从财务助理到主办会计(txt+pdf+epub+mobi电子书下载)

作者：张静

出版社：江西人民出版社

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从财务助理到主办会计试读：

Hi　丁丁自白

我叫丁丁，今年28岁，山东妹纸，从小不爱学习，所以没考上大学。10年前跟着老爸老妈来到江浙沿海小城谋生，3年前，遇到了土著的他，有了个萌娃，从此落地在此生根发芽。婚前我一直在爸妈的小店打杂，婚后则负责管家看娃，眼看年纪渐大，也想学门技艺混天下。

很巧也很幸运，去年春天，丁丁路过城西的商业广场，发现一家新开业的全国连锁的会计培训学校正在招生：学历初中以上，6个月的学习时间，就可以拥有相当于3～5年的会计实操经验。丁丁动心了，当即报名。事实证明，丁丁的这个决定是多么正确，多么明智！不到一年，丁丁已经迈出了成为独立职业女性的一大步！会计的敲门砖——从业资格证书已到手，更重要的是，在这里，丁丁遇到了开启会计人生的导师——董老师。董老师是拥有20余年会计实战经验，目前仍奋斗在会计行业前线的实操老师，跟着他，丁丁学会了看原始凭证、做记账凭证、登账出报表整套业务，学会了税控机的操作、税务申报系统的操作。这不，刚过年，董老师就接到了丁丁的报喜电话，丁丁在一家规模不大的机械制造企业如愿找到了一份会计工作，这里，或许就是丁丁职业路起航的地方！

拿到Offer的那天，是个晴朗的周五下午，放下电话，心情久久不能平静，幸福来得太突然，丁丁都不敢相信这一切是真的。

虽然实操课上，怎么看原始凭证、怎么做账、出报表、算税报税都操作过，可是，那毕竟是在老师的指引下一步步做的模拟操作，真到企业了，什么时候该做些什么事情，怎么做，还是没有头绪！怎么办？有困难，找董老师吧。董老师说会计其实并不难，无论是商业还是工业或其他行业，只要把会计的流程弄明白，制度弄通了，就能上手做，说实话会计开门就那么几件事，只要基础牢靠，思路清楚，一步一步做，什么困难都不怕！

丁丁有个特别好的习惯，就是善于总结，课堂上别的同学听过就算了，丁丁总会把每次课的要点及心得体会细心地一二三四条记录下来，在董老师的实操课上，董老师表扬了丁丁好几次。

丁丁翻开董老师第一课的笔记，“走进会计人生”，再口顾下。

Part　1　谱写会计人的美好乐章

1　会计师做什么的？

一说起会计，很多人脑海里会立马浮现出一个戴着袖套，拿着算盘，透过厚厚眼镜投来古怪眼神的账房先生形象。

会计人眼中的职业定位到底是怎样的呢？先说个关于工匠的故事吧：

五个正在盖房子的工匠被问：你们在做什么？

第一个工匠说：我在想怎么报复冷酷的监工。

第二个工匠说：不知道，头儿让做什么就做什么。

第三个工匠说：盖房子。

第四个工匠说：我正在赚钱谋生。

第五个工匠说：我正在建造世界上最伟大的殿堂。

回答很简单，但每个人的工作态度跃然纸上：

第一个工匠，对工作心怀敌意。

第二个工匠，对工作漠不关心。

第三个工匠，为工作而工作。

第四个工匠，为赚钱而工作。

第五个工匠，为创造目标而工作。

在不同的人眼里，会计的定位是不尽相同的。会计，就是反映、记录和监督经济事项的，从记账（反映事实）到做账（理清思路）到管账（分析问题并提供建议），会计功能在不同企业有不同要求，不同的人，做同样的事因为态度不同，就像工匠一样，最后达到的高度和起的作用也是不同的。

现代企业的会计主要做三样事，反映（即传统的会计核算）；监督（即控制功能）；通过分析参与经营决策（即管理会计功能）。

1.会计的反映职能

会计的反映职能主要是利用会计本身特有的方法，将复杂的经济活动通过归集、整理、分析，从而形成一系列有效的数据，为管理者提供财务信息。它包含有三层意思：（1）会计主要是从数量方面反映各单位的经济活动情况，通过一定的核算方法，为经济管理提供数据资料。（2）反映职能应包括事前、事中、事后的反映，即贯穿于经济活动的全过程。事前反映主要是提供有关预测未来经济活动效果的数据资料，以便于对经营管理做出决策和采取措施；事中反映是通过核算和监督相结合的方法，对日常经济活动进行控制，使其按计划或预期的目标进行；事后反映则是通过算账、报账，提供能综合反映经济活动现状的核算指标。（3）会计对实际发生的经济活动进行核算，要以凭证为依据，要有完整的和连续的记录，并按经济管理的要求，提供系统的数据资料，以便于全面掌握经济活动情况，考核经济效果。

2.会计的监督职能

会计的监督职能主要是利用会计资料和信息反馈对经济活动的全过程加以控制和指导，包括事前、事中和事后的监督。会计监督除货币监督，还有实物监督。会计监督的内容，是从本单位经济效益出发，对经济活动的合理性、合法性、真实性、正确性、有效性进行的全面监督。会计监督必须根据计划、预算、定额以及各种有关规章制度等，通过对经济业务的核算，分析和检查来实现的。

3.参与经营决策职能

所谓决策，就是从各种备选方案中选出最优方案，以获得最大的经济效益。决策在现代化管理中起着重要的作用，正确的决策可以使企业获得最大效益，决策失误将会造成重大损失与浪费。决策必须建立在科学预测的基础上，而预测与决策都需要掌握大量的财务信息，这些资料都必须依靠会计来提供。因此，为企业取得最大经济效益奠定基础的参与决策的职能，是会计的一项重要职能。

会计作为一种经济管理活动，是经济管理的一个重要组成部分，它固有的职能就是反映、监督与参与经营决策，而会计要发挥这些功能，就必须进行预测、计划、记账、算账、分析、控制、检查、反馈等各个环节的工作。

对会计职能的认识不是固定不变的，随着生产力的发展，管理水平的提高，我们应以发展的眼光来看待会计的职能，而不能囿于传统的习惯之中。目前，我国会计界将会计的反映、监督职能称为基本职能，将会计参与经营决策的管理职能称为新发展的职能。

通俗地讲，一般的财务会计主要做日常单据一级审核（费用报销单、付款单等），日常的账务处理（记账），平时的发票查收，有的还包括督促销售部门往来账项的催收，月底与出纳核对银行及现金账，核对往来账项后结账，财务报表报送，月初的报税等。

而一个好会计，除了一般日常会计工作外，还需要了解数字背后的业务，看高一线，从老板的角度去思考业务问题，为业务提供支持，成为企业的内当家。

2　会计的职业发展轨迹

会计的岗位很多，如下图所示，呈阶梯式上升状，越往上技能难度越大，相应从事人数也有所减少。对于为数众多的普通会计岗位，如何做到不可替代呢？那就不要把工作简单地当成“吃饭”的工具，而当成实现人生职业价值的工具，将自己最大的潜能挖掘出来。程序化操作的会计人员随处可见，替代性非常强，但如果能逼迫一下自己，把自己的工作标准定得高些，工作范围更广些，平时在工作中多收集基础资料，脑子里多装东西，在任何场合、任何情况下能比较准确地说出决策者想知道的数据，在公司重大经济事项中保持独立思考，并适时提出财务建议，所发挥的作用也就无可替代了，地位自然也就提升了。在方向正确的道路上，能力是与汗水成正比的。在任何一方面都比别人多付出一些，相对价值自然也就体现出来了。多付出包括眼睛里有活、脑子里装事、耐得住寂寞、牺牲私人时间等，在能力提升的同时，也要在适当的场合显示出来。优秀是一种习惯，当形成了这种习惯，无论处于哪个岗位，都会成长为不可替代的岗位。会计岗位上升图

3　从财务助理代主办会计的修炼之路

会计是一类实践性的职业，随着经验的不断积累，处理事情会越来越妥当，可以说会计是个越老越吃香的职业！一般来讲，刚开始入行的新人，是认识这个职业，认识工作，打基础的阶段，大多从填制和审核凭证做起。全面、扎实地做好本职工作，认真研究本行业的特点，养成良好的学习、工作、生活的习惯，培养自己的人脉意识，学会有效的沟通，培养自己的职业人意识，是初入行的必经阶段。

随着对业务的了解，财务人员要尽量从流水业务转到增值业务，这一点很重要，因为后一块才是财务人员的价值所在，也是财务人员职业提升的重要途径。一个合格的会计有两种境界，一种是账房先生，另一种则是管家。账房先生就是能完全地把账记好，如实报告财务成果，属于事后会计；管家则是一种规划型的工作，他需要规划一个企业的财务运作，筹划税收与资本，是一个企业的理财人，从理论上来讲应该是管理会计的范畴了，属于事前会计。有人形象地把财务会计工作定位为九段，具体如下图所示。九段会计

丁丁在笔记本上郑重地写下：从今天起，让优秀成为一种习惯，争取早日修炼成九段会计！

Part　2　从财务助理到主办会计五步走

1　会计成长第一步：搞清帐上那点事儿

丁丁是2013年2月28日去培训学校报到的，周六她又到了董老师新一轮的实操课堂上。企业发生的经济业务，作为财务人员应该如何用专门的语言记录和表达呢？如果说原始凭证是依据、财务四大报表是结果，那么记账凭证和账簿就是连接二者的桥梁。帐上那点事

1.什么事都要留下证据——原始凭证

原始凭证俗称传票，是记录和反映经济业务的证据，它不仅能用来记录经济业务发生或完成情况，还可以明确经济责任，是进行会计核算工作的原始资料和重要依据，是会计资料中最具有法律效力的一种文件。原始凭证也是连接经营交易信息和会计账簿信息的桥梁，桥要是断了，路就不通了。原始凭证根据其来源，分为外来原始凭证和自制原始凭证。（1）外来原始凭证，是指在同外单位发生经济往来事项时，从外单位取得的凭证。比如在餐馆招待客户取得的发票，乘飞机和火车的车票，银行收付款通知单，企业购买商品、材料时，从供货单位取得的发货票等。像增值税发票、银行承兑汇票，这些都属于外来原始凭证，大家看看就知道，一点也不神秘！（2）自制原始凭证，是指在经济业务事项发生或完成时，由本单位内部经办部门或人员填制的凭证。如收料单、领料单、开工单、成本计算单、出库单、折旧计算单、工资单、收据等。

董老师在黑板上简单列了列，顿了一下说：“这些东西，就是我们会计的‘原材料’，会计平日主要的工作，都是从分析处理这些票据开始的。可别小看这些票，背后可都代表着钱哪！从这些票里，我们可以知道企业的钱花在什么地方，赚的钱又是从哪里来的呢！”

丁丁赶紧回应说：“就是就是，我第一天上班，老板就拿来一大纸袋单据，花了一整天才分门别类整理好。”

丁丁是个特别爱思考爱总结的学生：“董老师，老板拿来的那些单据，五花八门，什么都有，有手写的，有机开的，还有定额发票，哪些该收哪些不该收，这都怎么看呢？”“好问题！”董老师说，“我们用来入账的原始凭证，必须是合法的凭据，我们要从这几个方面进行审核——合法性、真实性、正确性、完整性、合理性。”董老师从文件夹取出一张发票展示给同学们并问：“这张发票，你们收还是不收呢？”

怎么辨别发票，是会计的入门功夫，主要从以下几个方面着手：

①辨别发票真假。假发票的识别方法主要有两种，一是通过拨打开出发票所在地的税收服务热线12366，国税发票选择1，地税发票选择2；第二是可以通过发票所在地的国税、地税网站查询。

②辨别是否为合法的入账凭据。比如白条和收据能不能作为入账依据？白条不好入账，一般大家都是知道的。收据要根据具体情况具体分析：一般的收据，只能作为往来款收支的依据，不能作为费用开支的合法凭证；但是行政事业单位开具的收据，比如公司办理组织机构代码证所缴纳的工本费，环保局收取的垃圾处理费用等，可以作为合法的费用开支凭据。

③发票要素是否齐全。发票要素主要看付款人名称是否为我公司全称，名称不可错。专用发票还要看税务登记证号等信息是否准确。还要查看开出发票单位公章（可以是发票专用章）是否加盖，金额大小写是否一致，发票是否在有效期限内，机打发票是不是手写填开等。

周二一早，丁丁刚到办公室，对面的出纳小乐就递过来一大沓单据，对丁丁说，这些单据都是昨天下午报销过的，出纳日记账我已登记过了，麻烦丁会计把账做好，我们下班前核对一下吧！

2.日常记录反映——记账凭证

丁丁接过出纳日记账，心想今天主要的工作就是编制凭证哦，暗暗告诫自己一定要仔细做，记账凭证可是登记账簿、月末出报表的依据，这里弄错了，后面全都错的！丁丁取出一本从财会专用文具店买来的凭证，拿起财会专用记账笔，开始行动起来！

3月第一笔业务，是一张银行进账单，汇款人是个人名字，是老板李刚汇来的150万元。接下来一张，还是汇款单，也是个人，叫刘洁，是老板娘，她也汇进公司账户50万元。这些是什么钱呢？怎么记账？

丁丁一时没有了主意。对了，发个QQ信息向董老师求助吧。不一会儿，董老师就回复了。

对于初学者来说，刚开始做凭证有两个难点：一是找不准会计科目，二就是分不清借贷方向，这两个绊脚石踢开了，就可以轻松前进了。编制记账凭证要诀就是这样：第一步核对检查原始凭证，弄清发生了什么事；第二步确定用什么科目记录经济业务；第三步就是确定科目方向。关于第一点原始凭证，我们已经讲过了，就不多说啦。而会计科目呢，也不神秘，会计科目分总账科目和明细科目，总账科目也叫一级科目，财政部门已经规定好了，啥业务用啥科目都有一定规矩，不能随意用，这个具体可参考《企业会计准则》，小规模企业依照《小企业会计准则》做账就可以了。第三步确定方向就是要分清楚借贷，首先要弄清楚会计六大要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。一般情况下，资产和费用增加时记借方，减少时记贷方；负债、所有者权益、收入、利润增加时记贷方，减少时记借方。

3月公司发生的第一笔和第二笔业务，原始凭证是两张银行的进账单，我们先分析下这两张原始凭证，首先是不是公司银行账面的钱增加了200万元，也就是资产增加了200万元吧，资产增加记借方，增加的是银行存款，借方怎么记是不是就很清楚了呀？借：银行存款——平安银行基本户　2000000

资产增加清楚了，我们采用复式记账法，还要记录资产是从哪里来的。这200万元是从哪里来的呢？从老板那里来的，那是老板还给公司的，暂时借给公司周转的，还是投入的本金？会计先得弄清楚再记，可不能随便记。怎么判断呢？董老师故意卖了个关子。丁丁突然想起来了，出纳小乐好像提起过，这钱是老板投入的本钱，怎么证明？丁丁拿起银行进账单，发现在款项来源地方写着“股东认缴出资款”几个字，没错，就是本钱。为稳妥起见，丁丁打开公司档案夹，找到公司章程复印件，公司股东有两名，李刚和刘洁，分别认缴资本150万元和50万元，刚好和收到的两笔钱能对应上。贷方是这样的：贷：实收资本——李刚　1500000——刘洁　500000

这样做对吗？董老师回复了一个大大的赞字。作为奖励，董老师又给丁丁补充了点延伸知识，这个是新政策下的处理方法！2014年3月1日前办公司注册是需要验资的，验资前老板投入的本金要先存进专门的验资专户，等事务所验好后，工商局批准公司成立，开好基本户后才能转过去自由动用。2014年3月1日之后，这个程序大大简化了，对一般类型公司，申请时国家不设定最低注册资本，由股东自己认缴，按认缴数缴纳就可以了。这两张进账单后面，最好再附上公司章程（其实就是公司股东之间关于公司经营的合同）。业务弄清楚了，就好编制记账凭证了。记账凭证

俗话说，万事开头难，一旦理解了，编制凭证倒也很快，大半天的工夫，一大沓原始凭证都记账完毕。丁丁在制单处签好名字，按凭证编号用长尾夹夹好，回递给出纳小乐复核，并请她在凭证出纳处签字。

话说出纳小乐，年方22，是老板李刚的表侄女，去年刚毕业，学的是文秘专业，毕业前考了会计上岗证，这不毕业改行就派上用场了。小乐已经打算报个初级职称，5月才报名，现在她已借了去年的教材在学习中了。中午饭毕，还有半小时休息时间，小乐也不愿意浪费，拿出《初级会计实务》翻起来，边翻边对丁丁说，我刚开始学会计的时候觉得好枯燥，现在做这行了，倒是越发喜欢会计了，以前那些枯燥的概念，用我们文秘学生的眼光重新看，还真是别有一番味道。讲个会计段子给你吧，你看看是不是很形象？

从女人对待男人为何物就可以判断她是好女人还是坏女人。如果女人视男人为库存商品，随时变现走人，这种女人就是传说中的坏女人；如果女人视男人为低值易耗品，只知道消耗这个男人，至少不能称为好女人；如果女人视男人为在建工程，不断地打造、修饰，从不把玩男人，并及时结转为固定资产，此为善良女子。

如果男人一开始就视女人为随时可增加的库存商品，他就是坏男人；如果男人一开始就视女人为低值易耗品，要劳作还要不停地折耗，至少他不是好男人；如果男人一开始就视女人为长期投资，不断地给女人投入有形的钱、无形的爱，她好他就好，此为好男人。哈哈哈，两个人开怀笑起来，我们都要做长期投资啊，不断增值！

只要理解了，其实这些讨厌的会计科目就不那么面目可狰了！你看，在保险柜里的钱就是库存现金，放在银行的钱就是银行存款，库存商品就是随时准备可以变现的存货，原材料就是需要加工才能变现的，在产品就是还没有完工的货物，客人欠我们的货款就是应收账款，暂借出去的钱就是其他应收款，钱投在设备厂房里就是固定资产，这些我们拥有的就是资产。这些资产有自己的，也有占用别人的，自己的就属于所有者权益，实收资本就是老板投进的钱，未分配利润就是赚的钱，而占用别人的钱就是负债，占用银行的钱就是短期借款或则长期借款，占用员工的就是应付职工薪酬，占用供应商的就是应付账款。科目玩的不就是钱的分类游戏么！

3.手工填写记账凭证几大要点（1）记账凭证日期应以财会部门受理经济业务事项的日期为准（年、月、日应写全）。（2）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。（3）填制记账凭证摘要应简明扼要地说明问题。（4）会计科目内容、记账方向及金额填制应做到：填制会计科目时先填写借方科目，后填写贷方科目，且借方金额合计与贷方金额合计应当一致；每张记账凭证只能反映一项经济业务，除少数特殊业务外；记账凭证合计行金额数字前必须填写人民币符号；记账凭证填制完后，如有空行，应当自最后一笔金额数字下的右上角处至最末一行的左下角处画一条对角斜线注销；记账凭证所填金额要和所附原始凭证或原始凭证汇总表的金额一致。（5）记账凭证应附原始凭证。（6）记账凭证填制完毕后，应当按照规定进行审核并做到为登记会计账簿的依据。丁丁会计知识小结①《小企业会计准则》和《企业会计准则》主要异同见下表。《小企业会计准则》与《企业会计准则》异同表②编制记账凭证原则：资产类和成本费用类科目增加记借方，减少记贷方；负债、所有者权益和收入类科目增加记贷方，减少记借方。③会计恒等式：资产=负债+所有者权益收入-成本费用=利润

4.费用计提摊销、成本计算及销售成本结转

忙忙碌碌中，转眼到了月底，日常发生的收付款业务凭证丁丁平时都编制好记账凭证了。3月份还有哪些事情发生呢？咱们会计可是按权责发生制原则记账的，就算钱没有收没有付，只要有了收钱的权利或付款的义务，就得记录下来，这就是权责！

丁丁记起董老师说过的，不了解业务的会计，绝不是好会计！毕竟才进公司不久，好多事真不了解，那就问吧！

先把这几个问题列在本子上，找相关人员了解下：（1）公司的办公用房和生产车间用房是自有的还是租来的？3月出纳转过来的凭证没见付款记录，需要查核清楚，并相应做账务处理。（2）老板的业务用车，未见购入记录和保险费用记录，是公司名义买的车还是私车用于公务。（3）3月份采购的材料，有没有领用生产？单据在哪里？

今儿手上事情不多，丁丁想不如直接到各部门走一圈，正好可以借机会熟悉下各部门的人和事，为日后的工作开展打下基础。

丁丁先到了财务室隔壁的人事行政部，负责新公司的人事行政现在就两人，一人负责行政，一人负责人事，负责行政的小姑娘陈玲，见人总是笑眯眯的。见丁丁进来，连忙热情地招呼，丁丁姐，坐会儿吧！丁丁坐下来，随口问陈玲人事的小王出去了啊？陈玲说，是啊，她出去了，今天人才市场有招聘会，去招人去了，公司车少，和你们财务的乐乐一起走的，估计等招聘会结束，乐乐各个银行办完事儿，回来也比较晚了，丁丁姐找小王有事吗？没有没有，丁丁摇摇头说，我是找你的，我正要了解下公司车辆情况呢！咱们平常这办事的车是公司买的还是老板的呀？陈玲叹口气说，这车是老板私人的，暂时用于公司办事，我这派车的活可难做了，有时候已经安排好车了，赶上老板有急事，又开走了！不过也有好消息，老板自己打算再买辆新车自己用，这辆就专门给公司做公务用车，这样安排财务上可行吗？我正想抽空咨询下你呢！丁丁略一思忖说，办法倒是有的，下月初不是要开部门会议吗？到时候提议商议一下这个事情。

关于这个车辆合理安排规避税务风险之类的知识，丁丁在董老师的实操课上学过的，看来学的真就是实际工作中会遇到的问题。丁丁想回去再仔细考虑下，用数据说话，写几个备选的方案到时候供老板抉择。车的事情弄清楚了，公司名下暂时没有车，当然不可能有保险费摊销，也就意味着3月份没有漏做这部分账务。“对了，还有个事问问你，咱这办公室和生产厂房是租来的吗？找谁租的？租金怎么付？3月份怎么没看到付租金呢？”丁丁又抛出一串问题。“哦，这个呀，是租的，房东是老板自己另外一家公司，因为是自己人嘛，刚开始第一年租金是先用后付，2013年12月付当年租金，2014年开始先付租金后使用，合同原件在我们这里存档，复印件也有，要的话，我给丁丁姐一份。”陈玲麻利地打开文件柜，找到存档的厂房租赁合同复印件，给了丁丁一份。丁丁快速地翻看了下，很快注意到几个关键数字——租赁面积2000平方米，租金每月每平方米10元，水电按电表实算，租期从2013年3月1日到2014年2月28日共1年。

行政相关的两个问题很顺利地弄清楚了，还有最后一个问题，就是关于3月份原材料的领用，丁丁急忙谢过陈玲告辞往车间仓库走去。车间里，行车已经安装好，水电设施都已就绪，有好几台机器已经挂好了“调试中”的牌子。原材料仓库是用丝网隔离出来的一片区域，就在生产车间内，仓库管理员平常就在仓库办公。库管马工刚收完货，正在填入库单。丁丁赶紧自我介绍，说是财务部同事，来了解一下3月份仓库出入库情况和需要转交财务的单据。马工是个敦厚的中年男人，听说跟着老板工作了近10年了，之前在老板另一家工厂做仓库管理员，现在到新厂负责仓库，看起来老板还是比较重视仓库管理的。这样也是好的，管仓库也是替老板管钱啊！记得在学校上课的时候，有个同学还在抱怨，公司仓库人员不懂操作程序，实物出入库不及时记录和填写单据并转交财务，导致成本核算困难而且成本核算不准确。知道了丁丁的来意，马工翻了下记事本，说3月的出入库单据财务联已经在3月30日一早交给财务了，签收人是乐乐，本子上有交接单据签字的。“哦，这样啊，可能那天我和陈会计出门办事去了，乐乐代签的，我回头问她吧。”丁丁说，“以后麻烦给我就好了，仓库方面有什么不懂的，还得麻烦马工指教呀！马工如果现在有空的话，能不能介绍下我们仓库平常是怎么在操作的？还有出入库收发存记录是怎么记的？”“没有问题，”马工点着电脑桌面的MIS（物料信息系统）程序图标说：“我们仓库记录靠这个，这是我们老厂之前在用的系统，还不错，就直接拷贝到新厂来用了！你可以装个程序，申请用户名，以后查询仓库的收发料情况就很容易了，你看看，很直观的，每个物料的进出台账，截至3月底仓库账面库存数据都可以导出来的，发料情况和生产派单情况都可以查。你看，3月我们只有HT50/HT80/HT120型号产品的派工单，完工入库情况看这里就可以了，发料情况根据工单号码查询。今天的出入库仓单，明天一早带给财务吧！”丁丁回到财务室，正好陈会计和乐乐都在，丁丁取回仓单，立马请陈会计协助申请了MIS物料系统的用户名和权限。

接下来，是会计月末重头戏了。

先处理计提和摊销。因为公司名下暂时没有车，没有保险费，不需要摊销，其他要摊销的东西到底有没有呢？为稳妥起见，丁丁还是又翻查了一遍前面做的凭证，有笔财产保险费4800元，保险期限一年，当时问过陈会计，是做在预付账款的，没有一次性计入费用，按12个月分摊。

为怕后面月份忘记分摊，丁丁做了个文件夹，放计提和摊销的原始数据，做成Excel，一目了然。费用摊销表如下表所示。费用摊销表

3月摊销保险费凭证：借：制造费用——保险费　400贷：预付账款——人保财产保险费用　400

先付后用是摊销，还有先用后付的，比如从关联公司租入的厂房，丁丁查了租赁协议，今年的租金是租期结束时一次性支付的，租赁期限是从2013年3月1日到2014年2月28日。这个刚好和摊销相反，虽然钱还没付出去，但是账上要反映，专业术语就是要预提，房租计提如下表所示。房租计提表

预提房租2000平方米×10元/每平方米每月=20000元借：制造费用——房租　20000贷：其他应付款——宁波市鑫刚机械有限公司　20000

因为新准则预提费用科目取消了，用其他应付款代替预提费用，看来会计也是要与时俱进的。这张记账凭证的原始凭证就是租赁合同。

该计提的都计提了，仓库3月进出库都清晰了，4月1日要着手做成本核算工作。陈会计担心丁丁第一次做成本核算出状况，特地先来给丁丁讲一遍有关流程，告诉丁丁如何取数据。成本核算方法根据产品和工艺，各个企业方法不一定相同，有品种法、分批法、分类法、分步法等，根据我们产品特点按品种法核算成本，成本核算流程一般按以下四步走。

第一步收集数据。一个产品的成本主要包括原材料、人工工资、制造费用，也就是我们俗称的料工费。我们公司的产品，原材料成本大概占总成本的90%，直接人工成本占5%，制造费用占5%。原材料数据，可以从物料系统里直接查看，有一个发料清单模块，点开输入期间就可以查询和导出当月所有发料情况，这个数据一定要和仓库交到财务的纸质出库单一致。人工成本和制造费用从我们财务账记录的相关科目就可以找到数据，人工成本根据应付职工薪酬分配表来看，安装车间的直接生产工人的工资，我们分配到“生产成本——直接人工”，找到3月借方发生数取数就好了。“制造费用”，就按3月份制造费用借方汇总数。

第二步，统计出当期所有生产耗用的料工费总额后，还需要在在产品与完工产品之间、不同产品之间分配有关间接成本及费用。分摊费用的方法有很多种，不同的企业，根据产品及生产工艺不同，分摊方法不同。比如可按生产工时分摊，生产工人工资分摊，按消耗直接材料分摊，按约当产量分摊。“那我们这个产品按什么分摊比较合理？”丁丁问陈会计。“我们的产品，目前是按各个品种的产品直接材料消耗比例来分摊的，也许不尽合理，但因为与间接费用有一定关联并且容易取得，所以暂时用直接材料消耗比例分摊。等以后有标准工时资料了，按标准工时可能更合理，老工厂在做这方面的基础工作，希望能尽快有进展。”

第三步，分别计算在产品及完工产品成本。

第四步，账务处理。现在ERP系统还没有上，成本只能手工用Excel表格计算，等上了系统，成本就可以自动生成了，我们只需要做很少的数据处理了。

照着陈会计的指点，丁丁花了一天的工夫，把3月份的成本算好了。成本计算过程及账务处理见下例。实帐举例3月生产HT50、HT80、HT120三种机型，已发料情况详见领料单，HT50投产5台，机台号分别为HT5020130301-05完工3台，分别为HT50201301-03；HT80投产2台，机台号HT8020130301-02全部未完工，HT120投产2台，机台号HT12020130301-02，完工1台机台号HT12020130301，附发料汇总表。各产品直接材料消耗及完工情况表（表一）直接人工分配表（表二）制造费用汇总表（表三）根据记账凭证，统计出本月制造费用累计发生RMB50919.28元，这笔间接费用需要再各产品间分配，分配计算表如下所示。制造费用分配表（表四）成本计算单（表五）根据以上资料，可分析出，2013年3月公司总共投料418000元，用于哪些产品可参考上表一，人工和制造费用消耗，根据表二、表三及表四可以得到（关于总的费用如何在各产品间如何合理分配，可根据相关性原则确定）。表五数据相当于料、工、费的汇总，就可以计算出所有型号产品的成本。结转完工入库产品成本会计分录如下：借：库存商品——HT50　250702.71库存商品——HT120　99976.35贷：生产成本——原材料　（71300×3+85300）299200.00生产成本——直接人工（3582.06×3+4285.41）15031.59生产成本——制造费用（8685.81×3+10390.94）36447.47

生产成本账户的期末余额反映的就是在产品的成本。

完工产品成本计算好了，目的除了核算公司存货之外，还有一个就是用来计算已经销售出去的产品成本，从而计算出我们产品的毛利等情况。丁丁翻查了3月销售及开发票记录，分别销售HT50二台和HT120一台，销售收入已确认，现在需要根据库存商品成本结转销售成本。根据成本计算单，HT50的单位成本是83567.57元，HT120的单位成本是99976.35元，2013年3月结转销售成本分录如下：借：主营业务成本　267111.49贷：库存商品——HT50　167135.14库存商品——HT120　99976.35

5.税金计算、计提及损益结转

账上的事情做好，接下来要做的就是计算月度流转税并计提了。

丁丁根据手中的进项认证发票还有销售发票计算了下，2013年3月因为采购比较多，进项有88326.35元，而销售比较少，销项税55250元，按一般纳税人应纳税计算方法，这个月应交增值税55250-88326.35=-33076.35（元），因为进项大于销项，有留抵税，暂时不用交纳增值税，所以对应的附加税也不需要计提和缴纳。增值税详细计算过程如下表所示。宁波振兴机械2013年3月应交增值税计算表

备注：上表详细数据可参考本书第三部分模拟企业概况有关凭证及报表。“可是还有些小税种和费用比如印花税、残保金、水利基金等也不要漏了”，董老师经常提醒学员们，“另外有些特殊时点比如季度末不要忘记了所得税计提，如果有房产、土地的还要计提交纳房产税、土地使用税。”地方税种计算如下表所示。宁波振兴机械2013年3月应交的地方税种计算表

注：①本月员工人数14人，宁波市残保金交纳标准为12元每人，应交残保金168元。

②营业账簿印花税，记录实收资本的，以实收资本万分之五交纳印花税，其他账簿每本贴花5元（总分类账、现金日记账、银行存款日记账、各本明细账2本，共5本），实收资本200万元应交印花税1000元，5本账簿应交印花税25元。

③另外，产品销售购销业务，因有购销合同也涉及印花税，各地税务机关为方便征收，一般简化计算，将购销业务印花税统一按销售（营业）额核定征收，并且根据行业不同核定不同比率，例如宁波地区一般对工业企业按销售收入的80%核定应纳税额。2013年3月公司销售325000元，核定率80%，税率万分之三，应交印花税78元。

④水利基金也为地方税费，各地名称叫法可能也有不同。宁波地区一般按销售（营业）收入的1‰计征。

3月刚好是第一季度末，还需要看看是否需要预交企业所得税，可是企业所得税是和所得有关的，有没有赚钱，还无从得知。丁丁想起实操课上第一次讲的关于天平的故事，每个月末将所有收入放在天平的右边，成本费用放在天平的左边，天平就是“本年利润”科目，称一称哪边重，右边重就是有盈利，左边重就是亏损。这个称重的过程，会计上就叫月末损益结转，结转了损益，就可以判断和计算是否需要向国家这个“大股东”交所得税了。结转的过程，可以参考下图。

损益结转的目的，就是通过计算汇总收入类和成本费用类科目的当月情况，从而计算出当月盈亏。有丁字账来帮忙，损益结转会方便很多。话说损益类科目，月末是没有余额的，这些平常发生的费用和取得的收入，都到哪里去了呢？其实我们稍加分析就会发现当年赚的钱，都在“本年利润”里面。每个月的盈亏最后都是通过“本年利润”这个科目来反映的，它也是连接利润表和资产负债表的一个桥梁。结转损益丁字账实帐举例宁波振兴机械有限公司2013年3月主营业务收入贷方发生额为325000元，管理费用借方发生33614.54元，销售费用借方发生5827.41元，营业税金及附加借方发生325元，财务费用借方发生71.7元，主营业务成本借方发生267111.49元，2013年3月31日结转本月损益并计算企业季度所得税。（2013年1—2月公司尚未成立及营业）。【分析】损益类科目月末需要结转到本年利润科目，结转后损益类科目期末余额为零。结转收入分录：借：主营业务收入　325000.00贷：本年利润　325000.00结转成本费用分录：借：本年利润　306950.14贷：管理费用　33614.54销售费用　5827.41营业税金及附加　325财务费用　71.7主营业务成本　267111.49根据损益结转，本月公司利润总额计算出为18049.86元，所得税税率为25%，同时由于公司暂时符合小微企业标准，按规定可按20%预交企业所得税，则第一季度所得税应为=18049.86×20%=3609.97（元），会计分录如下：借：所得税费用　3609.97贷：应交税费——应交企业所得税　3609.97再将所得税费用（损益类科目）结转到本年利润，做分录：借：本年利润　3609.97贷：所得税费用　3609.97

丁丁在用Excel做丁字账的时候，顺便也设计好了科目汇总表，并且做了公式链接，凭证做好，丁字账登好，科目汇总试算平衡也同步出来了！财务成果眼看就要呼之欲出了！可是丁丁还不敢登账，她先请陈会计审核了凭证和成本计算表，确认全部正确无误后才进行下一步工作——登账。

6.汇总业务——会计账簿

时间如白驹过隙，转眼间丁丁上班已经一个多月了，4月5日，丁丁接到国税管理一科沈老师的电话，提醒她别忘了报税，就算没有收入也要申报，财务报表也要在系统中提交。看来财务工作这时间节点要卡准，否则就误事儿了呢。凭证已全部做好了，接下来，赶紧要登账结账！出纳乐乐真是个有心的姑娘，上个月她买现金和银行日记账簿时，顺带也买回一本总分类账，还有若干明细账账页。

现金和银行存款两本日记账，按会计、出纳分工原则，由出纳乐乐做，她已登完了并日清月结。剩下的账，就是总账和明细账，都归丁丁登。丁丁在会计实操课上最怕的就是手工登账了，什么时候公司使用财务软件就好了，等有机会一定要给老板建议建议，现在才刚刚入职，就暂且再练一把手工账，打牢会计基本功吧！因为是新公司，登记账簿前还得先建账。

第一步，先把账簿启用起来，填好账簿启用表。账簿启用及接交表

丁丁取出总账，翻看硬皮封面，第一页就是“账簿启用及接交表”，上面有建账单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期以及记账人员和会计主管人员姓名和接交记录，然后加盖名章和单位公章。这些丁丁在学校填过，很快就填全了总账启用表，明细账启用表格式也是一样的，只是账簿名称这一栏要写成“明细分类账”。“对了，我还没有名章呢，中午出去刻一个，不应该自费吧，一会儿问问乐乐，刻章了没有。”丁丁想。

第二步，写科目。

建账就像建房子，建账就是把科目落实到账上，涉及什么科目，就建什么账户，暂时没用到的科目，可以不用建账。

建总账的时候，科目的顺序可以按着资产负债表上的顺序写，这样每个月报表的时候照抄余额就行了，否则东找西翻很麻烦。

丁丁打开一张资产负债表，它的左边是资产类科目，右边是负债和所有者权益类科目，那成本类和损益类科目写在哪儿呢？丁丁想起董老师说过，这个可以按自己习惯，没有一定规定，就写在所有者权益科目后面吧！丁丁打开电脑里做好的丁字账和3月份记账凭证汇总表，按资产、负债、所有者权益、成本、损益科目的顺序写好会计科目。

第三步：写页码。

所谓写页码，就是按着科目名称，给他们都分出各自的地盘，互不侵犯，但是都应该给他们分出多大的地盘才合适啊，董老师曾经说过，第一次建账常犯的毛病是科目页数写得不准确，尤其三栏明细账，里边有很多的科目，哪个用的页数多、哪个页数少，在没把握之前尽量多分配页数，免得不够用的时候再到处找地方，弄得四分五裂的。

比如实收资本，有1页足矣，但是也要留出2页空页，而主营业务收入、主营业务成本，相对就多了，可以5页或8页，所以建账也要讲究运筹，过了一年，再建账就有据可依了。

账户之间是这样，账户本身也是这样，比如往来账，如果预计应收账款的往来单位数有10个，按一个单位2页计算，那么就留出20页，这时你最好留出30页，有备无患，不然等单位多的时候，就没有安身之地了。企业往来单位多的要单独立一本账，而且不用每年换新账，这样的话账务连贯便于核对，也可以减少年度换账工作量。这些都是老会计的宝贵经验，新手带着这些经验上路自然可以少走很多弯路。

第四步：建好房子了，把记账凭证上每个科目放进屋里的过程，就是登账。

不同的科目，分配不同结构的房屋，这就是我们的账页格式的选择。总账用三栏式登记借贷余三项内容就可以了，是订本式。明细账，因为科目属性各不相同，要求有所不同，比如现金和银行存款，是企业最贵重的、最具有流动性的资产，所以现金和银行存款明细账与其他科目都不同，是用的独立的订本式的账本，俗称“现金日记账”“银行存款日记账”，现金日记账登记样式如下表所示。现金日记账款

按登记的依据不同和详细程度不同，又分为登记总分类账和明细分类账，按凭证汇总表登记并且只登记一级总账科目的是总分类账，这个账是订本式的，有固定页数，不能顺便增减页面。

按记账凭证逐笔登记并且要登记到最底层科目的，是明细分类账，这个账是活页式的，页数不够了，可以增加。总分类账和明细分类账与出纳登记的日记账不同，不需要“日清”，但要“月结”，即每月业务登记完毕，总账要结出余额，明细账要划红线标示一个月业务已登记完毕，并结出余额。

虽然手工登账辛苦，可是对我们了解账目之间逻辑关系还是有些好处的，丁丁仔细登记好了，结出了所有科目的余额。

7.最后的复核：检查与盘点、对账与结账

何为对账？为什么要对账？

对账是指定期对会计账簿记录的有关数字与相关的会计凭证、库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或个人等进行相互核对，以保证账账相符、账证相符及账实相符。

董老师经常说，会计是个技术活，会计也是个细致活。对账靠的就是细致工夫，前面基础工作该做的都做完了，按说要出报表，数据是有了，可为了坐实我们这些财务数据，保证账证、账账、账实都相符，还需要仔细检查和核对。账证，就是总账、明细账数据要与记账凭证科目汇总表数据核对一致，账证相符是保证账账、账实相符的基础。账账，即总账与所对应的明细分类账发生额和余额核对一致；账实，就是账面记录数据与实际相符，如现金和银行存款、存货、往来款项要通过盘点确定实物与账面记录一致。

账证、账账都在丁丁手上，很快丁丁就仔细核对过一遍了，可是这账实怎么做呢？要每月都核对盘点吗？可行吗？丁丁发现自己变成问多多了，不管了，继续问董老师吧，大不了教师节请老师吃饭以示感谢！“会计其实是个按规则做事的职业，关于会计科目财政部有规则，不能乱记；该交什么税，有国税总局定的规矩，也乱不得；企业里呢，盘点报销，也是要有个制度的。”“在新的单位，要想工作顺利开展，我建议做会计的草拟个政策，和老板沟通下，大家都好执行，这就是财务制度。现金和银行存款等货币资金，流动性强，管理风险大，必须每月末核对，现金通过盘点核对，银行存款通过与银行对账单核对。”董老师列示的这些要点都是一针见血，不得不佩服！具体来说，现金在结账日末进行清盘，编制盘点表。对平现金可以证明所有分录中有关现金的记录是正确的。如果不符应检查现金日记账和所有与现金相关凭证，查清原因进行处理。银行存款则可以根据流水单号与银行转来对账单逐笔核对，并可以通过编制银行存款余额调节表进行调节核对。

其他存货、往来款，如果每月来不及盘点与核对，可以按季、按半年来进行账实核对，但是至少要保证一年进行一次。具体清查频率，在公司财务制度里定下来。库存现金盘点报告表银行存款余额调节表

何为结账？

结账，是指把一定时期内所发生的全部经济业务（对会计来说，已把经济业务用我们会计语言加工成记账凭证了，这里可指记账凭证）登记入账的基础上，将各类账簿记录核算完毕，结出各种账簿（日记账、总分类账和明细分类账）本期发生额合计和期末余额的一项会计核算工作。

结账可以分为月度结账和年度结账，月度记账就是我们所说的月结，是会计每月必须要做的事。手工账情况下的结账方法就是在最后一笔业务下画一条通栏红线，在红线下面一行“摘要”栏注明“本月合计”或“本期发生额及期末余额”，在“借方”“贷方”“余额”三栏分别计算出本月“借方发生额合计”“贷方发生额合计”和“结余数额”，然后在此下面再画一条通栏红线，表明本期结算完毕。年度结账，即每年年末进行的结账（按中国的会计年度，一般是公历1月1日到12月31日）。所以年结一般是12月经济业务完成后进行。年结时，所有总账账户都要结出全年发生额和年末余额。年度结账的方法，在本年最后一个月月度结账的下一行“摘要”栏注明“本年累计”或“本年发生额及年末余额”，在“借方”“贷方”“余额”三栏，分别填入本年度“借方发生额合计”“贷方发生额合计”及“年末余额”，然后在此行下面划两条通栏红线，表示全年登账工作到此全部结束。

以上是手工账簿的结账方法，采用会计软件记账的话，就看不到红线了，在软件里点“过账”按钮，软件会自动帮我们计算出本月合计和本年累计数。

8.财务成果——四大报表

一个月的凭证做好了，账簿登记完，对好账结好账，基本工作还没有完全结束，一个公司一定时期的经营成果如何，财务状况是好还是差，还需要通过四张表来反映，就是我们通常所说的四大财务报表：资产负债表，反映公司某一时点的财务状况；利润表，反映公司是否赚钱；现金流量表，反映公司一定期间资金来源与使用情况；所有者权益变动表，反映公司的股权变动情况。

四大表的核心是资产负债表，这张报表主要告诉我们，在出报表的那一时刻这个公司资产负债情况如何，是穷还是富，穷的话，穷到什么地步，富的话，富得是不是流油。所以，这张报表，关键一点要看是什么时候报出的，时点对这张报表的影响很大，因为，昨天穷，不一定今天就穷，今天富，不一定明天也一定富，没有一个人会一辈子总是一个状况。在这张报表里，最重要的一个“勾稽关系”就是资产等于负债加上所有者权益。如何理解呢，就是我现在拥有的一切，不外乎来源于两个方面，一个是本来就是自己的，另一个就是借来的。自己有的，再加上借来的，当然就是我现在拥有的一切。在会计上，目前我拥有的一切叫资产，而借来的钱就是负债，自己的就叫权益。钱压在商品里，就是存货；钱放在保险柜里，就是库存现金；钱在客户那里，就是应收账款；钱是占用供货方的，就是应付账款；钱用在设备、厂房里，就是固定资产；钱用于研发并有成果，就是无形资产；钱是投入的，就是实收资本、资本公积；钱投到外面子公司，就是长期股权投资；钱是借来的，就是短期借款、长期借款；钱是占用内部员工的，就是应付职工薪酬；钱是赚来的，就是盈余公积、未分配利润；钱自由自在地放在银行里，就是银行存款；银行存款被冻结，就转变成其他长期资产；钱已经花出去了，但在超过一个会计年度期间摊销就是长期待摊费用；钱在股市、债市里，就是交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产。资产负债表项目反映的是各类资产、负债、权益的余额，具体可根据各科目余额直接填写或分析填列。

再看一看利润表，这张报表主要是告诉我们，在一段时间里，这个公司损益情况如何，就是说，在一段时间里，是赚了还是赔了，如是赚了，赚多少，如果是赔了，赔多少。所以，这张报表的关键一点，就是看这段时间有多长，一般是一个月、一个季度或一年的时间。在这张表里，最重要的一个“勾稽关系”就是收入减去成本费用等于利润。

我们再看一看现金流量表，这张报表主要是告诉我们，在一段时间里，这个公司收进了多少现金，付出去了多少现金，还余下多少现金在银行里。这张报表的关键也是要看这段时间有多长了，这一点同利润表一样。在这张表里，最重要的一个“勾稽关系”就是流入的现金减去流出的现金等于余下的现金。

所有者权益变动表，其实是对资产负债表中所有者权益项目的展开说明。

按报表的编制规则，丁丁很快编制好四张表。财务报表真是太简单了，这些关系真是小学生都懂的东西。从大的层面上来说，是很简单的，因为毕竟是表内的关系，大多数是一些加加减减，然后汇总，只要明白各个项目内的加减关系，同时计算没有什么问题，一般不会出什么错。但也不要小看这些表内“勾稽关系”，特别是资产负债表里的那个“勾稽关系”，这是会计的核心原理之一，很多会计平衡的概念，都是从这个等式引申出来的，正可谓，最简单的逻辑蕴含着最复杂的道理。所以说，不要小看看似简单而平淡的东西，其实，细细琢磨起来，能够悟出很多更深层次的道理来。

9.会计档案整理归档

磕磕碰碰中，丁丁会计职业生涯的第一个月结工作算是告一段落了，凭证整理并装订好，贴上封面，编号归档，免得不及时装订遗失。财务报表和有关税务报表也打印出来归档，便于查找。

接下来又将是新的一个月，一个会计月度！其实账上的事，都还是有据可依的，几个月下来，丁丁做账是越来越顺手了，那些曾经陌生的科目，已经渐渐成为熟悉的老朋友了！月度财务互作流程总结

董老师经常在课上鼓励学员，他最常说的就是“会计每月账上就那么点事情，按照步骤走就是了，其实并没有那么难”。账务处理流程图

几个月做下来，丁丁也觉得是这样的。丁丁还编了个口诀，方便记忆！会计核算法则

2　会计成长第二步：逃不脱的那点儿税

一个企业从诞生之日起，纳税义务就责无旁贷，那么一个企业在经营中到底会涉及哪些税呢？

老会计们都说，做会计最难把握的还是税上的事儿，几天不关注，税务局的网站上又出来一排的公告政策，得随时留心关注，说不定哪个政策就涉及自家企业的业务，看漏了或理解不到位说不定会给公司带来损失呢！丁丁想起董老师在税务实务课上曾经说过，税务实务的课程比较抽象，建议同学们至少听两遍，第一遍只是有个初步印象就好，接下去边做边看政策再听课，会加深理解的！那么，且做且学习吧！就这样，丁丁周末继续去听董老师的税务课。企业要交哪些税

每一个人从生下来的第一天起就是纳税人，从生下来的第一天吃奶粉、买尿布，长大后购买烟酒、衣服、电脑、手机、住房等所有的一切，都是在为国家创造税收，同样一个企业从诞生的那天起，纳税义务就责无旁贷。可以说，企业的一生，同人的一生一样，税的义务，就如生死一样，无法逃避！关于国内有关税及税负的话题，也经常见诸报端，众说纷纭，有说中国企业税负低的，也有说中国税负高于发达国家的，那么在中国到底有哪些税呢？

1.税的基本概念及税种分类

理论上讲，税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，

试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]

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