职业能力综合测试（2015注会考试模拟试卷）(txt+pdf+epub+mobi电子书下载)

作者：刘正兵等

出版社：中国财政经济出版社

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职业能力综合测试（2015注会考试模拟试卷）试读：

2015年度注册会计师全国统一考试职业能力综合测试模拟（试卷一）试题卷（1）

1．东山矿业集团股份有限公司是一家A股上市公司，主要从事铜精矿产品的生产和销售、矿业开发、技术服务、铜冶炼。主要产品有铜、钴、钼、铁精矿、阳极铜、工业硫酸等。母公司为中山公司。公司业务遍及北京、四川、新疆、福建、内蒙、云南、贵州、宁夏等全国主要的省市。东山矿业集团股份有限公司的财务报表由东山矿业集团股份有限公司管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制。

2．东山矿业集团股份有限公司是诚信会计师事务所的常年审计客户。2013年度的审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致；诚信会计师事务所委派注册会计师马上友担任东山矿业集团股份有限公司2013年度财务报表集团审计项目合伙人，并委派注册会计师马上学担任集团审计项目组负责人对东山矿业集团股份有限公司整套财务报表实施审计。诚信会计师事务所制定的业务质量控制制度，有关内容摘录如下：

①合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。

②内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。

③项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。

④工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。

⑤独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上（含高级经理）的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。

3．注册会计师马上学在开展初步业务活动时，注意到，东山矿业集团股份有限公司于2013年12月31日拥有南山公司、西山公司、北山公司和天山公司等若干被投资企业，上述被投资企业有关情况记录于审计工作底稿中摘录如下：

注释：

A．南山公司的注册地为某西部城市，自2012年1月1日起15年内享受财政部、海关总署、国家税务总局印发《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》（财税［2011］58号）西部大开发税收优惠，适用15％的企业所得税税率。南山公司是当地政府重点扶持企业，于2013年收到多项政府补助及扶持资金，共计1 485万元。公司根据《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会［2012］13号）中的相关条件预计能够收到财政扶持资金，并按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

B．西山公司原为中山公司的全资子公司，是南山公司的主要供应商之一，南山公司的主要原材料铜矿石有约37％从西山公司购入。西山公司对原有XBRL（可扩展商业报告语言）系统进行升级，并自2013年1月1日起采用升级版的XBRL系统，所有主要管理职能和业务流程均通过升级后的XBRL系统进行，XBRL系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表。2013年1月末，为整合集团产业链，以增强市场竞争力，东山矿业集团股份有限公司购入中山公司所持有西山公司的全部股权，自此西山公司成为东山矿业集团股份有限公司的全资子公司。

C．北山公司是东山矿业集团股份有限公司于2013年1月以现金出资设立的子公司，实收资本为12 000万元。2013年下半年起，北山公司开展若干铜精矿产品品种的期货交易。

D．天山公司是东山矿业集团股份有限公司于2012年以现金出资设立的全资子公司，实收资本为9 000万元。2013年12月31日，东山矿业集团股份有限公司将其所持天山公司的42％股权转让给方山公司（非关联公司）。

此外，注册会计师马上学在开展初步业务活动时，还注意到以下事项：（1）2013年初，为了促进子公司改善业绩，东山矿业集团股份有限公司管理层决定将所有子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩起来。（2）2013年下半年以来，东山矿业集团股份有限公司的部分主要铜材产品出现供过于求的情况，市场价格持续下跌。根据行业统计数据，国内主要铜精矿企业2013年的营业收入普遍较2012年下降超过20％。尽管东山矿业集团股份有限公司2013年全年有所盈利，但其中2013年下半年业绩出现亏损。（3）由于2013年末存在较多库存积压，东山矿业集团股份有限公司将部分存货存放于西部大路物流公司（非关联公司）仓库。（4）注册会计师马上学在审计工作底稿中列示的东山矿业集团股份有限公司2013年度部分合并财务数据摘录如下：资料（二）

审计项目组针对东山集团公司2013年度审计业务制订了相关的审计计划，部分内容摘录如下：

1．将营业收入设定为重要账户，虽然所有销售交易均通过ERP系统，但考虑到2012年度审计时对ERP系统测试结果表明信息技术一般控制存在重大缺陷，审计项目组认定信息技术一般控制与控制测试没有相关性，计划2013年对营业收入仅实施实质性程序。

2．东山集团公司于2013年在某西部城市新建成一座仓库，专门针对西部地区客户产品调配和仓储，库存量约为集团整体库存量的20％。由于去往该西部城市路途遥远，交通成本高，对该仓库年末存货实施监盘不可行，计划直接实施替代审计程序。

3．东山集团公司财务经理于2013年初调任内部审计部门经理，由于其比较熟悉审计项目组执行的审计程序，并已经带领内部审计人员实施了若干内部控制测试的检查，计划依赖并直接利用东山集团公司内部审计人员在2013年度开展上述检查工作的结果，并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。资料（三）

注册会计师马上学在复核审计项目组部分成员编制的西山公司2013年度财务信息审计工作底稿时，注意到以下事项：（1）西山公司于2013年12月31日对存货实施了盘点。由于存货铜矿石是成堆摆放的，其数量的确定需要依赖具有相关专业技术的人员，故西山公司在盘点时聘请了黄河公司（非关联公司）对其铜矿石数量进行测算和报告，并据此确定盘点结果。黄河公司主要提供矿产资源类存货的测绘服务。项目组成员核对了黄河公司对西山公司2013年12月31日存货数量出具的工作报告，没有发现差异，并据此得出了“西山公司2013年12月31日的存货铜矿石数量与账面记录完全一致”的结论。（2）西山公司2013年12月31日的应收账款中包含应收某客户的重大余额。项目组成员对该余额采用积极的函证方式实施了函证程序，但一直未收到回函。项目组成员随后又以消极的函证方式发出一份询证函，也没有收到回函。项目组成员据此得出“于2013年12月31日，该应收账款余额没有差异”的结论。（3）西山公司2013年12月31日的应收票据余额为若干银行承兑汇票。西山公司财务经理表示这些银行承兑汇票均已于2014年初向银行贴现，因此无法安排项目组监盘这些银行承兑汇票。项目组成员检查了西山公司编制的已贴现银行承兑汇票的备查簿，未发现差异，据此得出“于2013年12月31日，该应收票据余额没有差异”的结论。（4）西山公司2013年12月31日的其他应收款中有一项应收销售人员的备用金30万元。财务经理表示，该余额为销售人员2013年11月出国参加为期一周的展会而预借的差旅费备用金，相关差旅费共计30万元已于2014年1月报销完毕，上述其他应收款余额也已转入2014年1月的销售费用。项目组成员检查了2014年1月的相关差旅费报销凭证，相关差旅费金额与上述备用金金额相符，据此得出“于2013年12月31日，该其他应收款余额没有差异”的结论。资料（四）

注册会计师马上学在审计过程中注意到公司的如下涉税事项：（1）西山公司2013年5月向北山公司收购未税铜矿石8万吨，当月直接对外销售4万吨，以部分铜矿石原矿入选精矿0.9万吨，选矿比为40％。铜矿石资源税单位税额为6元/吨。西山公司当月计算缴纳资源税为：4×6＋0.9÷40％×6＝37.5（万元）。（2）西山公司自有矿山2013年6月开采铜矿石0.3万吨，同时伴采铅锌矿石1万吨，当月销售铜矿石0.1万吨，铅锌矿石0.5万吨，用0.1万吨铜矿石加工成铜锭。铅锌矿石适用资源税额为10元/吨。西山公司当月计算缴纳资源税为：0.1×6＋0.5×10＝5.6（万元）。资料（五）

西山公司2013年度发生的有关交易或事项如下：（1）1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司80％的股权。购买日，西山公司所发生权益性证券的公允价值为12 000万元，丙公司可辨认净资产账面价值为13 000万元，公允价值为16 000万元。购买日前，西山公司、乙公司不存在关联方关系。

购买日，丙公司有一项正在开发符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为560万元，公允价值为650万元。西山公司取得丙公司80％的股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出1 000万元。该项目年末仍在开发中。（2）2月5日，西山公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，西山公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。（3）7月1日，西山公司与丁公司签定合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5 000万元，款项分5次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20％，其余款项分4次自次年起每年7月1日支付1 000万元。管理系统软件购买价款的现值为4 546万元，折现率为5％。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

要求：

1．根据资料（一），假定不考虑其他条件，简要说明：（1）分别指出诚信会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则和职业道德的规定，并简要说明理由。（2）东山矿业集团股份有限公司2013年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。

2．根据资料（一），假定不考虑其他条件，识别东山矿业集团股份有限公司2013年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。

3．针对资料（二）第（1）项至第（3）项，结合资料（一），假定不考虑其他条件，逐项判断注册会计师马上学编制的审计计划是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。

4．针对资料（三）第（1）项至第（4）项，指出注册会计师马上学在复核项目组成员编制的西山公司2013年度财务信息审计工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些职业怀疑和改进建议。

5．根据资料（四），指出西山公司5月份缴纳的资源税是否正确，并说明理由。针对第2项业务，分析该项业务在资源税和增值税的纳税环节上是否一致，并说明理由。

6．根据资料（五），不考虑其他因素，回答下列问题：（1）计算对丙公司长期股权投资的初始投资成本；（2）西山公司竞价取得专利权的入账价值是多少？（3）西山公司2013年12月31日长期应付款的列报额是多少？（4）西山公司2013年末无形资产（专利权）的账面价值是多少？（5）西山公司2013年末无形资产（管理系统软件）的账面价值是多少？

2015年度注册会计师全国统一考试职业能力综合测试模拟（试卷一）参考答案（1）

②不符合质量控制准则的规定。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。同时，会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。

③不符合质量控制准则的规定。会计师事务所项目质量控制复核应由不参与该业务的人员来执行，审计项目组负责人不能作为项目质量控制复核人员执行该审计项目的质量控制复核工作。

④不符合质量控制准则的规定。会计师事务所的原纸质工作底稿不能销毁，即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，也应当保留已扫描的原纸质记录。

⑤不符合质量控制准则的规定。会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员，包括聘请的专家和其他需要满足独立性要求的人员，获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不仅仅限于高级经理以上人员。（2）东山矿业集团股份有限公司2013年度财务报表可能存在下列财务报表层次重大错报风险：

①东山矿业集团股份有限公司2013年营业收入下降约8.6％［（44 400 000－48 600 000）48 600 000］，利润总额下降96％［（12 000－300 000）300 000］，接近盈亏临界点。并且根据行业统计数据，国内主要铜精矿企业2013年的营业收入普遍较2012年下降超过20％，而东山矿业集团股份有限公司2013年营业收入较2012年仅下降8.6％。东山矿业集团股份有限公司作为上市公司，可能为了避免亏损而粉饰其财务报表，虚增营业收入。

②东山矿业集团股份有限公司2013年12月31日的流动资产小于流动负债，可能存在持续经营的风险，对财务报表整体可能产生重大影响。

③东山矿业集团股份有限公司管理层决定将子公司管理层的年终奖金与子公司的利润总额直接挂钩，对子公司管理层形成较大的压力，子公司管理层可能为了自身利益而粉饰财务报表。

④西山公司自2013年1月1日起采用升级版的XBRL系统，XBRL系统通过处理各类交易记录自动生成财务报表，IT信息系统的风险可能对财务报表整体产生重大影响。

⑤东山矿业集团股份有限公司2013年发生了同一控制下的企业合并，即收购西山公司，不恰当的企业合并会计处理可能对财务报表整体产生重大影响。2．答案：

东山矿业集团股份有限公司2013年度财务报表认定层次存在的重大错报风险、所影响的财务报表项目和认定、应实施的主要进一步实质性程序如下：（1）风险：国内主要铜精矿企业2013年的营业收入普遍较2012年下降超过20％，而东山矿业集团股份有限公司2013年的营业收入较2012年仅下降8.6％，东山矿业集团股份有限公司营业收入可能存在高估的重大错报风险。

财务报表项目和认定：营业收入的“发生”认定。

进一步的实质性程序主要包括：

①对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查：

——按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析。

——按月度对本期和上期毛利率进行比较分析。

②检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则的规定并保持前后期一致。

③对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据。

④对营业收入进行截止性测试。

⑤结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售额。

⑥检查是否存在期后重大的销货退回情况，核查至原始单据。（2）风险：铜材产品市场价格持续下跌，存货余额大幅上升70％［（10 200 000－6 000 000）6 000 000］，而存货跌价准备余额仍然是12 000万元保持不变，可能存在低估存货跌价准备的风险。

财务报表项目和认定：存货的“计价和分摊”认定/存货跌价准备的“计价和分摊”或“完整性”认定/资产减值损失的“完整性”认定。

进一步的实质性程序主要包括：

①实施存货计价测试。

②根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性。

③检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本。

④在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。（3）风险：存货余额大幅上升（上升70％），且部分存货存放于第三方的仓库（由于2013年末存在较多库存积压，东山矿业集团股份有限公司将部分存货存放于西部大路物流公司仓库），存货的真实性（存在性）可能存在风险。

财务报表项目和认定：存货的“存在”认定。

进一步的实质性程序主要包括：

①年末实施存货（包括存放于第三方的存货）监盘程序；

②如果实施存货监盘不可行，实施替代审计程序，例如，向存货保管方函证存货的数量和状况；

③必要时聘请专家确定存货的数量和状态。（4）风险：南山公司收到多项政府补助及扶持资金，可能存在相关政府补助及扶持资金未能按照企业会计准则在财务报表上准确列报以及结转损益的风险。

财务报表项目和认定：递延收益的“完整性”或“计价和分摊”认定；营业外收入的“发生”或“准确性”认定。

进一步的实质性程序主要包括：

①检查政府补助的有关文件；

②检查政府补助款的银行进账单等原始凭据；

③检查公司是否满足政府补助的确认条件并达到政府补助的所附条件；

④检查政府补助在与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助之间的分类是否恰当，并按照上述分类进行恰当的会计处理。（5）风险：南山公司的主要原材料铜矿石有约37％从西山公司购入，南山公司享受西部大开发的税收优惠，集团内部交易定价安排可能存在税务风险。

财务报表项目和认定：应交税费的“完整性”认定。

进一步的实质性程序主要包括：

①获取集团内部交易定价安排，与对外交易定价原则进行比较，判断内部交易定价的合理性；

②将各公司的盈利指标与集团和行业平均水平进行比较，调查重大差异的原因；

③获取在税务部门备案的转移定价文档，检查是否与实际相符并经税务部门审核；

④对明显不合理的转移定价安排，按照公允的定价对税负进行测算，影响重大的应进行调整。（6）风险：北山公司开展若干铜精矿产品品种的期货交易，可能涉及复杂的会计处理。

财务报表项目和认定：交易性金融资产的“计价和分摊”认定/公允价值变动收益的“准确性”认定。

进一步的实质性程序主要包括：

①检查期货交易相关的合同；

②检查期货交易的交易对手于期末提供的有关交易品种报价资料；

③检查期货交易形成的相关金融工具的会计处理是否符合会计准则的规定；

④必要时聘请专家确定交易性金融资产的公允价值。3．答案：（1）对营业收入仅实施实质性程序存在不当之处。

理由：东山集团公司所有业务均通过ERP系统，且ERP系统自动生成会计分录和财务报表。审计证据仅以电子形式存在，审计证据的充分性和适当性取决于ERP系统相关控制的有效性。这种情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据。

改进建议：考虑依赖相关控制的有效性，并对相关控制进行了解、评估和测试。如下图：（2）由于去往该西部城市的路途遥远，交通成本高，则认定对该仓库年末存货实施存货监盘不可行存在不当之处。

理由：对注册会计师带来不便的一般因素（如路途远和交通成本高）不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定。该新建仓库库存量约为集团整体库存量的20％，对该仓库存货实施存货监盘是必要的审计程序。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

改进建议：前往该西部城市对该新建仓库的存货实施监盘程序，或安排其他注册会计师对该新增仓库的存货代为实施监盘程序。（3）直接利用内部审计人员的检查工作结果据以直接得出相关内控运行有效性的结论存在不当之处。

理由：内部审计的自主程度和客观性是有限的，注册会计师不能在未对内审有关因素作出评价并对内审相关工作实施进一步审计程序的情况下，就直接据以得出内控有效性的结论。

改进建议：如果拟利用内部审计人员的特定工作，项目组应当评价内部审计的客观性和专业胜任能力等因素，并对内审部门的特定工作实施进一步审计程序，以确定其是否足以实现审计目的。4．答案：（1）应提出的职业怀疑：项目组仅核对了黄河公司的工作报告，就得出了“西山公司2013年12月31日的存货铜矿石数量与账面记录一致”的结论不恰当。

改进建议：项目组成员应当执行相关程序，评价黄河公司是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性；了解其专长领域；与专家就相关重要事项达成一致意见；评价其工作是否足以实现审计目标。（2）应提出的职业怀疑：对于重大应收账款余额，不能仅因为没有收到消极式询证函的回函就认定余额没有差异。

改进建议：如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。例如，检查期后收款、构成期末余额的销售交易的发货单据等。如果认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，应当确定其对审计工作和审计意见的影响。（3）应提出的职业怀疑：项目组成员仅通过检查西山公司编制的已贴现银行承兑汇票的备查簿，不足以得出“于2013年12月31日，该应收票据余额没有差异”的结论。

改进建议：项目组成员应当进一步检查相关票据贴现的凭证，包括收到贴现款项的收款凭证等，必要时向贴现银行进行函证。（4）应提出的职业怀疑：尽管相关备用金的报销是在2014年完成的，但如果对应的是2013年度的费用，则相关其他应收款2013年末余额应当结转计入2013年度损益。

改进建议：项目组成员应当检查预借备用金的相关凭证，并检查报销凭证所附的原始发票的日期，确定费用实际发生的期间，以确认其他应收款余额转入销售费用的会计期间是否正确。同时，建议西山公司将属于2013年费用的部分调整计入2013年度损益。5．答案：（1）5月份计算缴纳资源税不正确。根据资源税暂行条例规定：在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人，为资源税的纳税人。本题中，西山公司销售和加工的铜矿石为向北山公司收购的未税铜矿石。因为北山公司才是该项业务的资源税纳税义务人，但是按照规定，西山公司负有代扣代缴义务。所以西山公司应代扣代缴资源税为8×6＝48（万元）。（2）6月份缴纳资源税不正确。0.1万吨铜矿石加工成铜锭，铜锭不属于资源税应税产品，因此应在铜矿石移送适用时按照视同销售缴纳资源税。6月份应缴纳资源税为（0.1＋0.1）×6＋0.5×10＝6.2（万元）。

此项业务中，资源税和增值税在纳税环节上不完全一致，在铜矿石加工成铜锭环节，就增值税而言属于连续加工应税产品，因此此环节不缴纳增值税。而在铜矿石和铅锌矿石的销售环节既要缴纳资源税也要缴纳增值税。6．答案：（1）长期股权投资的初始投资成本＝发行股票的公允价值＝12 000万元；（2）西山公司竞价取得专利权的入账价值＝1 800＋90＝1 890（万元）；

外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；②无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。（3）西山公司2013年12月31日长期应付款的列报额＝4 000－［454－（4 000－454）×5％×1/2］＝3 634.65（万元）；（4）西山公司2013年末无形资产（专利权）的账面价值＝1 890－1 890/5×11/12＝1 543.5（万元）；（5）西山公司2013年末无形资产（管理系统软件）的账面价值＝4 546－4 546/5×6/12＝4 091.4（万元）。

2015年度注册会计师全国统一考试职业能力综合测试模拟（试卷二）试题卷（1）

大华钢铁集团股份有限公司（以下简称大华钢铁）为一家上市公司，于2011年6月在上海证券交易所上市，2012年度经审计的合并财务会计报告期末资产总额为5亿元，主要从事以不锈钢为主的特殊钢产品的生产和销售。随着我国经济迅速增长，制造机器、设备及汽车的工业不断发展，带动我国不锈钢需求的显著增加。行业普遍认为在未来数年不锈钢产品的需求仍将持续上升。

制造不锈钢的一种重要原料为镍。我国的镍矿石本地供应量有限，因此近年镍的进口量大幅上升。2007年1月，镍成为首种突破每盎司1美元的基本金属，价格创历史新高，镍价格急升主要是由于存量低而需求上涨。由于我国本地镍矿石的供应量不可能在可预见的未来大幅增加，我国必须继续进口镍矿石以应付本地需求。

大华钢铁所需的镍矿石原本全在国内采购，但随着大华钢铁的不锈钢产量大幅提高，国内供应商所能提供的镍矿石已不能满足大华钢铁的生产需要。并且由于镍矿石本地供应量有限，大华钢铁近两年的需求基本上由国外进口镍矿石满足。

大华钢铁的镍矿石一般是从加拿大及澳大利亚的不同供应商进口，在计入运输费用后每吨的平均采购价仍较国内的采购价略低，但采购价及供应量随国际总体需求波动，大华钢铁未能获得稳定的镍矿石供应。

大华钢铁于2010年在某东南亚岛国找到了一个新的镍矿石供应商（以下简称岛国供应商），并向其试采购了数批镍矿石。该供应商提供的镍矿石品质较好，镍含量为1％，其他供应商镍矿石的镍含量平均为0.7％。由于该岛国较为接近我国，海运费用较低，由该岛国矿石提炼的镍金属单位成本比从加拿大及澳大利亚进口矿石的提炼成本低，最终生产出来的不锈钢产品毛利率由原来的25％提高到30％。

随后，大华钢铁成功地收购了岛国供应商，由于当地法规的要求，必须以岛国货币现金结算与岛国供应商购买矿石的货款，大华钢铁将会面对较大的外币汇兑风险。大华钢铁从无使用金融工具进行套期活动的经验。资料二

西单公司是一家位于云南的矿业企业，系大华公司收购所取得，主要从事上游矿石的采选与开采，该公司2011年实际和2012年预计的主要财务数据如下（单位：万元）:

其他资料如下：（1）该公司的全部资产均为变动资产，流动负债均为变动负债，长期负债均为筹资性负债，财务费用全部为利息费用。（2）该公司预计从2013年开始自由现金流量会以6％的年增长率稳定增长。（3）2012年初该公司流通在外的普通股股数为200万股，2012年3月1日发行120万股普通股，2012年9月1日回购60万股普通股。2012年末每股市价为6元。（4）加权平均资本成本为12％。（5）该公司适用的企业所得税税率为25％。资料三

海通公司是大华钢铁的子公司，有关资料如下：（1）海通公司是一家机电生产企业，大华钢铁打算将其全部业务出售给其他机电公司，转而进入前景看好的太阳能新能源制造，预计新项目需投资20 000万元，预计第一年产生2 500万元营业现金流量（税后、可持续），以后预计每年按6％的增长率逐年增长。（2）大景公司是一个有代表性的太阳能新能源制造企业。海通公司资产负债率为50％；大景公司的权益贝他系数为1.5，资产负债率为40％。（3）海通公司不打算改变当前的资本结构。预计未来借款利息率与目前的借款利率8％一致。（4）当时市场无风险资产报酬率为4.5％，市场风险溢价率为5.43％，两公司的所得税税率均为25％。（5）海通公司2011年投产后的部分财务数据如下：资料四

2010年4月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会在2008年发布《企业内部控制基本规范》的基础上，又制定发布了《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》（简称企业内部控制配套指引）。

大华钢铁为了落实企业内部控制配套指引，集团公司高管专门召开会议，研究组织落实。下面是与会者的部分发言：

董事长张某：我们集团公司董事会应该对整个企业集团的内部控制的建立健全负总责。各子公司要有一个合理的组织构架，明确规定股东大会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求。近一年来，我们的4家子公司发生了多起安全事故，造成多人伤亡以及重大财产损失，没有尽到一个企业应有的社会责任，其主要原因在于领导不力。为此决定由我亲自兼任这4家子公司的董事长，进行整顿，重建内部控制体系，绝对保证在将来不出任何安全事故，保证企业资产的安全以及保证生产经营不出任何风险。

同时强调，为了实行高效决策，避免扯皮推诿，对于企业集团的重大决策、重大事项、重要人事任免均由我最终决定，对于企业集团本部大额资金支付，由我一支笔审批。因为我是企业的法定代表人，我要对整个企业集团负责。

总经理李某：董事长的讲话把握住了内控中的最关键问题。我补充两点：（1）为了对企业现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测，制定企业长远发展目标和战略规划，我建议设立战略委员会，由我任战略委员会主任，对企业集团的发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，经董事会批准后实施。（2）去年我们集团安全生产抓得不紧，出了一些事故。我们应当根据国家有关安全生产的规定，结合本企业实际情况，建立严格的安全生产管理体系、操作规范和应急预案，强化安全生产责任追究制度，切实做到安全生产。我建议设立安全监督机构，负责企业安全生产的日常监督管理工作。

人力资源总监王某：我也讲三点：（1）近期集团公司总会计师因移居南非将要离职，建议将副总工程师范某升任总会计师。范某事业心很强，去年负责引进生产线，效果很好，使我们企业集团产品质量、档次上了一个台阶。如果由他接任总会计师，可以利用技术专家的优势，对财务决策提供技术支持。虽然他财务管理和财务会计知识不足，但可以学习，有理工科的背景，补起来不难。（2）内部审计部经理近期病休，内部审计部缺少负责人，建议由财务部经理殷某兼任内部审计部经理。殷某是财务会计专家，业务非常熟练，由他负责内部审计工作很有优势。（3）我们集团公司从去年开始对关键岗位实行定期轮岗制度，明确了轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等，但在执行中也存在一些问题，比如有些岗位本来是由业务非常熟练的员工担任，轮岗后新员工业务不熟练经常出问题。我建议，对技术性强的岗位就不要轮岗了，以避免差错，对企业声誉造成影响。

总会计师郑某：上年我们集团公司根据内部控制基本规范的要求建立内部控制制度，取得了一些成果。现在又发布了内部控制配套指引，我建议聘请A会计师事务所对企业集团和集团内各子公司的内部控制进行咨询。A会计师事务所是我们集团财务报表审计的主审事务所，对企业集团情况比较了解，聘请其咨询内部控制有利于提高内部控制的质量。年终快到了，年度报表审计和内部控制审计又要开始了，建议由A会计师事务所来做这两个审计，情况熟悉，速度快，可以省去很多麻烦。

会议通过了聘请A会计师事务所对集团公司及其子公司内部控制进行检查并提出咨询意见的建议。A会计师事务所在对内部控制进行检查中发现如下情况：（1）甲子公司为生产发电设备零配件的企业，甲公司在生产中没有生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，形成大量账外资产。（2）在对乙子公司内部控制测试中，发现乙公司各职能部门发生的管理费用、销售费用等期间费用，均由各职能部门负责人审批后，由财务部统一支付或办理报销。资料五

大华钢铁自2012年以来，发生了下列事项：（1）2012年5月，董事赵某将所持公司股份20万股中的2万股卖出；2013年3月，董事钱某将所持公司股份10万股中的25 000股卖出；董事孙某因出国定居，于2012年7月辞去董事职务，并于2013年3月将其所持公司股份5万股全部卖出。（2）监事李某于2012年4月9日以均价每股8元价格购买5万股公司股票，并于2012年9月10日以均价每股16元价格将上述股票全部卖出。（3）2012年5月12日，公司发布年度报告。为该公司年报出具审计报告的注册会计师周某于同年5月20日购买该公司股票l万股。

要求：

1．概括介绍发展战略的三种基本类型，指出哪一种类型最为适合大华钢铁，并说明原因。

2．分析大华钢铁实施发展战略时选择并购战略的动机有哪些；分析大华钢铁选择海外并购战略具体有哪些动机；列出大华钢铁董事会在决定收购岛国供应商时必须考虑的在成功收购后出现的五个主要风险因素。针对岛国的政治风险及法律风险和合规风险，提出大华钢铁应采取应对措施的建议。

3．分析大华钢铁在收购岛国供应商后面对的汇率风险。说明大华钢铁若进行金融工具外汇套期活动所需的先决条件，并分析大华钢铁能否采用一些非金融工具的安排以降低其面对的岛国供应商汇率风险。

4．分析产品事业部制、M型企业结构、战略业务单位及矩阵制等四种组织结构的特点及各自的优点及缺点。

5．计算西单公司2012年的息前税后利润、购置固定资产支出、净营运资本增加和自由现金流量。使用收益法估计该公司2011年底的公司价值。假设其他因素不变，为使2011年底的企业价值提高到900万元，该公司2012年的自由现金流量应是多少。

6．计算西单公司2012年预计的总资产报酬率（税后）、净资产收益率、市盈率和市净率。

7．分别就以下情况简要分析海通公司进入新能源行业在不同发展阶段应采取的财务战略：①创立期；②成长期；③成熟期；④衰退期（提示：分别从资本结构、资本来源、股利政策和风险控制方面加以说明）。

8．若海通公司预计2012年及以后公司的预期投资资本回报率能达到新项目的内含报酬率，预计销售增长率为6％，利用企业财务战略矩阵，判断2012年海通公司面临的是哪种财务战略选择？并对公司应采取的具体措施进行定性分析（提示：图示说明）。

9．根据《企业内部控制基本规范》和企业内部控制配套指引，指出上述董事长、总经理、人力资源总监、总会计师的发言中存在的不当之处，并简要说明理由。

10．对A会计师事务所内部控制测试中发现的问题提出改进建议。

11．赵某、钱某和孙某卖出所持公司股票的行为是否符合法律规定，并分别说明理由。李某买卖公司股票的行为是否符合法律规定，并说明理由。周某买入公司股票的行为是否符合法律规定，并说明理由。

2015年度注册会计师全国统一考试职业能力综合测试模拟（试卷二）参考答案（1）

发展战略主要包括三种基本类型：一体化战略、密集型战略和多元化战略。其中：一体化战略是指企业对具有优势和增长潜力的产品或业务，沿其经营链条的纵向或横向扩大业务的深度和广度，扩大经营规模，实现企业增长。一体化战略按照业务拓展的方向可以分为纵向一体化和横向一体化。

密集型战略是指企业充分利用现有产品或服务的潜力，强化现有产品或服务竞争地位的战略。该战略主要包括市场渗透战略、产品开发战略和市场开发战略。

多元化战略是指企业进入与现有产品和市场不同的领域，包括相关多元化战略和非相关多元化战略。

一体化战略和密集型战略最适合大华钢铁，主要原因如下：（1）根据题目给出的信息可知，大华钢铁所在行业的增长潜力较大，其制造不锈钢所使用的重要原材料镍因我国本地供应量有限，主要依靠进口。而随着我国不锈钢产量的迅速增长，推动了镍的全球需求，因此导致原材料镍价格不断攀升，增加了生产成本。（2）因生产不锈钢毛利率较普通钢产品高，大华钢铁大量投资于生产不锈钢所需的机器设备，因此，国内的镍矿石已不能满足其需要，近两年的需求基本上由国外（加拿大和澳大利亚）进口镍矿石满足。虽采购价格较有竞争力，但该供应价格和镍矿石供应量都随国际总体需求波动，原材料供应可靠性较差。

同时，如果大华钢铁成功收购了岛国供应商，在镍矿石的供应得到保证后，全力专注扩展不锈钢业务，并努力将现有的不锈钢产品打入国际市场这一新的市场领域的情况下，最适合的战略则为密集型成长战略中的市场开发战略。2．答案：

通常企业选择并购战略的动机包括：（1）①避开进入壁垒，迅速进入，争取市场机会，规避各种风险；

②获得协同效应；

③减少竞争，增强对市场的控制力。（2）大华钢铁选择海外并购的动机主要是寻求现成资产。通过海外并购可以获得先进的技术，提升研发能力，获取全球经销商网络，以及先进的企业管理经验。（3）主要风险：政治风险、法律风险和合规风险、社会文化风险、技术风险、市场风险、操作风险、自然环境风险、战略风险、运营风险、财务风险等。（4）针对面临的岛国政治风险及法律风险和合规风险，大华钢铁可采用如下应对措施：①引入当地政府的投入；②和当地企业合作；③向保险公司投保；④进行法律咨询等。3．答案：

金融工具外汇套期合同包括：货币远期合同、货币互换、货币期货、货币期权等，要具备这些套期工具的先决条件必须有外汇的期货市场、期权市场、外汇的远期合同等，或者采用非金融工具套期，包括匹配法、净额结算、提前或滞后付款、计价货币的选择等。

根据案例提供的资料，案例当中坚持使用当地某一种货币来进行计价，计价货币的选择就不可行，所以不可以使用该种非金融工具安排降低外币汇兑风险，但是可以选择其他的工具。4．答案：

产品事业部制结构的优点：①生产与销售不同产品的不同职能活动和工作可以通过事业部/产品经理来予以协调和配合。②各个事业部可以集中精力在其自身的区域。这就是说，由于这种结构更具灵活性，因此更有助于企业实施产品差异化。③易于出售或关闭经营不善的事业部。

产品事业部制结构的缺点是：①各个事业部会为了争夺有限资源而产生摩擦；②各个事业部之间会存在管理成本的重叠和浪费；③若产品事业部数量较大，则难以协调；④若产品事业部数量较大，高级管理层会缺乏整体观念。

M型组织结构的优点：①便于企业的持续成长。随着新产品线的创建或收购，这些新产品线可以被整合到现有的事业部中，或者作为新开发的事业部的基础。②由于每一个事业部都有其自身的高层战略管理者，因此首席执行官所在总部员工的工作量会有所减轻。这样，首席执行官就有更多的时间分析各个事业部的经营情况以及进行资源配置。③职权被分派到总部下面的每个事业部，并在每个事业部内部进行再次分派。④能够通过诸如资本回报率等方法对事业部的绩效进行财务评估和比较。

M型组织结构的缺点：①为事业部分配企业的管理成本比较困难并略带主观性。②由于每个事业部都希望取得更多的企业资源，因此经常会在事业部之间滋生职能失调性的竞争和摩擦。③当一个事业部生产另一事业部所需的部件或产品时，确定转移价格也会产生冲突。

战略业务单位组织结构的优点：①降低了企业总部的控制跨度。采用这种结构后，企业层的管理者只需要控制少数几个战略业务单位而无须控制多个事业部。②由于不同的企业单元都向总部报告其经营情况，因此控制幅度的降低也减轻了总部的信息过度情况。③这种结构使得具有类似使命、产品、市场或技术的事业部之间能够更好地协调。④由于几乎无须在事业部之间分摊成本，因此易于监控每个战略业务单位的绩效（在职能式结构下也如此）。

战略业务单位组织结构的缺点：①由于采用这种结构多了一个垂直管理层，因此总部与事业部和产品层的关系变得更疏远；②战略业务单位经理为了取得更多的企业资源会引发竞争和摩擦，而这些竞争会变成职能性失调并会对企业的总体绩效产生不利影响。

矩阵制组织结构的优点：①有利于加强各职能部门之间的协作配合；②有利于顺利完成规划项目，提高企业的适应性；③有利于减轻高层管理人员的负担；④有利于职能部门与产品部门相互制约，保证企业整体目标的实现。【提示】矩阵制组织结构主要适用于复杂/动态环境。在复杂/动态环境中工作的管理人员，在进行决策时往往面临很多不确定因素，常常需要迅速处理一些新的、变化着的问题，这些问题需要多种类型的专业判断和技术知识。例如，军事工业、航天工业采用这种组织结构形式，具有突出的优越性。一般工业企业中的科研、新产品试制和规划工作，也可运用这种形式。

矩阵制组织结构的缺点：①组织的稳定性较差；②双重领导的存在，容易产生责任不清、多头指挥的混乱现象；③机构相对臃肿，用人较多。5．答案：

息前税后利润＝100×（1－25％）＝75（万元）

购置固定资产支出＝（281－265）＋30＝46（万元）

净营运资本增加＝（293－222）－（267－210）＝14（万元）

公司总价值＝45/（12％－6％）＝750（万元）

900＝自由现金流量/（12％－6％）

自由现金流量＝900×（12％－6％）＝54（万元）6．答案：

总资产报酬率（税后）＝61.6/［（532＋574）/2］×100％＝11.14％

净资产收益率＝61.6/［（158＋179）/2］×100％＝36.56％

2012年流通在外的普通股加权平均数＝200＋120×10/12－60×4/12＝280（万股）

每股收益＝61.6/280＝0.22（元/股）

市盈率＝6/0.22＝27.27

2012年流通在外普通股股数＝200＋120－60＝260（万股）

每股净资产＝179/260＝0.69（元/股）

市净率＝6/0.69＝8.707．答案：不同发展阶段的财务战略8．答案：（1）计算可持续增长率：

销售净利率＝1 000/20 000×100％＝5％

资产周转次数＝20 000/20 000＝1（次）

权益乘数＝20 000/10 000＝2

留存收益比率＝1 000/2 000×100％＝50％（2）计算公司转型后的加权平均资本成本：

负债资本成本＝8％×（1－25％）＝6％

权益资本成本＝4.5％＋1.75×5.43％＝14％

加权平均资本成本＝6％×50％＋14％×50％＝10％（3）计算新投资项目的内含报酬率（投资资本回报率）：

20 000＝2 500/（R－6％）

R＝2 500/20 000＋6％＝18.5％（4）因为公司投资资本回报率（18.5％）高于资本成本10％，预计增长率6％高于可持续增长率（5.26％），所以公司处于财务战略矩阵的第一象限，即：增值型现金短缺状态，所以面临的是创造价值的现金短缺财务战略选择。因公司属于长期性具有较高固定增长速度，因此可以采用提高可持续增长率措施，包括提高经营效率（投资资本回报率、税后经营利润率）、改变财务政策（停发股利、增加借款），另外还可采用增加权益成本（增发股份、兼并成熟企业）等措施解决资金问题。具体参见下图：增值型现金短缺的战略选择9．答案：

董事长张某发言中存在以下不当之处：（1）集团公司董事长兼任多家子公司董事长的做法不当。理由：董事长身兼数职，精力无法达到履行相应职责的要求，使得治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，很可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。（2）将内部控制的目标确定为绝对保证在将来不出任何安全事故，保证企业资产的安全以及保证生产经营不出任何风险的目标定位不当。理由：根据《企业内部控制基本规范》所确定的内部控制目标，内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。由于经营环境的不确定性，以及内部控制中受成本效益原则的制约，企业难以绝对保证不出任何安全事故，以及保证生产经营不出风险。内部控制的任务是将风险控制在可承受度范围内。（3）对于重大决策、重大事项和重要人事任免均由董事长最终决定以及大额资金支付由董事长一支笔审批的做法不当。理由：企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等（即通常所说的“三重一大”），应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度；任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。

总经理李某发言中的不当之处：（1）在经理层下设立战略委员会不当。理由：根据《企业内部控制应用指引第2号——发展战略》，企业应当在董事会下设立战略委员会。（2）企业发展战略经董事会批准后实施不当。理由：董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略方案，重点关注其全局性、长期性和可行性，董事会在审议方案中如果发现重大问题，应当责成战略委员会对方案作出调整。企业的发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东（大）会批准实施。（3）建议企业集团由主营外贸出口转为外贸与房地产开发并重，并把目标确定在三年内收入翻番不当。理由：发展战略过于激进，同时贸然进入高风险的房地产业也偏离了主业，可能导致企业过度扩张经营失败。

人力资源总监王某发言的不当之处：（1）由副总工程师接任总会计师的提议不当。理由：根据《企业内部控制基本规范》，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。（2）由财务部经理兼任审计部经理的提议不当。理由：根据基本规范，内部审计机构主要是对企业内部控制有效性进行监督检查，应该保持相对独立性，由财务部经理兼任内部审计机构负责人将使内部控制的执行与监督检查混为一体，不符合独立性的要求。（3）对技术性强的岗位不实行轮岗的说法不当。理由：对关键岗位定期轮岗是一项内部控制措施，在关键岗位发生舞弊情况下，通过定期轮岗方式予以发现和揭露。在轮岗前，应对轮岗员工进行培训，使其业务水平胜任新的岗位，不能因为技术性强就不轮岗。

总会计师郑某发言中的不当之处：

由A会计师事务所进行内部控制咨询并出具年度内部控制有效性评价审计报告不当。理由：为企业内部控制提供咨询的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。10．答案：

对A会计师事务所发现的问题提出改进建议：（1）甲公司对生产余料和废品处理没有记录，不符合会计系统控制和财物保护控制的要求。甲公司应该完善会计系统控制，为生产过程各个环节设置必要的原始凭证，记录有关费用发生和生产消耗的情况；对材料消耗、费用支出、生产余料入库、废品损失及处理、产品完工入库等，都应如实记录，加强会计核算，做到账实相符，切实保护企业财产。（2）乙公司规定各项期间费用的开支均由各职能部门负责人进行审批，以及未明确各项期间费用的开支范围和标准，违背了授权批准控制的原则，属于授权不当。同时，各职能部门负责人本身也会发生差旅费、业务招待费等费用，其自己发生费用，由自己进行审批，集费用支出的审批与执行于一身，违背了内部控制有关“不相容岗位相互分离”的控制要求。建议乙公司建立成本费用业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保成本费用支出的审批与执行等。不相容岗位相互分离，对于乙公司各职能部门负责人本身的差旅费、业务招待费等费用，必须由分管副总经理审批。11．答案：

赵某卖出所持公司股票的行为不符合规定。根据规定，董事、监事、高级管理人员所持本公司股份，自公司股票上市交易之日起1年内不得转让。本题中，公司2011年6月上市，董事赵某于2012年5月转让股份的行为是不符合规定的。

钱某卖出所持公司股票的行为符合规定。根据规定，董事、监事、高级管理人员在任职期间每年转让的股份不得超过其所持有本公司股份总数的25％。本题中，董事钱某转让的股份未超过其持有股份总数的25％，因此符合规定。另外，钱某卖出所持公司股份已超过公司法规定的一年的禁售期。

孙某卖出所持公司股票的行为符合规定。根据规定，董事、监事、高级管理人员离职后6个月内，不得转让其所持有的本公司股份。本题中，孙某2012年7月离职，因此2013年3月转让其持有股份的行为是符合规定的。

李某买卖公司股票的行为不符合规定。根据规定，上市公司董事、监事、高级管理人员、持有上市公司股份5％以上的股东，将其持有的该公司的股票在买入后6个月内卖出，或者在卖出后6个月内又买入，由此所得收益归该公司所有，公司董事会应当收回其所得收益。本题中，监事李某2012年4月9日买入股票，2012年9月10日卖出股票的行为是不符合规定的。

周某买入公司股票的行为符合规定。根据规定，为上市公司出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券服务机构和人员，自接受上市公司委托之日起至上述文件公开后5日内，不得买卖该种股票。本题中，2012年5月12日公司发布了年度报告，周某在同年5月20日买入股票的行为是合法的。

2015年度注册会计师全国统一考试职业能力综合测试模拟（试卷一）试题卷（2）

1．东河集团股份有限公司主要从事工程机械的生产和销售，是国家重点生产装载机、挖掘机等工程机械产品的骨干大型一类企业。财务报表由东河集团股份有限公司管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制；审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致；东河集团拥有在职员工7 000多人，其中专业技术人员2 000多人，30％以上员工具有大专以上学历。东河集团成为当今中国最大的工程机械制造基地之一。产品主要通过赊销的形式销售给全国各地经销商，少量直接销售给最终用户。

2．东河集团股份有限公司2012年度财务报表由独立会计师事务所审计。勤勉会计师事务所于2013年下半年通过招标接受委托审计东河集团股份有限公司2013年度财务报表，并委派注册会计师马上考担任审计项目合伙人。在招投标阶段和审计过程中，勤勉会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）应邀投标时，勤勉会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与东河集团股份有限公司签

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