作者：宁宝仁
出版社：中国铁道出版社
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物流企业会计实务十通(图解案例版)试读：
前言
随着现代社会经济生活节奏的加快，人们需要掌握与了解的知识越来越多，财务常识就是其中必不可少的一项。财务会计可谓无孔不入地存在于社会组织和人们的生活之中。企业需要会计，机关和事业单位需要会计，非盈利组织需要会计。一个企业组织内部，如财务总监、财务经理、财务部主管、财务专员不但需要懂会计，企业经理人、部门负责人、业务骨干等非财务人员、非管理人员也要懂一点儿会计知识，甚至家庭和个人理财也要学习、了解一些基本的财务常识。一切经济活动和财务管理活动都需要会计。经济越发展，会计越重要。它贯穿我们每天工作、生活全过程，掌握基本的会计学原理是每个人参与经济生活的必修课。
会计行业已经开始和其他的专业慢慢融合，从而产生了很多新职业，所以商界很多成功人士最早都是从事会计工作的。会计领域为从业者提供了不断变化并富有挑战性的工作。这也为以后会计人员的发展提供了更多的选择机会。
但是会计工作又是一个非常讲究实际经验和专业技巧的职业，它的入职门槛虽然不高，但是想要得到发展，就必须注意在工作中积累经验，不断提高专业素质和专业技巧，开拓自己的知识面，而且财务工作复杂、琐碎，要想做好这项工作并不是一件容易的事。它需要会计人员具有足够的耐心和全面精通的法规准则、熟练高超的业务技能、严谨细致的工作作风。
同时会计学又是一门枯燥的学问。难懂的术语、枯燥的数字、无味的报表，往往令初学者望而生畏。传统的会计教材对会计实务总是不够关注：教科书上的知识与会计实践之间存在着错位与断层，注重理论研究，不重实务操作；重视过程推导，不重结论应用；注重方法介绍，不重制度准则；任何一本财务书也不会事无巨细、面面俱到地告诉你如何衔接错位与断层。这些断层往往出现在衔接环节或理论知识与实践的过渡过程中。但这些问题处理不好却又容易酿成重大失误！
本书从读者需求出发，突出物流企业会计实际工作的特点，全面介绍了会计基本理论和方法，层层深入、循循善诱，充分考虑了初学者和刚步入会计行业的会计人员以及部分非专业人士的实际情况，围绕着实用、易学、易操作的理念，采用翔实丰富、与实际相结合的结构体系，让初学者早日了解会计专业实务、初入行人员能够尽快进入会计工作角色，非专业人士也能看懂并参透主要会计管理准则、要点和程序。
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虽然我们力求完美，但由于时间有限，编写过程中难免存在着一些不足和遗憾，希望广大读者多提宝贵意见。
编者第一章物流企业会计基础【本章导读】 本章主要讲述了物流企业会计学的基本理论。通过对本章的学习，了解物流企业会计的基本概念和主要特点，了解物流企业会计的核算环节和核算对象、方法等，掌握物流企业会计要素与科目设置。第一节认识物流企业
物流企业是指至少从事运输（含运输代理、货物快递）或仓储一种经营业务，并能够按照客户物流需求对运输、储存、装卸、包装、流通加工、配送等基本功能进行组织和管理，具有与自身业务相适应的信息管理系统，实行独立核算、独立承担民事责任的经济组织。一、物流企业的概述
物流企业是社会经济发展到一定阶段，社会分工不断深化的产物。物流企业的基本特征，如图1-1所示。
物流企业是独立于生产领域之外，专门从事与商品流通有关的各种经济活动的企业，是现代物流体系中承担物流活动的主体，是在商品市场上依法进行自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束、具有法人资格的经营单位。现代物流企业能够提供组织社会资源、商品供应、运输、储存、装卸搬运、包装、流通加工、物流信息处理等基本服务，甚至还能进行需求预测、物流系统设计咨询、物流结算、物流教育培训等方面的工作。
图1-1 物流企业的特点
物流企业区别于生产企业，是专门从事实体商品交换及服务的经济组织。它是国民经济的重要组成部分，是社会生产顺利实现的保证。是能够为客户提供阶段性或全程性物流管理服务的企业、是能够为客户提供一体化物流管理解决方案的企业、是能够为客户提供运输管理服务或仓储管理服务的企业。二、物流企业的类型
物流企业的类型，可根据物流企业以某项服务功能为主要特征，并向物流服务其他功能延伸的不同状况来划分，一般可分为以下四种，如图1-2所示。
图1-2 物流企业类型
1.仓储型物流企业
仓储型物流企业是从事区域性仓储服务为主，包含其他物流服务活动的企业。与传统仓储企业相区分的，不但可以为客户提供储存、保管等仓储服务，还可以提供配送、送货上门以及其他相应的信息服务，四项功能同样有所侧重又必须同时具备。仓储型物流企业只是有条件地开展经销、加工等增值服务，因而这一条也不是这个类型物流企业的必要条件。仓储型物流企业应同时符合以下要求，如图1-3所示。
图1-3 仓储型物流企业要求
2.运输型物流企业
运输型物流企业是从事货物运输或代理运输服务为主，包含其他物流服务的企业。也就是说，除了以传统意义上的运输、货代业务为主业或基础之外，还要进一步从客户的需求出发，能够为客户提供门到门、门到站、多式联运等现代运输服务。以及相应的信息服务。在四项基本功能或业务中，虽以运输业务为主，但其他也缺一不可。
运输型物流企业应同时符合以下要求，如图1-4所示。
3.综合服务型物流企业
综合型物流企业主要有运输服务型企业（如快递公司）、仓储服务型企业等。这种企业建立在信息平台上，它的网络覆盖一个较大的区域，可以为客户提供各种基本服务和延伸服务，以及增值服务。综合物流企业在网络内可以根据具体情况租用专用仓库，也可以自己建仓库。可以有自己的运输车队、船队、飞机等各种运输工具，也可以租用几种运输工具。
图1-4 运输型物流企业要求
综合物流企业的优势在于，它可以利用它的网络服务得到更多业务，可以利用大量的货物运输和仓储取得运输和仓储成本的降低，增值服务可以使它的服务价格在同等价格下优势明显。综合服务型物流企业应同时符合以下要求，如图1-5所示。
图1-5 综合服务型物流企业要求
4.新兴的信息服务型企业
这类企业以提供畅通的物流信息为主，也就是以软件服务为主。其主要服务对象是跨国公司、大型企业等高端客户。向他们提供完整的解决方案与咨询服务也包括信息系统与技术服务以收取信息服务费为主要营业收入。这种企业是建立在一个信息平台上，这个信息平台的形式有多种形式，比如是建立在电话联络上（如配货站，它主要为货车提供货源，为货主提供可以承载的车辆，以便整合装车）。三、物流企业的职能
物流企业是专门从事物流活动的经济实体，从整个社会看，其基本职能是以商品的买者和卖者的双重身份交替出现在市场中，依据供求状况完成物品的交换，解决生产与消费之间在数量、质量、时间和空间上的矛盾，实现生产和消费的供求结合，保证社会再生产的良性循环。这一基本职能是物流企业的宏观职能。商品流通过程一般分为购、存、运、销四个相对独立的环节。
1.物流企业是社会物流活动的主要承担者
尽管生产制造企业以及其他经营组织肩负着一定的物流职能，但是随着物流专业化和社会化的发展，社会物流活动开始越来越多地由物流企业来承担。随着物流专业化、系统化的加强，社会物流资源逐渐被物流企业所掌握，并加以有效组织和利用，物流企业成为社会物流活动的主要承担者。
2.物流企业运送物质实体的职能
这是由物质产品在生产和消费之间的空间矛盾所决定的，因为某类物质产品的生产在空间位置上相对集中，消费相对分散，或者相反，消费相对集中，而生产相对分散，只有当它们完成了空间位置的移动，才能满足消费的需求。
3.物流企业是社会物品储存的主要承担者
生产制造企业准时制生产以及零库存的实现，需要外部物流系统的支持，物流企业的临时储存及在线运输使得生产制造企业的“虚拟库存”概念得以生成。于是，商品流通的时间主要被物流企业所“占用”和“把持”，使得物流企业成为“蓄水池”，创造了生产及销售总过程的时间价值。
4.物流企业的信息流通职能
在市场经济中，大量重要的信息来自市场，由于物流企业连接供求双方及其直接置身于市场的特殊地位，使它们在搜集信息方面具有得天独厚的条件。将市场供求变化和潜在信息反馈给供需双方，起到了指导生产、引导消费、开拓市场的作用。
5.物流企业销售商品的职能，也称为商品的供应职能
物流企业根据市场的供需状况，用货币购买生产企业的劳动成果——物质产品，将其引入流通领域。这一职能是物流过程的终点，是商品从流通领域返回生产消费的最后环节。
案外提示
物流企业的经营范围一般包括从事运输和仓储经营业务，具体到运输、储存、装卸、包装、流通加工、配送的全过程，每一个环节都会涉及物流企业的经营，具有现代企业性质，即独立核算、独立经营、独立承担民事责任。第二节物流企业会计核算的基础
物流企业会计是运用于物流企业的一种专业会计。它是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对各类物流企业的经济活动进行全面的、连续的、系统的核算和监督，以促进物流企业加强经营管理、提高经济效益的一种管理活动。一、物流企业会计的概述
物流企业会计是一种特殊业务会计，它的适用性局限于那些从事对外提供各种运输服务以获得一定收入的企业。物流企业的特点决定了其会计具有与其他企业会计不同的特点。物流企业会计具有会计核算和会计监督两大基本职能，如图1-6所示。
图1-6 物流企业会计两大基本职能
物流企业会计通过对经济业务事项的确认、计量、记录和报告程序，提供真实、准确、可靠的会计信息，以帮助企业利益相关方，如政府管理部门、企业投资者、经营管理者及时了解该企业的财务状况、经营成果和现金流量，并据以作出科学合理的经济决策。做好物流企业会计工作，对促进劳动生产率的提高，生产作业要素的充分利用和资源的有效配置以及物流成本和期间费用的降低、经济效益的提高有着重要的意义。二、物流企业会计的特点
核算是指会计以货币为主要计量单位，对物流的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为有关各方提供会计信息。会计核算主要利用货币计价，并具有完整性、连续性和系统性的特点。监督是指对物流企业经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查。
由于物流行业和业务的特殊性，物流企业会计核算也呈现出其独有的特点，具体表现在以下几个方面，如图1-7所示。
1.分支机构庞大
物流企业要实现大范围的经营，需要在足够多的区域、城市拥有分支机构，需要构建起物流企业固有的网络。分支机构的独立存在，是物流企业有效完成整个业务流程的重要保证，分支机构的数量和分布决定了物流企业经营网络的覆盖面。物流企业存在分支机构，必内部交易和结算等，因然在分支机构与总公司间存在内部往来，包括总公司对分支机构的投资、而内部往来是物流企业会计核算中比较突出的部分。
图1-7 物流企业会计特点
2.收入费用结构复杂
物流企业的业务多以提供劳务服务为主，因而物流企业的主营业务收入为提供劳务所获得的收入，物流企业偶尔会通过出售轮胎、机件等存货来取得部分收入，出售商品的收入只是收入的一小部分，作为其他业务收入进行核算。物流企业的成本费用构成并不像制造企业的产品成本那样，具有构成产品实体并占相当高比重的原材料和主要材料，而主要是由与各环节的运行经营以及配备设施相关的成本费用所构成，比如运输的燃油费、交通工具和装卸搬运工具的折旧费用、各环节工作人员的人工费用等。
3.设置科目多
物流企业成本核算需设置较多的科目。这是因为物流企业存在较多的主营业务，如运输、装卸、堆积、代理业务等，这些业务都需要设置专门的科目单独核算；另一方面是物流企业，尤其是水运企业的间接费用较多，如辅助营运费用、营运间接费用、船舶固定费用、船舶维护费用、集装箱固定费用等，这些也需要专门设置科目分别核算。三、物流企业会计核算环节
由于物流企业的活动包括运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送和信息处理等多个环节，决定了物流企业会计核算分为多个环节，如图1-8所示。
图1-8 物流企业会计核算环节
1.运输环节
运输是指用特定的设备和工具，将物品从一个地点向另一个地点运送的物流活动，它是在不同地域范围内，以改变物的空间位置为目的对物进行的空间位移。通过这种位移创造商品的空间效益，实现其使用价值，以满足社会的不同需要。运输是物流的中心环节之一，也是现代物流活动最重要的一个功能。
对运输环节的核算包括运输收入的确认和计量；运输费用的计算和确定；运输成本的汇集、分配和结转；运输营运收入应交税费的结算和交纳，以及运输利润的计算。
2.仓储环节
储存是物流活动的另一重要环节，它具有物资保护、调节供需、调配运能、实现配送、节约物资等功能。对储存环节的会计核算包括储存收入的确认和计量，储存成本和费用的汇集和结转，储存物资损耗的处理与分摊，以及储存业务利润的计算。
储存是包含库存和储备在内的一种广泛的经济现象，也是一切社会形态都普遍存在的经济现象。与运输概念相对应，储存是以改变物的时间状态为目的的活动，从克服产需之间的时间差异而获得更好的效用和效益。
3.包装环节
在社会再生产过程中，包装处于生产过程的末尾和物流过程的开头，既是生产的终点，又是物流活动的起点。在物流过程中，包装具有保护商品、跟踪流转、便利运输、提高效率、促销商品的功能。包装环节的会计核算主要是对包装环节中发生的材料成本、人工费用、设计技术费用进行计算、归集和分配。
4.流通加工环节
流通加工是指物品在从生产地到使用地的过程中，根据需要施加包装、切割、计量、分拣、刷条码、拴标签、组装等简单作业的总称。流通加工是流通过程中存在的一种特殊形式，它是在物品从生产领域向消费领域流动的过程中，为了促进销售、维护产品质量和提高物流效率而对物品进行的加工，使物品发生物理、化学或形状的变化。
5.装卸搬运环节
在物流过程中，装卸活动是不断出现和反复进行的，它出现的频率高于其他各项物流活动，并且每次装卸活动都要花费很长时间，所以往往成为决定物流速度的关键。装卸活动所消耗的人力也很多，所以装卸费用在物流成本中所占的比重也较高。为了降低物流费用，控制装卸成本是个重要的会计核算环节。装卸搬运是一种附属性、伴生性的活动，它对整个物流活动具有支持性和保障性的作用。
6.配送环节的核算
配送是指物流企业按照用户订单或配送协议进行配货，通过科学统筹规划，选择经济合理的运输路线与运输方式，在用户指定的时间内，将符合要求的货物送达指定地点。从物流来讲，配送几乎包括了所有的物流功能要素，是物流的一个缩影或在某小范围中物流全部活动的体现。一般的配送集装卸、包装、保管、运输于一身，通过这一系列活动完成将货物送达的目的。特殊的配送则还以加工活动为支撑，包括的方面更广泛。四、物流企业会计的核算对象
企业物流的一切活动最终体现为经济活动，经济活动必然要求进行经济核算，计算成本、考核业绩。所以物流成本核算贯穿于企业物流活动的全过程。企业的物流活动包括运输、仓储、装卸、搬运、包装、流通加工、配送和信息处理等多个环节。
具备一定数量的经营资金，这是物流企业生产经营活动中活劳动和物化劳动消耗的基础。物流企业会计核算的对象就是物流企业的资金运动，也是物流会计核算和监督的内容，它贯穿于物流企业活动的整个过程。
企业物流成本核算包括仓储成本核算、运输成本核算、配送成本核算、物流包装成本核算、装卸搬运成本核算、流通加工成本核算、物流信息成本核算、其他物流成本核算。
物流企业还必须计算出一定期间的财务成果，支付各种费用、计算应交税费、分派利润等，这一过程就是企业资金的退出阶段。通过资金的投入、资金的运用以及资金退出整个资金运动过程，完成了一次资金周转。在资金运动的这一周转过程中，会发生各种财产物资的取得、投资者权益的变化、费用的支付、债务的形成与偿还、收入的形成与取得、利润的形成与分配等，都是物流企业会计核算和监督的内容，都是物流企业会计的对象。
因此，物流企业会计必须按资金运动过程分别进行筹资期间业务的核算、供应过程业务的核算、成本计算的核算、收入获得的核算以及财务成果的形成与分配业务的核算。五、物流企业会计核算的方法
物流企业会计是用来管理物流活动的一种专业会计。物流企业会计和其他专业会计一样，要运用会计学的一般理论和一般方法，要遵循基本的会计核算方法，如图1-9所示。
1.设置会计科目和账户
设置会计科目和账户是对会计核算的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。企业在进行会计核算时，必须先根据会计制度的要求设置会计科目，然后根据会计科目在账簿中开立相应的账户，以分类地、连续地记录各项经济业务。
图1-9 会计核算方法
2.填制和审核会计凭证
会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。正确填制和审核会计凭证，是核算和监督经济活动财务收支的基础，也是做好会计工作的前提。对于已经发生或已经完成的经济业务，都要由经办人员或有关单位填制会计凭证，并签名盖章。所有的会计凭证在记账前都要由会计部门或相应部门按照相应财经法规、制度、计划、预算等规定，进行严格认真的审核。只有经过审核确认无误的凭证，才能作为记账的依据。
3.复式记账
复式记账是指对所发生的每项经济业务，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。采用复式记账方法，可以全面反映每一笔经济业务的来龙去脉，防止差错，也便于检查账簿记录的正确性和完整性，是一种比较科学的记账方法。
采用复式记账，使每项经济业务所涉及的两个或两个以上的账户发生对应关系，同时，在对应账户上所记金额相等，即保持平衡关系。通过账户的对应关系，可以反映出账户之间的相互联系，便于了解有关经济业务的内容；通过账户平衡关系，可以反映出复式记账的基本原理，便于检查经济业务的记录是否正确。
4.登记会计账簿
登记会计账簿简称记账，是以审核无误的会计凭证为依据在账簿中分类，连续地、完整地记录各项经济业务，以便提供完整、系统的各项经济业务记录，以及完整、系统的会计核算资料。账簿记录是重要的会计资料，是进行会计分析、会计检查的重要依据。
5.成本计算
成本计算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种费用，以便确定各个对象的总成本和单位成本的一种专门方法。产品成本是综合反映企业生产经营活动的一项重要指标。正确地进行成本计算，可以考核生产经营过程的费用支出水平，同时又是确定企业盈亏和制定产品价格的基础，并为企业进行经营决策提供重要数据。
6.财产清查
财产清查是指通过盘点实物，核对账目，以查明各项财产物资实有数额的一种专门会计方法。通过财产清查，可以提高会计记录的正确性，保证账实相符。同时，还可以查明各项财产物资的保管和使用情况以及各种结算款项的执行情况，以便对积压或损毁的物资和逾期未收到的款项及时采取措施，进行清理和加强对财产物资的管理。
7.编制会计报表
编制会计报表是以特定表格的形式，定期并总括地反映企业、行政的经济活动情况和结果的一种专门方法。会计报表主要以账簿中的记录为依据，经过一定形式的加工整理而产生一套完整的核算指标，用来考核、分析财务计划和预算执行情况，以及编制下期财务和预算的重要依据。
在会计核算中，应正确地运用这些方法。一般在经济业务发生后，按规定的手续填制和审核凭证，并应用复式记账法在有关账簿中进行登记；一定期末还要对生产经营过程中发生的费用进行成本计算和财产清查，在账证、账账、账实相符的基础上，根据账簿记录编制会计报表。六、物流企业会计要素
物流企业会计要素，就是会计核算对象的具体化，也就是财务会计报告所列示的内容。需要注意的是，物流企业会计的对象，是物流企业在组织物流过程中实际发生的能以货币形式确认、计量的经济业务事项。物流企业的会计要素包括以下六方面内容，如图1-10所示。
图1-10 会计核算六大要素
图1-10中，左边三项反映了企业在一定时点上（月末、季末、半年末、年末）的资金运动静态表现；右边三项反映了企业在一定期间（月度、季度、半年度、年度）的资金运动动态表现。
1.资产
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。将一项资源确认为资产，在符合资产定义的前提下，同时还需满足下列两个条件才能确认为资产：一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
资产按其流动性可分为流动资产、非流动资产两类。
2.负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。它是企业筹措资金的重要渠道。现时义务是指企业在现行条件下应承担的义务，即导致负债的交易或事项已经发生的义务，如购货的应付账款、借入的款项等。只有因过去的交易或者事项已经产生的负债，才能予以确认是需要偿还的义务，而正在筹划的未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
负债必须按期偿还，将一项现时义务确认为负债，在符合上述负债定义的前提下，还需同时满足下列两个条件：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业，一般来说，企业履行偿还义务时会有经济利益的流出，如支付现金、提供劳务、转让其他财产等；二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
负债按其流动性可分为流动负债和非流动负债两类。
3.所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益金额取决于资产和负债的计量，它是资产金额与负债金额之间的差额。所有者权益主要有实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
企业的任何资产都是处于特定所有权关系下的资产，负债与所有者权益共同体现了企业资产的所有权关系，它们是一个事物的两个侧面，从总体上看其数额必然相等。可以用下述会计等式来表示，即：
资产=负债+所有者权益
4.收入
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的确认应同时满足以下三个条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠地计量。
收入主要有主营业务收入和其他业务收入。企业应当合理确认收入的实现，并将实现的收入按时入账。
5.费用
费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认应同时满足以下三个条件：一是与费用相关的经济利益很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠地计量。
费用主要有主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用和财务费用等。为了确定会计期间的净收益，还必须合理确认本期的费用，使费用与收入相配比。
6.利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失。因此，利润的确认依赖于收入和费用、利得和损失的确认。反映利润的指标有营业利润、利润总额和净利润。它是评价企业经济效益最主要的依据。
任何企业进行生产经营活动都是以盈利为目的。企业要取得利润就应运用债权人和所有者提供的资产，经过生产经营而获得收入。企业为了取得收入必然要发生各种耗费，发生耗费的目的是为了取得收入，因而收入和费用是相关联的两个概念，将一定会计期间的收入和费用进行对比就可确定企业的盈亏。如果收入大于费用，则企业为盈利；如果收入小于费用，则企业为亏损。将收入与费用对比的结果关系用数学表达式可表示为：
收入-费用=利润七、物流企业会计科目的设置
会计科目是指为记录各项经济业务而对会计要素按其经济内容所进行分类的项目。物流企业在为客户提供物流服务中，各项资产、负债和所有者权益必然会发生增减变动，并会发生收入和费用，这些业务都是会计核算和监督的具体内容。
物流企业要全面、系统、分类核算和监督企业内部的各项经济活动以及由此而引起的资金增减变动情况，因而需要通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行科学的分类。物流企业的会计科目按照反映的经济内容的不同，可以划分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目5个大类。损益类科目又可以进一步划分为费用类科目和收入类科目两个小类。物流企业会计科目具体见表1-1。
表1-1 物流企业会计科目一览表
续上表
案外提示
根据有关规定，会计科目由财政部制定，物流企业可在不影响会计核算要求和财务报告汇总以及对外提供统一的财务报告格式的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目，子、细目除少数财政部有规定者外，一般由物流企业根据核算与管理的需要自行确定。第二章物流企业会计账簿的登记【本章导读】 会计账簿是指由一定格式的账页组成的，已通过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。本章主要讲述了物流企业日记账、总分类账和明细分类账的登记方法，以及会计账簿的结账、对账和错账查找及更正等。第一节日记账的登记
日记账又称序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。根据财政部《会计基础工作规范》的规定，各单位应设置现金日记账和银行存款日记账，以便逐日核算与监督现金和银行存款的收入、付出和结存情况。一、日记账的建账
现金日记账和银行存款日记账的账页一般采用三栏式，即借方、贷方和余额三栏，并在借贷两栏中设有“对方科目”栏。如果收付款凭证数量较多，为了简化记账手续，同时也为了通过现金日记账和银行存款日记账汇总登记总账，也可以采用多栏式账页。采用多栏式账页后如果会计科目较多，造成篇幅过大，还可以分设现金（银行存款）收入日记账和现金（银行存款）支出日记账。
账簿的外表形式必须采用订本式，现金和银行存款是企业流动性最强的资产，为保证账簿资料的安全、完整，财政部《会计基础工作规范》第五十七条规定：“现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账”。二、现金日记账的登记
现金日记账是按照同现金有关的收、付款凭证或记账凭证，按时间顺序登记的。其“借方”栏根据现金收款凭证和向银行提取现金的银行存款付款凭证登记，“贷方”栏按付款凭证登记。
1.现金日记账的格式
现金日记账是由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，序时逐笔登记企业库存现金增减变动及其结存情况的账簿。通过现金日记账的登记，有利于执行现金管理制度和现金保管、使用制度，加强对现金的管理。
为了防止重复记账，从银行提取现金的业务只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因此，这种业务的现金收入金额，应根据有关银行存款付款凭证登记。每日终了，出纳人员应分别计算当日现金收入和付出的合计金额及账面结余额，并将库存现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对，以检查每日库存现金收入、支出和结存情况。库存现金日记账格式见表2-1。
2.现金日记账的登记方法
现金日记账的登记方法，如图2-1所示。
每日终了，应分别计算现金收入和现金支出的合计数，并结出余额，同时将余额与出纳保管的库存现金核对，即通常说的“日清”。如账实不符，应查明原因，并记录备案。月终，同样要计算现金收入、支出和结存的合计数，通常称为“月结”。
表2-1 库存现金日记账
图2-1 现金日记账登记方法
3.现金日记账登记要求
现金日记账所记载的内容必须同原始凭证、记账凭证所记载的内容相一致，不得随意增减。现金日记账的每一笔账都要登记记账凭证的日期、编号、摘要、金额和对应科目，现金日记账的登记要做到逐笔、序时，做到日清月结。现金日记账每日最少要登记一次。每日发生的经济业务，要逐笔登记入账，并结出余额。
在每一账页登记完毕结转下页时，必须按规定转页，并结出当月发生额合计数及余额，在本页最后一行“摘要”栏注明“过次页”字样，同时在下页第一行的“摘要”栏注明“承前页”字样。现金日记账必须逐日结出余额，每月月末必须按规定结账。现金日记账不得出现贷方（或红字）余额。现金日记账的记录发生错误时，必须按规定方法进行更正，不得随意涂改。“摘要”简要说明登记入账的经济业务的内容，文字要简练，但要将业务情况说明清楚。“对方科目”输入现金收支的来源科目或支出的用途科目，其作用在于了解经济业务的来龙去脉。为了方便日后查询，需要列出对方科目的编号，“编号”列不需要输入，可以使用公式自动显示。“借方金额”列及“贷方金额”列中输入经济业务中现金实际收付的金额，其中借方为收入，贷方为支出。
现金日记账的文字、数字必须规范、整洁、清晰、准确无误，无涂改。登记现金日记账时，要使用钢笔，以蓝、黑色墨水书写，不得使用圆珠笔（银行复写账簿除外）或铅笔书写。但是，按照红字冲账凭证冲销错误记录及会计制度中规定用红字登记的业务可以用红色墨水记账。现金日记账的登记必须按页次、行次、位次顺序连续登记，不得跳行或隔页登记，不得随意更换或撕去作废的账页。记账时，如不慎发生跳行、隔页，应在空页或空行中间划线加以注销，或注明“此行空A”、“此页空白”字样，并由记账人员盖章，以明确责任。
多栏式现金日记账的登记方法.其基本原理与三栏式一样，区别在于现金收入和支出分别反映在两本账上。三、银行存款日记账的登记
银行存款日记账是由出纳人员根据审核后的银行存款的收、付款凭证，序时逐笔登记企业银行存款增减变动和结存情况的账簿。通过银行存款日记账的登记，有利于加强对企业银行存款的管理。
1.银行存款日记账格式
对于将现金送存银行的业务，为了避免重复记账，按规定只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而该笔业务银行存款的收入数应根据现金付款凭证登记。银行存款日记账格式见表2-2。
表2-2 银行存款日记账
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