作者：徐志成,杨秀
出版社：中国铁道出版社
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跟我学编财务报表试读：
前言
Foreword我国有数千万家中小企业，每天还会不断地有新的中小企业诞生。同时每年有数十万人走上会计岗位，对于刚毕业的会计专业与非会计专业的人员来说，书本上的知识没有跟实践融合在一起，他们对现实中诸多棘手的业务不知如何处理，这些业务计入哪些科目对企业来说更为有利，没有实际的工作经验支撑，让他们无从下手，因而延误工作。“中小企业财会人员实操手册”丛书针对中小企业会计岗位特点编写，丛书共四册，包括《跟我学会计》《跟我学编财务报表》《跟我学做账》《跟我学出纳》。
本套丛书从实践的角度出发，结合最新的《企业会计准则》和《企业会计制度》，主要面向中小企业会计人员，系统讲解会计、出纳的相关知识，并结合财务管理软件，讲述如何通过现代化管理手段来提高财务核算能力及财务管理水平，提高中小企业会计人员的知识水平及工作能力，使其对会计形成一个全面、系统的认识，在循序渐进中掌握会计的基础知识和实践操作。“一看就懂、一学就会”，从实际业务出发，指导新手快速掌握业务，轻松、快速地胜任会计工作。《跟我学编财务报表》详细介绍了编制会计报表的基础知识，考虑部分企业还保持手工记账的习惯，本书同时讲述手工编制报表和电子处理报表的原则与方法。围绕资产负债表、利润表、现金流量表、会计报表附注、资产负债表日后事项、会计报表信息分析及合并会计报表等内容本书进行了详细讲解，并附有报表编排实例，这些实例与日常企业发生的业务息息相关，帮助会计人员迅速提高工作能力。
本书既可以作为新手上岗培训实践用书，也可以作为在职会计人员提高业务的参考书，还可以作为高等职业院校财会专业的实验教程及教辅资料。第一章会计报表基本知识
通过本章的学习，可以掌握以下要点。
会计报表的含义
会计报表在会计核算中的作用
会计报表的分类
编制一般会计报表的要求
中小企业的划分标准
中小企业会计报表的编制要求第一节会计报表的含义及作用
一、会计报表的含义
会计报表是会计要素的确认、计量和记录的总括反映，是根据企业日常会计核算资料定期编制的、综合反映财务状况、经营成果和现金流量的总结性书面文件。它是企业财务报告的核心内容，是企业传递财务信息的主要手段。
会计报表是企业会计部门在日常会计核算的基础上，利用统一的货币计量单位，按照会计报表统一规定的格式、内容和编制方法定期编制的。
会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表，至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。
二、会计报表在会计工作中的作用
1.有助于所有者和债权人合理地进行投资决策
公司的经济资源不外乎两种来源：一是由所有者投入的资本；二是由债权人提供的信贷资金。从而也形成了对一个公司所拥有经济资源（资产）的两种要求权或主张权，在会计上分别称其为股东权益和债权人权益。会计报表应该提供公司的相关经济资源和对这些资源使用的状况，以及与此种状况变动有关的信息。
所有者投资决策和债权人的信贷决策，均需求助于公司的会计报表。公司的所有者在出资前需要决定对哪一家公司投入资本或购买哪一家公司的股票，控制比例为多少，收购股权或购买股票的价格为多少较合理；出资之后，所有者需要决定是否还要扩大投资，或者保持原有的投资规模，或者放弃所持股权，债权人在决策时需要决定是否要向信贷资金申请人提供贷款，或者购买其所发行的债券，放款时是否要收款人以资产作为抵押或由担保人担保，贷款利率或债券价格为多少才能接受，贷款期限多久，等等。理性的所有者与债权人在做出上述抉择时，都会对公司的资本保值增值的情况、盈利水平、资产的流动性、偿债能力、现金流转等表示出极大的关注，而所有这些信息都来源于公司的会计报表。
一般而言，公司资产的流动性（变现能力或短期偿债能力）和长期偿债能力是债权人最为关心的信息。有时候公司会出现所谓“良好的经营成果和堪忧的财务状况”同时并存的尴尬局面，即公司虽然情况不错，但因过度扩充，资金沉淀在流动性较差的资产上，周转不灵；又有时，公司的现金流入虽然超过现金流出，然而由于时间上配合欠妥，亦可能造成周转上的困难。公司的资产若流动性差，不仅为债权人所担忧，所有者的投资回报亦可能无着落。因此，财务报告理应提供有关信息，帮助用户评价公司的资产流动性及长期偿债能力。
2.有助于评价公司管理者的受托履职情况
现代股份公司“两权分离”使公司所有者和债权人与管理者之间出现委托关系，也就是说，所有者和债权人将资金投入公司，委托管理者进行经营管理，管理者理应尽妥善保管、经营运用和保值增值的责任；而所有者与债权人也需要随时了解管理人员营运其资源的情况，以便对管理人员达到经营目标的能力做出恰当的评判，适当调整投资方向或者重新考虑管理人的人选。鉴于这样的考虑，会计报表所提供的信息，就应该有助于评价公司管理人员受托履职情况，考核其经营业绩，以明确委托与受托的责任。
公司管理者对公司的情况远比所有者和债权人要清楚，从而也就产生了资产经营管理的委托人（所有者与债权人）与资产经营管理的受托人（管理人员）之间的信息不对称现象。所以，倘若管理者能够对会计报表的某些关键之处加以陈述，并解释其对于公司经营与理财的影响，就能大大增加会计报表的效用。
3.有助于用户评价和预测未来的现金流量
一般而言，公司能够分配的股利和还本付息的能力均取决于其获利能力。长期未能获利的公司将会逐渐丧失其分配利润和还本付息的能力。因此，会计报表的重心在于提供有关公司资本构成、偿债能力及盈利能力的信息，以帮助用户评价其未来的投资回报与现金流量。
然而，公司在一定期间所实现的利润与所产生的现金净流入并不一定相等，也不一定呈同比例增加或减少，这就为单一通过公司盈利来判断未来现金的单位和用户带来了遗憾。这正如会计实务中会计人员所知的那样：100万元的利润并不意味着有相应的100万元的现金（含银行存款）。不论所有者或债权人，其所能收到的现金流入的金额、时间及其不确定性，都取决于公司本金现金流入的金额、时间及其不确定性。显而易见，只有当公司产生了现金注入，才会有能力支付所分配的利润和还本付息。因此，所有者与债权人在预测各自现金流量时，理当首先预测他们所投资的公司本身的现金流量的信息。换言之，会计报表不仅应当向用户提供有关经营成果的会计信息，还应该提供引起财务状况变动的现金流转的会计信息。
4.有助于公司加强和改善经营管理
会计报表通过一定表格及附注的形式，将公司生产经营的全面情况，特别是财务信息方面的情况，进行搜集、整理，将分散的信息加工成系统的信息资料，传递给公司内部经营管理部门。公司内部经营管理部门通过会计报表，可以全面、系统、总括地了解公司生产经营活动情况、财务情况和经营成果，检查、分析财务计划和有关方针政策的执行情况，能够及时地发现经营活动中存在的问题，迅速做出决策，采取有效的措施，改善生产经营管理。
5.有助于政府管理部门进行宏观调控和管理
会计报表将公司生产经营情况和财务方面的信息提供给政府经济管理部门，政府部门可以利用会计报表所提供的财务信息，及时掌握各公司单位的经济情况和管理情况，便于对生产经营情况进行检查分析。如各银行可以利用会计报表提供的情况，监督银行借贷资金的使用，促使公司提高资金使用效果；税务部门通过会计报表了解税收的执行情况；国家宏观经济管理部门还可以通过对公司的会计报表提供的资料进行汇总分析，考核国家经济总体的运行情况，从中发现国民经济运行中存在的问题，对宏观经济运行做出正确的决策，为政府进行国民经济宏观调控提供依据。第二节会计报表的分类及一般编制要求
一、会计报表的分类（1）会计报表按编报时间可分为中期报表（包括月报、季报和半年报）和年报表。（2）会计报表按服务的对象不同，可分为内部报表和外部报表。内部管理所需会计报表的数量、内容、格式和报送时间，由单位自行制定；对外报送的会计报表的种类、格式、指标内容、编制时间等，均应执行国家有关会计制度的统一规定。（3）按照反映的资金运动状态不同可分为静态报表和动态报表。资产负债表属静态报表，利润表和现金流量表属动态报表。（4）按编制主体可分为单位报表、合并报表和汇总报表。（5）按内容的性质可划分为财务状况类报表和经营成果类报表，如资产负债表属财务状况类报表，利润表、现金流量表属经营成果类报表。
二、会计报表的一般编制要求
企业编制财务会计报告，应根据真实的交易、事项以及登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料，按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法，做到内容完整、数字真实、计算准确、编报及时。
1.数字真实准确
会计报表必须根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他核算资料，按一定的指标体系加工、整理、编制而成，各项指标和数据必须计算准确、真实可靠，做到表从账出，账表相符，切忌匡算估计，弄虚作假。
2.内容完整
对外会计报表必须按照规定格式编报，填列齐全、完整。不论主表、附表或补充资料，都不得漏填、漏报，更不能任意改变报送的内容。如报表规定项目内容容纳不下，可以利用附表、附注以及其他形式加以说明。
会计报表之间、会计报表各项目之间，凡是有对应关系的数字，应当相互一致，会计报表中本期与上期的有关数字，应当相互衔接。
3.编制及时
会计报表时效性强，应在保证质量的前提下，在规定期限内编制完毕并如期报送，以满足报表使用者对会计报表资料的需要，及时了解单位报告期内财务状况和经营成果，采取措施，做出决策。第三节中小企业会计报表的编制要求
一、中小企业的划分标准
中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。划分标准见表1-1。表1-1 中小型企业划分标准表 单位：人、万元续上表注：本表根据工信部联企业〔2011〕300号文《关于印发中小企业划型标准规定的通知》编制，表中“工业”（包括采矿业、制造业、电力、热力、燃气及水生产和供应业），“交通运输业”（不含铁路运输业），“信息传输业”（包括电信、互联网和相关服务），“其他未列明行业”（包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等）。
二、《中小企业会计制度》与《企业会计制度》不同之处（1）资产减值准备。考虑到长期资产的可收回金额较难确定及计提长期资产减值准备过程中需要较多的职业判断等情况，中小企业制度中股权要求对短期投资、存货和应收款项计提减值准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。（2）长期投资的核算。考虑到中小企业投资的情况比较少，完全运用《企业会计制度》中关于长期股权投资的核算规定可能存在困难，因此，仅要求按照简化的权益法核算。（3）借款费用的核算。要求中小企业在固定资产开始建造至达到预定可使用状态之前所发生的专门借款费用，均可资本化计入固定资产成本，而不必与资产支出数相挂钩。（4）融资租入固定资产。由于在计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等困难，中小企业制度中对于符合融资租赁条件的固定资产，以合同或协议约定应支付的租赁款及使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出来确定其入账价值。（5）会计报表。从会计报表体系来看，考虑到中小企业信息使用者的需求，要求中小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表。（6）会计政策的选择。对于《企业会计制度》中提供的一些可供选择的会计处理方法，结合中小企业实际，选择其中比较符合中小企业特点的方法，如要求小企业采用应付税款法核算所得税等。第二章会计报表编制前的准备工作
通过本章的学习，可以掌握以下要点。
编制会计报表前需要做的准备工作
编制会计报表前会计凭证需要做的准备
编制会计报表前会计账簿需要做的准备
如何编制试算平衡表
编制会计报表前需要准备的其他工作第一节会计凭证的准备
一、原始凭证的准备
1.保证原始凭证的合法性
原始凭证记录的经济业务必须符合国家有关政策、法令规章、制度的要求，要履行必要的凭证传递和审核手续。
2.保证原始凭证的真实性（1）保证原始凭证的日期、业务内容、数字记录的是实际发生的经济业务或事项。（2）外来的原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章；自制的原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章。（3）保证票据依法取得，票据本身合法真实。比如支票、增值税发票等。
3.保证原始凭证内容的完整性
原始凭证必要的要素包括：名称、开具日期、接受单位名称、经济业务内容即品名、数量、单价、金额，填制单位签章、有关人员签章、相关附件。
4.保证原始凭证填写的规范性（1）原始凭证各项金额的计算和填写必须正确，比如小写金额前要标明“￥”，中间不能留有空位，阿拉伯数字分位填写，不能连写；大写金额前要加“人民币”字样，大写金额要与小写金额相符等等。（2）原始凭证不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，必须由出具单位重开，不得在原始凭证上直接更正。
二、记账凭证的准备
1.保证记账凭证内容的真实性
记账凭证必须以真实合法的原始凭证作为依据，记账凭证的内容应该和原始凭证的内容保持一致。
2.保证记账凭证的项目填写的完整性
记账凭证的主要内容要填写完整，字迹清晰，包括记账凭证的名称、填制日期、编号、内容摘要、会计科目、记账方向、金额、记账标记、所附原始凭证张数和相关人员签章。
3.保证记账凭证会计科目的正确性
对于每一项经济业务，必须按照会计制度统一规定的会计科目和核算内容编制会计分录，不得任意更改会计科目的名称和核算内容，以确保会计科目的正确使用，同时保证企业会计报表编制的资料需求。
4.保证记账凭证填写金额的准确性
记账凭证所记录的金额必须和原始凭证的金额一致，每张记账凭证中都必须保证“有借必有贷，借贷必相等”。第二节会计账簿的准备
会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中间环节。
一、总分类账与明细分类账的平行登记
1.登记的依据相同
2.登记的方向相同
3.登记的期间相同
4.登记的金额相同
二、账簿的核对
1.总分类账簿的核对
按照“资产=负债+所有者权益”的会计等式与“有借必有贷，借贷必相等”的记账原则，总分类账簿间存在下列平衡关系：（1）全部总账账户的期初借方余额合计=全部总账账户的期初贷方余额合计；（2）全部总账账户的期末借方余额合计=全部总账账户的期末贷方余额合计；（3）全部总账账户的期末借方发生额合计=全部总账账户的期末贷方发生额合计；（4）期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。
2.总分类账簿与所属明细分类账簿的核对
某个总分类账户的期末余额=该总分类账户所属明细分类账户的期末余额合计。
3.明细账簿的核对
会计部门有关实物资产的明细账与财产物资保管部门或使用部门的明细账进行核对。
三、试算平衡表的编制
试算平衡表的主要作用是检验总分类账的记录是否正确，总分类账的各类平衡关系是否正确。
1.试算平衡表的格式表 2-1
2.试算平衡表编制应注意的问题（1）必须保证企业所有账户的余额、发生额均已计入试算平衡表。因为缺少任何一个账户的发生额、余额，都会造成本期发生额、期初或期末余额不相等。（2）如果试算平衡表借贷不相等，说明企业的账户记录一定有错误，应认真查找，直到试算平衡表平衡为止。若试算平衡表中的数字关系不平衡，企业不能开始编制会计报表的工作。（3）试算平衡表的数字关系平衡，并不能说明账簿记录完全正确，企业还必须进行必要的对账工作。
需要注意的是，以下的错误不影响试算平衡表的平衡关系，即通过试算平衡表并不能发现下列错误：
①漏记某项经济业务；
②重记某项经济业务；
③经济业务记错有关账户；
④颠倒经济业务的记账方向；
⑤借贷双方的发生额中，偶然多记少记并相互抵销。第三节会计报表编制应准备的其他工作
一、合理确认本期的收入和费用
按照收入准则，检查是否有收入提前确认或延后确认的情况，重点检查预收账款销售方式、分期收款销售方式等特殊的销售行为，保证真实确认本期实现的收入。同时，企业应准确确认本会计期间应负担的成本费用，应摊销的待摊费用做到及时摊销、应预提的借款利息及时计入当期费用，保证本期的会计事项不延至以后各期。
二、清查核实财产物资
企业在编制会计报表前，尤其在编制年度会计报表前，应当做好各项财产物资的清查盘点工作，做到账实相符。企业的现金日记账余额与库存现金数额是否相符；银行存款日记账余额与银行对账单余额是否相符；原材料、在产品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资的情况；房屋建筑物、机器设备等固定资产的实存数量与账存数量是否一致。
企业对各项财产进行清查盘点后，及时处理各项财产的盘盈、盘亏及毁损情况，并按规定报批处理，及时调整账面记录，转销“待处理财产损溢”科目的余额。
三、清理核对往来账目
企业对于和其他单位的往来款项，在结账前也要逐一核对，发现问题及时更正处理。往来款项的核对可采用发函证的方法核对，对于核对不符的款项要进一步查明原因，再行核对，直到相符为止。对于长期挂账、无法收回的应收账款，符合坏账损失核销条件的，及时报批处理。
四、结转并分配企业损益
企业编制年度会计报表前，必须将所有损益类科目转入本年利润，并将本年利润的余额转入利润分配项目。同时，将企业利润分配各明细账的本期分配利润数转入“利润分配——未分配利润”明细账户。
企业在年终结账前，所有的损益类账户应当没有余额，本年利润科目没有余额，除“利润分配——未分配利润”外，其他利润分配明细均没有余额。
总之，在编制会计报表之前，企业必须保证账证相符、账账相符、账实相符，并编制总账科目余额表，对企业的当期业务进行试算平衡，然后编制会计报表，保证会计报表的真实、准确性。第三章资产负债表
通过本章的学习，可以掌握以下要点。
资产负债表的意义
编制资产负债表的作用
资产负债表的局限性
资产负债表常见的几种格式
编制资产负债表的原则
资产负债表的编制方法
资产负债表各种项目的编制说明第一节概述
资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。它全面反映该日期企业的资产、负债和所有者权益的三方面内容，并满足“资产=负债+所有者权益”平衡等式，通过年末数和年初数的变化，反映各个项目的增减变动情况。
资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的“资产、负债、所有者权益”交易科目分为“资产”和“负债及所有者权益”两大区块，在经过分录、转账、分类账、试算、调整等等会计程序后，根据总账科目余额直接填列、根据明细账科目余额计算填列、根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列以及综合运用上述填列方法分析填列，编制成一张报表。
资产负债表主要提供企业特定日期财务状况方面的信息，比如该特定日期的资产总额及其结构，即企业拥有或控制的资源及其分布情况：总资源有多少，其中流动资产有多少、长期投资有多少、固定资产有多少等等；又比如该特定日期的负债总额及其结构，即企业未来需要清偿的债务有多少，其中：流动负债有多少、长期负债有多少、一年内到期需要偿还的长期负债中有多少等；再比如所有者拥有的权益、投入资本多少、留存收益多少等。
一、资产负债表的作用
1.通过资产负债表可以了解公司所掌握的经济资源及这些资源的分布与结构
我国资产负债表采用T型账户格式。左边列示公司所掌握的经济资源，即资源总额，右边列示债务及所有者权益。表的左侧，按资产的基本分类，分类列示了流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、其他长期资产各项经济资源的分布与结构及各类资产的内部的分配情况。
2.通过资产负债表可以测算公司的短期偿债能力
公司的短期偿债能力主要反映在资产或负债的流动性上。所谓资产或负债的流动性是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间。资产转换成现金越快，流动性越强，偿债能力越强；负债到期日越短，其流动性越强，偿债压力越大，财务风险越大。关注资产负债表中相关指标，可以测算出公司短期偿债能力。
3.通过资产负债表可以测算公司资产来源的构成和长期偿债能力
公司资金来源构成，即资本结构，是公司权益总额中负债与股东权益，负债中流动负债与长期负债，股东权益中投入资本和留存利润等的相对比例。负债与股东权益的比重越大，债权人所冒的风险越大，公司的长期偿债能力越弱；反之，债权人所冒风险越小，公司的偿债能力越强。资产负债表中右边负债和股东权益所提供的信息，可以帮助报表使用者了解公司的资本结构和长期偿债能力。
4.通过资产负债表可以了解公司的财务弹性
财务弹性是指公司应付、适应各种变化的能力。公司的财务弹性主要取决于以下几个方面：第一，资产的流动性或变现能力；第二，公司经营流入现金能力；第三，向投资者和债权人筹措资金的能力；第四，在不影响正常经营前提下变卖现有资产取得现金的能力。资产负债表所列的资产分布情况及对资产的请求权，可帮助报表使用者了解公司的财务弹性。
5.通过资产负债表可以预测公司未来财务状况的发展趋势
通过对本表不同时期的项目进行比较，可以了解公司财务状况的变动情况，预测公司未来财务状况的发展趋势，从而为报表使用者进行决策提供预见性参考信息。
二、资产负债表的局限性（1）资产负债表是以历史成本为基础的，它不反映资产负债和股东权益的现行市场价值。因而表中信息虽有客观、可核实的优点，但是，在通货膨胀的情况下，账面上的原始成本与编表日的现时价值存在差距。（2）货币计量是会计的一大特点，会计信息是能用货币计量的信息，因此，资产负债表难免遗漏无法用货币计量的重要经济资源的信息，如公司的人力资源（包括人数、知识结构和工作态度），固定资产在全行业的先进程序等等。诸如此类的信息对决策具有影响力，然而因无法用货币计量，现行实务中并不将其作为资产纳入资产负债表。（3）资产负债表的信息包含了许多估计数。例如，坏账准备、固定资产折旧和无形资产摊销，分别基于对坏账百分比、固定资产使用年限和无形资产摊销期限等因素的估计。此外，诸如预提修理费用、或有负债等均需估计。（4）理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断。资产负债表有助于解释、评价和预测公司的长、短期偿债能力和经营业绩，资产负债表本身并不直接披露这些信息，报表使用者要靠自己读表计算判断。各家公司所采用的会计政策可能完全不同，所产生的信息会有区别，简单地根据报表数据评价和预测偿债能力以及经营绩效，并据以评判优劣，难免有失偏颇。第二节资产负债表的编制
一般情况下，资产负债表一般由表首和正表两部分组成。表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。资产负债表正表的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。具体排列形式又有两种：一是按“资产=负债+所有者权益”的原理排列；二是按“资产-负债=所有者权益”的原理排列。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。（见表3-1）表3-1 资产负债表续上表注：表中带*项目为合并会计报表专用；表中加Δ项目为执行新会计准则企业专用，其他企业不填；表中加#项目为执行企业会计制度等企业专用，执行新会计准则企业不填。
不管采取什么格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变。由于我国采用的账户式资产负债表，我们这里只介绍账户式资产负债表。
会计报表的编制，主要是通过对日常会计记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的财务信息。如何将日常数据转化为可以对外披露的有用信息，是保证信息披露质量的重要因素。
一、资产负债表各栏目及项目数据的填列方法
我国资产负债表各项目采用比较的形式列示，即资产负债表正表部分各项目都分设“年初数”和“年末数”两栏，以便于进行比较。资产负债表各栏目及项目的数据主要按以下几种方式取得。
1.“年初数”栏的填列方法“年初数”栏的各项目数字，应根据上年末资产负债表“年末数”栏内所列数字填写。如果本年度资产负债表规定的各项目名称、内容同上年度不一致，应对上年末资产负债表各项目的数字按照本年度的规定进行调整，将调整后的数字填入本年度资产负债表的“年初数”栏内。
2.“年末数”栏的填列方法“年末数”是指某一会计年末的数字，即月末、季末、半年末和年末的数字。资产负债表的“年末数”栏的各项目数字，应据有关总分类账户和明细分类账户的年末余额填写。其填列方法有两种。（1）直接填列法，即直接以总分类账户的年末余额填列。其主要项目有：应收票据、应收股利、应收利息、固定资产原价、累计折旧、固定资产清理、工程物资、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、未分配利润、资本公积等。（2）计算填列法，即根据若干个总分类账户或明细分类账户的年末余额计算后填列。计算填列法有四种情况：
①根据若干总分类账户年末余额相加后以合计数填列，其主要包括的项目有：货币资金等；
②根据若干总分类账户年末余额相减后以净额填列，其主要包括的项目有：应收账款、短期投资、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、固定资产、无形资产等；
③根据若干明细分类账户的年末余额分析后填列，其主要包括的项目有：应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、待摊费用、预提费用等；
④根据总账账户年末余额减去部分数额后的差额填列，其主要包括的项目有：长期债权投资、长期借款、应付债券、长期应付款等。
⑤以上各种方法综合填列，例如存货。
二、资产负债表各项目的内容和具体填列方法
1.流动资产项目（1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的年末余额合计数填列。（2）“应收票据”项目，反映企业持有的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”账户的年末余额填列。已向银行贴现或背书转让的应收票据不包括在本项目内，也不包括在资产负债表的其他正表项目内，其中已贴现的商业承兑汇票在会计报表附注中单独披露。（3）“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的年末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备年末余额后的净额填列。“应收账款”和“预收账款”所属各明细账户的年末贷方余额，应反映在本表“预收账款”项目中。（4）“预付款项”项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细账户的年末借方余额合计数填列。“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细账户的年末贷方余额，应反映在本表“应付账款”项目中。（5）“应收利息”项目，反映企业因债权投资而应收的利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内，而应包括在本表长期债权投资项目内。本项目应根据“应收利息”账户的年末余额填列。（6）“应收股利”项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应根据“应收股利”账户的年末余额填列。（7）“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“其他应收款”账户的年末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备年末余额后的净额填列。（8）“存货”项目，反映企业年末在库、在途和在加工过程中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。本项目应根据“在途物资”或“物资采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“库存商品”、“委托加工物资”、“自制半成品”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”等账户的年末余额合计数，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”账户年末余额后的净额填列。存货采用计划成本核算的企业，还应加上或减去材料成本差异、产品成本差异等。（9）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业各种非流动负债在一年之内到期的金额，包括一年内到期的长期借款、长期应付款和应付债券。（10）“其他流动资产”项目，反映企业除上述流动资产项目外的其他流动资产。本项目应根据有关账户的年末余额填列，如其他流动资产价值较大，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
2.非流动资产项目（1）“长期股权投资”项目反映企业不准备在一年内（含一年）变现的各种股权性质的投资。本项目应根据“长期股权投资”账户的年末余额减去“长期股权投资减值准备”账户余后填列。（2）“固定资产原价”及“累计折旧”项目，反映公司的各种固定资产原价及累计折旧。融资租入的固定资产，其原价及已提折旧也包括在内。融资租入的固定资产原价应在会计报表附注中另行反映。这两个项目应根据“固定资产”账户以及“累计折旧”账户的年末余额填列。（3）“固定资产净值”项目为“固定资产原价”减去“累计折旧”后的金额。（4）“固定资产减值准备”项目，反映企业计提的固定资产减值准备数额。本项目应根据“固定资产减值准备”账户的年末余额填列。（5）“在建工程”项目，反映企业年末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑工程已经耗用的材料、工资、费用支出、预付出包工程价款，已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程成本等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”账户的年末余额，减去“在建工程减值准备”账户年末余额后的净额填列。（6）“工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”账户的年末余额填列。（7）“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”账户的年末借方余额填列，如为贷方余额则以“-”号填列。（8）“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的年末可收回金额。本项目应根据“无形资产”账户的年末余额，减去“无形资产减值准备”账户年末余额后的净额填列。（9）“长期待摊费用”项目，反映企业尚未摊销的摊销期限在1年以上（不含1年）的各种费用。本项目应根据“长期待摊费用”账户的年末余额扣除1年内（含1年）摊销的数额后的差额填列。（10）“其他长期资产”即“长期流动负债”项目，反映企业除上述长期资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关账户的年末余额填列。如其他长期资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。（11）“递延税款借项”项目，反映企业年末尚未转销的递延税款的借方余额。本项目应根据“递延税款”账户的年末借方余额填列。
3.流动负债项目（1）“短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入尚未归还的期限在1年以下（含1年）的借款。本项目应根据“短期借款”账户的年末余额填列。（2）“应付票据”项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”账户的年末余额填列。（3）“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属各明细账户的年末贷方余额合计数填列。“应付账款”和“预付账款”账户所属各明细账户的年末借方余额，反映在本表“预付账款”项目中。（4）“预收款项”项目，反映企业预收购买单位的款项。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各明细账户的年末贷方余额合计数填列。“预收账款”和“应收账款”账户所属各明细账户的年末借方余额，反映在本表“应收账款”项目中。（5）“应付职工薪酬”项目，反映企业年末应付而未付职工的各种薪酬。（6）“应交税费”项目，反映企业应缴而未缴的各种税金及附加费。本项目应根据“应交税金”账户与“其他应交款”的年末贷方余额合计填列。“应交税金”账户如为借方余额，则以“-”号填列。年末应缴而未缴的各种税金，在其中项“应交税金”项目内反映。（7）“其他应付款”项目，反映企业应付和暂收其他单位和个人的款项，如应付保险费、存入保证金等。本项目应根据“其他应付款”账户的年末余额填列。（8）“一年内到期的非流动负债”项目是反映企业各种非流动负债在一年之内到期的金额，包括一年内到期的长期借款、长期应付款和应付债券。本项目应根据上述账户分析计算后填列。（9）“其他流动负债”项目，反映企业除上述流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关账户的年末余额填列。如其他流动负债价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
4.长期负债项目（1）“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的尚未归还的期限在1年以上（不含1年）的借款本金和利息。本项目应根据“长期借款”账户的年末余额填列。（2）“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本金和利息。本项目应根据“应付债券”账户的年末余额填列。（3）“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期负债。包括采用补偿贸易方式引进设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。本项目应根据“长期应付款”账户的年末余额，减去“未确认融资费用”账户年末余额后的差额填列。（4）“专项应付款”项目，反映企业各种专项应付款的年末余额。本项目应根据“专项应付款”账户的年末余额填列。（5）“其他非流动负债”项目，反映企业除上述长期负债项目以外的其他长期负债。本项目应根据有关账户的年末余额填列。如其他长期负债价值较大，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
上述长期负债各项目中将于1年内（含1年）到期的部分，应在本表流动负债类“1年内到期的长期负债”项目内单独反映。上述长期负债各项目均应根据有关账户年末余额扣除将于1年内（含1年）到期债务的差额填列。（6）“递延税款贷项”项目，反映企业尚未转销的递延税款贷方余额。本项目应根据“递延税款”账户的年末贷方余额填列。
5.所有者权益项目（1）“实收资本（或股本）”项目，反映企业各股东实际投入的资本（或股本）总额。本项目应根据“实收资本（或股本）”账户的年末余额填列。（2）“资本公积”项目，反映企业资本公积的年末余额。本项目应根据“资本公积”账户的年末余额填列。（3）“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的年末余额。本项目应根据“盈余公积”账户的年末余额填列。（4）“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“-”号反映。该项目所填列金额应与利润分配表中未分配利润的金额一致。第三节资产负债表编制实例【例】 某企业2011年12月31日年末各账户余额如下：表 3-2说明：坏账准备明细账户应收账款坏账准备期初年末均为3000元，其他应收款坏账准备期初年末为2000元。
一、具体项目的填制（1）期初货币资金=期初库存现金账户余额+期初银行存款账户余额=1256.88+438000=439256.88（元）。
年末货币资金=年末库存现金账户余额+年末银行存款账户余额=1785.42+350000=351785.42（元）。（2）期初应收账款=期初应收账款余额-期初坏账准备账户余额=400000-3000=397000（元）。
年末应收账款=年末应收账款账户余额-年末坏账准备账户余额=70000-3000=67000（元）。（3）期初预付款项=年末预付账款账户余额为0。
年末预付款款项=年末预付账款账户余额10000（元）。（4）期初其他应收款=期初其他应收款账户余额-期初坏账准备账户余额=10000-2000=8000（元），年末其他应收款=年末其他应收款账户余额-年末坏账准备账户余额=5000-2000=3000（元）。（5）期初存货=期初原材料账户余额+期初原材料成本差异账户余额+期初库存商品账户余额-存货跌价准备账户余额=50000+5000+200000-5000=25000（元）。年末存货=年末原材料账户余额+年末原材料成本差异账户余额-存货跌价准备账户余额=25000+2500-4000=23500（元）。
将相应数额填入其中项“原材料”栏内。（6）期初固定资产原价=期初固定资产账户余额=5400000（元）。
年末固定资产原价=年末固定资产账户余额=5000000（元）（7）期初累计折旧=期初累计折旧账户余额=1200000（元）。
年末固定资产原价=年末固定资产账户余额=1000000（元）（8）期初固定资产净值=本表内期初固定资产原价-本表内期初累计折旧=5400000-1200000=4200000（元）。
年末固定资产净值=本表内年末固定资产原价-本表内年末累计折旧=5000000-1000000=4000000（元）。（9）期初固定资产减值准备=期初固定资产减值准备账户余额=500000（元）。
年末固定资产减值准备=年末固定资产减值准备账户余额=400000（元）。（10）期初固定资产净额=本表内期初固定资产净值项目-本表内期初固定资产减值准备项目=4200000-500000=3700000（元）。
年末固定资产净额=本表内年末固定资产净值项目-本表内年末固定资产减值准备项目=4000000-400000=3600000（元）。（11）期初应付账款=期初应付账款账户余额=354471.46（元）。
年末应付账款=年末应付账款账户余额=150000（元）。（12）期初预收账款=期初预收账款账户余额=500000（元）。
年末预收账款=年末应付账款账户余额=400000（元）。（13）期初其他应付款=期初其他应付款账户余额=30000（元）。
年末其他应付款=年末其他应付款账户余额=47500（元）。（14）期初国家法人资本=期初实收资本账户余额=1000000（元）。
年末国家实收资本=年末实收资本账户余额=1000000（元）。（15）期初盈余公积=期初盈余公积账户余额=200000（元）。
年末盈余公积=年末盈余公积账户余额=200000（元）。（16）期初利润分配=期初利润分配账户余额=2632313.96（元）。
年末利润分配=年末利润分配账户余额=2335256.88（元）。
二、表内有关栏次的计算关系及核对关系（1）11行＞=12行，即：存货＞=原材料。（2）16行=2行+…+11行+14行+15行，即：流动资产=货币资金+交易性金融资产+短期投资+应收票据+应收账款+预付款项+应收股利+应收利息+其他应收款+存货+库存商品（产成品）+一年内到期的非流动资产+其他流动资产。（3）27行=25行-26行，即：固定资产净值=固定资产原价-累计折旧。（4）29行=27行-28行，即：固定资产净额=固定资产净值-固定资产减值准备。（5）45行=18行+…+25行+30行+…+35行+37行+…+43行，即：非流动资产=固定资产净额+固定资产净额+在建工程+工程物资+固定资产清理+生产性生物资产+油气资产+无形资产+开发支出+商誉+合并价差+长期待摊费用（递延资产）+递延所得税资产+其他非流动资产。（6）53行=16行+45行，即：资产总计=流动资产+非流动资产。（7）61行＞=62行+63行，即：应付职工薪酬＞=应付工资+应付福利费。（8）64行＞=65行，即：应交税费＞=应交税金。（9）71行=55行+…+61行+64行+66行+…+70行，即：流动负债=短期借款+交易性金融负债+应付权证+应付票据+应付账款+预收款项+应付职工薪酬+应付福利费+应交税费+应付利息+应付股利+其他应付款+一年内到期的非流动负债+其他流动负债。（10）82行=73行+…+80行，即：非流动负债=长期借款+应付债券+长期应付款+专项应付款+预计负债+递延所得税负债+递延税款贷项+其他非流动负债。（11）83行=71行+82行，即：负债=流动负债+非流动负债。（12）85行=86行+87行+88行+90行+91行，即：实收资本（股本）=国家资本+集体资本+法人资本+个人资本+外商资本。（13）101行=85行+93行+95行+…+98行+100行，即：归属于母公司所有者权益=实收资本（股本）+资本公积+盈余公积+一般风险准备+未确认投资损失+未分配利润+外币报表折算差额。（14）103行=101行+102行，即：所有者权益=归属于母公司所有者权益+少数股东权益。（15）105行=103行-104行，即：所有者权益=所有者权益-资产损失。（16）106行=105行+83行，即：负债和所有者权益总计=负债+所有者权益。（17）53行年末余额=106行年末余额，即：年末资产合计=负债和所有者权益总计。表3-3 资产负债表 单位：元续上表注：表中带*项目为合并会计报表专用；表中加Δ项目为执行新会计准则企业专用，其他企业不填；表中加#项目为执行企业会计制度等企业专用，执行新会计准则企业不填。第四章利润表
通过本章的学习，可以掌握以下要点。
利润表的意义
利润表的作用
利润表反映的内容
利润表各项目的意义
如何编制利润表第一节概述
利润表，又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表，是期间数，例如，1月1日至12月31日、1月1日至3月31日经营成果的反映。利润表提供本期、上期等不同时期的收入、费用、投资收益、营业外收支及利润等比较数字，是企业经营业绩的综合体现。由于它反映的是某一期间的情况，所以，又称为动态报表。债权人、所有者及其他会计信息的使用者，通过阅读利润表，结合资产负债表信息，直接得到公司盈利多少和计算指标评价公司的资金周转能力、获利能力和营运能力。
一、利润表的作用
1.有助于评价公司的经营成果与获利能力
通过阅读利润表相关信息，获取衡量公司的营业收入、费用、利润等绝对量的指标，结合资产负债表的阅读来计算投资收益率、利润率等相对指标来评价公司过去的经营成果。比较公司在不同时期，或同一行业中的不同公司在同一时期的有关指标，得出公司获利能力的大小。债权人和所有者根据利润表测算其投资报酬，公司管理者则通过该表提供的信息做出有关信贷、投资与经营方面的决策。
2.有助于公司管理人员做出经营决策
利润的构成项目——收入、费用之间存在着此消彼长的关系。通过利润表利润构成项目的分析可以评估公司产品需求的变动，发现公司管理中存在的问题，及时做出相应的决策，采取改善经营管理相应的措施。
3.有助于评价公司管理人员的工作绩效
以利润最大化为企业目标的企业，通过利润表比较前后期利润的增减变动情况，以实际利润与计划利润相对比，借以评价公司管理工作的成败。
4.有助于评价、预测公司的偿债能力
公司偿债能力受制于多种因素，而获利能力的强弱是决定偿债能力大小的一个重要因素。获利能力不强，公司资产的流动性会逐步由好变坏，公司的财务状况也会逐渐恶化，并影响公司的偿债能力。
二、利润表的主要内容
1.构成营业利润的各项要素
以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润。
2.构成利润总额的各项要素
以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。
3.构成净利润（或净亏损）的各项要素
以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）。
普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表列示每股收益信息。
利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。如“营业收入”项目，根据“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的发生额分析计算填列；“营业成本”项目，根据“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额分析计算填列。其他项目均按照各该科目的发生额分析填列。
在利润表中，企业通常将各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示。也就是说收入按其重要性进行列示，主要包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入、营业外收入；费用按其性质进行列示，主要包括主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、其他业务成本、营业外收支、所得税等；利润按营业利润、利润总额和净利润等利润的构成分类分项列示。
三、表内各项目的概念
1.营业收入
营业收入是公司在一定期间从持续、主要或中心业务中，因生产交付产品或商品、提供劳务或其他活动所产生的资产的流入、负债的抵销或两者兼而有之。营业收入是工、商公司的主要销售收入。一般而言，营业收入在工业公司被称为产品销售收入，在商业公司被称为商品销售收入。由于增值税作为价外税，这种销售收入中不应包括自购货方处收取的销项税额。除了主营业务收入之外，还有一些非主营业务收入，如企业销售原材料、投资性房地产的租金收入、工业公司提的运输服务。对于非主营业务收入，以“其他业务收入”来反映公司因从事经营非主营业务而实现的收入。
2.费用
费用是指公司在一定期间从持续、主要或中心业务中，因生产商品、提供劳务或从事其他活动所产生的资产流出、负债的发生或两者兼而有之。利润表中的费用又可以分为两类：直接费用与期间费用。
营业成本和营业税金及附加是直接费用。营业成本是已销产品或商品的生产成本或进货成本。营业税金及附加是因销售产品或商品而应纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。
期间费用有营业费用、管理费用与财务费用。营业费用是销售及推销过程中发生的直接费用，如销售人员工资、佣金、广告费、销货装运费等。管理费用是指公司行政管理部门为组织、管理生产经营活动而发生的费用开支，如管理人员工资及福利费、办公费、管理用固定资产折旧费、业务招待费、房产税、车船使用税、职工教育经费、劳动保险费、工会经费、坏账损失等。财务费用是公司在筹措资金的过程中发生的支出，如借款的利息费用、结算手续费等。
3.投资收益
投资收益是公司以各种方式对外投资所获得的净收益，包括从合资或联营公司中分得的利润、股票投资的股利收入、债券投资应得的利息、转让所持投资的损益等。
4.营业外收支
营业外收支是正常经营活动之外形成的收入和支出。营业外收入，又称为利得，指公司在一定期间由于偶发的、边缘附属的交易，以及除营业外收入和投资收益以外的其他事项产生的净资产的增加，如非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出，又称损失，是公司在一定期间由于偶发的、边缘附属的交易，以及除营业收入和投资收益以外的其他事项产生的净资产的减少，如处理固定资产净损失、罚款支出等。
5.所得税
所得税是公司按照国家的税收法规的规定，定期缴纳的从实现的利润总额中扣除的一种税款。在我国，现行所得税税率一般为25％，对于有些行业或公司，可能享受较低的所得税征收待遇。应该指出，公司的计税利润必须根据国家税收法规的规定要求来计算。但是，在实务中，由于公司会计对于收入、费用的确认与税收法规的规定的有些方面不尽相同，使得会计所反映的利润总额（亦称会计利润或会计所得）与税法规定的计税利润（亦称应税利润或应所得）不相一致，这种不一致的差额有两种：一种是永久性差额；另一种是时间性差额。因此，公司在计算所得税时，必须将会计利润调整为应税利润。第二节利润表的编制实例
目前比较普遍的格式主要有单步式利润表和多步式利润表两种。我国采用多步式利润表格式。
多步式利润表主要分三步计算企业的利润（或亏损）。第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加公允价值变动收益和投资收益，计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。
一、本表“本期金额”各项目的内容及其填列方法
1.“营业收入”项目
反映企业经营业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目的发生额和“其他业务收入”科目的发生额计算填列。
2.“营业成本”项目
反映企业经营业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”科目的发生额和“其他业务支出”的发生额计算填列。
3.“营业税金及附加”项目
反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。
4.“营业费用”项目
反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用，商品流通企业如不单独设置“管理费用”科目，发生的管理费用也在本项目中反映。本项目应根据“营业费用”科目的发生额分析填列。
5.“管理费用”项目
反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。
其中“业务招待费”项目，指企业为生产、经营业务的合理需要而支付的应酬费用，根据“管理费用”科目下的相应的明细会计科目进行填列。“研究与开发费”项目，指无形资产在开发研究阶段的支出，根
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