作者：刘跃娟
出版社：中华工商联合出版社
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会计核算实账演练试读：
前言
财务工作是一个非常讲究实际经验和专业技巧的职业，它的入职门槛相对比较低，但是想要得到好的发展，就必须注意在工作中积累经验，不断提高专业素质和专业技巧，开拓自己的知识面。财务工作复杂、琐碎，要想做好这项工作并不是一件容易的事。它需要财务人员具有足够的耐心和全面精通的法规知识、熟练高超的业务技能、严谨细致的工作作风。
财务领域为从业者提供了不断变化并富有挑战性的工作。所以很多商界成功人士最早都是从事财务方面工作的。随着社会经济的高速发展，财务行业已经开始和其他的专业慢慢融合从而产生了很多新职业，这也为以后财务人员的发展提供了更多的选择机会。
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在编写的过程中，我们参考了大量具有科学依据的文献资料，在此，向各位作者和编者表示感谢！同时，我们一如既往地欢迎各位读者提出宝贵的意见，并和广大读者一起继续为规范财务工作奉献自己的力量。2013年10月第一章开“基”立业——会计核算的基础⊙会计核算概述
会计核算也称会计反映，它是以货币为主要计量尺度，对会计主体的资金运动进行的反映。它主要是指对会计主体已经发生或已经完成的经济活动进行的事后核算，也就是会计工作中记账、算账、报账的总称。合理地组织会计核算形式是做好会计工作的一个重要条件，对于保证会计工作质量，提高会计工作效率，正确、及时地编制会计报表，满足相关会计信息使用者的需求具有重要意义。◆了解会计核算的概念
会计核算方法是一个完整的体系，是相互联系，紧密结合的。必须是一环紧扣一环，才能保证核算工作的顺利进行。会计核算常用的方法有以下几种：一、设置账户
设置账户是对会计核算的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。由于会计对象的具体内容是复杂多样的，要对其进行系统地核算和经常性监督，就必须对经济业务进行科学的分类，以便分门别类地、连续地记录，据以取得多种不同性质、符合经营管理所需要的信息和指标。二、编制凭证
凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。正确填制和审核会计凭证，是核算和监督经济活动财务收支的基础，是做好会计工作的前提。三、复式记账
复式记账是指对所发生的每项经济业务，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。采用复式记账方法，可以全面反映每一笔经济业务的来龙去脉，而且可以防止差错和便于检查账簿记录的正确性和完整性，是一种比较科学的记账方法。四、登记账簿
登记会计账簿简称记账，是以审核无误的会计凭证为依据在账簿中分类、连续、完整地记录各项经济业务，以便为经济管理提供完整、系统的会计核算资料。账簿记录是重要的会计资料，是进行会计分析、会计检查的重要依据。五、成本核算
成本核算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种费用，以便确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。产品成本是综合反映企业生产经营活动的一项重要指标。正确地进行成本计算，可以考核生产经营过程的费用支出水平，同时又是确定企业盈亏和制定产品价格的基础。并为企业进行经营决策，提供重要数据。六、财产清查
财产清查是指通过盘点实物，核对账目，以查明各项财产物资实有数额的一种专门方法。通过财产清查，可以提高会计记录的正确性，保证账实相符。同时，还可以查明各项财产物资的保管和使用情况以及各种结算款项的执行情况，以便对积压或损毁的物资和逾期未收到的款项，及时采取措施，进行清理和加强对财产物资的管理。七、编制报表
编制会计报表是以特定表格的形式，定期并总括地反映企业、行政事业单位的经济活动情况和结果的一种专门方法。会计报表主要以账簿中的记录为依据，经过一定形式的加工整理而产生一套完整的核算指标，用来考核、分析财务计划和预算执行情况以及编制下期财务和预算的重要依据。◆会计核算的特点
会计的特点是指会计和其他经济核算的不同点。由于会计核算是会计的基本环节，会计的特点主要体现在会计核算方面，它主要有三个基本特点：综合性、完整性、合法性，具体如图1所示。图1 会计核算的三个基本特征◆会计核算的基本前提和基础一、会计主体
会计主体是指会计信息所反映的特定单位，也称为会计实体、会计个体。会计所要反映的总是特定的对象，只有明确规定会计核算的对象，将会计所要反映的对象与其他经济实体区别开来，才能保证会计核算工作的正常开展，实现会计的目标。二、持续经营
持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的将来，企业不会面临清算、解散、倒闭而不复存在。三、会计分期
会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为连续、相等的期间，又称为会计期间。会计分期的目的是将持续经营的生产活动划分为连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时地向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量信息。
会计期间一般可以按照日历时间划分，《会计准则》明确规定，采取公历年度，自每年1月1日至12月31日止。此外，国际上会计期间可以按实际的经济活动周期来划分，其周期或长于或短于公历年度。
会计期间划分的长短会影响损益的确定，一般来说，会计期间划分得越短，反映经济活动的会计信息质量就越不可靠，当然，会计期间的划分也不可能太长，太长了会影响会计信息使用者及时使用会计信息的需要的满足程度，因此必须恰当地划分会计期间。四、货币计量
货币计量是指采用货币作为计量单位，记录和反映企业的生产经营活动。企业资产、负债和所有者权益，尤其是资产可以采取不同的计量属性，如数量计量（个、张、根等）、人工计量（工时等）、货币计量。而会计是对企业财务状况和经营成果全面系统的反映，为此，需要货币这样一个统一的量度。
企业经济活动中凡是能够用货币这一尺度计量的，就可以进行会计反映，凡是不能用这一尺度计量的，则不必进行会计反映。
统一采用货币尺度，也有不利之处，许多影响企业财务状况和经营成果的一些因素，并不是都能用货币计量的，比如，企业经营战略、在消费者当中的信誉度、企业的地理位置、企业的技术开发能力等。为了弥补货币量度的局限性，要求企业采用一些非货币指标作为会计报表的补充。
在我国，要求采用人民币作为记账本位币，是对货币计量这一会计前提的具体化。考虑到一些企业的经营活动更多地涉及外币，因此规定业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币。当然，提供给境内的财务会计报告使用者的应当折算为人民币。◆会计核算的内容和要求
会计核算的内容是指应当及时办理会计手续、进行会计核算的会计事项。《会计法》对会计核算的基本内容作过规定，《规范》第三十七条重申了《会计法》的这一规定，即要求对下列会计事项，必须及时办理会计手续、进行会计核算。一、款项和有价证券的收付
款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款（其他货币资金）等，有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。二、财物的收发、增减和使用
财物是财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。三、债权债务的发生和结算
债权和债务都是一个单位在自己的经营活动中必然要发生的事项。债权是一个单位收取款项的权利，包括各种应收和预付的款项。债务则是一个单位需要以其货币资金等资产或者劳务清偿的义务，包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。四、资本的增减
办理资本增减的会计核算，政策性很强，一般都应以具有法律效力的合同、协议、董事会决议或政府部门的有关文件等为依据，切忌盲从单位领导人个人或其他指示人未经法定程序认可或未办理法定手续的任何处置意见。五、收支与成本费用的计算
收入、支出、费用、成本都是重要的会计要素，体现着对一个单位的经营管理水平和效率从不同角度进行的度量，是计算一个单位经营成果及其盈亏情况的主要依据。对这些要素进行会计核算的特点是连续、系统、全面和综合。六、财务成果的计算和处理
财务成果主要是企业和企业化的事业单位在一定的时期内通过从事经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或是亏损。财务成果的计算和处理，包括利润的计算、所得税的计算交纳和利润的分配（或亏损的弥补）等，这个环节上的会计核算主要涉及所有者和国家的利益。七、其他会计事项
按有关法律法规或会计制度的规定或根据单位的具体情况需要办理会计手续和进行会计核算的事项。单位在有这类事项时，应当按照各有关法律、法规或者会计制度的规定，认真、严格办理有关会计手续，进行会计核算。◆企业财务会计法规制度
财务、会计制度是企业利用价值形式组织生产、进行分配和交换的必要手段。财务管理是基于企业再生产过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的，是组织企业资金运动、处理企业与各方面的财务关系的一系列经济管理工作的统称，具体包括财务预测与决策、财务计划与预算、财务控制、财务考核与分析等环节。
中国对会计制度实行统一领导、分级管理的管理体制，由财政部制定统一的会计制度。会计制度着重对公司的经济活动和财产情况进行连续、系统和综合地反映。一般来说，会计制度包括会计凭证、科目、账户的设置，会计业务的处理程序和方法，会计报表、决算报告的编制、审批，会计监督和检查的内容，会计档案管理以及其他会计事务等。严格遵守会计制度，是顺利进行会计工作、保证会计工作秩序、提高会计工作质量的重要前提。组织财务预测与决策、制订财务计划与预算、实施财务控制、开展财务考核与分析，各个环节互相配合，紧密联系，形成系统的财务管理循环过程，构成完整的财务管理工作体系。会计是运用凭证、账簿和专门报表，采用以货币为主要计算单位的各种计量方法，收集、分类、记录、报告、分析、比较和评价特定单位经济活动和经济效益的一种管理工作。
按照《企业财务会计报告条例》的规定，企业编制财务会计报告，应当依据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行编制。企业不得违反条例和国家统一的会计制度规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。任何组织或个人不得授意、指使、强令企业违反条例和国家统一的会计制度规定，改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。
任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。也不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。
实战演练1 会计核算的基本原则演练
中鼎公司是一家国有大型企业。2012年12月，公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。董事长批示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给公司总会计师，要求按董事长意见办。总会计师按公司领导意图，对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。
2013年3月，在《会计法》执行情况检查中，当地财政部门发现该公司存在重大会计作假行为，依据《会计法》及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。公司相关人员接到行政处罚告知书后，均要求举行听证会。
在听证会上，有关当事人作了如下陈述：公司董事长称，我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签字并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由公司总经理予以说明。公司总经理称，我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计工作我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这样做的，我不应承担责任。有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释。公司总会计师称，公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对本公司财务报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。
案例点评：（1）在分析董事长的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应紧扣《会计法》对单位负责人会计责任的规定，并强调指出，这一规定不因单位负责人当时是否在场而改变，更何况该公司的会计造假行为实际上是由董事长授意指使的。（2）在分析总经理的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应指出总经理和单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）一样，都是财务会计报告的责任人，应承担相应的法律责任，不能以不懂会计专业相推脱。事实上，该公司总经理也参与了会计造假。（3）在分析总会计师的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应重点分析会计责任与审计责任的关系，强调对财务会计报告的真实性、完整性负责是公司应承担的会计责任；同时也应指出，会计师事务所也应当承担相应的审计责任。⊙会计核算必备知识◆会计科目一、了解会计科目的概念
按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的科目，称为会计科目。
对会计对象的分类为会计要素，也就是会计对象的具体内容，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润；对会计要素分类为会计科目。通过设置和运用会计科目，可以正确地记录某项经济业务的发生引起会计要素中的哪些内容发生了变化，变动的数额是多少；同时，由于每一类别都用特定的名称，记录的结果将易于区分和归类，使核算资料具有系统性和相对独立性。
会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目，后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体的会计信息科目。二、会计科目的设置
会计科目作为向投资者、债权人、企业经营管理者等提供会计信息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理、适用，应遵循下列原则：1．合法性原则
合法性原则是指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。中国现行的统一会计制度中均对企业设置的会计科目作出规定，以保证不同企业对外提供的会计信息的可比性。2．相关性原则
相关性原则是指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3．实用性原则
实用性原则是指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类等不同，在会计科目的设置上亦应有所区别。在合法性的基础上，企业应根据自身特点，设置符合企业需要的会计科目。4．清晰性原则
会计科目作为对会计要素分类核算的项目，要求简单明确，字义相符，通俗易懂。同时，企业对每个会计科目所反映的经济内容也必须做到界限明确，既要避免不同会计科目所反映的内容重叠的现象，也要防止全部会计科目未能涵盖企业某些经济内容的现象。◆会计记账方法
记账方法（bookkeeping methods）是根据单位所发生的经济业务（或会计事项），采用特定的记账符号并运用一定的记账原理（程序和方法），在账簿中进行登记的方法。
按照登记经济业务方式的不同，记账方法可分为单式记账法和复式记账法。复式记账法又因其构成要素的不同而分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。一、单式记账法
单式记账法是指对发生的每一项交易或者事项一般只在一个账户中进行登记，或者有时虽然也计入两个或两个以上账户，但账户之间的记录没有必然联系、没有相互平衡的概念的记账方法。它是一种不完整的简易记账方法。这种记账方法一般只记录银钱收付和债权债务结算业务，有时也登记实物。
单式记账法通常只设置“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等少数账户，其他账户都不设置；只按时序反映一部分经济业务，单式记账法只反映能引起货币资金、债权、债务增减变化的经济业务；只反映一部分经济业务的一个方面。二、复式记账法
复式记账法是从单式记账法发展演变而来的。这种记账方法是对所发生的经济业务，同时以相等的金额在两个或两个以上账户中进行登记的方法。在复式记账法下，由于对每项经济业务都以相等的金额在相互对应的账户中作双重记录。1．借贷记账法
以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法，是国际上通用的记账方法。借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义。“借”和“贷”何时为增加、何时为减少，必须结合账户的具体性质才能准确说明。资产类、费用类是“借”增“贷”减，负债类、所有者权益类、收入类是“借”减“贷”增。根据会计等式“资产+费用=负债+所有者权益+收入”可知，“借”和“贷”这两个记账符号对会计等式两方的会计要素规定了增减相反的含义。2．收付记账法
用“收”和“付”作为记账符号的一种复式记账法，是我国传统收付记账法基础上发展起来的一种复式记账法，现已停用。3．增减记账法
用“增”和“减”作为记账符号的一种复式记账法，是我国20世纪60年代商业系统采用的记账方法，现已停用。◆会计凭证
会计凭证，简称凭证，是记录经济活动，明确经济责任的书面证明。会计凭证是登记账簿、进行会计监督的重要依据。一、会计凭证的分类
会计凭证按其编制程序和用途的不同，分为原始凭证和记账凭证。
原始凭证又称单据，是在经济业务最初发生之时即行填制的原始书面证明，如销货发票、款项收据等。
记账凭证是以审核无误的原始凭证为依据，按照经济业务的事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登入账簿的直接依据，常用的记账凭证有收款凭证、付款凭证、转账凭证等。二、会计凭证的填制1．真实完整
原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。2．书写要清楚、规范
会计凭证的内容包括：凭证名称；填制凭证的日期和编号；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经济业务的内容摘要；经济业务所涉及的数量、计量单位、单价和金额；对外凭证要有接收凭证单位的名称。3．手续要完备
有关部门和人员要在会计凭证上盖章签字，表示对会计凭证的真实性、正确性与合法性负责。会计人员必须对已取得的会计凭证进行严格的审核，只有准确无误的会计凭证才能作为登记各种账簿的凭据。三、会计凭证的传递和保管
会计凭证的传递是指会计凭证从编制时起到归档时止，在单位内部各有关部门及人员之间的传递程序和传递时间。为了能够利用会计凭证，及时反映各项经济业务，提供会计信息，发挥会计监督的作用，必须正确、及时地进行会计凭证的传递，不得积压。
会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证应定期装订成册，防止散失。会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。
每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。◆会计账簿
账簿是由具有一定格式而又互相联系的账页所组成，用以全面、系统、连续记录各项经济业务的簿籍，是编制财务报表的依据，也是保存会计资料的重要工具。
账簿记录又是编制会计报表的主要依据，会计报表的数字是否真实，它的编制和报送是否及时，都同账簿的设置和登记有紧密的联系。因此，账簿的记录工作又是编制会计报表的基础工作，是会计核算工作的重要环节，账簿在企业中又是重要的经济档案。一、账簿的分类
企业应根据实际需要和具体条件而定，一般应设立日记账、明细分类账和总分类账三种账簿。1．日记账
日记账是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日连续登记的账簿。如现金日记账和银行存款日记账，用来反映和监督资金增减变动和结存情况。现金日记账当日账面结存数应与库存现金核对相符。银行存款日记账也须逐月结账，定期和银行核对。2．总分类账
总分类账是根据总账科目开设反映企业全部经济业务，提供经营资金和财务成果等总括核算资料的总分类账。3．明细分类账
明细分类账对总分类账起补充作用，用以分类登记某一类经济业务，提供详细核算资料。二、账簿的登记
为了保证账簿记录的真实、正确，必须根据审核无误的会计凭证登账。各单位每天发生的各种经济业务，都要记账，记账的依据是会计凭证。登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要，金额和其他有关资料逐项记入账内，各种账簿要按账页顺序连续登记，不得跳行、隔页。如发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。三、账簿的内容
封面：主要标明账簿的名称，如总分类账簿、现金日记账、银行存款日记账。
扉页：标明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等。
账页：账簿用来记录经济业务事项的载体，其格式反映经济业务内容的不同而有所不同。账页的内容应当包括：账户的名称，以及科目、二级科目或明细科目，日期栏，记账凭证的种类和号数栏，摘要栏，金额栏，总页次和分户页次栏。◆会计核算的形式
会计核算形式，亦称会计核算组织程序或账务处理程序，是指将会计系统中账簿组织和记账程序有机结合的方法和步骤。账簿组织是指账簿的种类、选用账簿的格式和登记方法，以及各账簿之间的相互关系。
会计核算形式是做好会计核算工作的一个重要条件，它对于提高会计工作的质量和效率，正确及时地编制会计报表，提供全面、系统、连续、清晰的会计核算资料，满足企业内外会计信息使用者的需要以及分工协作地组织会计工作，减少会计人员的工作量，节约人力和物力等方面，均有着重要的意义。
按照设计会计核算形式的要求，结合我国会计工作的实际情况，我国各经济单位采用的一般会计核算形式主要有以下五种：（1）记账凭证核算形式；（2）科目汇总表核算形式；（3）汇总记账凭证核算形式；（4）多栏式日记账核算形式；（5）日记总账核算形式。
不同的会计核算形式有许多相似之处，其主要区别在于登记总账的依据和方法。目前商业银行会计核算所采用的核算形式是科目汇总表核算形式。
会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，体现了会计核算的真实性和客观性要求。会计核算的合法性要求，即是按照规定的会计处理方法对所发生的经济业务进行会计核算。会计处理方法的前后各期相一致，是会计核算的一致性的要求。
实战演练1 会计凭证的制作演练
2012年12月8日，三星工厂从惠民工厂购入甲材料2000公斤入库，由仓库收料员张华验收后，当即由保管员李兰开出收料单一张（如图2所示）。图2 三星工厂收料单
实战演练2 会计账簿的登记演练
假设2013年3月1日投资注册成立一家A计算机公司（以下简称A公司），3月份发生以下经济业务。（1）3月1日A公司成立，投入资本250 000元现金存入银行。分析：该经济业务引起资产中的银行存款增加，计入“银行存款”账户借方，同时所有者权益实收资本增加，计入“实收资本——资本”账户贷方，作分录如下：（2）6日，用银行存款70000元购买计算机设备。分析：该经济业务引起资产中的银行存款减少，计入“银行存款”贷方，同时固定资产——计算机设备增加，计入“固定资产——计算机设备”借方，作分录如下：
银行存款日记账是用来记录银行存款收付业务的特种日记账。其设计方法与现金日记账基本相同，但须将账簿名称分别改为“银行存款收入日记账”、“银行存款付出日记账”和“银行存款日记账”，并将前两种账页左上角的科目名称改为“银行存款”。而且一般应相应增加每笔存款收支业务所采用的结算方式一栏，以便分类提供数据和据以进行查对、汇总。一般企业也只设置三栏式的银行存款日记账。第二章“资”本雄厚——资产的核算⊙货币资金◆库存现金的核算
库存现金是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金，对库存现金进行监督盘点，可以确定库存现金的真实存在性和库存现金管理的有效性，对于评价企业的内控制度将起到积极作用。
企业的库存现金，应该由财会部门的出纳人员负责管理。出纳人员对每笔现金的收入、付出，都必须认真审核其原始凭证是否符合有关规定，并依据合法的原始凭证编制“收款凭证”或“付款凭证”，再由会计主管人员或指定人员审核。
企业向银行提取现金时，要签发现金支票，以“支票存根”作为提取现金的证明；将现金存入银行，要填写解款单，以银行退回的“解款单回单”作为收款的证明；支付零星小额的开支，以发票作为付款的证明；收入小额销售货款，以销售部门开出的“发货票副本”作为收款的证明；支付职工差旅费的借款，应以有关领导批准的“借款单”作为付款的证明；发放职工困难补助费，要以“领款单”作为付款的证明等。
为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”账户，该账户借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”账户进行核算。
企业还应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，逐日逐笔登记。每日终了，应当计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额与现金结存数额，并将结存数额与实际库存数额相核对，做到账款相符。有外币现金的企业，应当分别按人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。
每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的账面结余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符。月度终了，现金日记账的余额应当与“库存现金”总账的余额核对，做到账账相符。
为了简化登账手续，各单位也可定期将现金收付款凭证汇总编制汇总的记账凭证，再据以登记总分类账。◆银行存款的核算
银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业按规定在其所在地银行开设账户，并且应严格按照银行结算制度进行银行存款的收付及转账业务的结算。银行存款账户必须存入保证企业进行支付的资金，不得签发空头支票。企业的银行存款由出纳人员进行管理，出纳人员不得兼记总账；银行存款有关票据要由专人保管和签发，票据的签发必须经专人审批。企业的银行存款应定期与银行对账单进行核对，至少每月核对一次。
为了反映企业银行存款的收支和结存情况，应设置“银行存款”账户。该账户借记银行存款的增加，贷记银行存款的减少，余额在借方，表示银行存款的结存数额。企业除了设置“银行存款”账户外，还必须设置银行存款日记账，按照业务发生顺序逐笔记录银行存款的收支情况，并随时结出余额。
银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账户的收支结存情况。该账户借方反映企业存款的增加，贷方反映企业存款的减少，期末借方余额，反映企业期末存款的余额。企业应严格按照制度的规定进行核算和管理，企业将款项存入银行或其他金融机构，借记“银行存款”账户，贷记“库存现金”等有关账户；提取和支出存款时，借记“库存现金”等有关账户，贷记“银行存款”账户。
银行存款明细分类核算为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，每日终了，应计算银行存款收入合计、支出合计及结余数。
企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。◆其他货币资金的核算
其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、存出投资款等。
为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”账户，按其他货币资金的种类设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用证存款”和“存出投资款”等明细账户。此外，还应按外埠存款的开户银行、银行汇票或本票的收款单位等设置明细账。“其他货币资金”账户为资产类账户，借方登记其他货币资金的增加，贷方登记其他货币资金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金数额。1．外埠存款
外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项汇往采购地银行开立采购专户时，借记“其他货币资金——外埠存款”，贷记“银行存款”；收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“在途物资”、“材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“其他货币资金——外埠存款”：将多余的外埠存款转回当地银行时，借记“银行存款”，贷记“其他货币资金——外埠存款”。2．银行汇票存款
银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业申请银行汇票时，应向银行提交“银行汇票委托书”，根据银行盖章退回的存根联编制记账凭证。取得汇票时，借记“其他货币资金——银行汇票存款”、贷记“银行存款”；使用汇票支付货款时，借记“原材科”、“应交税费——应交增值税(进项税额）”等账户，贷记“其他货币资金——银行汇票存款”等账户；支付后银行汇票有余额时，按多余部分借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——银行汇票存款”账户；因超过付款期限或其他原因未曾使用而退还款项时，借记“银行存款”，贷记“其他货币资金——银行汇票存款”账户。3．银行本票存款
企业办理银行本票，需将款项交存开户银行。本票存款实行全额结算，本票存款与结算金额的差额一般采用支票或其他方式结清。
取得银行本票存款时，借记“其他货币资金——银行本票存款”账户，贷记“银行存款”账户；支付银行本票后，借记有关相关账户，贷记“其他货币资金——银行本票存款”账户；因超过付款期限或其他原因未曾使用而退还款项时，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——银行本票存款”账户。4．信用证存款
信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。取得信用证时，借记“其他货币资金——信用证存款”账户，贷记“银行存款”账户；收到供货单位信用证结算凭证及所附发票账单时，借记“物资采购”账户和“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“其他货币资金——信用证存款”账户；收回未用完的信用证存款时，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——信用证存款”账户。5．存出投资款
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的现金。企业向证券公司划拨资金时，借记“其他货币资金——存出投资款”账户，贷记“银行存款”账户；用存出投资款购买股票、债券时，借记有关账户，贷记“其他货币资金——存出投资款”账户。
实战演练1 库存现金的核算演练
查账人员在审查红光制油厂2012年“销售收入明细账”时，发现1月份销售收入达146.5万元；查“银行存款日记账”总额仅有22万元。经询问财务人员，才知货款尚未收回，已作为坏账转销。据掌握的情况，该厂于2011年10月份才开始投产成品油，已卖给某郊县一个牧场。该厂已有一年多未发工资，查账人员怀疑其货款已被贪污。
查账人员发现有坏账处理，就向对方发函，对方回信说货款已于1月初由成品油厂厂长提走80万元，其余44.5万货款于2月底再提走，并寄来了厂长收款收据的影印件。经询问，厂长承认货款已收，但已存银行，未及时报账。
查账人员马上与检察院反贪局取得联系，查清了厂长贪污货款80万元，已被私自挪用于生意投机和个人消费。厂长利用职权，对已收回的货款作为坏账转销，然后又到对方要回部分货款，将其据为己有。调账收回全部货款时，作以下会计分录：
实战演练2 银行存款的核算演练
红星公司于2013年3月9日收到甲公司转账支票一张，金额50 000元，归还以前欠款。支票已送存银行。3月l0日，开出现金支票一张，从银行提取现金10 000元备发工资。3月11日，收到银行转来A公司汇来前欠货款5 000元。3月12日，将本日销货款11 700元（其中，含增值税1 700元）填制进账单送存银行。
编制会计分录如下：◆应收票据的核算
应收票据是企业持有的未到规定的付款日期的尚未兑现的票据，通常是指因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。
在我国，应收票据、应付票据通常是指“商业汇票”，包括“银行承兑汇票”和“商业承兑汇票”两种，是远期票据，付款期一般在1个月以上，6个月以内。其他的银行票据（支票、本票、汇票）等，都是作为货币资金来核算的，而不作为应收应付票据。
企业因销售商品、提供劳务而收到商业汇票时，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”等科目，按应交的增值税，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；企业收到商业汇票抵付前欠货款时，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。
应收票据入账价值的确定，目前存在两种方法，一种是按其票面价值入账，另一种是按票面价值的现值入账。如果考虑到货币的时间价值等因素对票据面值的影响，应收票据按其面值的现值入账是比较合理和科学的。但是，由于商业汇票的期限较短，利息金额相对来说不大，用现值记账计算烦琐，为了简化核算，《企业会计制度》规定，应收票据一律按照面值入账。《企业会计制度》规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，按应收票据的面值，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
企业收到承兑的商业汇票时，应按票面金额借记“应收票据”科目，并根据不同的业务内容分别贷记“主营业务收入”、“应交税费”、“应收账款”等科目。取得应收票据时，无论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，也无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票，一般应按其面值入账。
企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记应收票据的资料。应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。◆应收利息的核算
应收利息是指企业因持有交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等而应收取的利息。应收利息属于企业的短期债权，但其与企业的日常生产经营活动没有直接关系。
应收利息是指债券投资等己到付息日但尚未领取的利息及银行定期存款在会计期末计算的应归属于本会计期间的利息。按照权责发生制原则，拆出资金，保户质押贷款，存款，贷款，保户储金等期末都应计算应收利息，确认为利息收入，但这些方式产生的利息，其占整个保险资金比重较小或期限较短，根据重要性原则，不要求按期确认利息收入。
为了反映和监督应收利息的发生和收回情况，应设置“应收利息”科目，财产保险公司投资保障型保险业务确认的风险保费，应付保户红利支出也在该科目核算。该科目属于资产类科目，其借方登记应收的利息数，贷方登记收回的利息和转作坏账的利息，期末余额在借方，反映尚未收回的利息数。该科目应按应收利息种类设置明细账。
企业发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息，应通过“应收利息”科目进行核算。企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息，在“持有至到期投资”科目核算，不在本科目核算。本科目应当按照借款人或被投资单位进行明细核算。
企业持有的分期付息、到期还本的持有至到期投资中，按照票面利率计算确定的应收未收利息，贷方登记已收回的应收利息，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的利息。本账户应当按照被投资单位进行明细核算。需要强调的是，企业购入的到期一次还本付息的持有至到期投资，在持有期间确认的利息收入，应在“持有至到期投资”账户核算，不在本账户进行核算。
经确认为坏账的应收利息，冲销坏账准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。已确认坏账并转销的应收利息，以后又收回的，按收回的金额，借记“应收利息”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收利息”科目。◆应收账款的核算
企业因销售商品、产品或提供劳务等经营活动应收取的款项，应设置“应收账款”科目核算。企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
该账户借记销售商品等应收未收的款项，贷记收回的前欠款项，借方余额表示尚未收回的款项，贷方余额表示多收的款项。企业发生应收账款时，按应收金额（含代购货方垫付的包装费、运杂费等），借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。不单独设置“预收账款”科目的企业，其预收的款项也可通过“应收账款”科目核算。
企业发生的应收账款，在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。
企业因销售商品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。本科目按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。
本科目发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等，按专用发票上注明的增值税，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫运费时，借记“银行存款”，贷记本科目。
企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。◆其他应收款的核算
其他应收款是指单位除应收票据、应收账款、预付账款、应收补贴款以外的其他各种应收、暂付款项，包括各种赔款、罚款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
其主要内容包括：应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向保险公司收取的赔款等；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；存出保证金，如租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项。
为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”账户进行核算。账户的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额应当在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。
其他应收款核算技巧：“其他应收款”账户用于核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。在“其他应收款”账户下，应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账。
企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款；期末如为贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款。
其他应收款的审查：企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得在“其他应收款”科目核算。企业发生其他各种应收款项时，借记“其他应收款”科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。
企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。◆应收债权融资的核算
企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时应按照“实质重于形式”的原则充分考虑交易的经济实质，对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移的，会计事项应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。
企业应按与银行等金融机构达成的协议，按实际收到的款项，借记“银行存款”等账户，按照协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣，下同）的金额，借记“其他应收款”账户，按售出应收债权已提取的坏账准备金额，借记“坏账准备”账户，按照应支付的相关手续费的金额，借记“财务费用”账户，按售出应收债权的账面余额，贷记“应收账款”账户，差额借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”账户。
企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时应按照“实质重于形式”的原则充分考虑交易的经济实质。如果与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移，按照出售应收债权处理，确认相关损益。否则，作为应收债权质押取得借款进行会计处理。◆预付账款的核算
预付账款是企业按照购货合同规定预先支付给供应商的款项。按照权责发生制，预付款虽已付出，但交易对方尚未提供相应的商品或劳务，要求对方履行义务仍是企业的权利，因此，预付账款和应收账款一样，都是企业的债权。
为了核算和监督预付账款的发生和结算情况，企业设置了“预付账款”账户，并按预付账款的单位设置明细账。
企业应设置“预付账款”科目进行核算。企业因购货预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；收到所购货物时，按应计入物资采购成本的金额，借记“材料采购”科目或“原材料”等科目，按专用发票注明的增值税，借记“应交税费”科目，按发票账单注明的应付金额，贷记“预付账款”科目；补付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；收到退回的多付款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。“预付账款”科目属于资产类科目，核算企业按照购货合同规定预付给供货单位的货款。其借方登记企业预付给供应单位的款项，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款，期末余额如在借方，反映企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映公司尚未补付的款项。
预付账款情况不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款计入“应付账款”账户的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”账户和“应付账款”账户的金额分开列示。◆应收补贴款的核算
应收补贴款是指企业按国家规定给予的定额补贴而应收的补贴款。企业按规定实行所得税先征后返、流转税先征后返政策的，国家拨入具有专门用途的拨款和国家财政扶持的领域而给予的补贴，其应返还的所得税、流转税以及应拨入的款项和国家财政应扶持的领域而给予的补贴，于实际收到时在有关账户核算。
为核算企业的应收补贴款，应设置“应收补贴款”科目。该科目核算单位经由主管部门和有关部门核定的应在核算期收到而尚未收到的上级主管部门、财政部门和相关部门的定额补贴及其他补贴。
企业按销量或工作量等，依据国家规定的补贴定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末按应收的补贴金额，借记“应收补贴款”科目，贷记“补贴收入”科目；企业收到补贴时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。“应收补贴款”科目应按应收补贴款的项目设置明细账，进行明细核算。
公司应在中期期末和年度终了，按应收补贴款进行会计处理，即按应收的补助金额，借记“应收补贴款”科目，贷记“补贴收入”科目；收到定额补贴时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。此外，公司如有属国家财政扶持的领域而给予的其他形式补助，除有规定的专门用途外，公司应于收到时，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。
按照《规定》，对于国家拨入具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，公司收到拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“长期应付款”科目。拨款使用时，借记“更改工程支出”（或“在建工程”，下同）等科目，贷记“银行存款”等科目。拨款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”、“无形资产——专有技术”等科目，贷记“更改工程支出”等科目；同时按形成资产的价值，借记“长期应付款”科目，贷记“资本公积——拨款转入”科目。◆应收款项（坏账准备）的核算
企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，对预计可能发生的坏账损失，计提应收款项减值（坏账准备）。为了反映和监督坏账准备的提取情况，企业应设置“坏账准备”账户进行核算。“坏账准备”账户的借方登记实际发生的坏账损失数额和冲减的坏账准备数额，贷方登记提取的坏账准备数额：期末余额一般在贷方，表示已预提但尚未转销的坏账准备数额。
按照《企业会计准则》规定，计提坏账准备的方法主要有余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
余额百分比法是以会计期末应收账款的账面余额为基数，乘以估计坏账率，据此提取坏账准备。
账龄分析法是根据应收账款挂账时间的长短估计坏账损失，提取坏账准备。
销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，提取坏账准备。
根据《企业会计准则》的规定，采用哪种方法由企业自定。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
企业无论采用哪种方法提取坏账准备，当期应提取的坏账准备应按以下公式计算：
当期应提取的坏账准备＝当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额-（+）本账户的贷方余额（或借方余额）
当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额大于本账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额小于本账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；当期按应收账款计算应计提的坏账准备的金额为零，应将本账户的余额全部冲回。
企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销（提取坏账准备）时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户；发生坏账损失时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户。已确认并转销的坏账又收回时，借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户，同时借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。
实战演练1 应收利息的核算演练（1）2012年1月1日某施工企业购入B公司发行的三年期，年利率为4%，每年付息一次，面值为l 000元的债券400张，实际支付价款390 000元，企业准备并且有能力持有至到期，购入该债券的实际利率为5%。
作如下会计分录：
2012年12月31日计提债券利息时应确认的投资收益＝390 000×5%＝19500（元）
应收利息＝1000×400×4%＝16000（元）（2）该施工企业于2012年3月在二级市场购入还有三个月到期的分期付息国库券，以银行存款100000元支付的价款中，含有已到付息期但尚未领取的利息10 000元，另付手续费等2 000元。
作如下会计分录：
实战演练2 预付账款的核算演练
试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]