小型工业企业会计与纳税实务(txt+pdf+epub+mobi电子书下载)

作者：胡晶晶

出版社：中华工商联合出版社

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小型工业企业会计与纳税实务试读：

你了解会计吗？你知道怎样做小型工业企业会计吗？你是不是也认为会计是一门枯燥乏味、抽象难懂的学科，需要花费很长的时间才能学会？你想摆脱那种生硬的学习方式，用最短的时间、花最少的精力掌握它，以使自己能够快速进入会计岗位并在激烈的竞争中立于不败之地吗？

那就跟我一起来看《小型工业企业会计与纳税实务》这本书吧！

本书拒绝枯燥的文字教学，案例真实，讲解到位，实账演练，是一本将会计理论、实务与图表结合，简洁、有趣地帮你疏通会计工作的“脉络”，切实解决你“经验”空缺的实用型书籍，将会计知识以一种通俗的语言、趣味的解说，传递给更多愿意了解会计、立志学习会计的人，让你一看就懂、一学就会。

本书是一本通俗易懂而又针对小型工业企业的会计书，适合作为财务知识的“扫盲”读本，尤其适合那些讨厌看到枯燥的数据罗列和分析，没有专业人士指点，却又想要了解财务工作的人作为自学用书。

本书从各个方面详细讲解了小型工业企业会计与纳税的具体知识，包括小型工业企业会计必知常识，小型工业企业会计凭证与会计账簿，小型工业企业资产的核算，小型工业企业负债和所有者权益的核算，小型工业企业收入、费用和利润的核算，小型工业企业产品成本的核算，小型工业企业会计报表的编制和小型工业企业税收的核算八章内容。它详细分析了小型工业企业会计与纳税的各种方法和技巧，内容全面丰富、讲解详细、条理清晰、难易适度，可借鉴性极强。

本书的特点如下：

◆全面详尽，条理清晰。本书从多个方面详细讲解了小型工业企业会计的日常工作内容，相信读者在阅读完本书之后，一定会对小型工业企业会计工作有更加充分的了解和认识，并能在具体的实战操作中游刃有余。

◆图文并茂，实战性强。为了使读者能更容易地掌握小型工业企业会计与纳税的方法和技巧，本书配用了大量的经典案例，使读者能直观地了解具体的实战情形。另外，本书的脉络清晰，条理清楚，相信读者能够轻松阅读。

◆观点创新，语言凝练。紧扣最新的会计法规、条例，针对工业企业会计的工作进行详细阐述，使读者有一个清晰的认识。阐述化繁为简，打破专业书籍枯燥乏味的“说教”，易于理解掌握。

◆难易适度，深入浅出。本书在讲解小型工业企业会计工作实务时，尽量采用通俗易懂的语言，由表及里，深入浅出，为读者揭开小型工业企业会计工作的层层面纱，让读者能快速掌握小型工业企业会计工作的方法和技巧。

在编写过程中，我们参考了大量具有科学依据的文献资料，在此，向各位作者和编者表示感谢！同时，我们一如既往地欢迎各位读者给本书提出宝贵的意见，并和广大读者一起继续为财务工作奉献自己的力量。第一章磨刀不误砍柴工——小型工业企业会计必知常识认识小型工业企业会计小型工业企业会计的概念

我国改革开放以来，小型工业企业为我国的经济发展做出了巨大的贡献，为社会创造了巨大的财富。可以说，没有小型工业企业的发展，就没有我国经济改革的成功。小型工业企业指的是经营规模较小、不公开发行股票和债券，以生产、加工、制造为其主要业务的企业。

小型工业企业会计是以货币为基本的计量单位，以小型工业企业产品制造活动过程中产生的会计资料为依据，采用专门的技术方法，对会计主体的经济活动进行核算与监督并提供会计信息的一种管理活动。小型工业企业会计通过对经济业务事项的确认、计量、记录和报告程序，提供真实、准确、可靠的会计信息，以帮助企业利益相关方，如政府管理部门、企业投资者、经营管理者及时了解该企业的财务状况、经营成果和现金流量，并据以作出科学合理的经济决策。

小型工业企业会计与其他行业会计相比，具有以下三个特征，如图1-1所示。图1-1　小型工业企业的特征实用攻略

小型工业企业在会计核算中，既具有小企业会计核算简单的特点，又具有工业企业生产流程较多的特点，准确地概括小型工业企业的会计核算特点，对于我们更好地掌握会计核算程序、方法与惯例，有着重要的作用。小型工业企业的物资流转环节众多，会计核算必须准确地反映价值的转化过程。对于工业企业而言，其主要的职能是通过向社会提供其制造的产品，以获得利润。小型工业企业会计的任务

小型工业企业会计的任务取决于小型工业企业会计的内容，它与整个小型工业企业经营管理活动的目的是分不开的，其中心任务是向企业有关各方提供财务信息，反映和监督企业的生产经营活动，促进企业加强经营管理，提高经济效益。图1-2　小型工业企业会计的任务一、及时提供正确的会计核算资料

小型工业企业会计的首要任务就是要在遵守企业会计准则和行业财会制度的情况下，制定适合本企业特点的会计核算程序、方法和管理制度，认真、及时、正确地做好会计核算工作，为企业制订生产经营决策服务。同时，也为财政、税务、工商、银行等有关部门提供财务报告作为他们监督检查企业生产经营管理情况和制订信贷决策的依据。二、贯彻执行党和国家的方针、政策、法令和制度

财经制度是会计工作的规范，是实现会计监督的依据，也是企业处理各种经济关系应遵循的准则。国家的财经制度是根据党和国家的方针、政策制定的，各个企业必须严格执行。小型工业会计的重要任务就是通过日常业务的开展，制止违反财经制度的行为和开支，维护财经纪律。三、开展会计分析，加强经济核算

会计工作是一项综合性的工作，会计资料能够全面反映出企业的经济状况。因此，通过经常的会计分析和检查，还可以查明经济活动和财务收支是否真实正确、合理、合法，减少浪费，严格责任，并不断总结经验，肯定成绩，找出差距，提出改进工作的建议和措施，促使企业不断改善经营管理，提高经济效益。四、反映和监督各项财产物资的保管和使用状况

小型工业会计通过对各项财产物资的登记、清查，严格财产物资进出和移动的手续，保证账实相符，责任明确，防止各项财产物资的丢失、损坏、积压、浪费等现象的发生，从而促进每个部门保护财产的安全与完整。实用攻略

工业企业会计的任务内容：一是依法合理筹集资金，提高经济效益；二是做好企业财务管理的基础工作，保护财产的安全、完整；三是反映企业经济活动状况，为投资者提供准确的决策分析资料。了解《小企业会计准则》

财政部于2011年发布了《小企业会计准则》，要求从2013年1月1日起在小企业范围内执行，鼓励提前执行。同时废止财政部2004年颁布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）。为了更好地执行《小企业会计准则》，首先需要明确小企业的界定。小企业是指在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业标准规定》（工信部联企业所规定的小型企业标准的企业）。《小企业会计准则》共10章，90条，适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。符合《中小企业标准规定》所规定的微型企业标准的企业参照执行。《小企业会计准则》第二条规定：本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业标准规定》所规定的小型企业标准的企业，其中不包括下列三类小企业，如图1-3所示。图1-3　小企业会计准则的特殊规定

需要注意的是，此处所称的企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。按照《中小企业标准规定》，中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。表1-1　小型企业划分标准续表实用攻略

小企业应当根据新准则的规定，结合自身实际情况，设置会计科目并进行相应的账务处理。对于一级科目，在不违反新准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆与合并；对于明细科目，可以根据本企业的实际情况自行设置。熟悉小型工业企业会计核算的基础会计核算的基本前提

会计核算的基本前提，即会计假设，是指组织会计核算工作应当具备的前提条件。面对变化不定的经济环境和复杂多变的经营活动，只有明确会计核算的基本前提（合理假设），才能运用科学的方法对小型工业企业的经营活动进行正确的、合乎规范的确认、计量、记录和报告，以掌握小型工业企业经营活动完整、真实的情况，并对其经营活动进行有效的管理和控制。会计核算的基本前提包括四个方面，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。图1-4　会计核算的基本前提一、会计主体

会计主体是指会计工作为之服务的特定单位或组织。它限定了会计确认、计量和报告的空间范围。要求会计核算应当区分自身经济活动与其他单位的经济活动，区分企业的经济活动与企业投资人及企业职工个人的经济活动。

会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；会计主体可以是一个独立企业，也可以是企业内部的某一个单位或企业中的一个特定部分；会计主体可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。企业集团、企业、企业的分厂、企业的车间或事业部，都可以成为会计主体。

会计主体具有实体性、独立性、整体性的特点。根据《小企业会计制度》的规定，《小企业会计制度》核算的会计主体，是指在中华人民共和国境内设立的，在持续生产经营期内，不对外筹集资金、经营规模较小的法人企业。二、持续经营

持续经营是指在正常情况下，企业应按照既定的经营方针目标、形式，无限期地经营下去，即在可预见的未来，该会计主体不会停业或破产清算。《小企业会计制度》规定，小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。【案例1.1】某企业购入设备一台，预计使用寿命为10年，根据持续经营假设，该项固定资产会在持续生产经营期间发挥作用，直到该设备使用寿命终结。因此，企业应按该项设备购买时的实际成本入账，并按10年计提折旧。这一假设使会计原则建立在非清算基础之上，从而解决了资产的计价和收益确认的前提。三、会计分期

根据持续经营前提，企业的生产经营活动将持续不断地经营下去。为了及时地获得会计信息，充分发挥会计的反映和监督职能，应当合理地划分会计期间，即进行会计分期。通过会计分期，能够确认某个会计期间的经营成果及某个会计期末的财务状况。根据《企业会计准则》的规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度。以一年为单位的会计期间称会计年度，按公历一年的起讫日期确定，即1月1日至12月31日。四、货币计量

货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一计量单位。货币计量包括两层含义，如图1-5所示。图1-5　货币计量的含义

通常情况下，单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。实用攻略

四个基本前提是相互依存、相互补充的。会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体就没有持续经营；没有持续经营就没有会计分期；没有货币计量就不会有现代会计。会计核算的原则

会计核算原则既是会计核算工作实践经验的科学总结，又是指导会计工作实践的统一要求。《企业会计准则》是我国各行各业企业会计核算都必须共同遵循的基本规范，它规定了会计核算的一般原则，具体如图1-6所示。图1-6　会计核算的一般原则一、客观性原则

这一原则要求企业的会计记录和会计报表必须真实、客观地反映企业的经济活动。企业的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。客观性原则是对会计核算工作的最基本要求。如果会计数据不能客观地反映企业经济活动的真实情况，也就无法满足会计信息使用者决策的需要。

客观性原则主要包括三方面的含义，即真实性、可靠性和可验证性。表1-2　客观性原则的含义二、可比性原则

企业进行会计核算和编制会计报表必须遵循可比性原则，即对于同一企业在不同地点和不同时间发生的相同类型的经济业务，应该采用一致的会计处理程序与方法；不同企业发生的相同类型的经济业务，也应尽可能采用一致的会计处理程序与方法。可比性原则的目的在于增强会计信息对决策的有用性，提高会计信息使用的社会化程度。会计数据只有在比较中才能显示它的效用。三、相关性原则

要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或预测。为了满足会计信息质量相关性要求，企业应当在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。四、重要性原则

重要性原则要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。企业在会计核算过程中对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务报告使用者以做出合理判断的重要事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中予以充分、准确的披露。五、谨慎性原则

谨慎性原则也称为稳健性原则，是指在有不确定因素的情况下进行预计时，应保持一定程度的谨慎，以便不高估资产或收入，不低估负债或费用。

谨慎性原则是针对经济生活中的不确定性和风险提出的，其要求体现于会计核算的全过程，包括会计确认、计量与报告，使会计信息所反映的企业财务状况和经营成果建立在稳妥可靠的基础上。总的处理原则是，应预计可能产生的损失，而不预计可能产生的收益或高估企业资产的价值。值得注意的是，并非任何会计事项都需要谨慎性原则，只有那些不确定性问题出现以后才采用它。六、实质重于形式原则

企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，就容易导致会计信息失真，无法反映经济现实。所以，会计信息要想反映其所应反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的经济实质来进行判断，而不能仅仅根据它们的法律形式来判断。七、及时性原则

及时性原则要求会计核算及时进行，讲求时效。会计信息与决策的相关性不仅表现在会计信息的真实可靠上，而且还体现在会计信息的时效性上，过时的会计信息将大大降低其使用价值。及时性原则要求及时收集会计数据、及时对会计数据进行加工处理、及时传递会计信息。八、明晰性原则

明晰性原则也称为可理解性原则，是指会计记录必须清晰、简明，便于理解和使用。提供会计信息的目的在于帮助有关方面进行经济决策，而要运用会计信息就必须理解会计信息的内涵。这就要求会计信息能简单明了地反映企业的财务状况与经营成果，容易为使用者所理解。实用攻略

会计的目的在于向会计信息使用者提供有用的信息，以便其运用适当的方法作出最佳决策。会计信息能够满足使用者决策的需要，或者对其决策产生影响，就说明该项会计信息有用。因此有用性是会计信息质量的核心。为了保证会计信息具有有用性，会计信息还必须真实、可比、一致、及时、清晰、全面与重要。缺少任何一项原则，都会影响会计信息的有用性。会计要素

会计要素是构成会计报表的基本要素，也是企业会计核算内容的具体化，即把会计对象用会计特有的语意加以表达，使会计对象能够实际进入会计核算系统，构成会计信息的分类基础，以便于分类提供、分析和利用会计信息。会计要素是对会计对象用特定概念进行具体化分类的产物。同时，会计要素也是确定会计科目、设置账户的依据。会计要素的分类如图1-7所示。图1-7　会计要素一、资产

资产是指过去的交易、事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。在资产的定义中非常强调“该资源预期会给企业带来经济利益”。资产计提减值准备，一方面是遵循谨慎性要求，另一方面也是与资产的定义有关。

资产的特征有以下三个方面，如图1-8所示。图1-8　资产的特征【案例1.2】企业计划购买一台设备，已经与销售方签订了购买合同，但合同至今尚未履行。因此，该设备不符合资产的定义，不能确认为企业的资产。企业对经营租入的设备，既没有所有权，也没有控制权，因此经营租入的设备也不能确认为企业的资产。二、负债

负债是指过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。从定义可以看出负债的三个特征，如图1-9所示。图1-9　负债的特征三、所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。其包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。留存收益包括两部分：一部分是直接从历年利润中提取的盈余公积，另一部分是历年利润的留存（未分配利润）。所有者权益的分类如图1-10所示。图1-10　所有者权益的分类四、收入

收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。在收入的定义中，强调的是“日常活动”。收入的特征如图1-11所示。图1-11　收入的特征【案例1.3】某电器厂销售电器的收入属于收入，提供的安装服务也属于收入，但出售生产电器的设备和厂房，不属于日常活动，这部分收入是营业外收入，不属于收入要素的范畴。营业外收入从要素归类上讲，它属于利润要素，是直接计入利润的利得。五、费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。从定义中，我们可以看出费用的三个特征，具体如图1-12所示。图1-12　费用的特征六、利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失（营业外收入、营业外支出）等。企业的利得和损失分为两部分：一部分是直接计入所有者权益的利得和损失；另一部分是直接计入当期利润的利得和损失。实用攻略

国际会计准则中，将会计要素划分为资产、负债、产权、收益和费用五大要素，而且明确“收益的定义包括了收入和利得”，“费用的定义包括了损失，也包括那些在企业日常活动中发生的费用”。中国六大会计要素的划分与国际会计准则五大会计要素的划分，其基本思路和格局是相同的。

它们的主要区别有三点：（1）中国将“利润”作为独立的会计要素，而国际会计准则没有。（2）国际会计准则明确收益要素包括收入和利得，而中国的收入要素仅是营业收入。（3）国际会计准则明确其费用要素包括费用和损失，而中国的费用要素则不包括损失。会计核算方法

会计核算方法是指对会计对象进行完整、连续和系统的记录和计算，为经营管理提供必要的信息所应用的业务技术方法。会计核算方法是会计方法的基本方法，包括设置科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等几个方面，具体如图1-13所示。图1-13　会计核算方法一、设置科目和账户

设置会计科目和账户是对会计核算对象的具体内容进行归类、核算、监督的一种专门方法。由于会计核算对象十分复杂，为了系统地、连续地进行核算和监督，企业除了设立会计科目进行分类以外，还必须根据规定的会计科目开设账户，分别登记各项经济业务。二、复式记账

复式记账是对每一项经济业务通过两个或两个以上有关账户相互联系起来进行登记的一种专门方法。因为在经济活动中，每项经济业务的发生都会引起至少两个方面资金的增减变动，复式记账可以相互核对监督，弄清来龙去脉。三、填制和审核会计凭证

填制和审核会计凭证是审查经济活动是否合理、合法的一种专门方法。在会计核算中要以会计凭证作为记账的依据，填制和审核会计凭证可以保证会计记录完整、真实、可靠。会计凭证是交易或事项的书面证明，是登记账簿的依据，对每一项交易或事项填制会计凭证，并加以审核，可以保证会计核算的质量，并明确经济责任。四、登记账簿

登记账簿是根据会计凭证，在账簿上连续地、系统地、完整地记录经济业务的一种专门方法。按照记账方法和程序登记账簿并定期进行对账、结账，可以提供完整的、系统的会计资料，也是全面地、正确地编制会计报表的依据。五、成本计算

成本计算是以一定的产品为对象，对其在各生产经营过程中所发生的各种费用，按照产品的种类和数量进行归集和分配，并计算各对象的总成本和单位成本的一种专门方法。准确计算成本可以掌握成本构成情况，考核成本计划的完成情况，而且对于挖掘生产经营潜力，促进企业降低成本，提高经济效益等，都具有重要意义。六、财产清查

财产清查是通过实物盘点、往来款项的核对来检查财产物资和货币资金实有数额的方法。在财产清查中发现的财产、资金账面数额与实存数不符的情况，应该及时调整账簿记录，使账面数与实存数保持一致，并查明账实不符的原因，明确责任。因此，财产清查是保证会计核算资料的真实性、正确性的一种手段。七、编制财务会计报告

编制财务会计报告是根据账簿记录的数据资料，概括地、综合地反映各单位在一定时期经济活动情况及其结果的一种书面报告。财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。编制财务会计报告是对日常核算的总结，是在账簿记录基础上对会计核算资料的进一步加工整理，也是进行会计分析、会计检查、会计预测和会计决算的重要依据。实用攻略

各种方法相互联系、相互制约，其相互联系的关系简单概括如下：当交易或事项发生后，首先要取得或填制原始凭证，按统一规定设置会计科目和账户，采用复式记账方法，编制和审核会计凭证，据以登记账簿，根据账簿记录及其他有关资料，采用一定方法计算成本，期末通过财产清查，在保证账实相符的基础上编制财务报告，并对会计资料进行分析利用。第二章只要功夫深，铁杵磨成针——小型工业企业会计凭证与会计账簿掌握原始凭证原始凭证的填制

原始凭证既是在经济业务发生时取得或填制的，用来载明有关经济业务的发生和完成情况的书面证明，又是明确经济责任，并据以记账的原始依据。由于日常发生的经济业务是复杂多样的，所以用以说明经济业务的原始凭证所记载的具体内容和采用的格式也会千差万别、各不相同。原始凭证，一般都应具备以下一些共同的基本内容，具体如图2-1所示。图2-1　原始凭证的内容

原始凭证是具有法律效力的证明文件，是进行会计核算的依据，必须认真填制。为了保证原始凭证能清晰地反映各项经济业务的真实情况，原始凭证的填制必须符合以下四个要求：一、内容真实

每张原始凭证都应严肃认真、实事求是地按照经济业务的实际发生或完成情况来填制，使凭证上所填列的日期、经济业务的内容和有关数据都真实可靠，不可估计或匡算。经办人员和有关部门的负责人都要在凭证上签名或盖章，对凭证的真实性和正确性负责。二、项目完整

原始凭证的各项内容，必须根据实际情况详尽地填写齐全，不得遗漏，以确保原始凭证所反映的经济业务真实可靠、符合实际。图2-2　原始凭证的内容书写要求三、书写清楚

每张原始凭证上的文字和数字必须字迹端正清晰、易于辨认；数量、单价、金额等数据的计算和填列必须正确无误。如果填写有错误，必须用规定的更正方法更正，不得任意涂改、刮擦或挖补。在错误更正处，应由更正人盖章以示负责。有关现金、银行存款收付的原始凭证，如收据、支票等，都应事先印有连续编号，按编号顺序使用。这类凭证如果填写错误，不得在凭证上更正，应予作废，另外重新填制，并在填错的凭证上加盖“作废”图章，与凭证存根一起保存，不得任意撕毁，以防止发生错收、错付的情况。四、填制及时

在每项经济业务发生或完成之后，经办业务的人员都必然按有关规定及时填制相应的原始凭证，并按照规定的凭证传递程序及时送交会计部门，以便审核后及时记账。实用攻略

原始凭证填制要注意：（1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。（2）自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人员的签名或者盖章。（3）对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。所谓“公章”，应是具有法律效力和规定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，如业务公章、财务专用章、发票专用章、收款专用章或结算专用章等。原始凭证的审核

任何原始凭证都必须经过严格审核后，才能作为记账的依据。这是保证会计记录真实、正确，充分发挥会计监督作用的重要环节。因此，原始凭证的审核是一项严肃、重要的工作，必须认真执行。原始凭证的审核内容可从以下三个方面着手，如表2-1所示。表2-1　原始凭证的审核续表实用攻略

在审核原始凭证的过程中，会计人员应该坚持原则，认真履行职责。对于违法乱纪、违反制度规定等行为，应当拒绝执行；对于内容或手续不完备，数据有错误的凭证，应当退回补填或更正；如果发现有伪造或涂改的凭证，应当及时上报领导处理。熟悉记账凭证记账凭证的填制

各种记账凭证都必须按照规定的格式和内容及时、完整地填制。填制时要求格式统一，内容完整，科目运用正确，对应关系清晰，摘要简练，书写清晰工整，编制明确等。记账凭证数字的填写方法同原始凭证的填写方法相同。此外，记账凭证的填制，还必须遵守以下四个要求：一、正确编号

填制记账凭证时，应当对记账凭证进行正确编号。记账凭证在一个月内的应当连续编号，目的是分清记账凭证的先后顺序，便于登记账簿及日后对账和查核，并防止散失。编号的方法，可以将全部记账凭证作为一类统一编号，每月从第一号记账凭证起，按经济业务发生的顺序依次编号，也可以分别按现金收入、银行存款收入、现金付出、银行存款付出、转账业务分类编号。二、准确填写记账凭证的日期

一般的记账凭证应填写填制凭证当天的日期，但由于凭证传递有一定的过程，如银行结算凭证、转账凭证，可按照凭证到达的日期或完成的日期填写，具体操作如表2-2所示。表2-2　记账凭证日期填写一览表三、认真填写摘要栏和金额栏

记账凭证的摘要栏是对经济业务内容所作的简要说明，又是登记账簿的重要依据。填写摘要时必须针对不同性质经济业务的特点进行填写。

金额栏数字的填写必须规范、准确，与所附原始凭证的金额相符。金额栏的填写还要与会计科目及摘要相联系，如一张凭证只涉及一借一贷可只写一行，不必合计；如一张凭证涉及一借多贷或一贷多借、多借多贷者，必须填写合计金额。金额栏填写完毕后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处画线注销，画线时要从最后一行数字的右下角，画至最后一行的左下角。四、规范填写会计科目

会计科目及其子目、细目都应该认真、按要求填写，其具体要求如表2-3所示。表2-3　会计科目填写要求详表实用攻略

记账人员在填制记账凭证时，还应该注意以下几个事项：如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制；记账后发现记账凭证错误，应当按规定办法进行更正；记账凭证应按行次逐项填写，不得跳行；记账凭证的附件张数必须注明，以便查核。如果原始凭证需另行保管，应在附件栏目内加以注明；在填写完毕后，都应进行复核与检查，并按借贷记账法的记账规则进行试算平衡，有关人员均要签名盖章，出纳人员根据收款凭证收款，或根据付款凭证付款时，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付、防止差错。记账凭证的审核

所有填制好的记账凭证，都必须经过其他会计人员认真的审核。在审核记账凭证的过程中，如发现记账凭证填制有误，应当按照规定的方法及时加以更正。只有经过审核无误后的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。记账凭证的审核主要包括以下内容，如图2-3所示。图2-3　记账凭证审核的内容一、对记账凭证所附的原始凭证进行审核

对记账凭证所附的原始凭证进行审核，主要是审核记账凭证是否附有原始凭证，所附的原始凭证反映的经济业务及原始凭证数与记账凭证反映的经济业务及原始凭证数是否一致，金额是否相等。所附的原始凭证是否符合规定。二、对记账凭证中使用的会计科目进行审核

对记账凭证中使用的会计科目进行审核，主要是审核使用的会计科目是否正确，应借、应贷会计科目和金额的计算是否正确，借、贷金额是否相等等内容。三、审核记账凭证的有关要素的填写是否完备，有关人员是否都已签章

对审核记账凭证的项目是否填写齐全，有关人员是否签名或盖章等的审核。其主要是指记账前审核记账凭证，如发现记账凭证有错误时，应查明原因并及时更正，将错误凭证作废，重新填制正确的凭证。记账凭证经审核后认为正确方能作为记账的依据。实用攻略

独立地进行记账凭证检查，往往只能发现某些疑点及异常，对于一些“假账真做”和“真账假做”的情况并不能单纯依靠记账凭证的检查。因此，记账凭证的检查应与原始凭证及会计账簿检查合理搭配起来，才容易把握有关问题发生、发展的来龙去脉，查出隐藏其中的会计错弊。会计凭证的整理和装订

会计凭证既是平时记载账务的根据，又是重要的经济档案资料。为了保证其完整无缺，便于事后检查，对会计凭证应及时整理、装订和妥善保管。一、会计凭证的整理

对会计凭证进行检查正常情况下，会计人员对日常发生的经济业务都应及时处理，按每项业务整理原始凭证并据以编制记账凭证。会计凭证的整理工作，主要是对凭证进行排序、粘贴和折叠。

检查会计凭证及其附件是否齐全，编号从小到大是否连续，确保无误。记账凭证上有关人员（如财务主管、复核、记账、制单等）的印章是否齐全。对于纸张面积大于记账凭证的原始凭证，可按记账凭证的面积尺寸，先自右向后，再自下向后两次折叠。对于纸张面积过小的原始凭证，一般不能直接装订，可先按一定次序和类别排列，再粘在一张同记账凭证大小相同的白纸上，粘贴时以胶水为宜。

原始凭证附在记账凭证后的顺序应与记账凭证所记载的内容顺序一致，不应按原始凭证的面积大小来排序。经过整理后的会计凭证，为汇总装订打好了基础。有的原始凭证不仅面积大，而且数量多，可以单独装订，如工资单、耗料单。但在记账凭证上应注明保管地点。所有汇总装订好会计凭证都要加具封面。会计凭证装订前，要先设计和选择会计凭证的封面。封面应用较为结实、耐磨、韧性较强的牛皮纸等。二、会计凭证的装订

各种记账凭证连同所附的原始凭证或原始凭证汇总表整理加工装订成册后，应加具“会计凭证装订封面”，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，并由装订人在装订封面签名或盖章。对于数量过多的原始凭证，如收料单、发料单等，可以单独装订保管，在封面上注明原始凭证名称及编号，同时在记账凭证上注明“附件另订”。装订记账凭证一般采用“顶齐法”装订，即将记账凭证和所附原始凭证顶齐左上角后装订，这种装订方法翻阅方便，但原始单据容易散失，成册后下部薄而空，竖放站立不稳，平放三四本摞起来后就一边倒。也可以采用“底齐法”装订，即以底边和左侧边为准进行装订。实用攻略

财务人员在日常处理业务粘贴会计凭证时，要将会计凭证后边所附的发票，按照一定的顺序排列粘贴整齐，按照凭证的尺寸将大发票采取整齐折叠或裁剪去多余部分，从而保证每一张凭证整齐、美观、大方。会计凭证的保管

会计凭证的保管是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。会计凭证是记账的依据，是重要的经济档案和历史资料，所以对会计凭证必须妥善整理和保管，不得丢失或销毁。一、分类整理，装订成册

会计部门在每月记账完毕后，要将本月各种记账凭证加以整理，检查有无缺号以及附件是否齐全。应当按照会计凭证分类和编号顺序，将其折叠整齐后加上封面、封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，以防散乱丢失和任意拆装。为了便于事后查阅，应在封面上注明单位名称、凭证种类、所属年月、起讫日期、起讫号码、凭证张数等。会计主管或指定装订人员要在装订线封签处签名或盖章，并归档保管。

如果某些记账凭证所附的原始凭证过多，如收料单、发料单等，也可以把这些原始凭证单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。二、专人保管，期满归档

会计凭证装订成册后，应有专人负责分类保管，年终应登记归档。原则上，会计凭证不得外借，遇特殊原因，如发生贪污盗窃等经济犯罪案件等，需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，应予复制，避免抽出原始凭证致使原册残缺。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签字或盖章。一般情况下，原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位领导批准，可以复制，但应在专门的登记簿上进行登记，并由提供人员和收取人员共同签章。三、按期保管，按规销毁

会计档案的保管期分为永久、定期两类。定期保管期限分为3年、10年、15年、25年。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起，对于保管期满的会计档案，可以按照程序销毁。实用攻略

会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行《会计档案管理办法》的规定，任何人无权随意销毁。保管期限从会计年度终了后第一天算起，到会计凭证保管期满后，必须按照规定的审批手续，报经批准后才能销毁。但销毁前应认真清点核对，填制“会计档案销毁目录”；销毁会计凭证时，会计部门和档案部门共派人员进行监销；销毁后在销毁清册上签名或盖章，并将销毁清册交档案部门人保管。熟练会计账簿会计账簿的登记要求

为了保证账簿记录的正确、规范，记账人员登记会计账簿应遵守下列五个规则：一、准确完整

依据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿，是基本的会计记账规则。记账人员在登记账簿之前，应当首先审核会计凭证的合法性、完整性和真实性，这是确保会计信息质量的重要措施。

登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项计入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。每一项会计事项，一方面要计入有关的总账；另一方面要计入该总账所属的明细账。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证，如收料单、领料单等，作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。二、顺序连续登记

会计账簿应当按照账户页次逐页逐行登记，不得隔页、跳行。如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水画对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）签章，以明确责任。为了避免发生重记或者漏记，记账人员根据记账凭证登记完毕账簿后，应在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，表明记账完毕。三、结出余额

凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额；债权债务明细账和各项财产物资明细账，每次记账后，都要随时结出余额；总账账户平时每月需要结出月末余额。四、正常使用蓝红墨水

为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

如图2-4所示情况可以使用红色墨水记账。图2-4　红色墨水记账的情况

会计中的红字表示负数，因此，除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。五、过次承前

每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页发生额合计及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在“摘要”栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在“摘要”栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。实用攻略

各种账簿应当每隔多长时间登记一次，没有统一规定。但是，一般的原则是：总分类账要按照单位所采用的会计核算形式及时登账；各种明细分类账，要根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证每天进行登记，也可以定期（三天或五天）登记。但是现金日记账和银行存款日记账，应当根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序进行登记，最少每天登记一次。会计账簿启用

为了明确记账责任，确保账簿记录的合法性和账簿资料的完整性，会计人员必须按照一定的规则启用账簿。

启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。

账簿扉页上应附“经办人员一览表”，内容包括记账人员和会计主管人员姓名，并加盖名章和公章。会计人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方签名或者盖章。实用攻略

当记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，也要在“启用表”上注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方签字或者盖章。这样做是为了明确有关人员的责任，加强有关人员的责任感，维护会计账簿记录的严肃性。日记账登记

日记账，应当根据办理完毕的收付款凭证，随时按顺序逐笔登记，最少每天登记一次。一、现金日记账登记

现金日记账是由出纳人员根据审核后的现金收款凭证和付款凭证直接逐日逐笔登记，如果从银行提取现金，现金的收入数则应根据银行存款的付款凭证登记。每日终了，应计算全日的现金收入、付出和结余，并与实际库存的现金核对相符。在实际工作中，具体而言，现金日记账的登记要求主要有以下几点，如图2-5所示。图2-5　现金日记账的登记要求1．根据复核无误的收付款凭证登记

现金出纳人员在办理收付款时，应当对收款凭证和付款凭证进行仔细的复核，并以经过复核无误的收付款记账凭证和其所附原始凭证作为登记现金日记账的依据。如果原始凭证上注明代记账凭证字样，经有关人员签章后，也可作为记账的依据。2．所记载的内容必须同会计凭证相一致，不得随便增减

每一笔账都要记明记账凭证的日期、编号、摘要、金额和对应科目等。经济业务的摘要不能过于简略，应以能够清楚地表述业务内容为度，便于事后查对。日记账应逐笔分行记录，不得将收款凭证和付款凭证合并登记，也不得将收款付款相抵后以差额登记。登记完毕，应当逐项复核，复核无误后在记账凭证上的账页一栏内做出过账符号，表示已经登记入账。3．逐笔、序时登记日记账，做到日清月结

逐笔、序时登记日记账，做到日清月结，就能够做到及时把握现金收付和结余情况，现金日记账必须当日账务当日记录并每日结出余额，有些现金收付业务频繁的单位，还应随时结出余额，以掌握收支计划的执行情况。4．必须连续登记，不得跳行、隔页，不得随便更换账簿和撕去账页

现金日记账和银行存款日记账一样都要采用订本式账簿，其账页不得以任何理由撕去，作废的账页也应留在账簿中。在一个会计年度内，账簿尚未用完时，不得以任何借口更换账簿或重抄账页。记账时必须按页次、行次、位次顺序登记，不得跳行或隔页登记，如不慎发生跳行、隔页时，应由记账人员盖章，明确经济责任，并在空页或空行中间画线加以注销，或注明“此行空白”或“此页空白”等字样。5．文字和数字必须整洁清晰、准确无误

现金日记账的记录要精确，记录时如果金额是没有角、分的整数，为了规范和准确也应在角、分栏内写上“0角0分”，不得省略不写，或以“-”号代替。6．每一账页记录完毕后，必须按规定转页

现金日记账在记账时，为了使前后账页的合计数据相互衔接，并便于计算了解日记账中连续记录的累计数额，在每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页发生额合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行的有关栏内，并在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样，当然，也可以先用铅笔字写出发生额合计数和余额并写在本页最后一行，核对无误后，即在下页第一行写出上页的发生额合计数及余额，在摘要栏内写“承前页”字样，不再在本页最后一行写“过次页”的发生额和余额。7．现金日记账必须逐日结出余额

现金日记账必须在每月月末按规定结账，分别结出本月借、贷方发生额合计和月末余额。以此类推，在年度终了时，还要结出全年累计发生额。但是在结算余额时，现金日记账不得出现贷方余额或红字余额。二、银行存款日记账登记

银行存款日记账是用来逐笔记录和反映银行存款的收入、付出及结余情况的账簿。设置和登记银行存款日记账，可以加强对银行存款的日常监督和管理，便于同银行进行账项核对，以保证银行存款的安全。

因为银行存款日记账逐日进行，所以银行存款日记账的登记极为重要。因此，登记银行存款日记账应由专人负责。登记时应做到数字真实准确，内容完整，登记及时，账证相符，书写工整，摘要清楚，便于查阅，按期结算，不拖延积压，发生记录错误必须按规定的方法更正等。在实际的工作中具体登记时，还应该注意以下几点，如表2-4所示。表2-4　银行存款日记账的登记方法一览表实用攻略

采用多栏式现金和银行存款日记账可以减少收付款凭证的汇总编制手续，简化总账登记工作，而且可以清晰地反映账户的对应关系，了解现金和银行存款收付款项的来龙去脉。明细账登记

明细账主要根据审核无误的记账凭证登记，有的也可根据原始单据登记，例如现金出纳账、存货账和销售账等。一、往来结算明细账登记

往来结算明细分类账的账户按债权人和债务人的名称设置。1．应收账款增加和减少的登记

应收账款明细账登记的明细程度应具体到每个欠款单位和个人，增加时，将记账凭证中应收账款各明细科目的借方金额分别登记在各相应的明细账户的借方；减少时，将记账凭证中应收账款各明细科目的贷方金额计入应收账款各相应的明细账户的贷方。登记完毕，立即将各明细账户中金额加总与总账账户的金额核对。如果不一致，要立即查出原因并加以更正，不得将问题留到月末时再去处理。2．应付账款增加和减少的登记

应付账款增加时，将记账凭证中应付账款各明细科目的贷方发生额计入应付账款各相应明细账户的贷方；减少时，将记账凭证中应付账款各明细科目的借方发生额计入应付账款各相应明细账户的借方。登记完毕，将各明细账户的金额加总并与总账账户的金额核对，如不一致，应当即查出原因并加以更正。3．其他应收款增加和减少的登记

其他应收款增加时，将记账凭证中其他应收款各明细科目的借方发生额计入其他应收款各相应明细账户的借方；减少时将记账凭证中其他应收款各明细科目的贷方金额计入其他应收款相应明细账户的贷方。登记完毕，将各明细账户的金额加总与总账金额核对，如不一致，应查出原因并加以更正。4．其他应付款增加和减少的登记

其他应付款增加时，将记账凭证中其他应付款各明细科目的贷方发生额分别计入其他应付款各相应明细账户的贷方；减少时，将记账凭证中其他应付款各明细科目的借方发生额计入其他应付款各明细账户的借方。登记完毕，将其他应付款各明细账户的金额加总与总账账户的金额核对。二、存货明细账的登记

按会计制度的规定，企业对存货即原材料要按原材料的种类设置明细账，一般采用三栏式明细账。其借方是按照材料采购的会计凭证和入库单登记的，因为增值税是价外税，所以只登记原材料增加的不含税价即可。贷方数登记减少数，通常是财务部门的材料稽核会计根据本月发生的全部领料单经过汇总编制材料领用汇总表，并注明生产领用、对外调剂销售、在建工程领用等，并据此进行会计处理，而后凭会计凭证和材料耗用明细表登记材料明细账的贷方。三、成本费用明细账登记

工业企业成本费用明细账由于采用多栏账，并且是借贷合一的，借方发生额是正数，全部计入合计栏中，后面附有多栏说明，要同时登记；贷方发生额为负数，也要计入合计栏中；正负相抵为余额。四、销售明细账登记

销售明细账，也是借贷合一账，贷方发生额是正数，借方发生额是负数，同时登记在一个栏次中。实用攻略

三栏式明细分类账主要是用于只反映价值量，不反映实物量的明细分类账。其主要是结算类账户和实收资本账户（如应收账款、应收票据、其他应收款、应付账款、应付票据、应付工资等）。数量金额式明细分类账主要适用于既核算价值量又核算实物量的明细分类账。存货类、固定资产明细账都采用数量金额式明细分类账（如原材料、库存商品、低值易耗品、包装物、委托加工物资、固定资产等明细账）。结账的程序

结账是一项将账簿记录定期结算清楚的工作，是会计核算工作的一个重要环节，是编制会计报表的必要准备。结账也就是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，计算并记录本期发生额和期末余额，并将其余额结转下期或者转入新账处已计划结账标志的程序和方法。

出纳人员将本期所发生的所有资金收付业务全部登记入账并经对账确认无误后，计算出本期内现金和银行存款的收入总额、支出总额和期末余额，以了解本单位在本会计期间内货币资金的全部收付情况和期末结存情况，为编制会计报表提供依据。结账前，出纳人员应首先查明本会计期间内（当天、当月、当季、当年）所发生的所有款项收付业务是否都已取得原始凭证，是否都已编制收付款凭证并已登记入账，是否账证、账账、账实相符，对于在对账过程中发现的各种问题，应及时处理解决后才能结账。结账的时间主要有日结、月结、年结等。日结、月结、季节和年结的结账方法如表2-5所示。表2-5　结账的方法

结账工作包括以下两方面的内容，如图2-6所示。图2-6　结账工作的内容《会计基础工作规范》规定的结账程序及方法如图2-7所示。图2-7　结账的程序实用攻略

需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏画单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏画红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下应当通栏画双红线，年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末

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