作者：圣才电子书
出版社：圣才电子书
格式: AZW3, DOCX, EPUB, MOBI, PDF, TXT
戴德明《财务会计学》（第8版）笔记和课后习题（含考研真题）详解试读：
第1章 总 论
1.1 考点难点归纳
一、企业财务会计的性质
现代企业会计可以划分为财务会计与管理会计两大分支。目标可以分为两个方面：主要目标是服务于企业内部管理，次要目标是对外提供财务报告。企业财务会计发挥作用的主要形式是为企业管理和企业外部使用者提供有用的会计信息。
1．对企业会计信息的需求（1）企业内部管理对会计信息的需要
企业会计要采用一定的程序和方法，将企业大量的经济数据转化为有用的会计信息，以便为企业管理决策提供依据。（2）企业外部对会计信息的需要
在市场经济条件下，企业外部需要利用会计信息进行决策的，至少有五个方面的关系人，如表1-1所示。
表1-1 企业外部信息使用者
2．企业财务会计的特点
与管理会计相比，企业财务会计的主要特点是：（1）从直接的服务对象来看，财务会计除了直接服务于企业内部管理之外，还要以财务报告的形式为企业外部有关方面提供会计信息。（2）从提供信息的时态来看，财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。（3）从提供信息的跨度来看，财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流量情况。（4）从工作程序的约束依据来看，财务会计要受外在统一的会计规范（如会计准则或统一会计制度）的约束。（5）从会计程序与方法来看，财务会计有一套比较科学、统一、定型的会计处理程序与方法，如填制凭证、登记账簿、编制报表等。
3．经济环境对财务会计的影响
一定时期的财务报告目标和会计实践是与特定的经济环境相适应的。经济环境对于决定财务报告目标的三个因素均有重要影响：（1）经济环境影响会计信息的需求（2）经济环境影响会计程序与方法（3）经济环境影响企业提供会计信息的意愿
反之，企业财务会计在实现其目标的过程中，会通过它所提供的会计信息反过来影响经济环境。
二、企业会计准则
为了保证对外提供会计信息的质量，需要建立一套财务会计规范体系，也就是会计标准，明确规定会计信息的质量要求。具体来说，会计标准是会计人员从事会计工作（主要是从事确认、计量、记录、报告工作）必须遵循的基本原则，是会计行为的规范化要求，其表现形式主要有会计准则（accounting standards）与会计制度两种，本节着重讨论企业会计准则。
1．西方国家会计准则产生的社会经济背景
会计准则不是人们主观意志的产物，而是社会生产发展到一定阶段的必然结果，体现了社会生产对会计的客观要求。会计准则最早出现于西方资本主义国家，美国的“公认会计原则”在西方国家具有代表性。其产生过程如表1-2所示。
表1-2 美国会计准则产生的过程
2．我国的企业会计准则
我国的企业会计标准自20世纪50年代起直至90年代初，一直采用企业会计制度的形式。1988年起，开始研究起草企业会计准则，过程如表1-3所示。
表1-3 我国会计准则的制定过程
三、财务会计的基本前提
财务会计的基本前提，也称为财务会计的基本假设，它是指组织和开展财务会计工作必须具备的前提条件；也是财务会计的理论基础。根据我国《企业会计准则——基本准则》的规定，可以概括为会计主体、持续经营、会计期间、货币计量与权责发生制五项。具体如表1-4所示。
表1-4 财务会计的基本前提
四、财务会计的基本要素
对会计所要反映的经济活动内容的基本分类项目，称为财务会计的基本要素，简称会计要素。企业财务会计的基本要素既是会计核算内容的具体分类，同时也是作为财务报告核心内容的财务报表的基本构成要素。我国《准则》规定，资产负债表要素包括资产、负债与所有者权益；利润表要素包括收入、费用与利润。
1．会计要素核算应解决的主要问题
会计要素的核算主要应解决会计确认、会计计量、会计记录与会计报告四个方面的问题，且这四方面是紧密联系的，而且常常相互交织在一起。（1）会计确认
会计确认（accounting recognition）指对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响哪些会计要素。会计确认要以权责发生制为前提，可以分为进入会计系统时的确认与退出会计系统时的确认，前者可以进一步分为入账环节的确认与入表环节的确认。换一种表达方式，会计确认可以分为初始确认、后续确认与终止确认。（2）会计计量
会计计量（accounting measurement），是指确定特定的经济活动对有关会计要素的数量增减变化会产生多大的影响。会计计量主要是货币计量，因而也可称为货币计价。但企业会计有时也提供一些非货币信息。企业在将符合会计要素确认条件的金额登记入账并列报于会计报表时，应当针对计量对象的某种计量属性进行计量，确定其金额。我国《企业会计准则—基本准则》规定的会计计量属性主要包括5个：
①历史成本：适用于资产与负债
a．资产的历史成本是指企业取得资产时所实际付出的代价，即取得资产所支付的现金或者现金等价物的金额，或者取得资产时所付出的对价的公允价值。
b．负债的历史成本是指因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额。
一般在会计要素计量时均采用历史成本。
②重置成本：适用于资产与负债
a．资产的重置成本是指企业现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。
b．负债的重置成本是指企业现在重新承接相同的债务所能收到的现金或者现金等价物的金额。
③可变现净值：适用于资产，通常是存货
资产的可变现净值是指其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
④现值：适用于资产与负债
a．资产的现值是指预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额。
b．负债的现值是指预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额。
⑤公允价值：适用于资产与负债
公允价值是计量日转让资产所收到的金额或转移一项负债所付出的金额。
按照我国现行会计准则的规定，企业在对资产或负债进行计量时，一般应当采用历史成本，如果需要采用重置成本、可变现净值、现值或公允价值进行计量，应当保证相关金额能够可靠地取得。（3）会计记录
会计记录指企业财务会计将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来的过程。取得原始凭证是会计记录的依据（前提），设置会计科目是会计记录的基础，填制记账凭证是广义的会计记录，登记账簿是典型的会计记录的方法。在企业的日常会计核算过程中，会计科目的设置需要着重考虑两个方面：一是满足企业内部管理的要求，二是满足财务报告的要求。（4）会计报告
会计报告（财务会计报告、财务报告）是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。
2．六大会计要素（1）资产
资产（asset）是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。作为资产的资源必须能够用货币进行可靠的计量。
①分类：通常将企业的全部资产按其流动性划分为流动资产与非流动资产两大类。流动资产是指那些可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产，主要包括货币资金、应收票据、应收账款和存货等。除流动资产以外的所有其他资产统称为非流动资产，包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等。
②计价：企业财务会计要正确反映企业各项资产的增减变动及其结存情况。这就要求对于企业在一定时期内增加与减少的资产以及期末结存的资产进行正确的计价。资产入账，按实际（历史）成本计价的原则。资产期末减少与期末结存的计价中，企业持有的各项资产如果发生减值，一般应按规定计提相应的减值准备，且在资产负债表上，各项资产往往分别按历史成本、可变现净值、现值或公允价值等属性计价。（2）负债
负债（liability）是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任，有明确的受款人和偿付日期，或者受款人和偿付日期可以合理地估计确定。
①分类：负债按其偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债。流动负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以内的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。非流动负债则是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。
②计价：负债的计价至少有两种可供选择的标准：一是未来应予偿付的金额（到期值）；二是未来偿付金额的贴现价值（现值）。在会计实务中，根据重要性原则，对负债的计价往往根据不同的情况采用不同的标准。流动负债通常按它们的到期值进行计价。（3）所有者权益
所有者权益（owner’s equity）是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
①来源：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
②内容：实收资本或股本；资本公积，包括资本溢价或股本溢价和其他资本公积；盈余公积，指按国家规定从税后利润中提取的盈余公积金；未分配利润。盈余公积与未分配利润可以合称为留存收益。（4）收入
企业（revenue）以获取利润为其主要目的，就必须取得收入。收入有广义与狭义之分。我国《企业会计准则——基本准则》采用的是狭义的收入概念。
①定义与范围：广义的收入是指会计期间内经济利益的增加；狭义的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。它主要包括营业收入、投资收益等。
②确认标准：经济利益很可能流入从而导致资产的增加或负债的减少，并且经济利益的流入额能够可靠地用货币加以计量。（5）费用
费用（expense）有广义与狭义之分。我国《企业会计准则——基本准则》采用的是狭义的费用概念。
①定义与范围：广义的费用是指会计期间内经济利益的减少。狭义的费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它主要包括营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。
②确认标准：经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加，且经济利益的流出额能够可靠地用货币加以计量。【特别说明】根据财会〔2016〕22号规定：全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目，本书与现行会计政策保持一致，后文不再一一赘述。（6）利润
利润（profit）是企业在一定会计期间的经营成果。会计上将利润定义为广义收入与广义费用之间的差额。利润的确认与计量，也就是收入与费用的确认与计量。
3．六大会计要素间的数量关系（会计等式）
各项会计要素之间存在一定的数量关系。反映各会计要素之间数量关系的等式，叫做会计等式。会计等式揭示了各会计要素之间的联系，它是复式记账、进行试算平衡以及编制会计报表的理论依据。（1）会计期间开始时：资产＝负债＋所有者权益（2）会计期中（结账之前）：资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）（3）会计期末结账分配利润后：资产＝负债＋所有者权益
会计期间的等式又称为动态等式，企业可以在编制报表前据以编制总分类账户本期发生额及余额试算平衡表。
五、会计信息的质量要求
为了实现财务会计报告的目标，保证会计信息的质量，必须明确会计信息的质量要求。一般认为，会计信息的质量要求主要包括客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。具体内容如表1-6所示。
表1-6 会计信息的质量要求
1.2 课后习题详解
思考题
1．财务会计的目标是什么？明确财务会计的目标有何意义？
答：（1）财务会计的目标是财务会计基本理论的重要组成部分，是财务会计理论体系的基础，即期望会计达到的目的或境界，整个财务会计理论体系和会计实务是建立在财务会计目标的基础之上。财务会计的目标包括以下三方面：①提供符合国家宏观经济管理要求的会计信息；②满足企业内部经营管理的需要；③满足有关各方了解企业财务状况及经营成果的需要。（2）明确财务会计目标对会计的实践工作以及会计准则的制定既有重大的指导意义，又有较大的实践价值。
2．财务会计的基本前提有哪些？权责发生制为什么也是财务会计的一项基本前提？
答：财务会计的基本前提是指组织与开展财务会计工作必须具备的前提条件，必须首先明确和解决的基本问题。（1）财务会计的基本前提有会计主体、持续经营、会计期间、货币计量和权责发生制。具体说明如下：
①会计主体。会计主体是指会计为之服务的特定单位。要开展会计工作，首先应明确认定会计主体，也就是要明确会计人员的立足点（立场），解决为谁记账、算账、报账的问题。
②持续经营。持续经营是指作为会计主体的企业，其生产经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来不会面临破产与清算。
③会计期间。会计期间就是将一个企业的全部经营期间人为地划分为相等时间段落。会计分期的目的在于通过会计期间的划分，据以结算账目，编制财务会计报告，从而及时地向有关方面提供有用的会计信息。
④货币计量。财务会计以货币为主要计量尺度。要记账，必须确定记账本位币；要编表，必须确定报告本位币。不但要确定依据何种货币记账，按何种货币编制报表，还需要判断该种货币本身的价值是否基本稳定。
⑤权责发生制。权责发生制也称为应计制，它要求对会计主体在一定期间内发生的各项业务，以是否取得经济权利、是否承担经济责任为标准，决定资产、负债、收入（广义）和费用（广义）的确认。现代企业会计是以权责发生制为基础。（2）权责发生制是财务会计的一项基本前提，在于开展企业财务会计工作，特别是进行会计确认必须正确运用确认基础。会计确认就是解决能否进入会计系统的问题，这里所说的会计系统包括账务系统和报表系统，因此，简单地说，会计确认就是要确定能否入账和能否入表。而权责发生制的作用就在于解决这类问题。现代企业财务会计以权责发生制为确认基础。因而运用权责发生制是财务会计的一项基本前提。
3．什么是财务会计的基本要素？它包括哪些具体内容？这些要素之间有何联系？
答：（1）财务会计的基本要素，简称会计要素，是对财务会计所要反映的经济活动内容的基本分类项目。从财务报表的角度来看，财务会计的基本要素也可以称为财务报表要素。（2）基于我国企业会计准则的规定，财务会计的基本要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润以及综合收益。（3）各会计要素之间存在一定的数量关系，可以用会计等式来揭示各会计要素之间的联系。
在会计期间开始和结束的时点，企业的资产、负债、所有者权益之间存在下列数量关系：资产＝负债＋所有者权益；从特定的会计期间来看，收入－费用＋营业外收入－营业外支出－所得税费用＝利润。
我国企业会计准则中，对收入和费用概念采用的是狭义的口径，强调日常活动中所发生的。如果采用广义的收入与费用概念，则有：广义收入－广义费用＝利润。
4．会计信息的质量要求有哪些？在具体的会计确认、计量和报告中，这些质量要求是如何体现的？
答：（1）会计信息质量要求具体包括以下内容：
①客观性。会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
②相关性。会计信息要同信息使用者的经济决策相关联。
③实质重于形式。企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
④可比性。一是同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。二是不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。
⑤及时性。企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。
⑥明晰性。企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。
⑦重要性。企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、利润等有较大影响，进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理。
⑧谨慎性。企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得高估资产或者收益、低估负债或者费用。（2）这些质量要求需要在具体的会计确认、计量、记录和报告中体现。
①会计确认是指对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么会计要素。会计确认主要解决三个问题：a．确定某一经济业务是否需要确认；b．确定该业务应在何时进行确认；c．确定该业务应确认为哪个会计要素。企业必须根据审核无误的原始凭证，以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认，保证会计信息真实可靠、内容完整，这就体现了客观性的要求。而一项经济业务是否需要确认还要求企业会计人员考虑该经济活动的信息是否与报表使用者的决策相关、是否对报表使用者决策有重大影响和其经济实质，这就体现了相关性、重要性、实质重于形式的信息质量要求。即便是需要确认的会计信息，也必须在一定时间内及时确认，这也体现了及时性的要求。
②会计计量是指在明确了企业经济活动所影响的会计要素之后，要进一步确定其影响的程度，即对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响。在会计计量的过程中，企业应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，这一点体现了谨慎性的要求。
③会计记录是指企业财务会计将企业经济活动对有关会计要素的影响性质和数量正确地记录下来的过程。会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。以上要求体现了明晰性的信息质量要求。
④财务报告是企业财务会计的最终成果。同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。以上要求体现了可比性的信息质量要求。
在以上四个过程中，企业应当遵循会计信息质量要求，保证会计信息的质量。
1.3 考研真题与典型题详解
一、概念题
1．会计确认（北京师范大学2004研）
答：会计确认是指对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响哪些会计要素的过程。在实际进行会计核算之前，需要对企业所发生的经济活动及其所产生的经济数据进行分析，把非会计核算内容排除在外，而对于影响会计要素的内容，则要进一步明确其性质，即影响什么会计要素。对于资产和负债的确认而言，会计确认不仅包括对资产、负债取得时的记录，而且也涵盖了这些项目日后的增减变动乃至最终从财务报表中退出的记录。从会计核算的具体方法来看，填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证也包含会计确认的内容。
2．会计主体（中国矿业大学2008研；中国石油大学2006研）
答：会计主体是指会计为之服务的特定单位。为实现财务报告的目标，向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制须集中反映特定对象的经济活动，并将其与其他经济实体区别开来。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。
会计主体不同于法律主体。法律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。会计主体应是一个独立核算的经济实体，是需要单独反映经营成果与财务状况、编制独立的财务会计报告的实体。
会计主体可以分为记账主体和报告主体。一般情况下记账主体与报告主体是一致的，但在将母公司和其子公司组成的企业集团作为报告主体编制合并财务报表的情况下，二者就不一致。这样的企业集团只是一个报告主体，不是一个独立的记账主体。
3．现值（财政部财政科学研究所2009研）
答：现值计量属性适用于资产与负债，换言之，资产和负债都可以按其现值进行计量。资产的现值是指预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额。负债的现值是指预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额。
4．公允价值（广东财经大学2016研；财政部财政科学研究所2009研）
答：公允价值计量属性适用于资产与负债。我国《企业会计准则第39号——公允价值计量》规定，公允价值是指计量日转让资产所收到的金额或转移一项负债所付出的金额。公允价值是一种脱手价格。
5．公允价值与历史成本（财政部财政科学研究所2009研）
答：（1）公允价值
我国《企业会计准则第39号——公允价值计量》规定，公允价值是指计量日转让资产所收到的金额或转移一项负债所付出的金额。（2）历史成本（实际成本）
历史成本是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。资产的历史成本是指企业取得资产时所实际付出的代价，即取得资产所支付的现金或者现金等价物的金额，或者取得资产时所付出的对价的公允价值。负债的历史成本是指因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额。（3）公允价值与历史成本的比较
公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念，即当前环境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。二者的区别如下表所示。
公允价值与历史成本的区别比较
6．资产（沈阳工业大学2008研；华北电力大学2010研）
答：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。对于资产的这一定义，需要着重强调以下几个方面：（1）资产的内涵是资源；（2）作为资产的资源应该为特定企业现在所拥有或者控制；（3）作为资产的资源必须具有能为特定企业带来未来经济利益的服务潜力，即具有有用性的特点；（4）作为资产的资源必须能够用货币进行可靠的计量。
资产按其流动性可以划分为流动资产与非流动资产：流动资产是指那些可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产，主要包括货币资金、应收票据、应收账款和存货等；除流动资产以外的所有其他资产统称为非流动资产，包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等。
7．负债（沈阳工业大学2008研）
答：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。基于负债的这一定义，需要强调负债的以下几个基本特征：（1）负债是现时存在的、由过去的经济业务所产生的经济责任；（2）负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任；（3）负债有明确的受款人和偿付日期，或者受款人和偿付日期可以合理地估计确定
负债按其偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债：流动负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以内的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等；非流动负债则是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。
8．所有者权益 财政部财政科学研究所2009研；沈阳工业大学2008研）
答：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，也称为股东权益。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。我国现行企业会计准则规定，所有者权益分为实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润四个部分。其中，盈余公积与未分配利润可以合称为留存收益。概括而言，所有者权益包括本钱（资本）和利钱（盈余）两大部分，会计上应将两者严格区分，并要明确提供投资者是谁，投入资本是多少的信息，以明确产权关系。
9．收入（沈阳工业大学2008研）
答：收入有广义和狭义之分，我国《企业会计准则——基本准则》采用的是狭义的收入概念。狭义的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
狭义的收入主要包括营业收入、投资收益等。其中，营业收入是指企业由于销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所形成的经济利益的总流入；投资收益是指企业对外投资所获取的投资报酬。其确认至少应当符合以下条件：（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠计量。
10．费用（沈阳工业大学2008研）
答：费用有广义和狭义之分，我国《企业会计准则——基本准则》采用的是狭义的费用概念。狭义的费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
狭义的费用主要包括营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。其确认至少应当符合以下三个条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。
11．利润（沈阳工业大学2008研）
答：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。从理论上说，利润可以定义为企业经营活动所引起的净资产（所有者权益）的增加。利润主要包括收入减去费用后净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。由于会计上将利润定义为广义收入与广义费用之间的差额（收入小于费用，则为亏损），必须将企业在该会计期间内所获得的收入与所产生的费用加以抵销，可见，利润的确认与计量，也就是收入与费用的确认与计量。
12．会计要素（北京师范大学2004研）
答：财务会计的基本要素，简称会计要素，是指对会计所要核算的经济活动内容的基本分类项目。企业财务会计的基本要素既是会计核算内容的具体分类，同时也是作为财务报告核心内容的财务报表的基本构成要素。
财务报告要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素：（1）反映财务状况的要素包括资产、负债、所有者权益；（2）反映经营成果的要素包括收入、费用、利润。以上六大财务会计要素相互影响，密切联系，全面综合地反映了企业的经济活动。
13．谨慎性原则（北京师范大学2005研）
答：谨慎性原则又称稳健性原则，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在对某一会计事项有多种不同的处理方法可供选择时，应尽可能选择一种不导致高估资产或收入的做法，以免损害企业的财务实力，防止会计信息使用者对企业的财务状况与经营成果持盲目乐观的态度。例如，对于期末应收账款预计坏账损失，对期末存货的估价采用“成本与可变现净值孰低法”等做法，体现了谨慎性原则的运用。
14．真实性与可靠性（财政部财政科学研究所2008研）
答：（1）真实性是指会计反映的结果应当同企业实际的财务状况和经营成果相一致。每一项会计记录都要有合法的凭证为依据，不允许弄虚作假。财务会计报告必须如实反映情况，要保证账证、账账、账表和账实之间相互一致。（2）可靠性是指对于经济业务的记录和报告，应当做到不偏不倚，以客观的事实为依据，而不应受主观意志的左右，力求使会计信息可靠。（3）相关性和可靠性的共同点在于二者都是会计信息质量的客观性要求的两个方面。
15．实质重于形式（中国石油大学2006研、北京师范大学2004研）
答：实质重于形式是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。这是因为，有时候交易或事项的法律形式并不能真实反映其实质内容，因此，为了真实反映企业的财务状况和经营成果，就不能仅仅根据交易或事项的外在表现形式来进行会计确认、计量和报告，而应反映其经济实质。例如，以融资租赁方式租入的资产，从法律形式来看，其所有权尚不属于承租企业，但从经济实质来看，该资产受承租企业实际控制，因此应当将其作为承租企业的资产进行核算，否则就不能真实反映该项业务对企业的影响。
16．权责发生制和收付实现制（江苏大学2017研；浙江工商大学2017研；江西财经大学2016研）
答：（1）权责发生制：
权责发生制也称为应计制，它要求对会计主体在一定期间内发生的各项业务，以是否取得经济权利、是否承担经济责任为标准，决定资产、负债、收入（广义）和费用（广义）的确认。凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理。反之，凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理；凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理。我国《企业会计准则——基本准则》规定，企业的会计确认、计量和报告应当采用权责发生制。（2）收付实现制：
收付实现制又称现金制或实收实付制。按照收付实现制，每期收入和费用的确认，均以现金的实际收付为标准：凡是本期收到先进的收入，无论是否应归属于本期，都作为本期的收入；反之，凡本期未曾收到现金的收入，即使应归属本期，也不作为本期的收入处理。收付实现制对收入和费用的入账，完全按照款项实际收到或支付的日期为基础确定其归属期。
二、简答题
1．简述会计基本假设含义及内容。（沈阳工业大学2008研）
答：财务会计的基本假设是指组织和开展财务会计工作必须具备的前提条件，或者说必须首先明确和解决的基本问题。财务会计的基本假设是财务会计的理论基础，是从会计实践中抽象出来的，其最终目的是保证会计信息的有用性。
财务会计的基本假设的内容可以概括为：（1）会计主体
会计主体是指会计为之服务的特定单位。要开展会计工作，首先应明确会计主体，即明确会计人员的立足点，解决为谁记账、算账、报账的问题。会计人员只为特定的会计主体进行会计工作。（2）持续经营
持续经营是指作为会计主体的企业，其经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产、进行清算。（3）会计期间
会计期间也称会计年度，是指人为地把持续不断的企业生产经营活动，划分为较短的经营期间（通常为一年）。（4）货币计量
货币计量是指：①会计提供信息要以货币为主要计量尺度；②选择某种具体的货币作为会计本位币；③选择会计本位币的具体计量尺度，是名义会计本位币，还是不变会计本位币。（5）权责发生制
权责发生制也称为应计制，它要求对会计主体在一定期间内发生的各项业务，以是否取得经济权利、是否承担经济责任为标准，决定资产、负债、收入（广义）和费用（广义）的确认。凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理。反之，凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理；凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理。现代企业财务会计以采用权责发生制为基本前提或基本假设。
说明：按照新企业会计准则，会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计期间和货币计量四个，而权责发生制是会计确认、计量的基础。
2．什么是资产及其主要特征？（沈阳工业大学2007研）
答：（1）资产的含义：
资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产按其流动性可以划分为两大类：①流动资产，指那些可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产；②非流动资产，即除流动资产以外的所有其他资产，包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等。（2）资产的主要特征：
①资产预期会给企业带来经济利益。资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。
②资产是由企业拥有或者控制的资源。资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制。具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。
③资产是由企业过去的交易或者事项形成的。资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义的同时，还应满足以下两个条件：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
3．请简述会计等式。（财政部财政科学研究所2009研）
答：各项会计要素之间存在一定的数量关系。会计等式是指反映各会计要素之间数量关系的等式。会计等式揭示了各会计要素之间的联系，它是复式记账、进行试算平衡以及编制会计报表的理论依据。
会计等式包括：（1）资产＝权益＝负债＋所有者权益
这个等式将资产、负债、所有者权益三个会计基本要素用数学符号联系起来，清晰地反映了三者之间的关系，称为基本会计等式。一个企业的资产与权益是两个不同的方面，是从两个不同角度观察和分析的结果。债权人和投资者将其拥有的资本供给企业使用，对于企业运用这些资本所获得的各项资产就相应地享有一种索取权，即为“相应的权益”。资产与权益是相互依存的，有一定数额的资产，必然有相应数额的权益，反之亦然。所以，在数量上任何一个企业拥有的资产与权益的总额必定相等。
基本会计等式概括地将会计的对象公式化了，是复式记账的基础，也是资产负债表结构的理论基础。（2）收入－费用＝利润
收入抵减费用后的结果是利润，利润可以增加所有者权益及资产，如果抵减后的结果是亏损，则可以发生相反方向的影响。
企业的生产经营活动都是以盈利为目的的，盈利是指通过一定经济活动取得利润，是收入与相应费用相比较，收入大于费用的结果，即企业一定会计期间的经营成果。（3）资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）
期末计算出的利润进行分配后，剩余的利润仍归所有者享有，并转入所有者权益。因此，将以上要素用公式连接起来即可得到上述公式。
综上所述，会计等式揭示了各会计要素之间的联系，反映了企业经营过程中，在任何一个时点上资产和负债与所有者权益之间都保持着数额相等的平衡关系，是复式记账、进行试算平衡以及编制会计报表的理论依据。
4．什么是实质重于形式原则？（沈阳工业大学2007研）
答：实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。这是因为，有时候交易或事项的法律形式并不能真实反映其实质内容，因此，为了真实反映企业的财务状况和经营成果，就不能仅仅根据交易或事项的外在表现形式来进行会计确认、计量和报告，而应反映其经济实质。例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产，从法律形式来看，其所有权尚不属于承租企业，但从经济实质来看，该资产受承租企业实际控制，因此应当将其作为承租企业的资产进行核算，否则就不能真实反映该项业务对企业的影响。
5．财务信息有哪些用途？为了保证财务信息的质量，在编制财务报表时有哪些要求？（北京师范大学2004研）
相关试题：（1）试述会计信息质量要求的主要内容。（论述题，广东财经大学2016研）（2）分别说明会计信息首要质量要求的含义。（简答题，吉林大学2015研）
答：财务信息是财务报告所反映的企业的财务状况、经营成果和现金流量状况等。在现代市场经济中，财务信息具有广泛的用途，以帮助各类信息需求者的需求。（1）财务信息的用途：
①有利于帮助企业的投资者（包括潜在的投资者）和债务人（包括潜在的债务人），了解企业的经营活动、财务成果以及现金流动情况，以便作出正确的投资决策和信贷决策。
②有利于帮助企业管理者考核和分析财务成本计划或者预算的完成情况，总结工作的成绩和存在的问题，评价经济效益，利用财务信息掌握本企业有关的财务状况经营成果和现金流动状况。
③有利于帮助国家有关部门加强宏观经济管理，根据企业提供财务会计报告等资料所反映的财务信息，通过汇总分析，了解和掌握各部门、各地区经济计划（预算）完成情况，各种财经法规的执行情况，并针对存在的问题及时运用经济杠杆和其他手段，调控经济活动，优化资源配置。（2）财务信息质量要求：
为了保证财务信息的质量实现财务会计报告的目标，保证会计信息的质量，必须明确会计信息的质量要求。会计信息的质量要求主要包括：
①客观性。客观性是指企业的会计记录和财务会计报告必须真实、客观地反映企业的经济活动。企业的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。会计信息的客观性主要包括真实性和可靠性两方面含义。
②相关性。相关性是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策。在目前情况下，强调会计信息的相关性，就是要求企业会计信息要满足投资者、债权人等利益相关者进行经济决策的需要。
③明晰性。也称为可理解性，是指会计记录必须清晰、简明，便于理解和使用。明晰性要求，会计信息能简单明了地反映企业的财务状况与经营成果，容易为使用者所理解。要在保证会计信息的客观性与相关性的前提下，力求使会计信息简明易懂。
④可比性。可比性是指企业提供的会计信息应当相互可比：
a．同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明；
b．不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。
⑤实质重于形式。实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。
⑥重要性。重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。凡是对会计信息使用者的决策有较大影响的交易或事项，应作为会计确认、计量和报告的重点；对不重要的经济业务则可以采用简化的处理程序和方法，也不必在会计报表上详细列示。
⑦谨慎性。也称为稳健性，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在对某一会计事项有多种不同的处理方法可供选择时，应尽可能选择一种不导致高估资产或收入的做法。
⑧及时性。企业的会计确认、计量和报告必须满足及时性的要求，具体包括及时记录和及时报告两方面内容。
三、计算及分录题
1．简述权责发生制与收付实现制的含义，并根据以下资料，分别按权责发生制和收付实现制计算企业本月的收入、费用。（1）预收货款10000元存入银行。（2）销售产品170000元，货款尚未收到。（3）预付下半年办公楼租金18000元。（4）预计从本月开始，10年后某项管理用资产将发生大修理费用1200000元。（5）受到上月应收的销货款40000元。（沈阳工业大学2008研）
答：（1）权责发生制：
权责发生制也称为应计制，它要求对会计主体在一定期间内发生的各项业务，以是否取得经济权利、是否承担经济责任为标准，决定资产、负债、收入（广义）和费用（广义）的确认。凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理。反之，凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理；凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理。我国《企业会计准则——基本准则》规定，企业的会计确认、计量和报告应当采用权责发生制。（2）收付实现制：
收付实现制又称现金制或实收实付制。按照收付实现制，每期收入和费用的确认，均以现金的实际收付为标准：凡是本期收到先进的收入，无论是否应归属于本期，都作为本期的收入；反之，凡本期未曾收到现金的收入，即使应归属本期，也不作为本期的收入处理。收付实现制对收入和费用的入账，完全按照款项实际收到或支付的日期为基础确定其归属期。（3）权责发生制计量：
权责发生制下，业务（1）和（5）不符合收入确认的条件，不能确认为本期收入；业务（3）不符合费用确认的条件，不能确认为本期费用。即：
该企业本月的收入＝170000（元）
该企业本月的费用＝1200000/10/12＝10000（元）（4）收付实现制计量：
收付实现制下，业务（1）和（5）为本期实际收到的款项，确认为本期收入；业务（3）为本期实际支付的款项，应确认为本期费用。则：
该企业本月的收入＝10000＋40000＝50000（元）
该企业本月的费用＝18000（元）
四、论述题
1．论述财务会计的目标。（华北电力大学2008研）
答：财务会计的使用者，既包括企业外部的投资者和债权人，也包括企业内部的经营管理人员。财务会计以投资者和债权人为主要的信息提供对象，同时还应该合理考虑国家作为宏观经济管理者的要求。财务会计的目标可概括为：（1）满足企业内部管理对会计信息的需要
企业要实现其经营目标，就必须对经营过程中所遇到的重大问题进行正确的决策。企业决策的正确与否，关系到企业的兴衰成败。而正确的企业决策必须以客观的、有用的数据和资料为依据，会计信息在企业决策中起着极其重要的作用。企业会计要采用一定的程序和方法，将企业的大量经济数据转化为有用的会计信息，以便为企业管理决策提供依据。（2）满足企业外部对会计信息的需要
企业的会计信息不仅为企业内部管理所需要，还为企业外部有关决策者所需要。因为企业不是孤立存在的，它必然要与外界发生各种各样的联系，进行信息交流。具体来说，在市场经济条件下，企业外部需要利用会计信息进行决策的，至少有以下五个方面的关系人：
①企业的所有者。在经营权与所有权相分离的情况下，企业所有者需要利用会计信息进行重要的决策，对于潜在的投资者来说，主要依赖会计信息做出是否参加企业投资的决策，如决定是否购买某家公司的股票。
②企业的债权人。债权人主要关心企业是否能够按期还本付息，即要了解企业的偿债能力，以便做出有关的决策。对于潜在的债权人来说，需要依靠会计信息做出是否贷给企业资金的决策。
③政府部门。有关政府部门（如税务机关），要通过会计信息了解企业所承担的义务情况。对我国的国有企业来说，企业还有义务向有关政府管理部门提供进行宏观调控所需要的会计信息。
④职工与工会。
⑤企业的顾客。企业的顾客虽然不参与企业资源的配置，但在许多方面与企业存在着利益关系。
2．试述经济环境对财务会计的影响。（重庆工商大学2007研）
答：影响与制约财务报告目标的各项因素本身是变化的，因而企业财务报告的目标也会随之发生变化。影响和制约财务会计目标的主要有社会、政治、经济、法律和文化等环境因素，而其中影响最为明显的是经济因素。
经济环境对于财务会计目标的影响主要表现在三个方面：（1）经济环境影响会计信息的需求
国家的经济发展状况、经济管理体制以及企业的规模与组织形式等，都会影响会计信息的需求。为了帮助与企业有利害关系的各方面了解企业的经营成果、财务状况及现金流量情况，有必要定期提供企业的财务会计报告。企业管理者既要对经济资源的使用效果负责，又要提供反映企业经济资源使用情况的信息，他们所处的地位决定了难以确保会计信息的客观性。为了保证会计信息的质量，保护财务会计报告使用者的利益，需要建立一套财务会计报告的规范要求，以约束企业的会计确认、计量与报告，确保财务会计报告信息的可靠性与可信性，会计准则应运而生。可见，经济环境不仅影响企业会计信息的内容与数量，而且影响所需信息的质量。（2）经济环境影响会计程序与方法
经济环境不但影响有关方面对企业会计信息的需求，而且影响企业会计提供信息的能力。企业会计的程序与方法随着经济的发展而发展。在经济不发达、生产力水平低下的时期，企业的经济业务简单，有关方面对会计信息的要求也不高，企业会计只需采用简单的会计程序与方法就能满足会计信息使用者的需要。随着经济的发展，经济活动越来越复杂，要求企业会计采用新的方法提供更为有用的信息。就财务会计报告的方法而言，现金流量表的产生，显然是由于企业经营环境复杂化，投资与筹资活动多元化，有关方面为了进行正确的经营决策需要了解企业的现金流动情况。
此外，会计工作的手段也是随着生产力的发展而变化的。例如，从手工记账发展到运用电子计算机进行会计处理，便体现了经济环境对会计程序与方法的巨大影响。（3）经济环境影响企业提供会计信息的意愿
经济环境不但影响企业会计信息的需求和企业提供会计信息的能力，而且影响企业提供会计信息的意愿。例如，在我国过去高度集中的计划经济体制下，企业对外提供会计报表主要是例行公事、完成任务，基本上是一种消极被动的行为。而在经济体制改革之后，企业的自主权扩大，筹资渠道多元化，企业为了自身的经济利益（如为了筹集到所需资金），往往更愿意对外提供有关会计信息。
综上所述，经济环境对于财务会计目标具有决定性影响，但是，另一方面企业财务会计在实现其目标的过程中，会通过它所提供的会计信息反过来影响经济环境。一定时期的会计目的和会计实践，与特定的经济环境是相适应的。
3．会计的计量属性有几种？各种计量属性的基本含义是什么？从会计信息质量要求看，哪种计量属性最符合客观性要求？为什么？（中国矿业大学2008研）
答：会计计量是指将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。（1）会计的计量属性种类
主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。（2）各计量属性的基本含义
①历史成本，又称为实际成本，是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。资产的历史成本是指企业取得资产时所实际付出的代价，即取得资产所支付的现金或者现金等价物的金额，或者取得资产时所付出的对价的公允价值。对于负债而言，其历史成本（严格来说是历史流入）则是指因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额。
②重置成本。资产的重置成本是指企业现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。对于负债而言，其重置成本则是指企业现在重新承接相同的债务所能收到的现金或者现金等价物的金额。
③可变现净值。资产的可变现净值是指其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
④现值。资产的现值是指预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额。负债的现值是指预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额。
⑤公允价值。公允价值是计量日转让资产所收到的金额或转移一项负债所付出的金额。（3）从会计信息质量要求来看，历史成本计量数量最符合客观性要求。其原因在于：
①会计信息质量的客观性要求企业的会计记录和财务会计报告必须真实、客观地反映企业的经济活动。企业的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。
②历史成本就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或
试读结束[说明：试读内容隐藏了图片]