作者：圣才学习网
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刘永泽《会计学》（第4版）配套题库【名校考研真题＋课后习题＋章节题库＋模拟试题】试读：
第一部分 名校考研真题
2012年南开大学916会计学综合考研真题及详解
注意：请将所有答案写在专用答题纸上，答在此试题上无效!第一部分 财务会计（满分50分）
一、单项选择题（每题2分，共20分）
1．下列各项会计工作中，体现会计主体假设的是（ ）。
A．借贷复式记账
B．存货定期清查
C．产品成本核算
D．编制会计报表【答案】D【解析】会计主体是指从事经济活动并需要对其进行会计处理和定期报告的特定单位。会计主体假设规定了财务会计应处理的交易、事项的空间范围，从而规定了财务会计报告的内容与边界。会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的，综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的总结性书面文件。编制会计报表反映了会计主体的活动。
2．下列各项会计信息中，不能体现相关性质量要求是（ ）。
A．按历史成本计算的固定资产累计折旧
B．按公允价值计价的交易性金融资产
C．按照可变现净值计量的期末存货
D．按信用风险特征分组计提的坏账准备【答案】A【解析】相关性是指企业提供的会计信息应当与财务报表使用者的经济决策需要相关，有助于财务报表使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。一项信息是否具有相关性取决于预测价值和反馈价值。A项，按历史成本计量主要体现的是可靠性质量要求。
3．下列各项会计业务中，体现可靠性质量要求的是（ ）。
A．确认产品质量保障负债
B．按照财产清查结果调整存货账面记录
C．采用加速折旧法提取固定资产折旧
D．采用权益法确认长期股权投资收益【答案】B【解析】可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。信息如果不可靠，不仅对决策无帮助，而且会造成决策失误。一项信息是否可靠取决于以下三个因素，即真实性、可核性和中立性。B项，按照财产清查结果调整存货账面记录，是企业实际财务状况的如实表达，体现了真实性、可核性、中立性。AC两项主要体现了谨慎性质量要求；D项体现相关性质量要求。
4．下列各项折旧方法中，只考虑设备的有形磨损，不考虑技术进步的方法是（ ）。
A．直线法
B．双倍余额递减法
C．工作量法
D．年数总和法
5．将研发支出资本化．有悖于会计信息质量要求的（ ）。
A．可靠性
B．相关性
C．稳健性
D．及时性【答案】C【解析】稳健性原则又称谨慎性原则，是指在处理企业不确定的经济业务时，应持谨慎的态度。也就是说，凡是可以预见的损失和费用都应予以记录和确认，而没有十足把握的收入则不能予以确认和入帐。研究开发项目能否成功以及能否为企业未来带来经济流入具有很大的不确定性，将研究开发费用资本化可能导致虚增资产、虚增收益，有悖于会计信息质量要求的稳健性原则。
6．下列各项会计处理中，体现重要性原则的是（ ）。
A．将为高管人员配备手机的支出作为当期管理费用
B．采用个别计价法确定发出存货成本
C．采用实际利率法摊销应付公司债券的折溢价
D．按照报表编制日的即期汇率折算外币资产和负债，并确认汇兑损益。【答案】B【解析】重要性原则要求企业的财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，对于重要的经济业务，应重点核算、单独反映，而对不重要的经济业务，则可适当简化或合并反映。个别计价法只适用于不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货的计价，以及品种数量不多、单位价值较高或体积较大、容易辨认的存货的计价，采用个别计价法确定发出存货成本体现了重要性的原则。
7．合并会计报表业务体现了（ ）原则。
A．权责发生制
B．实质重于形式
C．可比性
D. 明晰性【答案】B【解析】合并财务报表业务中，母公司所控制的所有子公司都必须纳入合并范围。这里要强调的是，控制应该是指实际意义上的控制，而不是仅仅法律形式上的控制。因此，体现了实质重于形式的原则。
8．已知，成本费用利润率=利润总额／成本费用总额；下列各项中，有可能导致成本费用利润率虚高的会计方法是（ ）。
A．按照完工程度确认销售收入
B．采用移动加权平均法计算发出存货成本
C．根据经验确认产品质量保证负债
D．采用成本法确认长期股权投资收益【答案】C【解析】C项，确认产品质量保证负债时，通常采用最佳估计数法，来确定预计负债的金额大小。如果单靠经验法，企业很可能为了粉饰本年利润，而少确认或者确认和以前年度相同的负债，从而虚高利润，降低了产品的费用。
9．在采用备抵法确认坏账损失的情况下，注销资不抵债客户的应收账款会导致企业资产总额的（ ）。
A．减少
B．增加
C. 不变
D．不确定【答案】C【解析】采用备抵法确认坏账损失的情况下，对于资不抵债的客户已经足额计提坏账准备，应收账款项目余额应为零，所以注销资不抵债客户的应收账款不会改变企业资产总额。
10．某企业对一条自动化生产线采用双倍余额递减法计提折旧。经过与相同行业企业比较，考虑生产工艺特点，该企业决定自2012年1月1日起改用工作量法计提折旧。此事项依据的会计信息质量要求是（ ）。
A．可比性
B．可理解性
C．重要性
D．可靠性【答案】A【解析】可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。不同企业的会计信息或同一企业不同时期的会计信息如能相互可比，就会大大增强信息的有用性。该企业与相同行业企业比较，并考虑生产工艺特点，改用工作量法计提折旧，正体现了可比性的原则。
二、业务计算分析题（本大题18分）。
同升股份主要从事家用电器设备的生产和销售，同时积极开辟多元化经营。以下列出了同升股份2010年12月份有关销售的6笔业务及其会计处理（不考虑增值税等相关税费）：请逐笔分析，判断各笔经济业务中各项会计处理是否正确。如不正确，请说明正确的会计处理。（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）
1．2010年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，同升股份与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在5年内使用同升股份的某商标生产X产品，期限为2010年1月1日至2014年12月31日，甲公司每年向同升股份支付100万元的商标使用费；同升股份在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系同升股份2006年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为：
A．确认其他业务收入500万元；
B．结转其他业务成本175万元。
2．同升股份开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品500台，每台销售价格为0.4万元，每台销售成本为0.24万元；同时，回收500台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0.1万元，款项均已收付。相关会计处理为：
A．确认主营业务收入200万元；
B．结转主营业务成本120万元；
C．确认购入原材料50万元。
3．2009年6月30日，同升股份与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品；同时签订补充合同，约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。7月31日，同升股份从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。相关会计处理为：
A．6月30日确认主营业务收入800万元；
B．6月30日结转主营业务成本650万元；
C．7月31日确认财务费用10万元。
4．同升股份为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2009年12月1日，C产品已交付买方，售价为100万元，货款100万元已收到，该产品实际成本为90万元。2009年12月31日，该客户提出退货。相关会计处理为：
A．12月1日确认主营业务收入100万元；
B．12月1日结转主营业务成本90万元；
C．12月31日冲减上述主营业务收入和主营业务成本。
5．2009年12月1日，同升股份委托丙公司销售D产品400台，商品已经发出，每台成本为1万元。合同约定：同升股份委托丙公司按每台1．5万元的价格对外销售D产品．并按销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬。2009年12月31日，同升股份收到丙公司对外销售D产品200台的通知。相关的会计处理为：
A．12月1日确认主营业务收入600万元；
B．12月1日结转主营业务成本400万元；
C．12月1日确认销售费用60万元：
D．12月31日未进行会计处理。
6．2009年12月31日，同升股份与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品，合同约定销售价格是4000万元，从2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取。该批E产品的成本为3000万元。如果采用现销方式，该批E产品销售价格为3400万元。相关的会计处理为：
A．12月31日确认营业外收入4000万元；
B．12月31日结转主营业务成本3000万元；
C．12月31日确认财务费用200万元。
答：1．AB两项处理均不正确。
出租无形资产应按当期收到的租金100万元确认其他业务收入，并摊销250/10＝25（万元），计入其他业务成本。正确的会计处理为：
A．确认其他业务收入100万元；
B．结转其他业务成本25万元。
2.ABC三项处理均正确。
3.AB两项处理不正确，C项处理正确。
理由：以具有融资性质的售后回购方式销售商品，与商品所有权相关的风险和报酬并没有转移，不能确认收入、结转成本。正确的会计处理为：
A．6月30日不应确认主营业务收入，而应该确认其他应付款800万元；
B．6月30日不应结转主营业务成本。
4.ABC三项均不正确。
理由：由于同升股份承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，所以12月1日，不应确认主营业务收入，不应结转主营业务成本，而应该在退货期满时，如果未出现退货现象时确认收入和成本。因此，ABC三项的会计处理都不必进行。
5.ABCD四项处理均不正确。
理由：以支付手续费委托代销方式销售商品，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出商品的数量确认收入和结转成本，并确认销售费用。正确的会计处理为：
A．12月1日发出商品时将400万元的库存商品转入发出商品，不确认主营业务收入，不结转成本；
B．12月31日收到代销清单时，确认主营业务收入300万元，结转主营业务成本200万元，并确认销售费用30万元。
6.AC两项处理不正确，B项处理正确。
理由：以分期收款方式销售商品，应按应收的合同或协议价款的公允价值（题中是现销价格）确定收入金额。合同约定价格与现销价格之间的差额600万元作为未实现融资收益，在合同约定的期间内按照实际利率法进行摊销。正确的会计处理为：
A．12月31日确认主营业务收入3400万元，结转成本3000万元；
C．12月31日确认未实现融资收益600万元。
三、理论分析题（本大题l2分）
1．什么是权责发生制?
答：权责发生制亦称为应收应付制，是指在会计核算中，按照收入已经实现，费用已经发生，并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。按照权责发生制，对于收入的确认应以实现为原则，对费用的确认应以发生为原则。
2．什么是稳健原则？
答：稳健原则（稳健性原则），又称谨慎性原则，是指在处理企业不确定的经济业务时，应持谨慎的态度。要求企业在进行会计确认、计量时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备。通常的处理原则是：应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。遵照这一原则，可使本期可能产生的损失不致递延至下期反映，增加下期负担，从而使各期的经营成果更加真实。在市场经济条件下，企业不可避免地会遇到风险，实施稳健原则，能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险，有利于企业做出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人的利益、提高企业在市场上的竞争力。
3．从利润质量角度进行分析，权责发生制与稳健原则是否有冲突?
答：权责发生制和稳健原则，两者作为会计事项处理的准则，以其对企业经营活动和企业最终经营成果的重大影响力，在企业会计准则中始终处于核心地位。但是从利润质量角度，两个原则是存在冲突的。
权责发生制是指企业应当按照取得收入的权利和承担费用的责任来确认各项收入和费用的归属期。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。它强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属。
而稳健性是指在处理企业不确定的经济业务时，应持谨慎的态度。也就是说，凡是可以预见的损失和费用都应予以记录和确认，而没有十足把握的收入则不能予以确认和入账。稳健性可能更强调：推迟确认收入、尽早确认费用、低估资产、高估负债。这显然违反了“不是本期发生的费用均不得计入本期”的规定。因此，权责发生制与稳健原则是有冲突的。第二部分 管理会计（满分40分）
一、选择题（每题2分，共10分）
1．某企业对某零件的年需要量为600件，按现有生产设备加工，其年固定成本总额为5000元，单位变动成本为8元。为降低单位变动成本，需要增购某设备。若购买此设备，则每年要增加固定成本1000元，但该零件的单位变动成本可降低2元，根据目前该零件的年需要量，该企业（ ）。
A．应增购此设备
B．不应增购此设备
C．增购此设备与不增购此设备效果相同
D．无法确定是否应增购此设备【答案】A【解析】根据目前的年需要量，该零件的生产总成本为＝5000＋600×8＝9800（元），增购设备之后生产总成本＝6000＋600×6＝9600（元）＜9800（元），因此该企业应该增购此设备。
2．甲乙两个投资方案的获利指数均大于1，且甲方案的获利指数大于乙方案的获利指数，那么（ ）。
A．甲方案的净现值必定大于乙方案的净现值
B．甲方案的净现值必定小于乙方案的净现值
C．甲方案的净现值必定等于乙方案的净现值
D．无法确定甲乙两个方案的净现值的大小关系【答案】D【解析】获利指数＝净现值／初始投资额，虽然甲方案的获利指数大于乙方案的获利指数，但是甲乙方案的初始投资额未知，因而无法确定甲乙两个方案的净现值的大小关系。
3．下列关于作业成本法的论述正确的是（ ）。
A．该方法只适用于制造业
B．该方法由于与我国会计制度相冲突因而我国的所有企业不能使用该方法
C．该方法只是在处理制造费用方面与传统成本计算方法不同
D．该方法可将某些管理费用计入产品成本中【答案】D【解析】作业成本法是指以作业为间接费用的归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。A项，作业成本法不仅在制造业中有所应用，尤其适用于间接费用占比较大的企业；B项，作业成本法并不与我国的会计制度相冲突，并且我国也在积极实行作业成本法；C项，该方法与传统成本计算方法有许多不同，是一种全新的企业管理理论和方法。
4．某企业只生产一种产品，其单位变动成本为36元，固定成本总额4000元，产品单位售价为56元。要使安全边际率达到50％，该企业的销售量应达到（ ）。
A．400件
B．222件
C．143件
D．500件【答案】A【解析】由于盈亏临界点作业率＋安全边际率＝1，要使安全边际率达到50％，则盈亏临界点作业率＝50％。又有盈亏临界点作业率＝盈亏临界点销售量÷实际销售量；盈亏临界点销售量＝固定成本/（单价－单位变动成本）＝4000/（56－36）＝200（件），则该企业的销售量应达到200÷50％＝400（件）。
5．下列有关平衡计分卡的论述正确的是（ ）。
A．平衡计分卡与EVA是两种不同的业绩评价体系因而两者不能同时用于同一企业
B．平衡计分卡已经成为落实公司战略的有效工具
C．平衡计分卡只适用于营利组织
D．平衡计分卡中包含的指标越多其实施效果越好【答案】B【解析】平衡计分卡是从财务、客户、内部运营、学习与成长四个角度，将组织的战略落实为可操作的衡量指标和目标值的一种新型绩效管理体系。设计平衡计分卡的目的就是要建立“实现战略制导”的绩效管理系统，从而保证企业战略得到有效的执行。A项，平衡计分卡与EVA能同时应用于统一企业，可以把EVA运用于平衡计分卡的财务分析角度；C项，平衡计分卡不只应用于营利组织，同时还延伸到非营利性组织机构中；D项，平衡计分卡应该依据成本效益原则确定评价指标的数目，并非指标越多实施效果越好。
二、简答题（每题8分，共16分）
1．管理者在对公司进行管理的过程中如果使用完全成本法而非变动成本法，那么将会对价值链的哪些环节产生不利影响？其不利影响分别是什么？
答：完全成本法是指在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去。相比变动成本法，完全成本法下产品成本中包含直接材料、直接人工和为生产产品而耗费的全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用），成本随着产品的流转而结转；而变动成本法则将制造费用中的固定部分视作当期的期间费用，随同销售和管理费用一起全额扣除，与期末是否结余存货无关，产品成本中只包含直接人工、直接材料和变动制造费用。
因此，使用完全成本法，会对价值链的产品定价、本量利分析、短期决策和成本控制等环节造成不利影响，具体影响如下：（1）只注重提供财务指标，不注重提供非财务指标
完全成本法以“产品”为中心，关注的只是与产品有关的数量化指标，在成本管理方面仅提供产品成本数量上的升降变化，却不能解释成本升高或降低的原因。 （2）不利于产品定价
在完全成本法下，将全部生产成本计入产品成本，从而使全部生产成本随着产品的流动在已销产品、库存产成品和在产品之间进行分配，所以期末产成品和在产品存货是按全部生产成本计价的。由于制造费用是按生产工时比例法或生产工人工资比例法分配的，所以造成高产量的产品成本被高估，获利水平被低估；相反，低产量产品的成本被低估，导致其利润被高估。这种错误的估计，不利于产品价格的正确定位，不利于对产品获利情况的正确认识，从而不利于产品结构的调整和产品价格策略的制定。（3）不利于进行本量利分析和短期决策
本量利分析是研究成本、业务量、利润之间关系的一种重要方法。进行本量利分析必须把所有成本划分为固定成本和变动成本。而完全成本法是将企业全部成本划分为生产成本(包括直接材料、直接人工和制造费用)和非生产成本(包括管理费用，销售费用和财务费用)两大类，不能为本量利分析提供有用的信息和资料。短期决策一般不涉及生产能力的变动问题，此时固定成本相对稳定，不影响决策制定。因此，在进行短期决策时，往往只需要比较不同方案的创利额即可，而完全成本法并不能直接提供创利额的资料。（4）不利于加强成本控制和科学地进行成本分析
由于完全成本法产品成本包括制造费用，因而不能正确地区分由产量变动引起的成本升降和由成本控制工作好坏引起的成本升降，从而也就不便于成本责任的归属和业绩的评价：因此，也就无法有效地控制成本。（5）使产品成本计算工作繁杂
完全成本法需要把复杂的制造成本在多个产品之间进行归集和分配，使成本计算工作繁杂——传统成本法对制造费用的分配，一般是采用机器工时或人工小时进行分配。但产品成本是多种多样的，是由复杂多变的因素引起的，并非全由数量因素决定，如此分配势必得到歪曲的信息。此外，在制造成本归集和分配过程中，人为因素多，主观随意性强，使得产品成本不能准确地反映客观实际，这些有误的信息往往导致决策者错误决策。
2．与编制传统预算相比，企业编制作业预算的优点有哪些？作业预算适合哪些企业？
答：作业基础预算是以作业管理为基础，以企业价值增值为目的的预算管理形式。它在作业分析和业务流程改进的基础上，结合企业战略目标和据此预测的作业量，确定企业在每一个部门的作业成本，并运用该信息在预算中规定每一项作业所允许的资源耗费量，实施有效的控制、绩效评价和考核。建立在作业层次上的预算制度是支持持续改进和过程管理的有效工具。（1）作业预算的优点
①作业预算以价值链分析与作业分析为前提。
作业基础预算是建立在价值链分析与作业分析的基础之上的，价值链分析可通过分析作业链上的作业对最终产品价值的形成的必要性，消除不必要的作业。为实现对作业和价值链的分析，可利用作业整合和作业分解过程。作业整合是指将同质的业务整合为一个具有特定功能的作业的过程。作业分解与作业整合相反，是将大作业分解为几个具有不同功能的小作业的过程。在此基础上进行作业改进，可以对企业作业链进行重组，消除无效和低效作业，实现企业流程的最终优化。
②作业预算可以更加准确的预计资源需求量。
与传统预算过程一样，作业基础预算也需要进行销售预测，但作业基础预算法下的销售预测不仅包括将要销售的产品，还要包括预期的顾客结构等更加详细的信息。在此基础上，可以预测完成预算所需的各种活动的作业量，例如订购、收货、处理材料、发展新产品、销售商品、维持客户关系等。依据作业需求分析，可以估计完成作业所需要的资源。如果预计流程将会被优化，则相应调减对资源的需求量。在此基础上，将对资源的需要量转换为资源供应量，以确定公司有没有足够的资金用于支持战略的实施并保持一定的偿付能力。作业基础预算法将预算深入到“作业”层次，能使企业仔细检查预算中心所从事的作业和每项作业所耗费的资源。因此，作业预算法大大深化了预算管理的内涵，使预算建立在更加真实的基础之上。（2）作业预算是建立在作业成本法上的预算管理办法，企业实行作业预算一定要有作业成本基础。作业预算法适用于那些间接费用占比较大，种类繁杂并且已经实施了作业成本法的企业。此外，试图以降低成本，改善作业流程来盈利的企业也可以采用作业预算。
三、计算与分析题（共14分）
1．某公司生产A、B两种产品。这两种产品的有关资料如下表所示：销售单价与成本的有关资料
单位：元单位变动成本：A产品B产品350370直接材料210230直接人工3040变动制造费用80240变动销售及管理费用10001700销售单价2000030000固定制造费用总额5000060000固定销售及管理费用总额
该公司的生产能力仅受生产车间的机器生产能力的限制。生产每件A产品和B产品分别需要0.25机器小时和0.75机器小时。已知生产车间每月的生产能力为250机器小时。
A．在没有其他限制条件的情况下，该公司应如何安排每月的生产以获得最优的效益？
B．如果该公司的销售部门要求每月必须至少生产和销售A产品500件，至少生产和销售B产品150件。在这种情况下，该公司如何安排这两种产品每月的产量以取得最优的效益？此时的贡献毛益总额是多少？
答：（1）根据题目资料，计算A、B产品的边际贡献和固定成本，如下：
A产品的边际贡献＝1000－350－210－30－80＝330（元）；
A产品的固定成本额＝20000＋50000＝70000（元）；
B产品的边际贡献＝1700－370－230－40－240＝820（元）；
B产品的固定成本额＝30000＋60000＝90000（元）。
假设每月生产A产品X件，生产B产品Y件，则总收益＝330X＋820Y－（70000＋90000），约束条件为：0.25X＋0.75Y≤250，即X＋3Y≤1000，最优组合为（－2000，1000），所以应该将所有生产能力用来生产Y产品，生产333件，可以获得最优效益，此时收益为820×333－30000－60000＝183060（元）。（2）如果该公司的销售部门要求每月必须至少生产和销售A产品500件，至少生产和销售B产品150件。此时应如下安排生产可取得最优的效益：
A产品数量＝500（件）；
B产品数量＝（250－500×0.25）÷0.75≈166（件）；
此时，总收益＝330×500＋820×166－160000＝141120（元）；
贡献毛益总额＝330×500＋820×166＝301120（元）。第三部分 财务管理（满分30分）
一、简答题（每题8分，共16分）
1．“股东财富最大化目标的一个基本理论基础是，这样一个目标可以反映社会经济资源最有效地利用，因此能实现社会经济财富最大化。”请简要评价这一观点。
答：股东财富最大化，是指通过财务上的合理运营，为股东创造最多的财富，是企业财富达到最大化。
而企业财务目标，是合理安排企业资本结构，以和风险相均衡的方式筹集企业生存、发展所需资金，有效使用资金，科学进行投资决策，恰当的进行股利分配，处理好利益相关者的财务关系。所以，基于上市公司来说，企业财务的目标就是使上市公司的盈利能力得到提高同时控制好公司的财务风险，也即股东财富最大化。
为了达到经济目标与社会目标的同时实现，现代企业财务管理的目标可以表述为：经济效益最大化，在财务管理中具体化为提高现代企业的获利能力、支付能力和营运能力。这一表述使现代企业财务管理的目标变得可以计量，同时兼顾了现代企业的社会效益最优化。经济效益最大化和社会效益最优化这两个目标之间相辅相成、相互促进，从而实现经济目标与社会目标的双赢。
因此一定程度上来说，股东财富最大化目标，是实现企业价值最大化，与企业的财务目标不谋而合，进而与社会目标一致，使社会经济资源能够最有效被利用，实现社会经济财富最大化。
2．公司持有现金资产的优缺点是什么？公司如何加速现金的周转？
答：（1）企业持有现金资产的优点
①可以保持正常的生产销售周转
销售产品得到的收入往往不能马上收到现金，而采购原材料、支付工资等则需要现金支持，为了进一步的生产交易需要一定的现金余额。所以，企业持有一定量的现金资产，能够满足企业购、产、销行为需要的目的。
②可以满足银行存款要求
银行为企业提供服务时，往往需要企业在银行中保留存款余额来补偿服务费用。同时，银行贷给企业款项也需要企业在银行中有存款以保证银行的资金安全。所以出于补偿动机要求的持有一定量现金可以满足银行的存款要求。
③可以应付处理突发事件和偶然情况
现金的流入和流出经常是不确定的，这种不确定性取决于企业所处的外部环境和自身经营条件的好坏。企业必须持有一定的现金余额，可以应付一些突发事件和偶然情况，来保证生产经营的安全顺利进行。
④可以更好利用投资机会
企业在保证生产经营正常进行的基础上，还希望有一些回报率较高的投资机会，此时也需要企业持有现金。（2）企业持有现金资产的缺点
现金资产虽然流动性强，但由于其收益率低，企业持有的现金量如果不合理，过多或是过少都会对企业产生不利影响：
①企业持有现金资产过多，会增加企业的财务负担，增加企业持有现金的机会成本，减少企业运用这些现金资产进行生产经营或是投资获利的机会，影响企业的利润；
②现金资产不足，表明企业资金周转不灵，会影响企业的经营。（3）公司加速现金周转的方式
①现金流动同步化
提高预测和管理能力，使现金流入和流出能够合理配合，实现同步化的理想效果。现金流动同步化的实现可以使企业的现金余额减少到最小，从而减少持有成本，提高企业的盈利水平。
②合理估计“浮存”“浮存”，是指企业账簿中的现金余额与银行记录中的现金余额的差。为了保证企业的安全运转，财务人员应正确判断企业的现金持有情况，避免出现高估或低估企业现金余额的错误。
③加速应收账款收现
企业应该从各个方面努力加速应收账款的收现，比如开户银行的选择、应收账款的信用政策等，并适当采用一些加速收款技术，例如集中银行、锁箱系统、在线支付或自动转账系统等。
二、计算与分析题（14分）
1．甲公司以一定程度的确定性预期在未来的5年中，会发生以下的净收益和资本性支出：单位：万元12345年份200150250230180净收益100150200150200资本性支出
目前公司拥有发行在外的普通股100万股，并且支付每股1元的股利。请问，在未来的5年中：
A．如果公司使用剩余股利政策，计算每年每股股利以及每年需要的外部融资金额。
B．如果维持目前的每股股利，计算每年需要的外部融资金额。
C．如果需要维持50％的股利支付率，计算每年的每股股利以及每年需要的外部融资金额。
D．在以上三种股利政策下：（1）哪一种使股利之和最大？（2）哪一种又使外部融资的金额最小？
E．试评价上述三种不同的股利政策对公司经营和公司价值的可能影响。
答：（1）剩余股利政策强调公司生产经营所获得的净收益首先应满足公司的资金需求，如果还有剩余，则派发股利；如果没有剩余，则不派发股利。在该股利政策下：
第1年：每股股利＝（200－100）/100＝1（元），外部融资额为0；
第2年：每股股利＝（150－150）/100＝0（元），外部融资额为0；
第3年：每股股利＝（250－200）/100＝0.5（元），外部融资额为0；
第4年：每股股利＝（230－150）/100＝0.8（元），外部融资额为0；
第5年：每股股利为0，外部融资额为200－80＝20（万元）。（2）固定股利政策是指公司在较长时间内每股支付固定股利额度股利政策。在该股利政策下：
第1年：外部融资额为100＋100－200＝0；
第2年：外部融资额为100＋150－150＝100（万元）；
第3年：外部融资额为100＋200－250＝50（万元）；
第4年：外部融资额为100＋150－230＝20（万元）；
第5年：外部融资额为100＋200－180＝120（万元）。（3）固定股利支付率政策确定一个股利占盈余的比例，长期按该比例支付股利。股利支付率＝股利总额÷净利润总额。在该股利政策下：
第1年：每股股利＝（200×50％）/100＝1（元），外部融资额为0；
第2年：每股股利＝（150×50％）/100＝0.75（元），外部融资额为75万元；
第3年：每股股利＝（250×50％）/100＝1.25（元），外部融资额为75万元；
第4年：每股股利＝（230×50％）/100＝1.15（元），外部融资额为35万元；
第5年：每股股利为（180×50％）/100＝0.9（元），外部融资额为110万元。（4）由前三问计算可知：
剩余股利政策下的股利之和＝（1＋0＋0.5＋0.8＋0）×100＝230（万元）；
固定股利政策下的股利之和＝5×100＝500（万元）；
固定股利支付率政策下的股利之和＝（1＋0.75＋1.25＋1.15＋0.9）×100＝505（万元）。
剩余股利政策下的外部融资总额＝0＋0＋0＋0＋20＝20（万元）；
固定股利政策下的外部融资总额＝0＋100＋50＋20＋120＝290（万元）；
固定股利支付率政策下的外部融资总额＝0＋75＋75＋35＋110＝295（万元）。
固定股利支付率政策使股利之和最大，剩余股利政策使外部融资的金额最小。（5）三种不同的股利政策对公司经营和公司价值的可能影响具体如下：
①剩余股利政策
剩余股利政策使得留存收益优先保证再投资的需要，从而有助于降低再投资的资金成本，保持最佳的资本结构，实现企业价值的长期最大化。但是如果完全遵照执行剩余股利政策，股利发放额就会每年随投资机会和盈利水平的波动而波动。该股利政策不利于投资者安排收入与支出，也不利于公司树立良好的形象，因此，尽管可以实现企业价值的长期最大化，但会对企业经营造成不利影响。
②固定股利政策
在公司盈利发生一般变化时，固定股利政策使股利支付保持稳定的水平，因此可以向投资者传递公司的经营状况稳定的信息，有利于投资者有规律的安排股利收入和支出，同时也有利于股票价格的稳定。但是它可能会给公司造成较大的经营压力，尤其是在公司的净利润下降或是现金紧张的情况下，公司为了保证股利的照常支付，容易导致现金短缺，财务状况恶化。
③固定股利支付率政策
固定股利支付率政策能体现股利与盈利的关系，将股利支付与公司盈利联系在一起，多盈多分，少盈少分，对公司财务经营不会造成太大压力，但如果公司盈利不稳定，则不稳定的股利支付会不利于公司形象，影响公司价值。第四部分 审计（满分30分）
一、选择题（每题2分，共10分）
1．鉴证业务一般由三方关系人构成，在其三方关系人中不包括（ ）。
A．注册会计师
B．被审计单位客户
C．责任方
D．预期使用者【答案】B【解析】鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度。
2．编制审计计划过程中，审计师应对重要性水平做出初步判断，以确定（ ）。
A．所需审计证据的数量
B．可容忍误差
C．初步审计策略
D．审计意见类型【答案】A【解析】在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数量。注册会计师所判断的重要性水平的高低，对审计计划有直接的影响，重要性水平越低，所需审计证据越多。
3．注册会计师在获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对（ ）审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。
A．重要的
B．一般的
C．风险大的
D．实质性测试的【答案】A【解析】我国《独立审计具体准则第5号——审计证据》第十二条规定，注册会计师获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对于重要审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。
4．属性抽样是审计抽样中的一种重要类型，在属性抽样中，属性抽样的样本规模受（ ）因素的影响。
A．所需审计证据的数量
B．可容忍误差
C．初步审计策略
D．审计意见类型【答案】B【解析】属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。影响属性抽样样本规模的因素主要包括：①可接受的抽样风险；②可容忍误差；③预计总体误差；④总体变异性。
5．客户将一笔大额购货业务错误地记录了两次，下面的内部控制措施中哪一项最有可能及时有效地发现这一错误（ ）。
A．合计购货日记账
B．将每月的卖方对账单与应付账款明细分类账户核对一致
C．从购货日记账总额追查到总账
D．每季给所有的供货商寄出书面询证函【答案】B【解析】B项，卖方对账单是供应商的销货记录，来自单位外部，可信度较高，应付账款明细账是根据本单位的购货记录登记的，将这两者核对，能够发现多记录的应付账款和多记录的购货业务。
二、简答题（每题5分，共10分）
1．如何理解审计风险，它受哪些因素影响？
答：（1）审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。其包括两个方面的含义：一是注册会计师认为公允的会计报表，但实际上却是错误的；二是注册会计师认为错误的会计报表，但实际上是公允的。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。
①固有风险是指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性，独立于会计报表审计之外，注册会计师无法改变其实际水平；
②控制风险是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。同固有风险一样，审计人员只能评估其水平而不能影响或降低它的大小；
③检查风险是指注册会计师通过预定的审计程度未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。检查风险是审计风险要素中唯一可以通过注册会计师进行控制和管理的风险要素。（2）审计风险影响因素
审计风险影响因素有主观因素和客观因素两类：
①主观因素
a,审计人员的专业胜任能力和执业水平；
b,审计人员的职业道德、工作的责任心及职业关注；
c,审计方法本身存在的缺陷。
②客观因素
a,审计执业环境欠佳。审计活动所处的法律环境、经济环境不理想是形成审计风险的一个客观原因；行政干预的制约也会加大审计风险；会计基础工作薄弱使审计面临风险。
b,现代审计对象的复杂性和审计范围的拓宽使得审计服务领域从财务报表的验证和管理咨询扩展到质量的审计、风险评估等，审计范围的扩展也给审计职业界带来了新的风险和压力。
c,政府和社会公众审计的意见依赖程度日益提高以及对其认识上的偏差。
2．如何理解审计独立性及其在审计工作中的重要性。
答：（1）审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。
①形式上的独立性
形式上的独立性是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。
②实质上的独立性
实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。（2）审计独立性对审计工作来讲至关重要，独立性被职业界视为审计的灵魂
①在财务报表审计的委托代理关系中，理论上是公司的财产所有者委托审计师审计，但实际上是公司的经理人在控制审计师的选择，是经理人在委托审计师审计，从而影响了注册会计师独立客观的发表意见。在这种委托代理关系的制度安排中，最核心的问题是注册会计师必须独立于被审计对象及其他利益关系人。
②注册会计师能做到独立执业还不够，要使投资者对审计质量有信心，公众必须相信会计师是有独立性的。能够表明审计师是为股东的利益，而不是为管理层的利益而工作；表明审计师不能与所审计的公司有财务利益关联，它还表明审计师的工作与其客户的业务是分离的。维持审计的独立性有利于市场经济的利益公平。
三、分析题（共10分）
1．某企业是一家上市公司，A会计师事务所的注册会计师负责该上市公司2010年度会计报表审计工作，注册会计师首先对该公司进行了初步的了解，发现存货的金额高达31173万元，在该公司的流动资产中占有很高的比重，占流动资产的94.6％。根据初步了解，该公司还可能存在以下情况：（1）公司账面上记录的31173万元存货中，包括了其他单位寄存在该公司的存货1000万元；（2）公司账面记录中的31173万元存货中，包括了一笔公司已经购买并已经入库的金额为1000万元的存货，但没有记录在相应的应付账款中；（3）公司账面记录中的31173万元存货中，没有包括另一笔800万元公司购买尚在运输途中的存货，但在相应的应付账款中已经记录；（4）外购存货计价存在不正确的情况。
要求：假定你是A会计师事务所的注册会计师，为了确定上述可能的情况是否存在，你准备采取哪些审计程序，并说明理由。
答：（1）为了确定情况（1）是否存在，准备采取以下审计程序：
①检查与该批存货相关的书面证明材料，如运输单据、寄存合同、寄存声明等，与该批存货所有权有关的相关单据，如购货票据，检查票据上的购货单位，以确定该批存货的所有权是属于被审计单位还是寄存单位。
②向寄存单位寄发询证函，询问该批存货的数量、规格、价值，重点询问该批存货的所有权，是否属于寄存单位。通过外部单位的确认，能够为该批存货的权利与义务提供较为可靠的审计证据。
理由：其他单位寄存在被审计单位的存货不属于被审计单位，不应记录在被审计单位存货中，审计目标是要确定该批存货的权利与义务，即该批存货是否属于被审计单位。（2）为了确定情况（2）是否存在，准备采取以下审计程序：
①检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，追查至应付账款明细账，检查是否有相关凭证而未入账的情况。
②获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未及时入账的应付账款。
③针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
理由：被审计单位购货业务对应相应的应付账款，应及时、完整入账，审计目标是确定应付账款记录的完整性，即所有应当记录的应付账款是否均已记录。（3）为了确定情况（3）是否存在，准备采取以下审计程序：
检查该批存货的供应商发票、订购单、购货合同，询问被审计单位采购人员，确定目前该批存货的在途情况，若属实，建议将该批存货计入存货。
理由：公司已购买尚在运输途中的存货属于被审计单位，应记录在存货中，审计目标是确定存货记录的完整性，即应当记录的存货是否均已记录。（4）为了确定情况（4）是否存在，准备采取以下审计程序：
①抽取一定数量的购货发票，与购货合同、购货价目表上的价格进行核对，将验收单、入库单上的购货数量与供应商发票核对。
②抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与购货发票、订购单、购货合同等一致。
③根据购货原始凭证及记账凭证重新计算。
理由：外购存货计价不正确，影响存货的计价与分摊，审计目标是确定存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
2011年南开大学898会计学综合考研真题及详解
注意：请将所有答案写在专用答题纸上，答在此试题上无效!本试卷可使用计算器。第一部分 财务会计（满分50分）
一、单项选择题（每题2分，共20分）
1．按照公允价值计量和报告会计信息，最能体现会计准则对会计信息质量的（ ）要求。
A．可靠性
B．相关性
C．明晰性
D．可比性【答案】B【解析】B项，相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。适度引入公允价值等，可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。
2．根据会计准则的要求，企业应该将已贴现、尚未到期的应收票据报告为或有负债，这种处理办法体现了（ ）。
A．权责发生制原则
B．重要性原则
C．谨慎性原则
D．实质重于形式原则【答案】C【解析】C项，谨慎性原则要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。已贴现、尚未到期的应收票据，如果银行对企业还有追索权，说明与该票据相关的风险和报酬尚未转移，若应收票据到期收不回来，企业对银行还有偿付义务，将其作为或有负债，体现了会计信息质量的谨慎性要求。
3．反映企业存货积压、周转不畅的财务指标表现是（ ）。
A．流动比率显著等高于行业最高水平且速动比率显著高于行业最高水平
B．流动比率显著高于行业最高水平且速动比率显著低于行业最低水平
C．流动比率显著低于行业最低水平且速动比率显著高于行业最高水平
D．流动比率显著低于行业最低水平且速动比率显著低于行业最低水平【答案】B【解析】流动比率＝流动资产/流动负债，速动比率＝速动资产/流动负债。存货属于流动资产，但不属于速动资产。若流动比率很高，而速动比率很低，说明存货存在积压、周转不畅的情况。
4．以下各项中，体现“实质重于形式”的会计处理是（ ）。
A．采用账龄分析法确定可能发生的坏账损失
B．按照公允价值确定交易性金融资产价格变动形成的损益
C．采用先进先出法确定发销售商品的成本
D．对融资租赁固定资产采加速折旧法提取折旧【答案】D【解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。D项，从经济实质来看，企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告上就应当将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产，并计提折旧，列入企业的资产负债表，对融资租赁固定资产采加速折旧法提取折旧体现了实质重于形式的会计处理原则。
5．下列各项流动负债项目，不属于估计负债的是（ ）。
A．长期负债中一年内到期的部分
B．以现金结算的股份支付计划
C．应付职工薪酬——辞退福利
D．产品质量保证负债【答案】A【解析】估计负债是指企业因过去发生的经济业务而承担的某项义务，但是该项义务的确切数量须根据经验或有关资料加以估计确定的，如产品质量担保债务、计提技术开发费、计提绩效工资等。A项属于负债中确定的部分；BCD三项中的负债需要根据以往经验及市场变化进行估计。
6．公司溢价发行债券，采用实际利率法摊销溢价，各期负担的债券利息费用会（ ）。
A．逐期减少
B．逐期增加
C．先增加后减少
D．保持不变【答案】A【解析】由于债券的账面价值逐期不同，因而采用实际利率法计算出来的利息费用也就逐期不同。在溢价发行的情况下，债券账面价值逐期减少，利息费用也就随之逐期减少；反之，在折价发行的情况下，债券账面价值逐期增加，利息费用因而也逐期增加。当期入账的利息费用与按票面利率计算的利息的差额，即为该期应摊销的债券溢价或折价。
7．下列事项中，引起所有者权益总额减少的是（ ）。
A．用盈余公积转增资本
B．实行以权益工具结算的股份支付计划
C．宣告分配现金股利
D．宣告分配股票股利【答案】C【解析】C项，宣告分配现金股利，会减少未分配利润，所有者权益总额减少。AD两项，是所有者权益内部变化，所有者权益总额不变。B项，以权益工具结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积，所有者权益增加。
8．下列业务中，同时导致企业资产和所有者权益增加的是（ ）。
A．可转换公司债转换为公司股份
B．宣告分配股票股利
C．为了实施股份支付计划，在二级市场购回本公司已经发行的普通股
D．定向增发普通股【答案】D【解析】A项，将可转换公司债转换为公司股份，会使负债减少，所有者权益增加；B项，分配股票股利使得留存收益减少，股本增加，所有者权益不变；C项，回购本公司股票会使资产和所有者权益减少；D项，增发普通股会导致资产和所有者权益增加。
9．下列各项，符合收入会计要素定义，可以确认为营业收入的是（ ）。
A．出售无形资产收取的价款
B．出售固定资产收取的价款
C．出售原材料收取的价款
D．出售长期股权收取的价款【答案】C【解析】收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。C项符合收入会计要素的定义，可以确认为营业收入。AB两项属于非日常活动取得的利得，计入营业外收入；D项应按取得价款借记银行存款等，贷记长期股权投资等相关科目，收取价款与长期股权投资账面价值的差额计入投资收益。
10．如果企业的现金占总资产的比率明显高于所在行业的平均水平，最可能导致（ ）。
A．企业机会成本的降低
B．企业机会成本的提高
C．企业财务风险的增加
D．流动资产收益率的提高【答案】B【解析】企业的现金占总资产的比率明显高于所在行业的平均水平，说明该企业现金持有过多。企业持有大量现金，会使企业的机会成本提高，流动资产收益率降低，财务风险下降。
二、业务分析和计算（每题10分，共20分）
1．某公司原计划于2010年年初购置设备一台。经向设备生产场商咨询，确定该设备的公允价值为8500万。由于资金短缺，尽管当时资本市场4年期贷款利率高达8%，公司还是决定向租赁公司租入同样生产设备一台。租赁合同规定，租期4年，每年年末支付租金2500万元，租赁期满，该设备即归公司所有。为简化缘故，不考虑租赁业务中可能发生的运费、保险费和安装调试费等。（8%、4期普通年金现值系数为3.31213）
要求：
A．确定该设备的入账价值；
B．编制以下有关租赁固定资产业务的会计分录：（1）2010年年初租入固定资产；（2）2010年年末支付租金；（3）2010年年末采用直线法摊销未确认融资费用。
答：A．根据题意，租赁期满，该设备即归公司所有，即资产所有权最终转移给承租人；又最低租赁付款额现值＝2500×（P/A，8％，4）＝2500×3.31213＝8280.33（万元），最低租赁付款额现值/租赁开始日租赁资产公允价值＝8280.33/8500＝97.42％＞90％，所以该项租赁属于融资租赁。
承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。因为8500＞8280.33，所
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