

B．存货的总账与其明细账一致

C．存货的可变现净值低于成本时已经进行正确的会计处理

D．根据取得的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料，观察其存放状态，确保其不被纳入盘点范围

9．A公司财务人员在运用财务软件针对发生的赊销业务编制记账凭证时，误将应收账款的代码输入为银行存款的代码，该错误将导致A公司的（　　）认定产生错报。

A．银行存款的计价

B．应收账款的准确性

C．资产减值损失的完整性

D．存货的存在

10．职业怀疑要求注册会计师对诸如下列（　　）情形保持警觉。

A．存在相互矛盾的审计证据

B．表明可能存在舞弊的情况

C．引起对作为审计证据的文件记录和对询问答复的可靠性产生怀疑的信息

D．表明需要实施除审计准则规定外的其它审计程序的情形

11．甲公司出售固定资产，财务人员做了贷记“其他业务收入”的会计处理，违背了（　　）认定。

A．营业收入的准确性

B．营业收入的完整性

C．营业外收入的完整性

D．营业外收入的准确性

12．职业怀疑要求对下列（　　）情形保持警觉。

A．存在相互矛盾的审计证据

B．表明可能存在舞弊的情况

C．引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息

D．与以前年度相比变动较大的数额

13．A注册会计师对甲上市公司2013年度财务报表进行审计，应该将以下（　　）项目的存在性认定作为重点审计领域。

A．存货

B．短期借款

C．应付账款

D．其他应收款

14．注册会计师证明固定资产的权利和义务认定的实质性程序有（　　）。

A．对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定

B．对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、等书面文件

C．结合银行借款等的检查，了解建筑物、土地使用权是否存在抵押和担保的情况

D．获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计是否正确

15．财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表发表意见，主要有以下原因（　　）。

A．减轻管理层和治理层对财务报表的责任

B．财务报表使用者之间的利益冲突

C．财务信息的日趋重要但财务报表使用者不参与审计单位的经营

D．财务报表的编制日趋复杂

16．以下关于重大错报风险的说法中，不恰当的有（　　）。

A．财务报表层次的重大错报风险由某类交易、账户余额和披露的具体认定来界定

B．财务报表层次重大风险与财务报表整体广泛联系，并不能增大任何数目的不同认定发生重大错报的可能性

C．注册会计师可以通过降低重大错报风险而减少审计程序

D．认定层次重大错报风险又可以进一步细化为固有风险和控制风险

17．在审计风险模型中，对于重大错报风险的理解不正确的有（　　）。

A．是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性

B．是各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险

C．评估的与控制环境相关的重大错报风险

D．评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险（三）简答题

1．甲注册会计师负责对A公司2013年度财务报表实施审计。在审计过程中，甲注册会计师需要针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。以下是甲注册会计师计划实施的部分审计程序：（1）检查已记录的销售业务是否达到合同约定的收入确认条件；（2）对应收账款的账龄进行分析，检查坏账准备的计提；（3）获取银行存款日记账，复核加计是否正确，并与明细账和总账进行核对；（4）对年底存货实施监盘；（5）对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、等书面文件。

要求：请指出上述进一步审计程序可能证实A公司管理层对财务报表做出的哪一种认定。如果证实的认定与交易、事项或期末账户余额相关，请指出最相关的财务报表项目（仅限于货币资金、固定资产、存货、营业收入、营业成本、资产减值损失）。

要求：请指出上述进一步审计程序可能证实A公司管理层对财务报表做出的哪一种认定。如果证实的认定与交易、事项或期末账户余额相关，请指出最相关的财务报表项目（仅限于货币资金、固定资产、存货、营业收入、营业成本、资产减值损失）。

2．请填写下列与应付账款有关的认定的分类及计划实施的进一步审计程序，仅限一项。

3．A注册会计师负责对甲公司2013年度财务报表进行审计。他通常依据各类交易、账户余额和披露的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了销售交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。（1）审计目标

A．登记入账的销售交易是真实的

B．已发生的销售交易均已登记入账

C．登记入账的销售交易均经正确计价

D．登记入账的销售交易的分类恰当

E．销售交易已经正确地记入明细账，并正确汇总（2）实质性程序

F．审核原始凭证确定具体交易的类别

G．检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号

H．从主营业务收入的明细账中抽取一个销售交易明细记录，追查至销售发票存根、发运凭证以及客户订购单

I．加总主营业务收入明细账，并将加总数和一些具体内容分别追查至主营业务收入总账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账

J．将所选择的交易业务的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比对，销售发票存根上所列单价与经过批准的价目表比对，发票所列的商品的规格数量和客户代码与发运凭证比对

K．从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账

要求：

请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序，也可以不选择）。请将相关认定及选择的实质性程序字母序号填入下列表格中。经典习题答案与解析（一）单项选择题

1．【答案】B【解析】管理层和治理层（如适用）已认可并理解与财务报表相关的责任是注册会计师执行审计工作的前提。

2．【答案】C【解析】在审计过程中，注册会计师虽然会对财务报表提出调整建议，但管理层仍对编制的财务报表承担责任。

3．【答案】D【解析】四个选项虽然都涉及金额，选项A是金额记错，违反了“计价和分摊”认定；选项B不影响被审计单位应付款项项目金额的正确性；但选项C均属于“该记的没有记”，违反了“完整性”认定；选项D “记了不应记的业务”，违反了“存在”认定。

4．【答案】A【解析】选项B属于“准确性和计价”目标；选项C为“截止”和“发生”目标；选项D属于“计价和分摊”目标。

5．【答案】D【解析】A中第二次入账的营业收入实际上并不存在，违背了发生认定；B中销售是实际发生的，错误的本质在于入账金额，违背的是准确性认定；C中收入确有其事，错在账户，属于分类错误；D中收入不是虚构的，错误的本质在于提前入账，违背的是截止认定。

6．【答案】D【解析】对应收账款坏账准备属于应收账款计价的内容。

7．【答案】A【解析】选项A是属于固定资产的金额错误，违反了固定资产“准确性”认定；选项B虚构一笔其他应收款违反了其他应收款的“发生”认定；选项C违反了营业收入的“分类”认定；选项D是下期交易提到本期，违反了营业收入的“截止”认定。

8．【答案】D【解析】D从相关原始凭证查至明细账追，是顺查，可以证明营业收入的“完整性”认定。

9．【答案】B【解析】程序A是获取存货所有权的信息；程序B属于“正向”追查，是证实完整性的典型程序；程序C测试获取存货的截止性信息；程序D有助于确定存货的存在，识别过时毁损及陈旧的存货。

10．【答案】D【解析】选项A，为了实现财务报表的公允列报，在极其特殊的情况下，管理层和治理层（如适用）有必要偏离编制基础的某项要求；选项B，为了实现财务报表的公允列报，管理层和治理层（如适用）可能有必要提供编制基础具体要求之外的其它披露；选项C，整套财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和相关附注。

11．【答案】A【解析】存货监盘直接就可以证实资产负债表列示的存货是否存在，选项A正确。

12．【答案】A【解析】选项A与销售业务的完整性无关，“逆查”，获取关于销售的“存在”认定。

13．【答案】B【解析】因为该笔除销业务发生在下期，而A公司提前入账，属于截止认定的错报。

14．【答案】A【解析】检查账龄分析、评估计提的坏账准备，是证明应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，证明“计价和分摊”认定。

15．【答案】C【解析】在注册会计师获取审计证据时，允许其不受限制的接触注册会计师认为必要的内部人员和其他相关人员。

16．【答案】A【解析】选项B属于“完整性”目标；选项C为“截止”目标；选项D属于 “发生”目标。

17．【答案】D【解析】检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：审计风险＝重大错报风险×检查风险。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。

18．【答案】C【解析】注册会计师对制定的审计计划进行指导、监督和复核的性质、时间安排和范围的决定因素包括：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）审计领域；（3）评估的重大错报风险（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。选项C不恰当，因为重大错报风险包括固有风险和控制风险。

19．【答案】C【解析】选项A不恰当，审计风险是指财务报表发生错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能想；选项B不恰当，财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能会影响具体认定；选项D不恰当，固有风险是指在考虑相关内部控制之前，某类交易、账户余额和披露的某项认定易于发生错报的可能性。

20．【答案】B【解析】检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其它错报可能是重大的，但注册会计师为将审计风险降低至可接受的低水平而实施审计程序后没有发现这种错报的可能性。

21．【答案】A【解析】本题考核的是审计风险。财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，此类风险通常与控制环境有关。内控的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，选项BCD都是相对具体的，针对某类具体项目层次的。

22．【答案】D【解析】检查风险＝审计风险÷重大错报风险＝7％÷28％＝25％。（二）多项选择题

1．【答案】AD【解析】选项B不恰当，注册会计师能够对财务报表的所有重大方面按照适用的财务报表编制基础编制发表审计意见；选项C是管理层和治理层的责任。

2．【答案】ABCD【解析】选项ABCD都是导致审计的固有限制原因。

3．【答案】ABCD【解析】会计师事务所应当执行有关客户接受与保持的程序，以获取下列信息：（1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守相关职业道德要求。

4．【答案】ABC【解析】选项A，在财务报表审计中，注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见，并通过签署审计报告确认其责任；选项B，管理层在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表，管理层对编制财务报表负有直接责任；选项C，管理层和治理层对财务报表的责任不会因为财务报表已经经过注册会计师审计这一事实而减轻。

5．【答案】ABC【解析】已作抵押的固定资产其所有权已受到限制，所以影响权利和义务认定；未披露则影响与列报相关认定中的完整性和分类和可理解性认定。

6．【答案】BC【解析】选项A，由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类，本题违反了分类目标；选项D，检查借款费用的计算方法和资本化金额以及会计处理是否正确，是为了证明固定资产的计价和分摊认定，而不是存在认定。

7．【答案】AC【解析】评价职业判断是否恰当，可以基于两个方面：（1）作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用；（2）根据截止审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否恰当，是否与这些事实和情况相一致。

8．【答案】BC【解析】选项A主要涉及完整性目标；选项D主要涉及到存货的权利和义务目标。

9．【答案】ABC【解析】对于选项AB，少计应收账款多记银行存款自然导致AB所述情形；选项C，因为少了一笔应收账款，所以少提了一笔坏账准备；选项D，存货确实发出，不会影响存货的发生认定。

10．【答案】ABCD【解析】ABCD四个选项均是职业怀疑对注册会计师的要求。

11．【答案】ACD【解析】出售固定资产，多记了营业收入，少记了营业外收入，违背了营业收入和营业外收入的完整性认定，同时违背了营业外收入的准确定认定，但没有违背营业收入的完整性。

12．【答案】ABCD【解析】职业怀疑态度要求对选项ABC所述情形保持警觉，D选项是C的具体情况。

13．【答案】AD【解析】针对上市公司，注册会计师往往会将 “资产”类报表项目的“存在”认定作为重点审计领域。

14．【答案】ABC【解析】选项D　的实质性程序主要是证明固定资产“计价”认定。

15．【答案】BCD【解析】财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

16．【答案】ABC【解析】选项A不恰当，重大错报风险是客观存在于财务报表中的，不能人为的降低或升高；选项B不恰当，财务报表层次重大风险与财务报表整体广泛联系，但此类风险增大了任何数目的不同认定发生重大错报的可能性；选项C不恰当，认定层次重大错报风险是客观存在的，不能人为降低或增大。

17．【答案】ACD【解析】审计风险模型中的重大错报风险为评估的认定层次的重大错报风险。选项A不恰当，财务报表在审计前存在重大错报的可能性，包括财务报表整体和具体认定的重大错报风险；选项CD不恰当，CD都是财务报表整体的重大错报风险。（三）简答题

1．【答案】

程序（1）：营业收入，存在；

程序（2）：资产减值损失，完整性和准确性；

程序（3）：货币资金，计价和分摊；

程序（4）：存货，存在；

程序（5）：固定资产，权利和义务。【解析】

程序（1）：如果在不满足确认收入的情况下就作为销售业务加以记录表明企业记录的销售业务不存在，则营业收入账户余额违背了存在认定；

程序（2）：少计提坏账准备，违背完整性认定；多计提坏账准备，违背准确性认定；

程序（3）：获取银行存款日记账，复核加计是否正确，并与明细账和总账进行核对可以证明银行存款金额是否正确，与货币资金的计价和分摊认定相关；

程序（4）：年底对存货进行监盘，与存货存在认定最相关；

程序（5）：检查固定资产查阅有关的合同、产权证明、财产税单、等书面文件，可以证明固定资产是否还是为企业所有，可以证明“权利和义务”认定。

2．【答案】

3．【答案】第二章　审计计划一、大纲分析与考点框架（一）大纲分析

本章是审计基本原理章节，其核心内容是介绍审计计划工作，主要涉及会计师事务所接受委托，承接审计项目后的计划安排，包括初步业务活动，总体审计策略和具体审计计划的制定，在此章节中提及到审计重要性和审计风险两个重要的概念，构成审计基本理论的基石。（二）考点框架图二、考点解析【考点一】初步业务活动

1．初步业务活动的目的与内容图2-1　初步业务活动的目的与内容☆典型习题【例题1·单选题】注册会计师需要开展初步业务活动，不是为了实现（　　）目的。

A．具备执行业务所需的独立性和能力

试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]

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