作者：陈宗智
出版社：人民邮电出版社
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服务业会计实战演练全书试读：
前言
我国将国民经济划分为十几个行业，但在《企业会计准则》和《小企业会计准则》中，并没有专门的行业会计账务处理细则或者相应的解读。然而各行各业在账务处理上又确实存在一些差异，为此我们组织财会领域的专家和各行业实务工作者，参照2013年新颁布的《企业产品成本核算制度》，依据行业性质和在账务处理上的相近程度，按照大类编写了这套“行业会计实战演练系列”图书，其中具体包括《房地产行业会计实战演练全书》、《制造业会计实战演练全书》、《建筑业会计实战演练全书》、《商品流通行业会计实战演练全书》和《服务业会计实战演练全书》。
这本《服务业会计实战演练全书》共分为四部分，其中前三部分分别介绍了物流企业、餐饮企业、其他服务企业的会计核算，在着重介绍成本核算环节的基础上，演练了整个行业的会计核算过程，从货币资金到所有者权益，逐一介绍了其会计核算的范围、规范、注意事项、核算依据、计算方法，并且紧扣该行业的业务特点，通过业务介绍、原始单据实例、记账凭证处理进行演练。第四部分为财务报告，这部分为综合性内容，主要以物流企业为例，介绍了资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制过程，以及报表附注与财务情况说明书的编写规范，同时对财务报表的有关分析进行了全面介绍。
本书突出介绍了物流企业、餐饮企业、其他服务企业成本核算与成本结转环节，对各个企业的基本业务情况或流程作了阐述，尤其对营业税改征增值税的其他服务企业的相关内容作了说明，使读者在了解服务行业核算流程的基础上，通过示范，熟悉具体的会计实务工作。
本书内容全面，不仅具有完整的知识体系铺垫、清晰的会计核算规范介绍、贴切的实务业务描述，而且还有手把手的记账凭证展示、简单的实务贴士提醒；不仅让会计初学者知其然，还知其所以然，使读者在学习后能进入、敢进入这些行业的企业从事会计工作；让已经在这些行业的企业从事会计工作的人员进一步理清思路，完善其会计核算体系。为此，在编写时，我们不是简单地把这个行业的原始单据和记账凭证复印后罗列成所谓的会计实务图书，而是力争满足两个层次的需求：第一，给读者演示会计分录怎么做（记账凭证），读者可依葫芦画瓢；第二，告诉读者基本原理和方法，为读者做到举一反三提供理论支持，为新手成为会计工作者铺平道路，为老手向高层次会计工作迈进奠定基础。
本书可作为会计或税务实务工作者的工具书、大中专院校财务会计专业教材或者培训机构的培训教材，同时也适合对会计或税务工作感兴趣的读者阅读。
由于编写时问仓促，书中难免存在不足之处，在此敬请读者谅解，并希望读者提出宝贵意见，以便我们日后修订完善。
第一部分 物流企业会计核算演练
本部分以物流企业为例，对整个物流企业的会计核算实务进行了演练。物流企业涉及运输、装卸、仓储等劳动服务，本书着重介绍了物流企业运输服务的成本核算和收入的确认以及成本的归集和结转，不仅以物流企业的业务实例进行了演练，而且将不同业务会计核算的基本理论、基本方法以表格、图示的方式进行了详尽的描述，为第二部分餐饮企业会计核算演练、第三部分其他服务企业会计核算演练奠定了基础，提供了参考。第一章 物流企业会计核算概述
物流活动最早源自英国，后来“物流”一词被美国借用到企业管理中，于是出现了“物流企业”。20世纪80年代初我国引进物流概念和理论。最近几年物流行业迅猛发展。物流企业的会计核算相对于工业企业来讲较为简单，但在整个服务行业中因为物流企业业务涉及运输、储存、装卸、搬运、包装等环节，其会计核算相对较为复杂。作为新兴行业，很多财务人员对物流企业的一些基本概念、业务流程较为陌生，而了解这些内容后再进行会计核算就较为简单了。因此，本章主要对物流企业的基本概念、业务流程和会计核算特点进行概述。
第一节 物流企业会计核算的主要内容
内容一：物流企业业务类型物流企业的工作包括运输、仓储、装卸、搬运、包装等多个环节，因此，物流企业的业务类型主要包括运输业务、包装仓储业务和装卸搬运业务。（一）运输业务
运输是指用特定的设备和工具，将人或物从一个地点运送到另一个地点的物流活动，它是在不同地域范围内，以改变人或物的空问位置为目的而对人或物进行的空问位移。通过这种位移创造商品的空问效益，实现其使用价值，满足社会的不同需要。运输是物流企业的主要业务，其他业务为运输业务的辅助业务。但是随着行业竞争越来越激烈，物流企业的业务分工也越来越细化，例如，有一些小型物流企业只做仓储、包装、装卸等某一单项或者几项业务。
根据运输方式的不同，可将运输分为陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输，各种运输方式均有其不同的特点，各自发挥着不同的作用。但各种运输方式在会计核算上基本相同，因此，本书将以陆路运输为例进行核算演练。
运输环节会计核算的内容包括：运输收入的确认和计量；运输费用的计算和确定；运输成本的归集、分配和结转。（二）包装仓储业务
包装是指为了在流通过程中保护商品、方便运输、促进销售，按照一定的技术方法而采用的容器、材料及辅助物进行包装等的总称，这一技术方法的操作活动被称为包装。
仓储是指保护、管理、储藏物品的物流活动。仓储是包含库存和储备在内的一种广泛的经济现象。仓储可以是纯粹意义上的仓储业务，也可以是运输过程中在场站、码头暂时存放的业务。
包装环节会计核算的内容包括包装环节中发生的材料成本、人工费用、设计技术费用的计算、归集和分配。仓储环节会计核算的内容包括储存收入的确认和计量；储存成本和费用的汇集和结转。（三）装卸搬运业务
装卸是物品在指定地点以人力、机械装入运输设备或卸下的物流活动。搬运是指在同一场所，对物品进行水平或垂直移动为主的物流活动。在实际操作中，装卸和搬运是密不可分的。因此，装卸搬运在物流企业往往不单独进行会计核算，而是归属到运输业务中确认收入成本。内容二：业务流程与核算
物流企业的一切业务活动最终体现为经济活动，财务上必然要进行收入核算、成本计算、费用控制和经济效益业绩考核等。财务人员应了解相关业务流程，掌握会计核算的方法和步骤。（一）运输收入确认流程（二）包装收入确认流程（三）仓储业务流程（四）仓储收入确认流程（五）装卸业务流程（六）装卸成本确认流程
第二节 我国企业会计核算现行准则环境
内容一：现行准则架构《企业会计准则》颁布前，我国的会计核算工作执行的是《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》下并驾齐驱的《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》；《企业会计准则》颁布后，执行的是不对称的《企业会计准则》和《小企业会计制度》。《小企业会计准则》颁布后，我国的会计核算工作则执行《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》下并驾齐驱的《企业会计准则》和《小企业会计准则》。内容二：我国会计核算法规的发展和体系（一）《中华人民共和国会计法》1985年1月21日第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过，根据1993年12月29日第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议《关于修改〈中华人民共和国会计法）的决定》修正，1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订，自2000年7月1日起施行。（二）《企业财务会计报告条例》
2000年6月21日中华人民共和国国务院令（第287号）公布《企业财务会计报告条例》，自2001年1月1日起执行，其中第45条规定：不对外筹集资金、经营规模较小的企业编制和对外提供财务会计报告的办法，由国务院财政部门根据本条例的原则另行规定。（三）《企业会计制度》
为了贯彻执行《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》，规范企业的会计核算工作，提高会计信息质量，财政部制定了《企业会计制度》，于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行。执行《企业会计制度》后，《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》同时废止。（四）《小企业会计制度》
为了贯彻执行《中华人民共和国会计法》和《企业财务会计报告条例》，规范企业的会计核算工作，提高会计信息质量，财政部制定了《小企业会计制度》，于2004年4月27日起在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业执行。本制度中所称“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企［2003］143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。（五）《企业会计准则》
根据《国务院关于〈企业财务通则）、〈企业会计准则）的批复》（国函［1992］178号）的规定，财政部对《企业会计准则》财政部令第5号进行了修订。修订后的《企业会计准则——基本准则》已由部务会议讨论通过并公布，自2007年1月1日起施行。企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循基本准则。（六）《小企业会计准则》
为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，财政部制定并颁布了《小企业会计准则》，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。财政部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会［2004］2号）同时废止。
物流企业的会计核算应当依据企业规模，选用《企业会计准则》或者《小企业会计准则》进行核算。
本书将在《企业会计准则》和《小企业会计准则》下，参照2013年新颁布的《企业产品成本核算制度》，以物流企业运输业务为主进行整体会计核算演练。
第二章 货币资金会计核算
服务企业的货币资金是指服务企业在经营过程中停留在货币形态的那部分资金，它是企业中最活跃的资金，其流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段。
货币资金作为资产负债表中的一个流动资产项目，按其形态和用途不同可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。
服务企业的资金入账时问一般以货币的实际收付时问为标准，库存现金和其他货币资金的实际收付时问比较容易确认，而银行存款存在多种转账结算方式，在不同的结算方式下，根据收到的不同原始凭证分别予以确认。为保证企业资金的安全，每日都要进行现金收支结算、财产清查等，银行存款必须定期与银行核对，每月编制银行存款余额调节表。
第一节 货币资金概述
内容一：货币资金的特点货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务、用以偿还债务的交换媒介物。作为企业生产经营过程中不可缺少的一部分，货币资金有以下特点。内容二：货币资金的科目设置
货币资金核算包括库存现金、银行存款、其他货币资金三个会计科目，各科目进行明细核算，借记增加贷记减少，期末余额在借方，表示期末货币资金的实有数。内容三：现金管理相关制度内容四：银行存款账户的规定内容五：其他货币资金的分类
第二节 库存现金的会计核算
内容一：库存现金收支的会计核算【实例1】1.业务介绍
青岛速腾物流有限公司于2012年3月1日收到员工归还借款5000元。
2.原始凭证
3.账务处理【实例2】
1.业务介绍
青岛速腾物流有限公司于2012年3月2日将收取的现金30000元送存银行。
2.原始凭证
3.账务处理内容二：库存现金清查的会计核算【实例1】
1.业务介绍
2012年3月31日，青岛速腾物流有限公司组织现金盘点，并编制现金盘点表。发现现金短缺100元。经查明，原因为出纳人员李明工作失误造成的。经批准由出纳人员赔偿。
2.原始凭证
3.账务处理【实例2】
1.业务介绍
2012年6月30日，青岛速腾物流有限公司组织现金盘点，并编制现金盘点表。发现现金盈余300元。经查，原因不明。经批准转入营业外收入。
2.原始凭证
3.账务处理
第三节 银行存款的会计核算
内容一：银行存款结算的会计核算【实例1】1.业务介绍
2012年3月6日，青岛速腾物流有限公司收到客户支付的100000元运输费，并于当天将银行转账支票存到银行。
2.原始凭证
3.账务处理【实例2】
1.业务介绍
2012年3月15日，青岛速腾物流有限公司从银行提取现金40000元。
2.原始凭证
3.账务处理内容二：银行存款余额调节表的编制
银行存款余额调节表，是在银行对账单余额与企业账面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收账项数额，减去对方已付、本单位未付账项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节表。银行存款余额调节表的调节内容有以下四项：（1）企业银行存款账面余额+银行已收而企业未收款项；（2）企业银行存款账面余额-银行已付而企业未付款项；（3）银行对账单存款余额+企业已收而银行未收款项；（4）银行对账单存款余额-企业已付而银行未付款项。【实例】
业务介绍
2012年3月20日，青岛速腾物流有限公司银行存款日记账的账面余额为54000元，银行对账单上的企业银行存款余额为83000元。经逐笔核对后发现有以下几笔未达账项。（1）企业于19日将客户送来的转账支票60000元送交银行，企业已入账，银行尚未入账。（2）企业于15日开出转账支票45000元，企业已付款入账，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。（3）银行收到电汇款项48000元，银行已经收款入账，但企业尚未收到银行收款通知，尚未入账。（4）银行为企业代付物业水电费4000元，企业尚未收到银行付款通知，尚未入账。
根据上述资料，编制的银行存款余额调节表如下。
第四节 其他货币资金的会计核算
【实例1】1.业务介绍
青岛速腾物流有限公司向淄博东风汽车销售有限公司购买运输车一辆，2012年3月17日，向银行申请办理银行汇票，将银行存款150000元转作银行汇票存款。
2.原始凭证
3.账务处理【实例2】
1.业务介绍
2012年3月25日，青岛速腾物流有限公司办理车辆手续，与淄博东风汽车销售有限公司实际结算金额为140400元，当日收到银行多余款收账通知，汇票多余金额9600元，已退回公司账户。
2.原始凭证
3.账务处理
第三章 往来款项会计核算
服务企业往来款项是以会计手段反映的服务企业在生产经营过程中因提供或接受劳务而形成的债权、债务关系的记录，它表示的是企业收款的权利或付款的义务，具有法律效力。加强各种往来款项的管理，可有效防止虚盈或潜亏，有利于真实地反映企业的经营成果。
第一节 往来款项概述
内容一：往来款项业务会计核算规范往来款项分为两大类，即应收及预付款项和应付及预收款项，前者属于资产的占用，而后者属于负债的来源，它们共同反映了企业在生产经营过程中所形成的债权、债务关系。
往来款项具体包括应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、预收账款、其他应付款等会计科目，各会计科目均应进行明细核算，资产类科目（应收账款、其他应收款、预付账款等）借记增加贷记减少，期末一般为借方余额，反映企业尚未收回的款项；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。负债类科目（应付账款、预收账款、其他应付款等）借记减少贷记增加，期末余额一般在贷方，表示企业尚未支付的款项；如果期末余额在借方，则反映企业预付的款项。内容二：往来款项的注意事项
第二节 应收账款的会计核算
内容一：应收账款的计价在一般情况下，应收账款的入账金额是供求双方在成交时的实际发生额。但在采用含有折扣条件的销售方式时，应收账款的计价还要考虑折扣因素。折扣有两种类型，即商业折扣和现金折扣。（一）商业折扣
商业折扣是指企业提供劳务时，对特定的客户，在提供劳务的价格上给予一定的优惠。由于商业折扣是从提供劳务的价格中直接扣除的，提供劳务企业要按实际折扣以后的金额作为应收账款的入账价值。商业折扣在购销双方的账面上均不作任何反映。（二）现金折扣
现金折扣是企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还款项而给予的一种折扣优惠。现金折扣通常用下述形式来表示：2/10、1/20、n/30。表示的意思是信用期为30天，在10天之内付款可给予2%的现金折扣，在20天内付款可给予1%的现金折扣。
我国现行会计核算中，在存在现金折扣的情况下按总价法确定应收账款的入账价值。也就是要按现金折扣前的总价来确定应收账款的入账金额。现金折扣发生时，将折扣的部分计入财务费用。【实例】
1.业务介绍
2012年4月13日，青岛速腾物流有限公司承接青岛东方商场一批鲜果运输业务，自海南运往青岛。公司依据路程及运输吨位等核算运输费用为不含税12000元，由于该商场是长期合作单位，公司给予其10%的商业折扣，实际运费为不含税10800元。
同时，公司规定享受现金折扣的条件为“2/10，1/20，n/30”，该商场于2012年4月18日一次性以银行存款付清全款。
2.原始凭证
3.账务处理内容二：应收账款的会计核算【实例】
1.业务介绍
青岛速腾物流有限公司承接青岛嘉华贸易有限公司运输业务，货品于2012年5月5日运达目的地。运费4440元，款项未收。6月10日，青岛速腾物流有限公司收到青岛嘉华贸易有限公司支票一张，金额4440元，并于当日存入银行。
2.原始凭证
3.账务处理
第三节 预付账款的会计核算
【实例1】1.业务介绍
2012年4月23日，青岛速腾物流有限公司为便于车辆加油，预付青岛石化油气有限公司柴油款50000元，用于结算。
2.原始凭证
3.账务处理【实例2】
1.业务介绍
2012年5月8日，青岛速腾物流有限公司结算部分柴油款，收到青岛石化油气有限公司开具的发票，价税合计46800元，余款用于以后结算。
2.原始凭证
3.账务处理
第四节 其他应收款的会计核算
内容一：其他应收款的内容内容二：其他应收款的会计核算【实例1】1.业务介绍
2012年4月26日，青岛速腾物流有限公司管理部门职工王明因出差预借差旅费2000元。
2.原始凭证
3.账务处理【实例2】
1.业务介绍
2012年5月3日，王明出差回来报销差旅费，实际支出1380元，多余的款项退回。
2.原始凭证
3.账务处理
第五节 应付账款的会计核算
【实例1】1.业务介绍
2012年4月23日，青岛速腾物流有限公司向青岛东风车辆维修有限公司结算车辆改造与维修款200000元，增值税34000元，青岛东风车辆维修有限公司开具发票，款项尚未支付。
2.原始凭证
3.账务处理【实例2】
1.业务介绍
2012年5月12日，青岛速腾物流有限公司以银行存款支付所欠车辆维修改造款234000元。
2.原始凭证
3.账务处理
第六节 预收账款的会计核算
【实例1】1.业务介绍
2012年5月30日，青岛迪乐商贸有限公司为获得青岛速腾物流有限公司的优惠运输价格，预付运输费50000元，用于以后结算。青岛速腾物流有限公司将预收款项存入银行。
2.原始凭证
3.账务处理【实例2】
1.业务介绍
2012年6月10日，青岛速腾物流有限公司与青岛迪乐商贸有限公司结算运费40000元，开具增值税发票价税合计44400元。
2.原始凭证
3.账务处理
第七节 其他应付款的会计核算
【实例1】1.业务介绍
2012年4月30日，青岛速腾物流有限公司租用一场地用于存放货物，租金2000元，款项尚未支付。
2.原始凭证
3.账务处理【实例2】
1.业务介绍
2012年5月30日，青岛速腾物流有限公司场地租期已满，以银行存款支付租赁费2000元。
2.原始凭证
3.账务处理
第四章 存货会计核算
存货是指企业在经营过程中为销售或耗用而储备的库存商品、低值易耗品、包装物，以及提供劳务过程中已经归集但尚未结转的劳务成本等。本章对存货进行重点介绍，并对低值易耗品、包装物、库存商品、劳务成本进行相关的会计核算演练。
第一节 存货概述
内容一：存货的定义、确认条件及特点内容二：存货的种类内容三：存货核算的内容第二节 存货的计价方法
内容一：取得存货成本的计量存货的入账价值是按照取得存货时的实际成本确定。存货的取得方式不同，其成本的确定方法也有一定区别。（一）外购存货成本的确定
服务企业的外购存货主要是原材料、库存商品。外购存货的成本就是存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部费用。
存货的采购成本主要包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。小贴士◆采购过程中发生的物资毁损、短缺等合理损耗应计入存货的成本。◆从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。◆因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为“待处理财产损溢”进行核算，待查明原因后分别冲减采购成本或作营业外支出处理。（二）其他方式取得存货成本的确定
企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、存货盘盈等。小贴士◆公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。◆重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。内容二：发出存货成本的计量
企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理选择发出存货成本的计算方法，从而合理确定当期发出存货的实际成本。（一）先进先出法
先进先出法是以先购入的存货先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。
先进先出法的优点是企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润；其缺点是工作量比较繁重，特别是对于存货进出量大的企业更是如此。先进先出法的特点有：当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业库存当期利润和存货价值。（二）移动加权平均法
移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据的一种方法。计算公式如下：
本次进货后的移动加权平均单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量+本次进货数量）发出存货的成本=本次发货的数量×存货移动加权平均单位成本月末库存存货成本=月末库存存货的数量×月末存货移动加权平均单位成本（三）月末一次加权平均法
月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：
存货单位成本=（月初库存存货的实际成本+本月各批进货实际成本之和）/（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本（四）个别计价法
个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之问的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。
个别计价法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，所以实务操作的工作量大，困难较大。个别计价法适用于一般不能替代使用的存货以及为特定项目专门购入或制造的存货。内容三：期末存货成本的计量
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。小贴士◆存货成本，是指期末存货的实际成本。如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为经调整后的实际成本。◆可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。
第三节 周转材料的会计核算
内容一：周转材料概述依据《企业会计准则》和《小企业会计准则》的规定，将低值易耗品和包装物作为“周转材料”一级会计科目下设的两个明细科目进行核算，但在一般企业会计实务中，也有部分企业依然将低值易耗品和包装物作为一级会计科目使用。本书将遵照《企业会计准则》和《小企业会计准则》的规定，将低值易耗品和包装物作为“周转材料”一级会计科目下设的两个明细科目，对周转材料进行会计核算。（一）周转材料的概念和分类
1.周转材料的概念
周转材料是指在企业经营过程中能多次反复周转使用并基本保持其物质形态或经过整理便可以保持或恢复实物形态的材料。周转材料大多是用主要材料加工制成或者直接从外部购入的，具有劳动资料的性质，使用期限较短，价值较低，领用频繁，一般作为流动资产进行管理和核算。
2.周转材料的分类
低值易耗品的详细内容如下所示。（二）周转材料的摊销方法
周转材料的摊销方法分为：一次摊销法、五五摊销法和分期摊销法，从会计处理和数据计算上，五五摊销法应该属于分期摊销的特殊类型，也就是分两次摊销。内容二：周转材料会计核算演练
为了反映和监督低值易耗品和包装物的增减变化及其结存情况，企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。（一）周转材料一次摊销法的会计核算
低值易耗品和包装物在核算类型、科目设置、账务处理方法上完全相同，在此仅以低值易耗品为例进行会计核算介绍。在进行具体账务处理时，会计人员可以根据具体的低值易耗品名称设置明细科目，也可以附明细表进行说明。
1.核算类型
2.核算演练【实例1】
1.业务介绍
青岛速腾物流有限公司于2012年6月10日购进一批办公用品，归类为低值易耗品作为日常办公使用，当天用现金结算价款3000元。
2.原始凭证
3.账务处理【实例2】
1.业务介绍
2012年6月11日，管理部门将购进的3000元办公用品全部领用，由于金额比较小，采用一次摊销法对其进行摊销。
2.原始凭证
3.账务处理【实例3】
1.业务介绍
2012年6月11日，业务部门将购进的1000元打包带、捆绑绳全部领用，由于金额比较小，采用一次摊销法对其进行摊销。
2.原始凭证
3.账务处理（二）周转材料分期摊销法的会计核算
低值易耗品和包装物在核算类型、科目设置、账务处理方法上完全相同，在此仅以低值易耗品为例进行会计核算介绍。在进行具体账务处理时，会计人员可以根据具体的低值易耗品名称设置明细科目，也可以附明细表进行说明。
1.核算类型小贴士◆周转材料的摊销次数（摊销月数），企业可以依据自己的实际使用经验进行确定，周转材料每月摊销额＝周转材料原价÷预计使用次数（月数）。◆其中采用计划成本核算的施工企业，月末终了，应结转当月领用周转材料应分摊的成本差异，通过“材料成本差异”科目，计入有关成本、费用科目。
2.核算演练【实例】
1.业务介绍
2012年6月15日，青岛速腾物流有限公司领用办公家具，实际成本为4000元，采用五五摊销法进行摊销。
2.原始凭证
3.账务处理
采用五五摊销法，在领用时摊销百分之五十，即2000元。
在报废时，摊销掉另外的百分之五十，同时还要将“周转材料——低值易耗品——摊销”余额冲掉，作如下会计分录：
借：周转材料——低值易耗品——摊销
贷：周转材料——低值易耗品——在用
第四节 存货清查的会计核算
存货清查是指会计期末对企业存货进行实地盘点、实物清查、账项核对，对盘盈、盘亏情况作出处理意见并进行相关账务处理的工作。内容一：存货清查的方法
依据《企业会计准则》和《小企业会计准则》的规定，存货的清查分为实地盘存制和永续盘存制两种方法。（一）实地盘存制
1.实地盘存制的概念
实地盘存制又称定期盘存制，是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。
2.实地盘存制的具体操作
实地盘存制具体操作时，平时对有关存货科目只记借方，不记贷方，每一期末，通过实地盘点确定存货数量，据以计算期末存货成本，然后计算出当期耗用或销货成本，记入有关存货科目的贷方。
该方法的理论依据为“以存计耗”或“盘存计耗”。其基本的计算公式为期初存货+本期购货＝本期耗用+期末存货。（二）永续盘存制
1.永续盘存制的概念
永续盘存制又称账面盘存制，是指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别按品名、规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入和发出的存货，并随时记录结存数。
2.永续盘存制的具体操作
永续盘存制具体操作时，通过会计账簿资料，就可以完整地反映存货的收入、发出和结存情况。在没有发生丢失和被盗的情况下，存货账户的余额应当与实际库存相符，采用永续盘存制，并不排除对存货的实物盘点，每年至少应当对存货进行一次全面盘点，具体盘点次数视企业内部控制要求而定。内容二：存货清查的会计核算
存货清查的结果分为三种类型。
第一，账实相符。该结果无需进行账务调整。
第二，盘盈。盘盈时，应按规定的程序报经公司有关部门批准后才能作出处理，在批准处理以前，一般先根据盘盈的存货，按同类或类似存货的成本计价入账调整存货账面记录。
第三，盘亏。盘亏时，应按规定的程序报经公司有关部门批准后才能作出处理，在批准处理以前，一般先根据盘亏的存货，按同类或类似存货的成本计价冲销调整存货账面记录。（一）核算类型小贴士存货盘亏时，相关原因账户的选择如下。◆属于定额内合理盘亏，应作为管理费用列支。◆属于一般经营性损失的，扣除残料价值以及可以收回的保险赔偿和过失人赔偿后的剩余净损失，经批准也可以作为管理费用列支。◆属于自然灾害损失，管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失以及其他非正常损失的，扣除可以收回的保险赔偿及残料价值后的净损失，作为企业的营业外支出进行处理。（二）核算演练【实例1】
1.业务介绍
2012年4月30日，青岛速腾物流有限公司进行财产清查。盘点存货，发现甲商品盘盈，根据市场价值计算成本为3000元，盘盈原因待查。
2.原始凭证
3.账务处理【实例2】
1.业务介绍
承上例，2012年5月10日，青岛速腾物流有限公司查明，盘盈的商品系收发时的计量误差所致，经批准冲销企业的管理费用。
2.原始凭证
3.账务处理【实例3】
1.业务介绍
2012年5月31日，青岛速腾物流有限公司进行财产清查。盘点存货，发现甲商品盘亏，盘亏商品的实际成本为1000元，盘亏原因待查。
2.原始凭证
3.账务处理【实例4】
1.业务介绍
承上例，2012年6月8日，青岛速腾物流有限公司查明，盘亏的甲商品系定额内合理损耗，批准作为管理费用列支。
2.原始凭证
3.账务处理【实例5】
1.业务介绍
2012年4月26日，青岛速腾物流有限公司电视机仓库因发生水灾进行财产清查。其中，周转材料毁损额按实际成本计算为7000元，周转材料的存货及应税劳务的进项税额为1190元，并通知保险公司。
2.原始凭证
3.账务处理【实例6】
1.业务介绍
承上例，2012年4月30日，青岛速腾物流有限公司对水灾造成的周转材料损失已经作出处理决定，残料估值1000元，可以由保险公司赔偿的损失为5000元，由企业负担的损失为2190元。
2.原始凭证
3.账务处理
第五节 存货跌价准备的会计核算
内容一：存货的期末计量资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低原则计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。（一）可变现净值
可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。（二）存货成本
存货成本是指期末存货的实际成本。如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为经调整后的实际成本。内容二：存货期末计价方法
直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。
资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，企业应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。
企业应当定期或者至少于每年年度终了对存货进行全面清查。如果由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，则应按可变现净值低于成本的差额，计提存货跌价准备；如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，以此减少计提的存货跌价准备。在资产负债表中，存货项目按照减去存货跌价准备的净额反映。
一般服务行业存货数量和存货金额较小，即便是餐饮企业存货的周转速度较快，如果存货跌价金额较小，对企业资产状况影响不大时，则也可以不进行存货跌价准备的相关处理。内容三：存货跌价准备的会计核算【实例1】
1.业务介绍
青岛速腾物流有限公司采用单项比较法进行存货成本与可变现净值的比较。2011年12月31日，A、B两种存货的成本分别为400000元、270000元，可变现净值分别为360000元、300000元。
对于A存货，其成本400000元高于可变现净值360000元，应计提存货跌价准备40000（400000-360000）元。
对于B存货，其成本270000元低于可变现净值300000元，不需计提存货跌价准备。
2.原始凭证
3.账务处理【实例2】
1.业务介绍
承上例，假设2012年年末，存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备未发生变化，而2011年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，可以判断以前造成减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。
2.原始凭证
3.账务处理【实例3】
1.业务介绍
2012年4月30日，青岛速腾物流有限公司根据周转材料出库汇总表记载当月已领用的打包带实际成本2080元；领用运输用篷布实际成本3640元。该批周转材料已经计提的存货跌价准备为200元。
2.原始凭证
3.账务处理
第五章 长期资产会计核算
长期资产是企业拥有的变现周期在一年以上或者一个营业周期以上的资产（非流动资产）。长期资产主要包括固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等。
在长期资产的会计核算中，财务人员应更多关注投资性房地产会计处理过程中的原始单据问题，因为投资性房地产与固定资产明细下的房屋和无形资产的土地使用权唯一的区别在于管理层的持有意图，所以财务人员在确认投资性房地产时应取得股东会决议、董事会决议等相关文件，作为确认依据。确认和计量同等重要，都应有相应的原始单据作为支持。
第一节 长期资产概述
内容一：长期资产的特征长期资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期以上变现或者耗用的资产。长期资产主要有以下特点。内容二：长期资产的科目设置
长期资产类会计科目包括固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等，各科目按照明细科目进行核算，借记增加贷记减少，期末一般为借方余额。
第二节 固定资产的会计核算
内容一：固定资产的初始计量内容二：固定资产的折旧内容三：固定资产的处置内容四：固定资产的清查内容五：固定资产的减值内容六：固定资产的会计核算【实例1】1.业务介绍
2012年10月11日，青岛速腾物流有限公司购入一辆货车以满足平时的业务需要，取得机动车销售统一发票，价税合计93600元，其中增值税13600元。
2.原始凭证
3.账务处理【实例2】
1.业务介绍
2012年1月20日，青岛速腾物流有限公司的一辆轿车已到规定的使用年限，决定实行报废。该设备原值200000元，已提折旧180000元，因使用期满经批准报废。
2.原始凭证
3.账务处理【实例3】
1.业务介绍
承上例，该报废设备运送至废旧物资收购地，支付运费1000元。
2.原始凭证
3.账务处理【实例4】
1.业务介绍
承上例，该报废设备运送至废旧物资收购店，取得废品收入支票10000元。
2.原始凭证
3.账务处理【实例5】
1.业务介绍
承上例，该报废设备清理完毕将固定资产清理的费用转入“营业外支出”科目。
2.原始凭证
3.账务处理【实例6】
1.业务介绍
2012年12月31日，某企业一车辆原值120000元，净残值12000元，已计提折旧20000元，经检测确认发生减值损失。可收回现值为80000元。
2.原始凭证
3.账务处理【实例7】
1.业务介绍
2012年12月31日，某企业计提办公楼折旧63000元，计提车辆折旧15000元。
2.原始凭证
3.账务处理
第三节 无形资产的会计核算
内容一：无形资产的初始计量内容二：无形资产的摊销内容三：无形资产的会计核算【实例1】1.业务介绍
2012年1月22日，青岛速腾物流有限公司购入一项专利权，实际支付价款400000元，所有款项已用银行存款支付。
2.原始凭证
3.账务处理【实例2】
1.业务介绍
承上例，2012年1月31日，摊销无形资产。
2.原始凭证折旧计算分配表
3.账务处理
会计主管：××× 记账：××× 复核：××× 出纳：××× 制单：×××【实例3】
1.业务介绍
2012年1月26日，青岛速腾物流有限公司将拥有的一项专利权出售，取得收入600000元。该专利权的账面数值为400000元，已摊销100000元。
转让专利权应交营业税＝600000×5%＝30000（元）
2.原始凭证
3.账务处理
会计主管：××× 记账：××× 复核：××× 出纳：××× 制单：×××
第四节 投资性房地产的会计核算
内容一：投资性房地产的初始计量内容二：采用成本模式进行后续计量的投资性房地产内容三：采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产内容四：采用成本模式进行后续计量的投资性房地产处置内容五：采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产处置内容六：投资性房地产的会计核算【实例1】1.业务介绍
青岛速腾物流有限公司于2010年12月份购入一栋写字楼，并一次性支付全部购房款500万元，于12月31日办完所有购房手续，由于之前早已达成协议，于当天将写字楼出租给某公司，公司决定将这一写字楼作为投资性房地产，并采用公允价值模式对该出租的写字楼进行后续计量。
2.原始凭证
3.账务处理【实例2】
1.业务介绍
承上例，2011年12月31日，青岛速腾物流有限公司收取租金15万元，该建筑物的公允价值为505万元。
2.原始凭证
3.账务处理【实例3】
1.业务介绍
承上例，2012年12月31日，青岛速腾物流有限公司收取青岛海望贸易有限公司租金15万元，该建筑物的公允价值为498万元。
2.原始凭证
3.账务处理【实例4】
1.业务介绍
承上例，2013年1月5日，青岛速腾物流有限公司将办公楼收回并对外出售，收到550万元存入银行。假定不考虑相关税费。
2.原始凭证
3.账务处理【实例5】
1.业务介绍
青岛速腾物流有限公司将一闲置写字楼用于出租，作为投资性房地产进行会计核算，一直采用成本模式进行计量，2012年10月，青岛速腾物流有限公司将该写字楼出售，收到价款500万元，出售时，该栋写字楼的成本为400万元，已计提折旧50万元。
2.原始凭证
3.账务处理【实例6】
1.业务介绍
青岛速腾物流有限公司对外出租的一栋写字楼于2012年7月31日到期，经双方协议不再续租，自8月1日开始，将作为该公司的办公写字楼自用，截止到7月底，该写字楼账面价值1500000元，其中，账面原值1700000元，已计提累计折旧200000元。在会计处理上一直采用成本模式计量。
2.原始凭证
3.账务处理【实例7】
1.业务介绍
青岛速腾物流有限公司将自用的一栋写字楼对外出租，于2012年10月1日与另一家企业签订一项租赁协议，租赁期限为5年，该公司决定将该房产由固定资产转换为以成本模式核算的投资性房地产，2012年10月1日，该资产的账面价值为1550000元，已计提折旧150000元。
2.原始凭证
3.账务处理
第五节 长期股权投资的会计核算
内容一：长期股权投资的初始计量内容二：长期股权投资的成本法内容三：长期股权投资的权益法内容四：长期股权投资的减值和处置内容五：长期股权投资的会计核算【实例1】1.业务介绍
2011年1月10日，青岛速腾物流有限公司将80万元转入证券投资账户，购入甲公司普通股股票100000股，每股7.9元，占甲公司实际发行在外股数的10%，并准备长期持有，另支付相关税费2000元。
投资成本＝100000×7.9+2000＝792000（元）
2.原始凭证
3.账务处理【实例2】
1.业务介绍
承上例，2012年1月10日，青岛速腾物流有限公司收到甲公司分派的现金股利30000元。
2.原始凭证现金股利计算单
3.账务处理【实例3】
1.业务介绍
承上例，2012年7月10日，青岛速腾物流有限公司以每股9.10元将上述股票全部售出，手续费10000元，实收资金900000元。
2.原始凭证售出股票确认计算单
3.账务处理【实例4】
1.业务介绍
承上例，2012年7月10日，青岛速腾物流有限公司因资金紧张将存出投资款全部转回。
2.原始凭证
3.账务处理【实例5】
1.业务介绍
青岛速腾物流有限公司持有丙公司股票100000股发生损失，该长期股权投资的账面余额为1000000元。2012年1月31日该公司将股票转让给青岛正北商贸有限公司，实际收回金额为每股9元。
损失金额＝100000×9-1000000＝-100000（元）
2.原始凭证
3.账务处理
第六章 银行借款会计核算
银行借款是企业筹资渠道之一，属于债权性筹资，主要包括短期银行借款和长期银行借款。本章讲述短期借款和长期借款两个科目的核算。筹资的另一个渠道是权益性筹资，将在后面的章节作详细介绍。
由于经营的需要，大部分企业都会有借款业务的发生，而企业为发展所获取的资金也有赖于此。企业在正常的账务处理之外，应当建立备查簿，登记借款金融机构、借款期限、借款的开始和到期时问、借款额度、利率标准、借款条件、款项用途，以便做好到期还款准备和资金成本分析。
第一节 借款筹资业务概述
内容一：借款筹资业务的特征（1）筹资速度快，但是限制条款多。（2）资金成本较低，但要偿还一定的借款利息。（3）筹资弹性较大，但对资金的使用有限制性条件。（4）筹资数额比较有限。内容二：借款筹资业务会计核算规范筹资是指企业为满足生产经营资金的需要，向企业外部单位或个人筹措资金的一种财务活动。资金是企业的命脉，是企业生存和发展所不可或缺的。筹措资金有各种各样的方式，最常见的就是向银行或其他金融机构借款。
第二节 借款筹资业务的会计核算
内容一：短期借款的会计核算【实例1】1.业务介绍
青岛速腾物流有限公司由于资金流转的需要，于2012年3月1日向工商银行借款300000元存入银行，借款期限为3个月，年利率为7%，利息与本金到期时一起归还，利息采用单利计息法。
2.原始凭证
3.账务处理【实例2】
1.业务介绍
承上例，2012年5月31日，工商银行借款到期，青岛速腾物流有限公司于当天分别将本金300000元和利息5250元支付给银行。具体处理方式如下。
2.原始凭证
3.账务处理内容二：长期借款的会计核算【实例1】
1.业务介绍
青岛速腾物流有限公司于2011年1月1日从银行借入资金4000000元，用于补充流动资金的不足，借款期限为2年，年利率8%，每年年末付息一次，到期偿还本金。所借款项已存入银行。2012年12月31日，企业如期归还该笔借款。
2.原始凭证
3.账务处理【实例2】
1.业务介绍
承上例，2011年12月31日，青岛速腾物流有限公司应支付利息320000（4000000×8%）元。2011年12月31日应计提320000元的贷款利息。
2.原始凭证长期借款利息计算表
3.账务处理【实例3】
1.业务介绍
承上例，2011年12月31日，青岛速腾物流有限公司支付工商银行的借款利息，并于当天拿到银行的利息单据。
2.原始凭证
3.账务处理【实例4】
1.业务介绍
承上例，2012年12月31日，青岛速腾物流有限公司将工商银行的4000000元借款全部还清。
2.原始凭证
3.账务处理
第七章 应付职工薪酬会计核算
应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。
服务行业多为劳动密集型企业，工资薪金支出是企业重要的成本项目，也是财务核算的重点。“应付职工薪酬”科目应按照职工工资，奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利，辞退福利等项目进行明细核算。
第一节 应付职工薪酬概述
内容一：应付职工薪酬的特征“应付职工薪酬”科目属于负债类科目，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，其内容较为丰富，核算范围较为广泛，不仅包含了职工的工资薪金，还将职工福利费、各项社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费等项目纳入其中。应付职工薪酬是企业的负债项目，但不是企业对其他单位和单位之外自然人的外部负债，而是企业对企业所属员工之问的债务。这些债务的形成是因为员工为企业付出了劳动，以及按照国家或公司的各项薪酬制度计算的应当支付给员工的各类薪酬。内容二：应付职工薪酬会计核算内容“应付职工薪酬”科目包括职工工资，奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利，辞退福利等明细科目，期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬。
第二节 应付职工薪酬的会计核算
【实例1】1.业务介绍
青岛速腾物流有限公司2012年8月份工资发放情况如下。
本月应发工资总额为110万元，其中管理人员工资25万元，业务部门人员工资60万元，行政部门人员工资25万元；其中个人应负担的社保费为52000元，个人应负担的住房公积金金额为48000元，代扣代缴个人所得税为11800元。公司出纳开出转账支票通过中国工商银行转到员工工资卡中。
2.原始凭证
3.账务处理【实例2】
1.业务介绍
2012年8月15日，青岛速腾物流有限公司开出一张金额为17600元的转账支票，用于发放8月份的高温补贴。
2.原始凭证
3.账务处理【实例3】
1.业务介绍
2012年8月16日，青岛速腾物流有限公司从公司账户中自动划转公司职工的社会保险和住房公积金，其中社会保险个人负担为52000元，单位负担为156000元，住房公积金个人负担为48000元，单位负担为48000元。同月20日收到社保费专用收据和银行回单。
2.原始凭证
3.账务处理【实例4】
1.业务介绍
月末，根据本月工资总额计提2%的职工福利费22000元、2%的工会经费22000元和3%的职工教育经费33000元。
2.原始凭证福利费、工会经费、职工教育经费计提表福利费、工会经费、职工教育经费分摊表
3.账务处理【实例5】
1.业务介绍
为保证员工就餐环境，青岛速腾物流有限公司于2012年8月30日购入员工就餐桌椅一批，取得增值税普通发票，总价值为14040元，用现金支付。
2.原始凭证
3.账务处理【实例6】
1.业务介绍
青岛速腾物流有限公司开出转账支票给公司同级工会本月工会经费22000元，并取得工会经费专用收据。
2.原始凭证
3.账务处理【实例7】
1.业务介绍
青岛速腾物流有限公司于2012年8月份用现金支付外聘讲师授课费6000元，已取得发票。
2.原始凭证
3.账务处理【实例8】
1.业务介绍
月末，根据本月折旧计算表，计提无偿提供给职工住宿的职工公寓折旧费5798.33元。
2.原始凭证固定资产折旧表
3.账务处理【实例9】
1.业务介绍
2012年8月31日，用银行转账方式支付因与单位员工解除劳工合同关系而给予的补偿金12000元。
2.原始凭证
3.账务处理【实例10】
1.业务介绍
月末，根据上述工资总额分配到各项费用中，其账务处理如下。
2.原始凭证应付职工薪酬分摊表
3.账务处理
第八章 应交税费会计核算
应交税费是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照现行税法规定，采用一定的计税方法计提的应缴纳的各种税费。
目前，服务企业的应交税费种类比较多，主要包括增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、企业所得税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、教育费附加、车船税、关税、代扣代缴的个人所得税等。其中应重点关注的是增值税、营业税和企业所得税三个税种。
第一节 应交税费概述
内容一：应交税费的特征应交税费核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。其具有以下特点。（1）“应交税费”科目属于负债类科目，期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，则反映企业多缴或尚未抵扣的税费。（2）企业不需要预计应交数的税金，如印花税、耕地占用税和车辆购置税等，不在“应交税费”科目核算。内容二：应交税费的种类
目前，商业企业的“应交税费”科目包括增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、企业所得税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、教育费附加、关税和代扣代缴的个人所得税，各科目按照应交税费项目进行明细核算，贷记增加借记减少，计提税金时应交税费记录在贷方，表示应交税费的增加；缴纳税金记录在借方，表示应交税费的减少。
第二节 增值税的会计核算
内容一：增值税纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。根据财政部、国家税务总局《增值税试点税收政策的通知》的规定，在境内提供应税服务的单位和个人也是增值税的纳税义务人。《增值税暂行条例》和《增值税试点税收政策的通知》将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。内容二：增值税税率与征收率（一）一般纳税人适用的税率
依据增值税一般纳税人的应税项目不同，增值税税率分为17%、13%、11%、6%和零税率五档。
一般纳税人的税款计算公式如下。
当期应纳税额＝当期销项税额-当期可抵扣进项税额-上期留抵税额
＝当期销项税额-当期认证进项税额-当期进项税额转出-上期留抵税额（二）小规模纳税人的征收率
1.小规模纳税人适用的征收率
小规模纳税人适用的征收率统一为3%。
2.小规模纳税人的税款计算
当期应纳税额＝当期收入×征收率＝含税收入/（1+征收率）×征收率内容三：一般纳税人的增值税核算规范
一般纳税人对增值税进行核算时，在“应交税费”一级科目下应该设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细科目进行明细核算，在二级明细科目“应交增值税”下还应当分别设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等专栏。“应交税费”科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费；期末如为借方余额，则反映企业多缴或尚未抵扣的税费。内容四：小规模纳税人的增值税核算规范
小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的征收率（目前税法规定为3%）计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计税办法简单，会计核算只需设置“应交税费——应交增值税”三栏式账户，核算企业应交、已缴、多缴或欠缴的增值税。
纳税人应交的增值税通过该账户的贷方核算；纳税人缴纳增值税时，通过该账户的借方核算。该账户的贷方余额反映企业尚未缴纳或欠缴的增值税；借方余额则反映多缴的增值税。内容五：增值税的会计核算（一）一般纳税人核算演练【实例1】
1.业务介绍
2012年5月8日，青岛速腾物流有限公司结算柴油款，收到青岛石化油气有限公司开具的发票，价税合计46800元，青岛速腾物流有限公司以转账支票支付。
2.原始凭证
3.账务处理【实例2】
1.业务介绍
青岛速腾物流有限公司承接青岛嘉华贸易有限公司运输业务。2012年5月5日，货物顺利运达目的地，运费4440元，款项未收。同年6月10日，收到青岛嘉华贸易有限公司支票一张，金额4440元，并于当日存入银行。
2.原始凭证
3.账务处理【实例3】
1.业务介绍
2012年1月10日，公司仓库发生火灾事故，损失一批塑料周转箱，该批周转材料实际成本为10000元，增值税进项税额为1700元。
2.原始凭证损失清单
3.账务处理【实例4】
1.业务介绍
月底，计算的本月应缴纳的增值税为48800元。
2.原始凭证2012年1月份增值税计算表
3.账务处理（二）小规模纳税人核算演练【实例1】
1.业务介绍
青岛振兴运输有限公司为增值税小规模纳税人，2012年1月10日取得运输收入8240元，开具增值税普通发票。
2.原始凭证
3.账务处理【实例2】
1.业务介绍
青岛振兴运输有限公司为增值税小规模纳税人，2012年1月15日缴纳上一季度增值税12520.22元。
2.原始凭证
3.账务处理
第三节 营业税的会计核算
内容一：营业税核算规范为了全面、准确地反映企业营业税的提取、上缴和欠缴，企业应设置“应交税费——应交营业税”科目。该科目贷方反映应缴纳的营业税，借方反映实际缴纳的营业税。内容二：营业税的会计核算【实例1】
1.业务介绍
2012年7月1日，青岛鸿运来大酒店有限公司计算6月份取得收入的营业税。
2.原始凭证营业税计算表
3.账务处理【实例2】
1.业务介绍
2012年7月10日，青岛鸿运来大酒店有限公司通过银行扣款缴纳营业税15000元。
2.原始凭证
3.账务处理【实例3】
1.业务介绍
2012年8月1日，青岛速腾物流有限公司出售一问闲置办公室，取得收入400000元已存入银行，该办公室作为固定资产核算，销售该固定资产适用的营业税税率为5%。
2.原始凭证出售办公室营业税计算表
3.账务处理【实例4】
1.业务介绍
2012年8月10日，青岛速腾物流有限公司去税务局代开销售不动产发票，并缴纳营业税20000元。
2.原始凭证
3.账务处理
试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]