作者：谢萍,程隆云
出版社：复旦大学出版社
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企业会计处理流程图示试读：
前言
财政部2006年2月15日正式发布的新企业会计准则体系，已于2007年1月1日起在上市公司中率先执行。新会计准则不仅理念先进、体系完整，而且充分体现了与国际会计准则的趋同，对于规范我国的资本市场、提高会计信息质量、建立和完善现代企业制度、促进市场经济的发展具有十分重要的作用。
为了便于读者更好地理解和掌握新企业会计准则，我们编写了《企业会计处理流程图示》一书。本书以图解的形式直观展示了新企业会计准则体系下各会计要素具体构成内容的确认、计量与报告，以便于读者迅速掌握有关的知识要点。全书内容简明扼要，集中揭示了企业会计准则的精髓，便于实际操作，有助于读者对新会计准则的理解和把握。
本书由北京工商大学会计学院谢萍和程隆云副教授任主编，负责大纲的编写并对全书进行总纂。
由于受编写时间与作者水平的限制，书中难免有不当甚至错误之处，恳请读者批评指正。作者2007年11月第一章 流动资产的会计处理流程图示
资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产按其流动性可分为流动资产与非流动资产（或长期资产）两类。流动资产是资产要素中最基本的内容，对流动资产各项目的核算有着非常重要的意义。在本章的内容里，我们将详细阐述各个流动资产项目的会计处理程序，即货币资金、交易性金融资产、应收款项、存货等主要流动资产项目的会计处理流程图示。第一节 资产概述
一、资产的特征图1-1 资产的特征
二、资产的确认图1-2 资产的确认
三、资产的计量图1-3 资产的计量
四、资产的分类图1-4 资产的分类
五、资产的内容图1-5 资产的内容第二节 货币资金的会计处理流程图示
货币资金是企业生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金。在企业的所有资产中，货币资金是流动性最强的一项资产，它包括库存现金、银行存款和其他货币资金三部分内容。
一、货币资金的管理（一）货币资金管理的作用及原则图1-6 货币资金管理的作用及原则（二）库存现金的管理图1-7 库存现金的管理（三）银行存款的管理图1-8 银行存款的管理（四）其他货币资金的管理图1-9 其他货币资金的管理
二、库存现金的会计处理流程图示（一）库存现金核算的内容图1-10 库存现金核算的内容（二）库存现金的会计处理流程
1.库存现金收入的会计处理流程图1-11 库存现金收入的会计处理流程
图示说明：
①提取现金；
②于职工交回的差旅费剩余款；
③收到的赔偿款；
④收回小额应收账款；
⑤收取转账起点以下的小额销售款。
2.库存现金支出的会计处理流程图1-12 库存现金支出的会计处理流程
图示说明：
①支付职工薪酬；
②预借职工差旅费；
③购置办公用品；
④库存现金存入银行；
⑤支付销售过程中的有关费用。
3.库存现金清查的会计处理流程图1-13 库存现金清查的会计处理流程
图示说明：
①盘亏的库存现金；
②盘盈的库存现金；
③因多收或少付其他单位或个人款项造成盘盈现金的处理；
④无法查明原因的现金盘盈的处理；
⑤应由责任人或保险公司赔偿的盘亏现金的处理；
⑥无法查明原因的现金盘亏的处理。
4.备用金的会计处理流程图1-14 备用金的会计处理流程
图示说明：
①建立定额备用金；
②按期报销，以现金补足其备用金定额；
③核销备用金定额。
三、银行存款的会计处理流程图示（一）银行存款核算的内容图1-15 银行存款核算的内容（二）银行存款的结算方式图1-16 银行存款的结算方式（三）银行存款收支的会计处理流程图1-17 银行存款收支的会计处理流程
图示说明：
①收到投资款；
②收到销售款；
③应收账款收回；
④收入银行存款利息；
⑤收到其他货币资金未用余额转回；
⑥现金存入银行；
⑦购买材料；
⑧支付费用；
⑨取得其他货币资金；
[10]银行存款损失；
[11]购入固定资产；
[12]支付应交税费；
[13]提取现金。（四）银行存款清查的会计处理流程
1.银行存款清查的程序图1-18 银行存款清查的程序
2.银行存款余额调节表的编制
银行存款余额调节表的编制方法：图1-19 银行存款余额调节表的编制方法
3.银行存款余额调节表的编制举例【例1】某公司2006年5月31日的银行存款日记账余额为68020元，同日银行对账单上的存款余额为74384元，经逐笔核对后，发现以下账项需要调整：
1）公司收到甲厂为偿付货款540元的转账支票一张，公司账上已记收款，但银行尚未办妥内部手续而未入账；
2）公司开出的516#支票4242元，持票人未向银行兑现；
3）给工厂开出的526#支票1874元，入账时误记为1946元（付前欠账款）；
4）委托银行代收的货款3352元，银行已收到，但公司尚未入账；
5）银行应给公司存款利息30元，应扣除结算手续费42元，银行已登记入账，但公司账中未做记录；
6）公司汇给银行750元存款，银行尚未收到。
要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表。
首先，更正错账：
银行存款日记账余额=68020+72=68092（元）
其次，编制银行存款余额调节表（补记法）：
四、其他货币资金的会计处理流程图示（一）其他货币资金的种类图1-20 其他货币资金的种类（二）其他货币资金的会计处理流程图1-21 其他货币资金的会计处理流程
图示说明：
①取得其他货币资金；
②使用其他货币资金；
③余额退回或逾期未使用汇票本票退回。第三节 交易性金融资产的会计处理流程图示
交易性金融资产是指企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也作为交易性的金融资产。
一、交易性金融资产概述图1-22 交易性金融资产概述
二、交易性金融资产的会计处理流程图示图1-23 交易性金融资产会计处理流程图示
图示说明：
①取得交易性金融资产；
②持有交易性金融资产期间宣告发放现金股利或利息；
③期末交易性金融资产按公允价值进行计量；
④出售交易性金融资产，同时结转公允价值变动损益。【例2】A公司发生下列有关的经济业务：（1）8月8日，购入B公司普通股1000股作为交易性金融资产，每股买价102元，另付手续费等支出1000元，用银行存款付讫；（2）8月31日，B公司宣告于10月15日发放现金股利，每股2元；（3）10月15日，收到B公司发放的每股2元的股利款存入银行；（4）12月31日，B公司普通股每股市价100元；（5）1月6日，出售B公司普通股500股，每股售价106元，另支付相关手续费1200元。第四节 应收款项的会计处理流程图示
应收款项是指企业在生产经营过程中，因向客户提供商品、产品、劳务或由于其他原因而产生的债权，它也是企业一项重要的流动资产，它包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等有关内容。
一、应收款项概述图1-24 应收款项概述
二、应收票据的会计处理流程图示（一）应收票据的分类图1-25 应收票据的分类（二）应收票据的会计处理流程
1.不带息应收票据的会计处理流程图1-26 不带息应收票据的会计处理流程
图示说明：
①出售产品收到商业汇票；
②以商业汇票抵偿应收账款；
③商业汇票到期兑现；
④商业汇票到期拒付；
⑤商业汇票转让取得所需物资（如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目）。
2.带息应收票据的会计处理流程图1-27 带息应收票据的会计处理流程
图示说明：
①出售产品收到商业汇票；
②以商业汇票抵偿应收账款；
③商业汇票期末计息；
④商业汇票到期收回本息；
⑤商业汇票到期拒付本息；
⑥转让商业汇票取得所需物资（如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目）。
注：利息=应收票据票面面值×票面利率×期限图1-28 计算票据期限的确定
3.应收票据贴现的会计处理流程（1）贴现收入的计算
票据到期值=票据面值×（1+年利率×票据到期天数÷360）
或=票据面值×（1+年利率×票据到期月数÷12）
对于无息票据来说，票据的到期值就是其面值
贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数÷360
贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1
贴现所得金额=票据到期值-贴现息（2）应收票据贴现的会计处理流程图示图1-29 应收票据贴现的会计处理流程图示
图示说明：
①未到期应收票据向银行贴现；
②已贴现的商业汇票到期拒付，银行按票据本息款从贴现企业账户中将票据款划回；
③已贴现的商业汇票到期拒付，且贴现企业银行存款账户余额不足，银行作为逾期贷款处理。
三、应收账款的会计处理流程图示（一）应收账款概述图1-30 应收账款概述（二）应收账款的会计处理流程图1-31 应收账款的会计处理流程
图示说明：
①销货等尚未收到货款；
②代垫运杂费等；
③收到拒付的商业汇票；
④收回应收账款；
⑤应收票据抵付应收账款。
四、预付账款和其他应收款的会计处理流程图示（一）预付账款的会计处理流程图示图1-32 预付账款的会计处理流程图示
图示说明：
①预付货款；
②收到所购物资；
③补付或退回多付货款；
④预付在建工程价款；
⑤结算工程价款。（二）其他应收款的会计处理流程图示图1-33 其他应收款的会计处理流程图示
图示说明：
①拨付备用金或向职工垫付款项等；
②应收各种赔款和罚款；
③应收固定资产清理过程中的赔偿款；
④撤销备用金；
⑤报销差旅费；
⑥收到应收赔款和罚款等。
五、坏账准备的会计处理流程图示（一）坏账准备概述图1-34 坏账准备概述（二）计提坏账准备数额的确定
当（1）＞（2）时，按其差额提取坏账准备；
当（1）＜（2）时，按其差额冲销坏账准备；
当（1）=0时，将“坏账准备”账户余额全部冲销。（三）坏账准备的会计处理流程图1-35 坏账准备的会计处理流程
图示说明：
①提取坏账准备；
②冲减坏账准备；
③核销坏账；
④已核销坏账又收回。第五节 存货的会计处理流程图示
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。它包括企业的各种库存商品，产成品和企业库存的各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品等。存货是企业重要的流动资产之一，其价值在企业资产中占有较大比重。正确核算存货对于加强企业资产的核算和管理，正确确定净损益具有十分重要的意义。
一、存货概述（一）存货的确认图1-36 存货的确认（二）存货的分类图1-37 存货的分类
二、存货的计价（一）收入存货的计价图1-38 收入存货的计价（二）发出和结存存货的计价
1.发出和结存存货价值的确定图1-39 发出和结存存货价值的确定
2.存货数量的盘存方法图1-40 存货数量的盘存方法
3.发出和结存存货单价的确定方法图1-41 发出和结存存货单价的确定方法（三）期末存货的计价——成本与可变现净值孰低法
1.计提存货跌价准备的条件图1-42 计提存货跌价准备的条件
2.成本与可变现净值孰低法的计算方法图1-43 成本与可变现净值孰低法的计算方法
3.计提存货跌价准备的会计处理流程图示（1）计提存货跌价准备的程序图1-44 计提存货跌价准备的程序注：若已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以本科目的余额冲减至零为限。（2）计提存货跌价准备的会计处理流程图1-45 计提存货跌价准备的会计处理流程
图示说明：
①全额冲销存货价值；
②计提存货跌价准备；
③冲销存货跌价准备。
三、原材料的会计处理流程图示（一）原材料按实际成本计价的会计处理流程图示
1.收入原材料的会计处理流程图示（1）外购原材料的会计处理流程图示图1-46 外购原材料的会计处理流程图示（实际成本法）
图示说明：
①购入材料结算材料货款且材料已入库；
②在途材料入库；
③月末原材料暂时入库；
④预付购料款；
⑤收到已预付款的材料。（2）自制、委托加工和投入原材料的会计处理流程图示
图1-47 自制、委托加工和投入原材料的会计处理流程图示（实际成本法）
图示说明：
①自制原材料入库；
②委托加工材料入库；
③投资者投入原材料。
2.发出原材料的会计处理流程图示（1）生产经营领用原材料的会计处理流程图示图1-48 生产经营领用原材料的会计处理流程图示（实际成本法）
图示说明：
①生产车间产品生产领料；
②生产车间领用一般消耗性材料；
③销售部门领用一般消耗性材料；
④管理部门领用一般消耗性材料；
⑤委托加工物资领料。（2）在建工程领用原材料和盘亏原材料的会计处理流程图示图1-49 在建工程领用原材料和盘亏原材料的会计处理流程图示（实际成本法）
图示说明：
①在建工程领用原材料；
②盘亏原材料。（3）出售原材料的会计处理流程图示图1-50 出售原材料的会计处理流程图示（实际成本法）
图示说明：
①出售原材料结算货款；
②结转材料成本；
③结转存货跌价准备。（二）原材料按计划成本计价的会计处理流程图示
1.收入原材料的会计处理流程图示（1）外购原材料的会计处理流程图示图1-51 外购原材料的会计处理流程图示（计划成本法）
图示说明：
①按实际成本结算材料价款；
②原材料按计划成本入库；
③结转入库材料成本差异（若为节约差进行相反的账务处理）；
④月末按计划成本暂估入账；
⑤预付材料货款；
⑥结算已预付货款的材料。（2）自制、委托加工和投入原材料的会计处理流程图示
图1-52 自制、委托加工和投入原材料的会计处理流程图示（计划成本法）
图示说明：
①自制原材料入库（若为节约差进行相反的账务处理）；
②委托加工原材料入库（同上）；
③投资者投入原材料（同上）。
2.发出原材料的会计处理流程图示（1）发出原材料应分摊的材料成本差异图1-53 发出原材料应分摊材料成本差异的注意事项（2）生产经营领用原材料的会计处理流程图示图1-54 生产经营领用原材料的会计处理流程图示（计划成本法）
图示说明：
①生产经营各部门领用原材料；
②各部门领料应分摊的原材料成本差异（超支差异用蓝字、节约差异用红字）。（3）在建工程领用原材料和盘亏原材料的会计处理流程图示图1-55 在建工程领用原材料和盘亏原材料的会计处理流程图示（计划成本法）
图示说明：
①在建工程领用原材料并结转材料成本差异（节约差异用红字、超支差异用蓝字）；
②盘亏原材料并结转材料成本差异（同上）。（4）出售原材料的会计处理流程图示图1-56 出售原材料的会计处理流程图示（计划成本法）
图示说明：
①出售原材料结算货款；
②结转材料成本；
③结转出售材料应分摊的材料成本差异（超支差异用蓝字、节约差异用红字）；
④结转存货跌价准备。
四、库存商品的会计处理流程图示（一）库存商品概述图1-57 库存商品概述（二）库存商品按数量进价金额的核算
1.库存商品按数量进价金额核算概述图1-58 库存商品按数量进价金额核算概述
2.库存商品数量进价金额核算会计处理流程图示图1-59 库存商品数量进价金额核算会计处理流程图示
图示说明：
①结算商品货款；
②商品验收入库；
③预付商品货款；
④收到预付款的货物；
⑤月末商品暂估入库；
⑥出售商品结转商品销售成本。（三）库存商品按售价金额的核算
1.库存商品按售价金额核算概述图1-60 库存商品按售价金额核算概述
2.库存商品售价金额核算会计处理流程图示图1-61 库存商品售价金额核算会计处理流程图示
图示说明：
①结算商品货款；
②商品验收入库；
③预付商品货款；
④收到预付款的货物；
⑤月末商品暂估入库；
⑥结转入库商品进销差价；
⑦出售商品结转商品销售成本；
⑧结转已销商品应分摊的商品进销差价。
五、存货清查的会计处理流程图示（一）存货清查概述图1-62 存货清查概述（二）存货清查会计处理流程图示
1.存货盘亏及损失的会计处理流程图示图1-63 存货盘亏及损失的会计处理流程图示
图示说明：
①存货盘亏或损失原因待查；
②盘亏存货中属于定额内的损耗；
③盘亏存货中应由责任人或保险公司赔偿；
④盘亏存货中属自然灾害造成的损失。
2.存货盘盈的会计处理流程图示图1-64 存货盘盈的会计处理流程图示
图示说明：
①存货盘盈原因待查；
②处理盘盈的存货。第二章 非流动资产的会计处理流程图示
非流动资产是资产要素中非常重要的内容，对非流动资产各项目的核算有着非常重要的意义。在本章的内容里，我们将详细阐述各个非流动资产项目的会计处理程序，即可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等主要非流动资产项目的会计处理流程图示。第一节 可供出售金融资产的会计处理流程图示
可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。对于管理当局没有明确持有期限的股票、债券和基金投资，会计上应确认为可供出售金融资产。
一、可供出售金融资产概述图2-1 可供出售金融资产概述
二、可供出售金融资产的核算原则图2-2 可供出售金融资产核算原则
三、可供出售金融资产会计处理流程图示
1.取得可供出售金融资产图2-3 取得可供出售金融资产的会计处理流程图示
2.资产负债表日债券计息图2-4 可供出售金融资产期末计息的会计处理流程图示
3.资产负债表日期末计价图2-5 可供出售金融资产期末计价的会计处理流程图示
4.资产负债表日调整减值准备图2-6 可供出售金融资产期末调整减值准备的会计处理流程图示
5.处置可供出售金融资产图2-7 可供出售金融资产处置的会计处理流程图示第二节 持有至到期投资的会计处理流程图示
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产主要是债权性投资。
一、持有至到期投资概述
1.持有至到期投资的确认图2-8 持有至到期投资的确认
2.确认条件的判断图2-9 持有至到期投资确认条件的判断
3.不应当划分为持有至到期投资图2-10 不应当划分为持有至到期投资
二、持有至到期投资的核算原则
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