作者：杨则文
出版社：人民邮电出版社
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税务会计(第2版)试读：
前言
税务会计、财务会计和管理会计是现代企业会计的三大分支，税务会计是一门融税法、会计准则和会计方法于一体的专业会计。本书教学内容重点突出了税务会计岗位的操作技能训练，同时也兼顾了税务会计知识的完整性，内容包括如何从会计核算资料得到各税种的计税依据并进行相应的会计处理，如何通过会计流程得到填报纳税申报表所需的各项数据并进行相关核算，如何进行纳税申报并缴纳税款等，目的是在财务会计与税法之间搭建一座桥梁，培养精通税法的会计人才。因此，本书编写遵循的是会计教材的编写逻辑，而不是纳税实务或税法教材编写的逻辑。换言之，本书遵循的是从原始凭证、记账凭证到会计账簿，再到会计报表的会计核算工作过程，而不是从征税范围、纳税人、税率到计算，再到缴纳税费的工作过程。
本书编写成员来自首批 28 所国家示范院校之一的广州番禺职业技术学院税法国家精品课程教学团队，由杨则文担任主编。他有着在税务局工作5年的行业经历和30年的职业教育工作经验，具有教授、高级会计师职称和中国注册会计师、中国注册税务师执业资格，是国家“万人计划”教学名师、国家示范“金融管理与实务”专业带头人、国家精品课程和国家精品资源共享课“税法”主持人、国家金融专业教学资源库核心课程“银行授信业务”主持人，主编或编著国家级规划教材6 部。副主编黄玑是连续两届全国高职会计技能大赛一等奖获奖团队的指导教师，获国家级优秀指导教师奖。编委会成员中的企业兼职教师杨华军，为学校审计专业指导委员会主任委员、中国注册会计师、中国注册税务师，现任广东金算盘税务师事务所有限责任公司法人代表。本书编写团队成员的教学经验和行业经验丰富，有较高的教学水平和专业理论水平。
本书具体的编写分工如下。杨则文编写导言、项目二和项目九，黄玑编写项目一和项目六，刘水林编写项目四、项目七和项目八，杨柳编写项目三，陶润润编写项目五，杨华军参与教材的整体设计和修改定稿。
本书的不足之处，恳请读者指正。意见和建议发往电子邮箱：yangzewen@126.com。
本书得以付梓，要特别感谢广州番禺职业技术学院财经学院税法教学团队，更要感谢人民邮电出版社的责任编辑，他们的帮助给了编者完成任务和追求创新的动力。编者2018年5月导言走进税务会计职业能力目标1 了解税务会计的基本概念2 熟悉税务会计岗位工作任务3 了解税务会计与财务会计的联系和区别4 了解我国税制体系典型工作任务1 分析企业会计岗位中的专职或兼职税务会计岗位设置情况2 走访一家中型企业的会计部门，了解其税务会计的分工及职责3 上网搜索企业招聘信息，分析招聘会计人员条件中的涉税要求项目引例广东省公布2018年首批重大税收违法案件让“诚实守信者一路绿灯，违法失信者寸步难行”。进入 2018 年，广东省国税局和广东省地税局陆续在各自门户网站公布了 2018 年第一批重大税收违法案件的相关信息：截至2月7日，共有62户纳税户上榜。其中，广东省地税局公布的 5 家纳税户重大税收违法案件的性质均为偷税，例如，广东今来药业有限公司在2012年1月至2015年12月，主要采取偷税手段，进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款 324.72 万元；而上榜国税“黑名单”企业的重大税收违法案件的性质，多为虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，个别案件性质为偷税。如经广东省广州市国家税务局西区稽查局检查，发现广州安振经贸有限公司，在 2012 年 1 月 1 日至 2015 年 11 月 30日，以欺骗手段，骗取国家出口退税款 36.75 万元，另有其他涉税违法问题，涉及税款8 130.94万元。税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》等相关法律法规的有关规定，对该公司处以追缴税款8 167.68万元的行政处理、处以罚款1万元的行政处罚，并将其法定代表人余秀兰依法移送司法机关，并对负有直接责任的财务负责人追查责任。税务会计就技术层面来讲是一种方法体系，就工作安排来讲是一种职业岗位，在日常工作中往往指在这个岗位工作的人。税收会计涉及纳税人与国家的法律关系，责任重大。导言部分将从不同的角度讲述什么是税务会计。模块一认知税务会计
税务会计是关于纳税及其会计处理的方法体系，是适应国家税收管理和纳税人经营管理的需要，将会计的基本理论、基本方法同纳税活动相结合而形成的融税法实施和会计核算为一体的一门专业会计。税务会计进行应纳税款的计算、税款缴纳及退补税款的核算，都离不开财务会计的方法体系；税务会计为纳税人进行纳税筹划、纳税控制，需要借助于管理会计的方法体系。因此，税务会计、财务会计与管理会计已成为现代企业会计体系中相互联系的最基本的三大重要组成部分。一、熟悉税务会计的含义
税务会计是纳税人以国家税法为准绳，运用会计学的理论和方法，在财务会计连续、系统、全面地对企业经济活动进行核算和监督的基础上，对税款的形成、计算和缴纳事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。
税务会计是企业会计的一个特殊领域。其职能是以财务会计为基础，对财务会计中的涉税事项和按会计准则进行的会计处理与国家税法不一致的会计事项，或者出于纳税筹划的目的而需要进行纳税调整或重新计算的事项进行专门的核算和监督。因此，税务会计并不是要求企业在财务会计的凭证、账簿和报表之外再设一套完整的会计账表，一般情况下也没有必要建立独立的账务处理程序或会计核算组织形式。税务会计是利用现有的企业财务会计核算体系和会计核算组织形式来对企业的税收资金运动进行核算和监督的，即它借助于财务会计的会计凭证、账簿和报表以及会计核算方法来进行各种税务处理。其资料大多来源于财务会计，并对财务会计的资料按照税法的要求进行重新计算和调整之后，再融于财务会计账簿或财务会计报告之中。知识窗税务会计发展现状
当今世界上大多数发达国家的税务会计都是相对独立、自成体系的。在国际上，税务会计受到普遍重视，已经发展成为一门重要的专业会计分支，它与财务会计、管理会计共同构成会计学科的三大部分。美国著名会计学家E·S·亨德里克森曾经说过：“在很多小企业，会计的目的就是编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税就根本不会记账，即使对于大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要问题。”
在我国，税务会计的历史还很短，其原因是中华人民共和国成立后，在相当长的一段时间内实行高度集中的计划经济体制，国家将所有者和管理者的身份合二为一，与此相适应，企业也都实行财务会计与税务会计合二为一的会计管理模式，财务会计与税务会计在核算口径上没有任何差异。在当时的情况下，这种一致的会计管理模式既有利于国家对企业实施综合、全面的管理，也有利于计算上缴国家的财政收入。随着我国社会主义市场经济体制的建立，财务会计与税务会计合一的管理模式所固有的局限性越来越突出，这一模式中的某些规定过细、过死在很大程度上是因为其中包含了税法的基本要求。因此，为了适应社会主义市场经济的需要，我国于 1994 年对税制和会计制度进行了重大改革，从此我国步入税务会计核算的起步阶段。随着市场经济体制的不断完善，税务会计的核算将逐渐与财务会计的核算处于同等重要的地位。二、了解税务会计的特点
税务会计虽然与财务会计有着很多相同点和紧密的联系，但是作为一种相对独立的会计，与财务会计相比，有其不同的特点。（一）税法的制约性
税法的制约性是指税务会计以国家税收法令为依据，按照税法规定对税款的形成、计算、申报和缴纳进行核算与监督。税务会计所核算和监督的税收资金的法定性源于税收所固有的强制性、无偿性和固定性的形式特征。税收的形式特征决定了企业的税收资金运动完全受制于税法。企业发生的各种应税行为必须按照税法规定缴纳各种税收，税务会计必须按照法律预先规定的课税对象和适用税率计算应交税款，并按照法定的程序定期申报和缴纳税款，因此税务会计必须以税法为准绳。
从形式上说，税务会计是受财务会计准则和税法的双重因素制约的。但实际上，如果对某项经济业务的处理两者相一致，税务会计同时遵循财务会计准则和税法制约；如果对某项经济业务的处理两者不相一致，就需要按照税法的规定对财务会计的处理结果进行纳税调整。这充分体现了税务会计受法律制约的特点。税法的制约性是税务会计区别于其他专业会计的最显著特点。（二）会计主体的特定性
不论什么性质的单位，不管其隶属于哪个部门或哪个行业，只要被确认为纳税人，在处理税务会计事项时都必须依照税法，运用税务会计核算的专门方法对其经济业务进行核算和监督，这就使得税务会计成为企事业单位涉税活动进行核算和监督的一个基本手段。如果一个企事业单位或机关团体不是税法规定的纳税人，则不需要按照税务会计的要求进行税务会计核算。即使作为纳税人，税务会计的核算内容只是纳税人的税务活动过程中所表现的有关经济业务，税务会计只对这部分内容进行核算和监督。因此，税务会计是根据其核算对象是否涉及税收来确定其税务会计主体地位的。（三）核算目的的双重性
税务会计核算需要兼顾国家和纳税人两方面的利益，应正确处理好国家、纳税人和职工个人之间的分配关系。一方面，税务会计要保护国家利益，严格遵守国家的税收法律及有关规定，保证国家税收政策的落实和国家税收收入的及时足额入库；另一方面，税务会计又要维护纳税人的合法权益，在遵守税法的前提下，通过税务会计的纳税筹划，尽最大可能降低纳税人的税收成本。同时，由于职工个人应缴纳的个人所得税主要是由税务会计代扣代缴的，因而税务会计还需要处理好职工个人利益与国家利益之间的关系。三、理解税务会计的前提
税务会计的目标是提供有助于纳税人税务决策的信息，而纳税人错综复杂的经济业务会使纳税人的会计实务存在种种不确定因素。因此要保证税务会计信息质量，要正确确认和计量，必须明确税务会计的基本前提。虽然税务会计以财务会计为基础，财务会计中的基本前提有些也适用于税务会计，但因税务会计具有法定性等特点，其基本前提也具有特殊性。（一）纳税主体
纳税主体是指税法规定的直接负有纳税义务的经济实体，包括单位和个人。正确界定纳税主体，就是要求每个纳税主体应与其他纳税主体分开，保持单独的会计记录并报告其纳税状况。纳税主体与财务会计中的会计主体有密切联系，但不一定等同。会计主体是财务会计为之服务的特定单位或组织，会计处理的数据和提供的财务信息被严格限制在一个特定的、独立的或相对独立的经营单位之内。而纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人。在一般情况下，会计主体应是纳税主体。但在特定情况下，两者不一定重合。在某些垂直领导的行业，如铁路、银行，通常由总机构集中纳税，其基层单位是会计主体，但不是纳税主体。又如，在对稿酬征纳个人所得税时，其纳税人（稿酬收入者）并非会计主体，而作为扣缴义务人的出版社或杂志社则成为这一纳税事项的会计主体。税务会计的一项基本前提，就是应侧重从会计主体的角度来理解和应用纳税主体。（二）持续经营
持续经营意味着该纳税人将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺，税务会计假定该纳税人在可以预期的将来还将继续存在并将持续正常经营。这是税收会计跨期摊配业务赖以存在的前提，如预期所得税在将来被继续课征，某些费用可以在未来进行摊销，某些未来的费用可以在本会计期间预提，等等。这是所得税税款递延、亏损前溯或后转以及暂时性差异能够存在并且能够使用“纳税影响会计法”进行所得税跨期摊配的理论依据。（三）货币时间价值
货币在周转使用中因时间因素而形成的差额价值，称为货币的时间价值。这一基本因素已成为税收立法、税收征管所必须考虑的重要前提，因此，各个税种都明确规定纳税义务发生时间的确认原则、申报期限和缴纳期限。正因为如此，递延确认收入或加速确认费用可以产生相应的货币时间价值优势。在税收筹划实践中，人们逐步认识到最少纳税和最迟纳税具有同样的重要性。与此同时，政府及财税部门也深感货币时间价值原则的重要性，十分注重税收的及时性。这就要求税务会计必须按时确认收入、按规定期间确认费用，准确核算不同会计期间的应纳税额。（四）纳税会计期间
持续经营假设下，税务会计主体是一个长期经营单位，其经营活动是连续不断的。为保证在税法规定的纳税期限内及时、足额缴纳税款，需要将纳税会计主体持续不断的生产经营活动划分为一定期间，以便纳税人据此及时计算、缴纳税款、结算账目、编制报告，从而披露税务会计信息。这种将纳税会计主体的经营期人为地划分为一段段首尾相接、等间距的较短期间，便是纳税会计分期。被划分出的这些期间便是纳税会计期间。如我国企业所得税法规定的纳税年度是自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止的，大部分税种则规定以一个月为基本的纳税会计期间。四、熟悉税务会计的对象
税务会计对象是指税务会计核算与监督的客体，它是纳税人因纳税所引起的会计要素的变化，包括应纳税款的形成、缴纳、退补等经济活动所引起的资金运动。税务会计对象具体包括以下几个方面。（一）经营收入
经营收入是企业在生产、经营过程中，销售产品（商品）、提供劳务以及其他事项所取得的收入，它是企业资金运动的终点，也是下一个资金运动循环的起点。由成品（商品）资金转化为货币资金，既包含用于补偿已消耗掉的各项成本（费用），也包括实现的税金、利润。企业的经营收入是计算上缴税款的重要依据，它不仅是计算增值税、消费税等流转税的依据，也是计算企业所得税的基础。因此，正确地核算和监督企业的经营收入，是税务会计的重要内容。（二）成本费用
成本费用是企业在生产经营过程中物化劳动和活劳动耗费的货币表现。成本费用主要反映企业资金的垫支和耗费，是企业资金补偿的尺度。生产经营的成本费用与其收入的差额，反映企业生产经营活动的盈利状况、劳动生产率的高低等情况。企业生产经营过程中成本费用的计算是否合理、合法、准确，直接关系到税款特别是所得税计算和缴纳的正确性。因此，正确地核算和监督企业生产经营的成本费用，是税务会计的重要内容。（三）经营成果
经营成果是指企业在一定会计期间实现的利润（或亏损），它包括营业利润和营业外收支净额。企业利润总额的形成及其分配的正确性影响到企业所得税应纳税所得额的确定及其计算和缴纳。尤其是企业按会计准则和会计制度的规定进行当期损益的确认、成本费用的扣除，与按税法规定计算的应纳税所得额之间往往存在差异，则需要在计算缴纳所得税时，按税法规定予以纳税调整。因此，正确地核算和监督企业的经营成果，是税务会计的重要内容。（四）税款计算与缴纳
不同类别的税种，其计税依据、计算方法、征收办法等内容各不相同，同一种税对不同行业、不同性质企业的会计处理办法也有所不同。因此，各税种应纳税款的计算、缴纳方法也不一致。税务会计应严格按照税法规定，根据会计准则要求，正确计算应纳税款，按照法定程序编制纳税申报表，正确、及时地解缴税款入库。而这项以货币表现经济活动的业务工作，只能由税务会计来完成。因此，正确地核算和监督税款的计算、解缴过程及其结果是税务会计的重要内容。（五）税收减免
税收减免是国家为了贯彻鼓励或扶植政策，对某些纳税人或征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。减税免税是税法的原则性和灵活性相结合的具体体现，具有鲜明的目的性和较强的针对性。税收减免意味着纳税人少缴税款和征税机关少收税款，它必须严格按照税法规定的管辖权限、减免范围和减免幅度进行计算与审批。纳税人对减免税款，应按国家规定进行会计核算和正确使用。因税收减免而引起纳税人收回退还的税款，是通过税务会计计算、申报、收纳和登记的，因此，正确地核算和监督税收减免，是税务会计的重要内容。五、理解税务会计与财务会计的联系和区别（一）税务会计与财务会计的联系
如前所述，税务会计这项工作并不是在财务会计之外完全独立存在的，它以财务会计为基础，其核算资料来源于财务会计。会计人员在日常核算工作中一般按照财务会计的要求进行账务处理，只是在处理纳税业务时，会在必要的时候在财务会计基础上进行调整。某些业务可能既是财务会计的业务，也是税务会计的业务，两者并不能完全区分开来。从企业会计机构的设置看，也可以不专门设置税务会计机构或专职人员。
税务会计与财务会计的联系取决于税法与会计的联系。一方面，税法必须借助于会计技术才能得以实施，申报纳税是建立在会计核算基础上的；另一方面，税法对会计也产生重要影响，税法使会计实务的处理更加规范化，它直接影响会计对某些会计方法的选择。税务与会计相互联系、相互影响、相互制约、相互促进，决定了财务会计与税务会计之间密不可分的内在关系。（二）税务会计与财务会计的区别
1.会计目标不同
财务会计通过对纳税人所有经济业务进行记录和核算，最后编制资产负债表、利润表、现金流量表以及有关附表，全面地反映纳税人的财务状况、经营成果和现金流量，并将这些报表定期报送给投资人、债权人、企业主管部门、财税部门以及其他信息需要者，为债权人、投资者的投资决策提供有用的信息，同时也为国家进行宏观经济管理提供信息资料。
税务会计核算的目的是保证纳税人依法纳税，使纳税人的纳税行为既符合国家税法，又能够合理节税。税务会计定期编制的报表主要是纳税申报表及其附表，在报表中应列明计税依据、应缴税款、未缴税款、退补税款等内容，并将这些报表连同纳税人的财务会计报表一起报送主管税务机关，使其服务于国家税务征收管理的需要。
2.会计核算范围不同
税务会计核算的范围仅限于纳税人生产经营活动中的涉税业务，如税务登记、核算计税依据、计算应纳税款、申报纳税、税款的解缴与退库、进行账务调整、纳税筹划等。税务会计核算要求全面地反映纳税人的税款应缴、已缴、欠缴等情况。而对纳税人与税收无关的业务不予核算。
财务会计的核算范围包括纳税人在生产经营活动中引起会计要素变化的经济业务能够用货币表现的各个方面，全面地反映纳税人的财务状况、经营成果和现金流量。对纳税人可以用货币表现并引起会计要素发生变化的经济业务，不论是否涉及纳税事宜，都要通过财务会计进行核算与监督。
3.核算依据不同
财务会计进行核算应遵循会计准则，依照会计准则的规定处理企业的各种经济业务。当对某些业务的处理出现税法的规定与会计准则的规定不一致时，可以先不必考虑税法的规定，而只依据公认的会计准则进行核算。
税务会计进行核算不仅要遵循一定的会计准则，更要受税法的约束，必须严格按税法处理经济业务，强调法律与会计准则的统一性。当财务会计的规定和税法的规定相抵触时，企业可以按财务会计规定进行会计处理，但在纳税时，必须按税法的规定进行调整。
4.核算基础不同
税法与会计准则最主要的差别在于收益实现的时间和费用的可扣除性两方面。税法确认收益和费用的实现时间是收付实现制与权责发生制的结合，因为应税所得是由纳税人立即支付货币资金的能力、管理上的方便性和征收当期收入的必要性所决定的。
财务会计的核算基础是权责发生制，以求成本计算的准确性和经营成果的真实性。正因为核算基础有异，导致两者在收入、费用和利润的确认、计量上存在不一致，并由此形成会计利润与应纳税所得之间的差异。即使同一种会计处理基础在运用上也是有差异的。例如，在税前扣除项目上，虽然税法也明确规定了实行权责发生制的原则，但是在具体的确认上，税务会计与财务会计是有很多不同的。
5.核算原则不同
财务会计提供的是对外公开的信息，更着重于会计信息质量和会计要素的确认计量，要遵循客观性、可比性、相关性、一致性、权责发生制、谨慎性和实质重于形式等原则。
而税务会计是融会计与税法于一体的特种专业会计，除要遵循基本的会计核算原则外，更着重于执行税法方面的原则，包括税法优先原则、较少运用谨慎原则、积极筹划原则和接受审查原则等。在一些涉及税收及时性的原则方面，税务会计对一般会计原则的某些方面进行了必要的选择。例如，税务会计在进行账务处理时，较少运用稳健性原则，而财务会计在其整个核算过程中都要贯彻稳健性原则。
6.计算损益的程序和方式不同
财务会计是按照“收入-费用=利润”的会计等式来计算损益的，而且计算时，以资产的历史成本为基础，遵循谨慎性原则等来确认和计量损益的实现。
而税务会计是按照“法定收入项目金额-税法允许扣除的项目金额=应纳税所得额”的计算公式来计算损益的，并按照资产的历史成本原则来确认和计量损益。知识窗所得税会计准则
在税务会计的产生和发展过程中，有极大的推动力推动所得税的出现和不断完善，这是因为所得税的形成和计税依据直接涉及纳税人产、供、销的全过程。目前，很多国家对所得税会计的理论研究和处理方法都已达到相当科学的程度，许多国家都有专门规范所得税会计的准则，如英国发布了《递延所得税》，澳大利亚发布了《公司所得税会计》，美国财务会计准则第 96 号公告中表述了所得税会计的处理原则，并在其他文件中进行了具体化。国际会计准则委员会也公布了《国际会计准则第 12 号——所得税会计》，得到各国会计界的广泛认可。我国于 2006 年借鉴该准则发布了《企业会计准则第 18 号——所得税》，规定了所得税会计的总则、计税基础、暂时性差异、确认、计量、列报等内容。模块二熟悉税务会计岗位一、熟悉税务会计的岗位目标
财务会计的岗位总目标是对外部提供真实、有用的会计信息，满足经济利益相关者对财务会计信息的需求。税务会计作为企业会计中相对独立的组成部分，其具体目标有其特定性，具体概括为以下几点。（一）依法履行纳税义务，维护纳税人的合法权益
税务会计的基本目标是以国家税法为依据，利用财务会计提供的相关资料，及时、正确地核算、分析税务成本与费用，翔实地填报纳税申报表，足额缴纳各项税款，依法履行纳税义务，维护纳税人的合法权益。（二）正确进行税务会计处理，协调与财务会计的信息关系
财务会计依据会计准则进行会计核算。税务会计要依据国家税法的规定对财务会计核算的信息进行调整。财务会计要保持其稳定性、谨慎性和规范性，税务会计要保持其依法性。当两者出现矛盾时，税务会计要依法处理、协调好与财务会计的关系，正确地反映税务会计信息。（三）科学地进行纳税筹划，提高纳税人的经济效益
税收对纳税人而言是纳税人的成本与费用。在其他成本、费用不变的情况下，税收支出与企业最终效益成此消彼长的关系。因此，税务会计要科学地进行纳税筹划，事先进行税负分析与测算，选择税负较轻的纳税方案，努力降低纳税人的税务成本与费用，为纳税人寻求降低税负的有效途径。二、了解税务会计的岗位职能
税务会计的岗位职能是指税务会计岗位本身所固有的职责和功能。税务会计是会计的一个分支，首先具有一般会计所具有的基本职能，即核算和监督职能。但受税务会计目标的制约，其基本职能的内涵及其所发挥的作用与一般会计又有所不同。税务会计与税法的密切联系，使其还具有纳税筹划的特有职能。（一）核算职能
税务会计的核算职能是指税务会计以国家税法为准绳，按照会计准则规定，在财务会计进行了全面、真实、连续、系统的记录和核算纳税人经济活动的基础上，对税收资金运动，包括税金的形成、计算、缴纳和退补过程进行专门的核算，从而为国家组织税收收入提供可靠依据的职能。税务会计的核算职能与一般会计核算职能的区别在于该过程的起点和终点是始终贯穿着以税法为依据的税务活动的，通过这种活动可以促进纳税人加强经营管理，提高经济效益，为进一步扩大税源提供保障。（二）监督职能
税务会计的监督职能是指税务会计依据国家现行的税法，通过运用税务会计的一系列会计方法，对纳税人应纳税款的形成、计算、申报和缴纳情况进行监督，以确保国家税收及时、足额、稳定地缴入国库的职能。由于征纳双方处于矛盾对立统一的两个方面，加上税法与会计准则和会计制度存在许多不一致，税务会计的监督职能显得格外重要。通过监督，可以保证国家税法的贯彻执行，维护税法的严肃性和保障纳税人的合法权益。（三）筹划职能
税务会计的筹划职能是指通过对纳税活动所进行的筹谋和策划，使纳税人尽可能在税法允许的范围内优化税收负担，防范和化解纳税风险，充分保障纳税人的合法权益的职能。该职能并非单独存在，它源于税法，通过税法和会计准则提供多种选择的可能，做出有利于纳税人的决策，并将这一活动贯穿于核算和监督过程之中。三、熟悉税务会计的岗位工作任务
税务会计作为会计的一个分支，既要以国家税法为准绳，促使纳税人认真履行纳税义务；又要使纳税人在国家税法的允许范围内，追求纳税方面的经济利益。因此，税务会计的任务主要有以下6个方面。（1）核算和监督纳税人的依法纳税情况，做好纳税相关的账务处理，认真履行纳税义务，正确处理国家与纳税人的利益关系。（2）按照国家税法所规定的税种、计税依据、纳税环节、税目和税率，正确计算纳税人在纳税期内的应缴税款，并进行正确的会计处理。（3）按照税务机关的规定，及时、足额地缴纳各种税金，充分履行纳税义务，进行相应的会计处理。（4）正确编制、及时报送会计报表和纳税申报材料，认真执行税务机关的审查意见。（5）正确进行税收资金运动的财务分析，不断提高纳税人依法纳税的自觉性和税务管理水平，不断加强纳税人的纳税意识，提高办税能力。（6）理顺和筹划好纳税人的税务活动与生产经营活动，减轻纳税人的税收负担，节约纳税成本，防范和化解纳税风险。在保证及时、足额完成税收上缴任务的前提下，降低纳税人的税负水平。知识窗某公司税务会计（兼统计、工资核算）岗位分析
一、岗位标识信息（1）岗位名称：税务会计；（2）隶属部门：财务部；（3）直接上级：财务部经理。
二、岗位工作概述
根据税法和税务程序的规定，负责本公司所有税收的计算及申报工作，按时足额纳税，保障公司的利益和国家权益；公司的工资核算和综合统计工作。
三、工作职责与任务（一）负责公司的纳税申报（1）进行内销增值税申报；（2）进行外销增值税的免税申报；（3）进行外销增值税退税；（4）进行公司所得税申报；（5）进行个人所得税代扣代缴；（6）进行公司房产税、车船税的申报；（7）负责财政补贴和防洪费的缴纳；（8）进行印花税的计算、贴花及注销。（二）负责公司进出口业务的核销（1）根据进出口情况核销进出口业务；（2）领取进出口所需的业务单据。（三）协助人事部进行劳动工资的计算（1）与人事部合作，计算公司员工的工资奖金、加班费及各种保险基金；（2）在规定的时间里发放各项工资。（四）向上级有关部门报送相应的报表（1）填写、录入公司各种财务报表；（2）向税务、财政报送季度资产负债表、利润表及年度全套报表等；（3）填制对外统计台账和月度报表；（4）向上级主管单位送交统计报表或财务报表。（五）完成上级委派的其他任务
四、工作绩效标准（1）按时足额纳税，保证纳税申报及时准确，避免公司不必要的损失；（2）准确核销进出口业务，保证进出口业务的顺利进行；（3）准确计算劳动工资；续表（4）按时向上级报送报表。
五、岗位工作关系（一）内部关系（1）所受监督：在税务申报和税款缴纳方面，直接接受财务部经理的指示和监督；（2）所施监督：监督发票使用和涉及税收的经济业务；（3）合作关系：在进出口核销方面，向销售部取得相关的内销外销发票；在协助核算劳资方面，向人事部取得工资清单。（二）外部关系
在进行税务申报方面，与国家税务局、地方税务局发生联系；在进出口核销方面，与外汇管理局发生联系；在缴纳税款方面，与银行发生联系。
六、岗位工作权限（1）进出口业务的审核权；（2）税款的缴纳权；（3）工资的核算权、发放权、代理扣税权。
七、岗位工作时间
在公司制度规定的时间内工作，偶尔需要加班。
八、岗位工作环境
约 50%的时间在室内工作；温度湿度适宜；无噪声、粉尘等污染；照明条件良好，一般无相关的职业病发生；因申报等业务，约50%的时间在公司外报送有关资料。
九、知识及教育水平要求（1）财务知识；（2）税法、税务知识；（3）经济法知识；（4）会计核算相关知识；（5）计算机基础知识及常用软件知识；（6）英语知识。
十、岗位技能要求（1）熟悉各种税务法规及税务申报的程序；（2）熟悉公司的各种法规及工资评审办法；（3）有较强的计算能力、统计能力。四、了解税务会计的日常工作
税务会计人员作为企业财务部门纳税事务处理的专门或兼职人员，其日常工作内容根据不同时间阶段主要可划分以下几项。（一）税务会计月初的工作内容
由于大多数企业的大部分税收以月为纳税期限，大部分税款都集中在税款所属期次月的上半月申报缴纳，因而每月月初是税务会计业务量比较集中的时候。这些业务主要包括：报送上一纳税期的不同税种的纳税申报表，进行国税和地税的纳税申报，向国库缴纳税款，取得完税凭证。向税务机关报送各种财务报表。根据完税凭证编制税款缴纳的记账凭证，完成税务会计核算工作。（二）税务会计平时的工作内容
由于税务会计与财务会计的基础工作是融合在一起的，在日常会计核算的基础工作中往往很难区分哪一项是财务会计的工作，哪一项是税务会计的工作。更多的时候是完成财务会计核算的同时也为税务会计完成了基础的核算。日常核算中涉及税务会计的业务主要有下列内容。（1）根据所发生的涉及税收的经济业务的原始凭证编制记账凭证，并在“应交税费”明细账上登记。工作内容主要包括填制和审核原始凭证、填制记账凭证及登记会计账簿等。（2）做好发票的购买、领用、开具、验收和保管工作。具体包括根据发票的用量及时去税务机关购买发票，并报送发票使用明细表。做好每张发票的领用、开具的登记工作，并将作废发票登记在备查簿中。对购入发票做好验收工作，确保发票的真实、正确，防止假发票的流入。切实做好发票的管理工作，防止发票流失。（3）做好代扣代缴税款工作。发放工资、劳务时及时按照要求报告员工和相关人员收入情况，接受的委托加工业务涉及代扣代缴税款时，应及时报告相关情况，并按照要求及时办理有关手续。（4）做好减免退税办理工作。根据国家有关税收优惠的法律法规及时地办理好各种减免税及优惠手续，顺利取得退税和减免税。（5）积极配合税务机关工作人员做好对本企业的税收征管工作。主动做好情况介绍、资料提供、纳税情况汇报、配合税务检查等工作。（6）做好相关税收政策的学习。及时解答企业内部的各种涉税事务的疑难问题。做好税法的宣传、解释工作。（7）做好纳税筹划工作。结合本企业情况，及时提供税务筹划方案，并检查原有筹划方案的实施情况，及时调整和处理不当之处。（8）做好其他特殊工作。如税务信息变更登记、外出经营税务登记等。（三）税务会计月末的工作内容（1）做好“应交税费”账户的登记工作，并将总分类账与明细账进行核对，进行月度结转，将各相关账户结出余额。（2）结合月底扎账，根据账证记录编制各税种的纳税申报表和代扣代缴税款申报表。（3）将开出的各种发票进行汇总，编制发票使用汇总表。编制发票领用存月报表，检查空白发票的库存数。（4）将收到的各种发票重新进行检查，编制发票取得汇总表，并到税务机关进行认证确认。（5）按照税务机关的规定，办理预交税款业务。（6）对检查出来需要调整的账项，按会计制度、会计准则和税法的要求进行调整。（四）税务会计年末的工作内容（1）汇算清缴。对全年的涉税业务进行汇算清缴。需要调整的账项按税法进行调整。及时补交该补交的税款。（2）编制并上报各种税务年报，并进行申报。（3）协助税务机关做好年终税务管理相关工作。模块三了解我国税制体系
税务会计核算的税种有哪些？在进行会计核算之前，有必要对我国现行税制体系进行总体上的了解。我国现行税制体系的基本框架是 1994 年为适应社会主义市场经济体制的建立和实施分税制财政体制的需要而建立的，在执行过程中又经过了多次局部的调整，现行税制体系按照不同的划分方法可以归纳如下。一、税收按照管理和使用权限划分
按管理和使用权限划分，我国税收可分为中央税、地方税、中央与地方共享税。
当前我国中央政府固定收入包括消费税、车辆购置税、关税、船舶吨税和海关代征的增值税。
地方政府固定收入包括房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、土地增值税、车船税、烟叶税、环境保护税。
中央与地方共享收入及分享比例为：①增值税，中央政府 50%，地方政府 50%。其中，海关代征的增值税全部归中央政府。②企业所得税，中央政府 60%，地方政府 40%。其中，铁路运输，国家邮政，中国工商银行，中国农业银行，中国银行，中国建设银行，国家开发银行，中国农业发展银行，中国进出口银行，中国石油天然气股份有限公司，中国石油化工股份有限公司和海洋石油、天然气企业缴纳的部分全部归中央政府。③个人所得税，中央政府 60%，地方政府 40%。④资源税，海洋石油企业缴纳的部分归中央政府（目前暂不征税），其余部分归地方政府。⑤印花税，股票交易印花税收入归中央政府，其他印花税收入归地方政府。⑥城市维护建设税，铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余归地方政府。
由于税收的归属级别不同，我国税收征收管理机构包括国家税务局、地方税务局和海关，其分工如下。（1）国家税务局系统负责征收和管理的项目有：增值税；消费税（进口环节的增值税、消费税由海关负责代征）；车辆购置税；铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的企业所得税、城市维护建设税；中央企业缴纳的企业所得税；中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业，股份制企业缴纳的企业所得税；地方银行、非银行金融企业缴纳的企业所得税；海洋石油企业缴纳的企业所得税、资源税；2002 年 1 月 1 日以后注册的企业、事业单位缴纳的企业所得税；对储蓄存款利息征收的个人所得税（暂免）；对股票交易征收的印花税。（2）地方税务局系统负责征收和管理的项目有：除上述由国家税务局系统负责征收管理的部分以外的企业所得税、个人所得税、资源税、印花税和城市维护建设税；房产税；城镇土地使用税；土地增值税；车船税；烟叶税；耕地占用税；契税；环境保护税。
为降低征纳成本，理顺职责关系，提高征管效率，2018 年国务院机构改革提出，将省级和省级以下国税、地税机构合并，具体承担所辖区域内各项税收、非税收入及各项社会保险费的征管。国税、地税机构合并后，实行以国家税务总局为主与省（自治区、直辖市）政府双重领导管理体制。（3）海关系统负责征收和管理的项目有关税和船舶吨税。代征进口环节的增值税和消费税。二、税收按照征税对象划分
按征税对象的不同来划分，是税收分类最主要的方法。按照这种方法，我国目前开征的 18种税收大体可分为以下五类。（一）对商品和劳务的征税
对商品和劳务的征税简称商品劳务税，也称流转税，它是对商品和劳务交易征收的一类税收。对商品和劳务的征税是与商品和劳务的流转紧密联系在一起的。商品和劳务无处不在，又处于不断流动之中，这就决定了对商品和劳务的征税的范围十分广泛。商品劳务税的计征，只问收入有无，而不管经营好坏、成本高低、利润大小，因而能够及时足额地保证财政收入。商品劳务税一般采用比例税率或定额税率，计算简便，易于征收。商品劳务税形式上由商品生产者或销售者缴纳，但其税款常附着于卖价，易转嫁给消费者负担，而消费者却不会直接感受到税负的压力。由于以上这些原因，商品劳务税一直是我国的主体税种。
我国当前开征的商品劳务税主要有增值税、消费税和关税。（二）对所得的征税
对所得的征税简称所得税，是对纳税人在一定时期的合法收入总额减除成本费用和法定允许扣除的其他各项支出后的余额（即应纳税所得额）征收的税。所得税按照纳税人负担能力（即所得）的大小和有无来确定税收负担，实行“所得多的多征，所得少的少征，无所得的不征”的原则。因此，它对调节国民收入分配、缩小纳税人之间的收入差距有着特殊的作用。
我国当前开征的所得税主要有企业所得税和个人所得税。（三）对资源的征税
对资源的征税是对开发、利用和占有国有自然资源的单位和个人征收的一类税收。征收这类税有两个目的：一是取得资源消耗的补偿基金，保护国有资源的合理开发利用；二是调节资源级差收入，以利于企业在平等的基础上开展竞争。
我国目前对资源的征税主要有资源税、耕地占用税、城镇土地使用税和土地增值税。（四）对财产的征税
对财产的征税是对纳税人所拥有或属其支配的财产数量或价值额征收的税。包括对财产的直接征收和对财产转移的征收。开征这类税收在为国家取得财政收入的同时，对提高财产的利用效果、限制财产不必要的占有量也有一定作用。
我国目前对财产的征税主要有房产税、契税、车船税和车辆购置税。（五）对行为的征税
对行为的征税也称行为税，它一般是指针对某些特定行为或为达到特定目的而征收的一类税收。征收这类税，或是为了对某些特定行为进行限制、调节，或只是为了开辟地方财源，达到特定的目的。这类税的设置比较灵活，其中有些税种具有临时税的性质。
我国目前对行为的征税主要有印花税、城市维护建设税、船舶吨税、烟叶税和环境保护税。三、税收按其他方法划分（一）按税负能否转嫁划分
税负转嫁是指税法上规定的纳税人将自己所缴纳的税款转移给他人负担的过程。按税负能否转嫁可以将各税种划分为直接税和间接税。
直接税是指由纳税人直接负担、不易转嫁的税种。直接税的纳税人，不仅在表面上有纳税义务，而且实际上也是税收承担者，即纳税人与负税人一致。如所得税、财产税均属于直接税。
间接税是指纳税人能将税负转嫁给他人负担的税种。间接税的纳税人，虽然表面上负有纳税义务，但是实际上可以将自己的税款用提高价格或提高收费标准等方法转嫁给消费者或其他相关者负担，即纳税人与负税人不一致。如商品劳务税就是由商品和劳务的购买者即消费者最终负担的。（二）按税收与价格的关系划分
按照税收与价格的关系划分，税收可以分为价内税和价外税。凡在征税对象的计税价格之中包含税款的税，都称为价内税，如我国现行的消费税。这些税的计税销售额是包含该税款的销售额。凡在征税对象的计税价格之中不包含税款的税，都称为价外税，如我国现行的增值税，其计税销售额是不含该税款的销售额的。（三）按税收的计税标准划分
税收按其计税依据的不同，可分为从价税和从量税。从价税是以征税对象的价值量为标准计算征收的税收。税额的多少会随着价格的变动而相应增减。从量税是按征税对象的重量、件数、容积、面积等为标准，采用固定税额征收的税收。从量税具有计算简便的优点。但税收收入不能随价格高低而增减。
引例分析
违反税收法律法规，不单涉案公司会受到处理，相关人员也会因触犯刑律受到法律制裁，我们从中能够得到如下几点教训。一是税务会计必须以真实的财务会计信息为基础，以税法为准绳，根据会计准则和税法的要求组织会计核算。二是税务会计人员在任何情况下都不能偏离自己的岗位目标，既要维护纳税人利益又要依法履行纳税义务。三是税务会计人员在非法的经济利益面前一定要保持清醒的头脑，一时贪念可能导致终身后悔。项目小结
税务会计是在财务会计基础上根据税法要求对税款进行核算和监督的一种专门会计。它具有税法的制约性、会计主体的特定性、核算目的的双重性等特点。税务会计有其特定的核算前提和核算对象，它与财务会计既有紧密的联系，又有区别。税务会计岗位围绕履行纳税义务和维护纳税人权益两方面的目标，有其特定的岗位职能和工作任务。我国现行税制体系包括 18 个税种，这些税种构成税务会计核算的主要内容。项目内容图示项目一增值税的会计核算职业能力目标1 能计算增值税应纳税额并进行会计核算2 能准确填写增值税纳税申报表典型工作任务1 判别哪些货物、哪些单位或个人应缴纳增值税2 根据纳税人的会计记录确定增值税的计税依据3 根据纳税人的销售记录核算销项税额4 判断纳税人的视同销售行为并核算应纳增值税5 根据纳税人的购货记录核算进项税额6 判断纳税人不得抵扣的进项税额并进行核算7 核算一般纳税人的应纳税额8 核算简易办法计税纳税人的应纳税额9 核算增值税出口退税10 填制并报送增值税纳税申报表11 核算税款缴纳与减免项目引例宏伟机械制造公司的增值税纳税申报工作广州市宏伟机械制造有限责任公司为增值税 A 级一般纳税人，主要从事复印机和速印机的生产、进口以及销售。公司地址为：广州市北京路×××号，主管税务机关为广州市越秀区国家税务局第三税务分局及广州市越秀区地方税务局第二税务分局，统一社会信用代码为 445678954096680012，开户银行为工商银行广州北京路支行，银行账号为 2008829581012123211，法定代表人为刘明辉，财务负责人为张希，税务会计为李军。该公司的材料采用实际成本法计价，产品销售成本于月末一次结转。201×年4月月初增值税余额为未交增值税2 540元。本月发生如下业务。【业务1】4月 1日，向天天商场销售复印机产品 100台，单价 1 500元，适用税率为 16%，开具增值税专用发票。已办理委托收款手续，款项尚未收到。双方协议的付款条件为 5/10，3/20，n/40，折扣仅适用于不含税售价。【业务2】4月2日，从东莞市联志达新材料有限公司购进原材料硅胶板4 000件，单价40元，增值税专用发票注明货款160 000元，税款25 600元，材料已验收入库，款项已通过银行支付。【业务3】4月4日，将上月购进的1 000件不合要求的原材料硅胶板退还给供货方，款项46 400元已收存银行，取得红字增值税专用发票。【业务4】4月4日，将去年买进的交易性股票全部出售并将款项全部转存银行基本户，购进时支付的价款为210 000元，以280 000元出售，未开具发票。【业务5】4月5日，为扩大经营规模，买进一间营业店面，取得的增值税发票注明价格为120万元，适用税率为10%，增值税税额为12万元，款项尚未支付。【业务 6】4 月 6 日，销售给某小规模纳税人一台复印机，开具普通发票，标明售价为 1 740 元，款项已收存银行。【业务 7】4 月 7 日，购入运输用汽车一台，税控机动车销售统一发票上注明价款 250 000 元，税款 40 000元，款项已通过银行转账支付。【业务8】4月7日，发现上月购进的原材料硅胶板100件因管理不善而被毁损，不能继续用于生产，购进时取得的增值税发票注明该材料单价40元，适用税率16%。经批准作为管理费用处理。【业务9】4月8日，收到银行进账单，通知天天商场已付清货款，按本企业有关规定，给予了5%的销售折扣。【业务 10】4 月 9 日，将本公司位于广东清远市的一间营业门面出售，该门面店于 2015 年 12 月购置，当时购置价格为 200 万元，现以 284 万元的价格出售（含税）。公司选择简易计税办法计缴增值税，开具增值税专用发票，款项已收具。【业务11】4月10日，申报缴纳上月应纳税额2 540元，款项已通过银行转账支付。【业务12】4月11日，从天津市某材料有限公司购进原材料硒鼓500个，单价400元，取得的增值税专用发票注明货款 200 000 元，税款 32 000 元，开出支票以支付货款。同时，以银行存款支付运输费用和装卸费用，取得增值税专用发票注明运输费用 3 000 元，税率 10%，增值税 300 元，取得增值税专用发票注明装卸费 2 000元，税率6%，增值税120元。为购买材料，公司还支付了保险公司保险费2 120元，取得增值税专用发票，注明保险费2 000元，税率6%，增值税120元。材料尚未验收入库，所有款项均已支付。【业务 13】4 月 12 日，委托某修理厂修理机器，取得增值税专用发票注明修理费 8 000 元，税款 1 280 元，款项已通过银行转账支付。【业务 14】4 月 16 日，接受某一小规模纳税人的复印机保养业务，为该单位的 10 台复印机提供普通保养服务，开具普通发票收取1 272元，款项已收存银行。【业务15】4月18日，销售200台复印机给北京立津百货公司，价税款共计348 000元，并由公司车队提供运输和装卸服务，合同约定运输费 5 000 元，装卸费 1 000 元，车队未独立核算。开具增值税专用发票，所有款项均未收取。【业务 16】4 月 19 日，外购一批食用油，发放给职工作为第一季度的福利品，取得普通发票，注明款项共计11 600元，款项已通过银行转账支付。【业务17】4月20日，因仓管人员管理不当，人为损坏一批复印机，其实际生产成本为52 000元，经计算所耗费的原材料及有关货物的进项税金为5 000元。【业务18】4月22日，从境外进口了250千克用于晶片周转设备的原材料PEEK原料，每千克的到岸价格折合人民币为800元，合计200 000元，进口关税税率为15%，适用增值税税率为16%。材料已验收入库，款项已通过银行转账支付。【业务19】4月23日，将自产的复印机10台捐赠给某小学，其实际生产成本为1 000元/台，开具增值税专用发票。【业务20】4月25日，发货给外省的分支机构200台复印机，用于销售，开具增值税发票注明货款300 000元，增值税 48 000 元，款项已收。由公司承担送货费用，运输单位开具给本公司的增值税专用发票上注明运费5 000元，建设基金1 000元，对应增值税600元，装卸费1 000元，增值税 60元，款项已通过银行转账支付。【业务21】4月26日，采取以旧换新的方式销售复印机100台，每台按原价1 500元折价25%，开具增值税专用发票，所收旧货作为材料处理，款项已收存银行。【业务 22】4 月 27 日，销售公司自用的 2012 年购进的小汽车一台，原入账价值为 95 000 元，已提折旧30 000 元，售价 60 000 元（购进时因不允许抵扣而未抵过进项税），由车管所开具机动车统一发票，款项已收存银行。【业务 23】4 月 28 日，从小规模纳税人处购入辅助材料零件一批，价值 9 000 元，取得普通发票，款项已通过银行转账支付。【业务 24】4月29日，没收逾期仍未收回的生产材料包装物押金6 960元。【业务 25】4月30日，外购一批工程物资，用于企业新办公楼的建造，取得的普通发票注明款项为232 000元，款项尚未支付。【业务26】4月30日，将多余的10件原材料硅胶板销售，开具普通发票注明销售款项为580元，收取现金。【业务 27】4月30日，上门为已过保修期限的客户修理复印机，开具增值税专用发票，注明修理费用600元，增值税税额96元，收取现金。【业务 28】4 月 30 日，用新研发的一批新型速印机 10 台对联营公司进行投资，由于是新研发的产品，市场尚未有同类产品销售，公司暂时未确定其销售价格，该产品的生产成本为 3 000 元/台，产品成本利率为 10%，开具增值税专用发票。投资额占对方股份比例为1%。【业务 29】4月30日，由于质量问题，本月25日发给外省分支机构的复印机有10台被退回，但是，购买方未在增值税专用发票系统填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》，未能开具红字发票，款项已通过银行退回，产品验收入库，其成本为9 000元，假如退货时公司已结转当月销售成本。【业务 30】4 月 30 日，公司为某单位对外提供设计服务取得收入 500 000 元，开具增值税专用发票注明价款500 000元，增值税税额30 000元，款项已收存银行。【业务 31】4 月 30 日，接受某公司提供的设计服务，取得增值税专用发票注明价款 10 000 元，增值税税额600元。款项已通过银行支付，取得的增值税专用发票未通过发票平台勾选用于抵扣。【业务 32】4 月 30 日，公司将闲置的厂房及其内置设备对外租赁（合同分签），开具增值税专用发票注明当期厂房租赁金额 8 000 元，增值税税额 800 元，设备租赁金额 4 000 元，增值税税额 640 元，所有款项均已收存银行。【业务33】4月30日，公司将某项商标权对外出售，开具增值税专用发票注明转让金额200 000元，增值税税额12 000元，款项收存银行。该商标权账面余额为220 000元，已累计摊销60 000元。【业务 34】4 月 30 日，为客户提供送货上门服务，聘请某小规模纳税人提供运输服务，收到对方开具的普通发票，支付价税款2 060元，款项尚未支付。【业务 35】4 月 30 日，公司通过 EMS 向所有客户寄出邀请函，邀请客户到公司参加新产品发布会，收到邮政部门开具的增值税专用发票注明邮寄费用4 500元，增值税税额450元，款项通过银行转账支付。【业务36】4月30日，支付劳务派遣单位当月用工费用230 000元，收到对方开具的增值税专用发票，注明费用230 000元，适用税率6%，增值税税额13 800元，款项已通过银行转账支付。双方的劳务派遣合同中只约定给劳务派遣公司总的劳务派遣费费用，未分劳务派遣费费用和被派遣劳动者的工资、福利和社保费用。【业务 37】4 月 30 日，办公室负责人报销本月差旅费用，交来酒店业开具的增值税专用发票一张，注明住宿费3 000元，适用税率6%，增值税税额180元，另外交来普通发票一张，注明餐饮费用
试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]