纳税新手成长手记(txt+pdf+epub+mobi电子书下载)

作者：张自伟

出版社：清华大学出版社

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纳税新手成长手记试读：

依法纳税，对于公司来说是一项重要工作，对于个人来说是每个公民的义务，对于税务人员来说是一项时效性与程序性较强的实务操作行为。税务人员处于征税的税务局与纳税的公司两者之间，起着不可代替的重要作用。

一个合格的税务会计必须具有扎实的税法知识功底、强烈的税收法律意识、严谨的工作态度、娴熟的财务技能、良好的沟通能力以及“活到老学到老”的学习态度，才能很好地胜任此项工作。

本书以一个刚刚毕业的职场新人跟着“老会计”一步一个脚印地学习税务基础知识，在工作中实际发生的事件为例引出公司经营过程中常遇到的税务问题，不仅讲述了税法的理论知识，也详细说明了基本的解决方法，并且总结了一些在实际纳税过程中可以运用的小技巧。作者以一个实务小故事贯穿全书，轻松愉快地引导纳税人员从基础操作到熟练掌握纳税技能，希望能够给刚开始学习纳税知识的新手们一些帮助。

通过本书的学习，读者能够了解和掌握企业的所有税种，学会企业的纳税申报、税额计算、税收优惠等内容。由于税法的内容较多，本书只介绍了一些比较常用的知识。

作为一名纳税新手，应不断学习最新相关的税收法律政策；理解相关知识点，不产生歧义、无偏差；用实际操作来检验学习与理解的情况。除此之外，还要勤快，即勤问、勤思考，做一个“活到老学到老”能不断给自己“充电”的合格的税务人员。

由于时间仓促，加之作者水平有限，书中难免有疏漏之处，敬请广大读者批评指正！作者2015年7月第1章小会计的职业生涯终于毕业了，可我的心中一点喜悦都没有，反而是一片迷茫。考大学以前常听人说会计这行越老越吃香，尤其适合女孩子，因此，在报专业时我选择了财务与税务专业。经过几年的学习，我认为自己的专业知识掌握得还不错，各种财务理论装了满脑子。可毕业了，出来找工作时才发现我的实践经验太少了，让我独立去做企业的财务工作，根本不行。经过两个月的努力，我终于得到了一个工作机会，走进了一家名为“天成”的公司，开始了我的财务生涯。1.1税法简介

上班第一天，我提前半个小时就到公司了。前台领着我到财务室，在那里我第一次见到了我的师傅——张会计，她40岁左右，看上去人很精干、很严谨，听说是清华大学毕业的，已经拿到了注册会计师和注册税务师双证。“张会计，您好！我刚毕业，没什么经验，以后请您多关照！”我甜甜地打着招呼。“来，坐这边，这是你的办公桌。”张会计随和地说，“你是科班毕业，有扎实的理论基础，再实践几个月肯定没问题的。”“那我以后可要多多向您请教，您可别嫌我烦呀！”我赶忙附和。“哈哈，没问题，有问题你尽管问，我很喜欢上进的孩子。你先看看公司的业务吧，试着做做分录、计算一下税金。”张会计拿出一些发票给我。

这一看，我就傻了眼。“张会计，您能给我讲讲什么业务交哪种税吗？”我不好意思地问。

张会计和蔼地点点头说：“好的，不会就问，这没什么难为情的，谁都有一个入门阶段。我先给你讲两个概念吧。”1.1.1 什么是税法

税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税法与税收的关系如表1.1所示。表1.1 税法与税收的关系税法与税收的关系：税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。税收与税法密不可分，有税必有法，无法不成税

税法的主要功能如下：（1）税法是国家组织财政收入的法律保障。（2）税法是国家宏观调控经济的法律手段。（3）税法对维护经济秩序有重要的作用。（4）税法能有效地保护纳税人的合法权益。（5）税法是维护国家利益，促进国际经济交往的可靠保证。

税法的原则如表1.2所示。表1.2 税法的原则1.1.2 税法构成要素

税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。其中主要要素如下。1．纳税义务人

纳税义务人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。一般包括自然人和法人、居民纳税人和非居民纳税人。2．税目

税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。3．税率

税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国税率的形式如表1.3所示。表1.3 税率形式4．纳税环节

纳税环节是指税法规定的关于税款由哪个环节缴纳的限定。5．纳税期限

纳税期限是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。6．税种分类

根据征税对象的不同，目前我国税法分为流转税、所得税、资源税和财产税四大类，除此之外，还包括特定目的税。（1）流转税。流转税的特点是与商品生产、流通、消费密切联系。对什么商品征税、税率多高，这对商品的经济活动都有直接的影响。流转税可以发挥对经济的宏观调控作用。（2）所得税。所得税可以直接调节纳税人的收入，发挥公平税负、调整分配关系的作用。（3）资源税。资源税主要是为保护和合理使用国家的自然资源而征收的税款。（4）财产、行为税。财产、行为税主要是对财产的价值或某种行为课税。（5）特定目的税。特定目的税是用于调整产业结构的政策性税种。

总结各个税种如表1.4所示。表1.4 税种分类

张会计越说越兴奋，好像要一下子把我变成财务专家似的，我也一边认真听一边在心里默记起来。可能是怕我“消化”不了，张会计打住了话题：“这些规定性的东西，以后用到时我会慢慢告诉你，边用边学会记得更牢。一会你自己先总结总结我刚才讲的内容。”

不知不觉就到了午饭时间，我跟着大家一起向外面走去……1.1.3 税法分类1．税收法律

税收法律是指拥有税收立法权的国家机关依照法律规定的程序，在其职权范围内制定颁布的调整税收关系的规范性文件，是税法的主要表现形式。2．税收法规

税收法规是指由国家最高行政机关制定的规范性税收文件。3．税收行政规章

税收行政规章是指国家税收管理职能部门根据其职能和国家最高行政机关的授权，依据有关法律、法规制定的规范性税收文件。在我国，税收行政规章一般指有关税收的“办法”“规则”“规定”等。4．地方性法规

地方性法规，即地方立法机关制定或认可的，其效力不能普及全国，而只能在地方区域内发生法律效力的规范性法律文件。它包括一般地方性法规与特殊地方性法规。5．部门规章

部门规章是国务院各部门、各委员会、审计署等根据法律和行政法规的规定和国务院的决定，在本部门的权限范围内制定和发布的调整本部门行政管理关系的并不得与宪法、法律和行政法规相抵触的规范性文件。其主要形式有命令、指示、规章等。如国家科委制定的《科学技术保密规定》、劳动部发布的《技工学校招生规定》等都属于部门规章。1.1.4 税法制定部门（1）全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律。如《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）、《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称《个人所得税法》）、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征收管理法》）。（2）全国人大或人大常委会授权立法。如增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、企业所得税等6个暂行条例。（3）国务院制定的税收行政法规。如国务院发布的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《企业所得税法实施条例》）、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称《税收征收管理法实施细则》）等。（4）地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规。目前，除了海南省、民族自治地区按照全国人大授权立法规定，在遵循宪法、法律和行政法规原则的基础上，可以制定有关税收的地方性法规外，其他省、市都无权制定税收地方性法规。（5）国务院税务主管部门制定的税收部门规章。例如，财政部颁发的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称《增值税暂行条例实施细则》）、国家税务总局颁发的《税务代理试行办法》等都属于税收部门规章。（6）地方政府制定的税收地方规章。例如，国务院发布实施的城市维护建设税、车船税、房产税等地方性税种暂行条例，都规定省、自治区、直辖市人民政府可根据条例制定实施细则。地方政府制定税收地方规章，都必须在税收法律、法规明确授权的前提下进行，并且不得与税收法律、行政法规相抵触。

具体分类如表1.5所示。表1.5 税法分类

如果部门规章和地方性法规发生冲突，国务院认为应该适用地方法规的，执行地方法规；国务院认为应该适用部门规章的需申请全国人大批准。也就是说，如果部门规章和地方性法规发生冲突，应该由国务院裁定。1.2新公司如何确定交什么税

吃过午饭，回到办公室看见张会计正在打电话。我就静静地坐在了自己的位置上总结着张会计上午所讲的内容。“好，以后有什么问题你直接打我电话就行。嗯！就这样，再见。”张会计笑着挂了电话。

原来是张会计的一个朋友成立了一家新公司，遇到一些税务方面的事情向她请教呢。

于是我也借此机会，学习到了新公司如何确定交什么税的问题。1．企业申请

企业领取工商营业执照后，应在30日内进行税务登记，由税务机关核发税务登记证及副本。在取得税务登记证后，主管税务局根据纳税人的生产经营项目，进行税种、税目、税率的鉴定，由纳税人填写纳税人税种认定登记表，如表1.6所示。表1.6 纳 税 人 税 种 登 记 表

以上内容纳税人必须如实填写，如内容发生变化，应及时办理变更登记。2．税务机关核查

税务机关对有关资料进行审核，或现场调查之后，对纳税人的税种、税目、税率、纳税期限、纳税方法等进行确认。书面通知纳税人认定结果，以此作为纳税依据。【例1-1】茂友公司为一般纳税人，其经营范围如下。一般经营项目：技术开发、技术推广、技术转让、技术咨询、技术服务；计算机技术培训；计算机系统服务；数据处理；计算机维修；基础软件服务；应用软件服务；销售自行开发后的产品、计算机、软件及辅助设备（未取得行政许可的项目除外）。要求：列出茂友公司适用的税种及相应税率。答案：由于茂友公司为一般纳税人，那么所核定的税种就是增值税17%，营业税5%，城建税7%，教育费附加3%，企业所得税25%，季度预缴。“好了，说得挺多了，你要尽快了解公司的业务，有什么不明白的及时问。”张会计讲完这些看着我说。“好的，我会努力的，遇上您这么好的老师，不好好学对不起自己、对不起您呀！”我冲着张会计做了个鬼脸说。1.3纳税人的法律责任与权力

下班回到家后，我趁热打铁，把张会计今天所讲的知识点整理并记录下来，同时在浏览网页时，也搜索到很多张会计还没来得及讲的知识——纳税人的法律责任与权力，现总结如下：（1）纳税人未按照规定期限办理纳税申报及报送税务资料的，由税务机关责令改正，可处以2 000元以下罚款，情节严重的可处以2 000元以上，10 000元以下的罚款。如果纳税人逾期未缴纳税款，并采取转移或隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠税的，由税务机关追缴所欠税款、滞纳金并处所欠税款的50%以上5倍以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。（2）纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报，或者不申报逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额30%以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金。（3）税法上还有关于行贿的处罚，纳税人向税务人员行贿，不缴或少缴税款的，依行贿罪追究刑事责任，并处不缴或少缴税款5倍以下罚金。（4）骗税是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。依《税收征收管理法》的规定，由税务机关追缴其骗税取得的出口退税款，并处骗税款的1倍以上5倍以下罚款。构成犯罪的处5年以下有期徒刑或拘役。（5）纳税义务人的权利主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等。其义务主要是按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。

夜深了，我躺在床上辗转反侧，庆幸自己遇到这么好的老师，也更加坚定了我成为财务人员的决心，我相信，只要我坚持不懈，我也会成为和张会计一样的“高手”。第2章和师傅一起建新账上班第二天，天气真好，我早早地来到了办公室，翻看着上个月的会计凭证，开始了我“精彩”的一天。2.1增值税发票

在会计凭证的后面都粘贴着好多原始凭证，回忆上学时所学的内容，我也能认得一些原始凭证。突然翻到了一张原始凭证，觉得有点陌生，难道这就是传说中的增值税专用发票？我心里默默地猜测着。这时张会计走进了办公室。“不错嘛，小王，来得挺早，很认真呀！”张会计表扬了我。“您来的正好，张会计，我刚好有个问题想问您呢。您看，这张原始凭证是不是传说中的增值税专用发票呀？”我指着那张发票问。“呵呵，没错，确实是传说中的增值税专用发票。”张会计笑着说。“原来增值税专用发票长这样呀！”我就像见到了稀世珍宝一样兴奋。

张会计看了看我接着说：“对于刚毕业的你来说，各种发票见得比较少，其实增值税专用发票是咱们财务上主要的发票，那我就先给你讲讲增值税的相关内容吧，这可是很重要的哦！”

在所有税种中，增值税属于最重要的层次，也是流转税中最复杂、需要记忆最多的税种。下面我们从发票种类、账务处理、税款缴纳等方面一一做介绍。

以北京市为例，现行发票的种类包括增值税专用发票（见图2.1）、增值税普通发票（见图2.2）等。图2.1 增值税专用发票图2.2 增值税普通发票

按照国家税务总局的规定，自2011年1月1日起，全国统一使用新版发票，旧版发票全部停止使用。增值税专用发票只有一般纳税人能开具。2.2增值税的征收范围“那什么业务才能开增值税专用发票呢？”我也发挥了打破砂锅问到底的精神。

张会计拍了一下我的小脑袋，和蔼地说：“你这个小丫头，上课时怎么学的，这么简单的问题都忘了？接着听我讲吧。”

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中的75%为中央财政收入、25%为地方财政收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。注意（1）上条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。（2）上条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。（3）上条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（4）上条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。（5）上条所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的加工、修理修配劳务，不包括在内。【例2-1】A企业从B企业购入某商品10件，每件价格为500元，并以每件800元的价格全部销售给D企业。要求：计算A企业的增值税额。答案：增值税额=（800-500）×10=3 000元。那么就只对这3 000元征收增值税。

以前我国实行的是生产型增值税，自2009年1月1日起改为消费型增值税。这个我在学校里学过，但是没什么太深的印象了。下面将两种类型的增值税做一个简单的比较，如表2.1所示。表2.1 生产型增值税与消费型增值税的区别“张会计，那什么业务需要交增值税呢？”我问。“嗯，这个问题问得好，很多老会计也分不清某个业务是不是该交增值税。”张会计点点头说。“那这方面有什么规定吗？”我接着问。“税法在这方面做了明确规定，但是理解起来也会出现这样或那样的问题。你先在网上查一下增值税的征税范围吧，有不理解的地方再来问我。”“好的，谢师傅！”我甜甜地说道。“小丫头，傻乐什么呢，快点工作！”张会计说着走出了办公室。2.2.1 增值税征税范围的一般规定1．销售货物

销售除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产（包括电力、热力和气体）。2．提供加工修理修配劳务

为没有所有权的资产提供加工、修理修配，不包括单位聘用的人员为本单位提供的加工、修理修配活动。3．进口货物

报关进口的应税货物。4．视同销售的货物（1）将货物交付他人代销。（2）销售代销货物。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，相关机构设在同一县（市）的除外。（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

看到张会计从外面走进来，我连忙拿着“条例”走过去。“您看看这里，销售货物我倒是理解，就是指销售不动产之外的货物。但是视同销售中‘设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，相关机构设在同一县（市）的除外’这句我不明白是什么原因。按说一个企业货物没出售，就没增值呀，就不应该收增值税。”我指着这一条疑惑地问。“聪明！一下子就说到了问题的关键。”张会计有点兴奋了。“嘿嘿……低调、低调。”我吐了个舌头，调皮地说。“这是为了使增值税的链条不中断，人为规定的。这样即使没有销售行为，也可以开出17%的增值税发票，企业内部同时也可以抵扣相同金额的税款，企业本身无纳税。”张会计给了我一个“你明白了吧？”的眼神。“那为什么自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利及个人消费，或无偿赠送他人，也视同销售呢？”我又问。“你想想啊，如果你不生产这种货物，那么你要用于非应税项目、集体福利及个人消费，或无偿赠送他人时，是不是要去外面买？这样你不是多负担增值税了吗？为了公平起见，税法中做出了视同销售的规定。”张会计解释说。

看到我恍然大悟的表情，张会计又说：“税法中对增值税的征税范围还有一些特别规定，知道吗？”

没等我回答，张会计径直在我的键盘上敲了几下说：“就知道你会说不知道，我还是节省时间直接找出来给你看吧。哎，现在的年轻人，不知学是怎么上的，世风日下，世风日下啊……”说着，故作沉痛地摇着头，把我逗得哈哈大笑。2.2.2 增值税征税范围的特别规定（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税。（2）银行销售金银的业务。（3）典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。（4）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间。

① 在附设工厂或车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。

② 在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。（5）集邮商品（包括邮票、小型张、小本票、明信片、首日封、邮折、集邮簿、邮盘、邮票目录、护邮袋、贴片及其他集邮商品）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，应征收增值税。（6）执法部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，拍卖或销售的收入上缴财政的，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。（7）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。（8）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售情况征收增值税。（9）缝纫应当征收增值税。“这里你要注意第4条，同样是自己生产的水泥预制构件，在不同的场所制作对征收增值税的规定是不同的。对企业有利的是在建筑现场制作。”张会计给我解释着。“是呀，先熟悉每一个规定，这样才能找出对企业最有利的政策。”我赞同地说。

看到《增值税暂行条例》下面是关于不征收增值税收入的规定，我连忙说：“关于这个不征税的收入，您再说说吧！”“好，那咱们先读政策规定，接着往下看吧。”张会计说。2.2.3 哪些收入不征增值税（1）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。（2）因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，不征收增值税。（3）供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税。（4）对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。（5）对体育彩票的发行收入不征收增值税。（6）邮政部门、集邮公司销售集邮商品，不征收增值税，而应征收营业税。（7）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（8）代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税。

① 受托方不垫付资金。

② 销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方。

③ 受托方按销售方实际收取的销售额和销项税额（如代理进口货物，则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。“运费交纳的增值税的抵扣问题，我先在这里给你说一下，以后遇到了咱们再详细讲。”张会计说。“好的。”我连忙点头。“运费按7%的税率计算抵扣，且不区分购货还是卖货，只要是付了运费，取得了运费发票（除所运货物的增值税不能抵扣外），都可以抵扣。”张会计耐心地跟我说着。“哦，那什么情况下货物增值税不能抵扣呢？”我一边点头一边问。“这个详细内容以后我会跟你说，现在先给你举个例子。比如企业购入货物，途中发生的非正常损失部分的进项税不能抵扣，其所发生的运费也不能计算抵扣。”张会计简单地说，“我们接着说不征税收入的问题。”（9）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为。（10）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。

① 经国务院、国务院有关部门或省级政府批准。

② 开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据。

③ 所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。（11）代办保险费、车辆购置税、牌照费征税问题。纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用，不征收增值税。（12）对计算机软件产品征收增值税的有关内容如下。

① 纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费、技术服务费、培训费等不征收增值税。

② 纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。2.3增值税的计算

时间在不知不觉中过去，对我来说什么都是新鲜的、好奇的。下午一上班，张会计就把我和另外两个业务部的新员工叫到了会议室，为我们进行新员工入职培训。张会计在屏幕上边介绍边展示，讲了公司的制度、各职位责任、公司的激励措施……听得我昏昏欲睡。

终于讲完了，我拿着东西正想走却被张会计留了下来。“什么事呀？”我疑惑地看着张会计。“我就知道你没兴趣听公司制度，这会我有空，可以给你讲一些其他内容。”张会计无可奈何地说。“好啊，那就接着上午说的增值税讲吧。”我高兴地说。“好，那就说说增值税的计算吧。”张会计把PPT换到了增值税的计算。

我连忙拿出笔记本边记录边认真听起来。2.3.1 增值税的计算公式（1）应纳增值税额的计算，其计算公式为：

应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额（2）销项税额的计算，其计算公式为：

销项税额=销售额×税率（或组成计税价格×税率）（3）组成计税价格的计算，其计算公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

若同时缴纳消费税，其计算公式为：

组成计税价格=成本（1+成本利润率）/（1-消费税率）（4）价款和税款合并情况下的销售额：增值税是价外税，计算税款时销售额是不含税的。其计算公式为：

不含税销售额=含税销售额/（1+税率）注意根据《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》的规定：纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。小贴士纳税人受托开发软件产品，应按著作权归属确定征收增值税或营业税。受托方在向委托方交付受托开发软件产品后，该软件产品著作权仍归属于受托方的，则征收增值税；受托方在向委托方交付受托开发软件产品后，该软件产品著作权属于委托方或属于双方共同拥有的，则征收营业税；著作权归属不清的，一律征收增值税。2.3.2 进项税1．进项税的概念

企业从外部购入的可以抵扣的增值税额。换个方式说，就是付完款的、买进来的税，在计算增值税额的时候可以减除。从会计分录方面讲，进项税额在“应交税费——应交增值税”的借方。2．进项税的来源（1）从销售方取得增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，按收购发票上的买价乘以13%计算扣除。（4）运输费用。增值税一般纳税人外购或销售货物所支付的运费，按运费所列金额乘以7%计算扣除。2.3.3 销项税1．销项税的概念

销售货物所缴纳的增值税，在会计分录的贷方，表示企业销售货物应缴纳的增值税额。换句话说是企业“收钱”的税额。2．销项税的来源（1）企业开出的增值税专用发票上注明的税额。（2）企业开出的普通发票计算出的税额。（3）企业未开发票计算出的税额。（4）其他（如查补税等）。2.3.4 应纳增值税

应纳增值税的计算公式为：

应纳增值税项=销项税-进项税（1）公式差如果大于0，则企业在下个月初的征期内应缴纳增值税；（2）公式差如果小于0，则企业本月不需交税，余额留抵下月。【例2-2】某企业为增值税一般纳税人，2011年7月发生如下业务：（1）从农业生产者手中收购玉米20吨，单价4 000元，企业支付运费1 200元。（2）购进A材料取得增值税专用发票，注明金额50 000元。所有货款已付清。（3）销售产品开具增值税专用发票，取得销售收入100 000元，开具普通发票58 500元（货款已收）。要求：计算企业2011年7月应交纳的增值税税额（相关发票已通过认证）。答案：计算步骤如下。（1）增值税税率：企业增值税税率为17%；农产品计算抵扣税率13%；运费计算抵扣税率7%。（2）进项税额：20×4 000×13%+1 200×7%+50 000×17%=18 984元。（3）销售税额：100 000×17%+58 500/（1+17%）×17%=25 500元。（4）应交增值税额：25 500-18 984=6 516元。会计分录如下。（1）购入农产品（2）购入A材料（3）销售产品（4）月底结转税费（5）次月初，企业上缴增值税【例2-3】某企业为增值税一般纳税人，2011年7月，销售货物如下：（1）开具增值税专用发票的不含税销售额为300 000元。（2）开具普通发票的含税销售额为100 000元。（3）未开发票的销售额为50 000元。要求：计算企业本月销项税额。答案：计算步骤如下。（1）专用发票的销项税额：300 000×17%=51 000元。（2）普通发票的销项税额：100 000/（1+17%）×17%=14 529.91元。（3）未开发票的销售额：50 000/（1+17%）×17%=7 264.96元。（4）企业本月销项税额：51 000+14 529.91+7 264.96=72 794.87元。

看我把这些资料都看完了，张会计拿着银行凭单告诉我：“只有合同和收款凭单作为这笔业务的原始凭证是不够的，咱们国家实行的是以票扣税，首先你就要想到票。”

我恍然大悟：“嗯，我明白了。”2.3.5 增值税的会计分录

张会计接着说：“应交税费科目，是核算企业按照税法规定应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。我先给你画个应交增值税的丁字账户吧（见图2.3），这样你理解起来更容易。”图2.3 应交税费 —— 应交增值税的明细科目1．借方明细科目（1）进项税额：记录企业购入货物或者接受劳务支付的进项税额。（2）已交税金：记录企业当月缴纳的本月增值税额。（3）减免税款：记录企业按规定减免的增值税款。（4）出口抵减内销产品应纳税额：记录企业办理退税的免抵税额。（5）转出未交增值税：记录企业月终转出的应缴未缴税额。2．贷方明细科目（1）销项税额：记录企业销售货物或提供劳务应收取的增值税额。（2）出口退税：记录企业向税务机关办理申报出口退税而收到退回的税额。（3）进项税额转出：记录企业不能抵扣的销项税款的金额。（4）转出多交增值税：记录一般纳税人企业月终转出多缴的增值税。

企业不需要预提应交税费的税种，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。

想起这些在学校都学过，自己的确没记住，我也有些不好意思了。忽然我想到一个问题“增值税的一般纳税人和小规模纳税人是怎么区分的呢？”

张会计没有马上回答，而是想了一会说：“这样吧，今天晚上你要是有空就先自己找找相关资料，先初步回忆回忆曾经学过的知识，明天我给你带一本税法的书，你有时间好好看看吧。”2.4一般纳税人

晚上吃完饭，我找了几本以前上学时学过的纳税方面的书籍认真看了起来。

税法规定：一般纳税人是指应税销售额超过小规模纳税人标准的，应申请一般纳税人资格，使用增值税专用发票。应税销售额包括纳税申报的销售额、稽查查出的销售额、纳税评估调整的销售额、税务机关代开发票的销售额、免税销售额。

企业可在超过小规模标准时，或在企业新成立时申请一般纳税人资格认定。所需资料包括：（1）税务登记证副本；（2）财务负责人和办税人员的身份证明及复印件（非本市户口需有暂住证）；（3）会计人员的资格证或者代理协议；（4）经营场所的产权证明或租赁协议；（5）税务机关要求的其他资料。【例2-4】某电视机厂为增值税一般纳税人。本月对甲企业销售电视机200台，每台3 000元，按成本价2 000元每台发给本企业员工100台。已知本月已认证的进项税额为100 000元。提示：发票通过了国税局的认可，就叫认证。通过网上认证后，就可以抵扣进项税了。要求：计算本月应纳增值税额。分析：企业按成本发给本企业员工的100台电视机，按视同销售处理。视同销售的价格规定为：① 按纳税人最近时期同类货物的价格；② 按其他纳税人同类货物的价格；③ 按组成计税价格。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）组成计税价格=成本×（1+成本利润率）/（1-消费税税率）答案：计算步骤如下。（1）税率：一般纳税人的税率为17%。（2）应纳税所得额：200×3 000+100×2 000=800 000元。（3）计算销项税额：800 000×17%=136 000元。（4）找进项税额：100 000元。（5）计算应纳税额：136 000-100 000=36 000元。本月应纳增值税为36 000元。2.4.1 以折扣方式销售货物

几种折扣方式的处理如表2.2所示。表2.2 折扣方式【例2-5】甲企业销售A材料给乙公司，单价2 000元/吨，乙公司购入200吨，甲公司给乙公司2%的折扣额，后为了乙公司早付货款，又给乙公司2%的销售折扣。要求：计算甲企业应纳增值税额（甲企业为一般纳税人）。甲企业的折扣开在一张发票上。答案：计算步骤如下。（1）税率：一般纳税人的税率为17%。（2）计算销售额：2 000×200×（1-2%）=392 000元。（3）计算销项税：392 000×17%=66 640元。（4）计算销售折扣：392 000×2%=7 840元。此金额不得从销售额中扣除，计入企业的财务费用。2.4.2 以旧换新方式

以旧换新是指纳税人在销售货物过程中折价收回旧货，不得从销售额中扣除旧货的价款，应按同期同类货物确定其销售额。【例2-6】甲企业销售电冰箱，每台2 800元，同时回收旧冰箱，每台200元，2011年7月售出100台冰箱并回收100台旧冰箱。要求：计算甲企业本月增值税额（一般纳税人企业）。答案：计算步骤如下。（1）税率：一般纳税人税率为17%。（2）销售额：2 800×100=280 000元。（3）销项税：280 000×17%=47 600元。本月应纳销项税为47 600元。小贴士金银首饰以旧换新不按上述方法计算，应按实际收到的价款计算增值税。2.4.3 还本销售

还本销售是指纳税人销售货物以后，在约定时间内，把货款部分或者全部归还给购买方，这是企业的融资方式。所归还的货款不能从销售额中扣除。2.4.4 以物易物

以物易物是指交易双方不以货币结算，而是以同等价值的货物互相结算，这时双方都要做销售处理，并缴纳税款。如果收到的是增值税专用发票，通过认证后可以抵扣进项税。【例2-7】甲企业以自己生产的电视机100台，单价3 000元，换乙企业生产的机器设备一台，设备价款300 000元，两企业开具增值税专用发票。要求：计算两企业应交增值税。答案：计算步骤如下。（1）税率：甲乙企业都为一般纳税人，税率为17%。（2）计算销售额：甲企业=100×3 000=300 000元；乙企业=300 000元。（3）计算销项税：甲企业=300 000×17%=51 000元；乙企业=300 000×17%=51 000元。（4）计算进项税额：甲企业=51 000元；乙企业=51 000元。（5）应交增值税：甲企业=51 000-51 000=0元；乙企业=51 000-51 000=0元。甲企业和乙企业本月不交增值税。2.4.5 包装物押金的税务处理

税法规定，纳税人为销售货物而出租、出借的包装物押金单独记账的、时间在1年之内未逾期的，不计入销售额征税。对于已逾期、还未收回的，按所包装货物的税率计算纳税。逾期是指以1年（12个月）为期限。包装物押金视为含税。

对销售酒类产品的包装物押金（除啤酒、黄酒），无论是否返还以及会计上如何核算，都要并入当期销售额计税。【例2-8】甲企业本月销售给乙企业白酒，价值200 000元，并收取包装物押金1 170元，销售给丙企业黄酒，价值100 000元，并收取包装物押金1 170元。因去年包装黄酒的包装物没有收回，未收回的黄酒包装物押金为1 755元。本月有进项税额20 000元，甲企业为一般纳税人。要求：计算本月应纳增值税（不计算消费税）。分析：白酒的包装物押金1 170元按含税价格计算应纳税额，本年收的黄酒包装物押金因没有逾期，不计算应缴纳的增值税。去年的押金因为逾期需按含税价格计算应缴纳的增值税。答案：计算步骤如下。（1）税率：甲企业为一般纳税人，税率为17%。（2）计算销售额：甲企业=200 000+100 000+1 170/（1+17%）+1 755/（1+17%）=302 500元。（3）计算销项税：甲企业=302 500×17%=51 425元。（4）计算进项税额：20 000元。（5）应交增值税：甲企业=51 425-20 000=31 425元。甲企业本月应纳增值税为31 425元。【例2-9】纳税人销售货物而出租出借包装物收取的押金缴纳增值税的说法，错误的是（ ）。A．除酒类外，单独记账核算并逾期的包装物押金，并入销售额征税B．酒类包装物押金，一律并入销售额计税C．逾期的计入销售额，未逾期的不计入销售额D．对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税E．无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税答案：ABCE

看完了这些内容，我也理解的差不多了，其实这些内容在上学时真的学过，都怪自己当时学习不认真。不过还好，幸亏本姑娘天资聪慧依然顺利毕业了，但现在却真的尝到当初自酿的苦果啊，看来以后还要多花些时间好好看书了。明天见到张会计，还得再多问问她。也算是我幸运，有这么一位肯帮我的前辈，比自己瞎摸索强多了。想着这些，我慢慢地睡着了。2.5小规模纳税人

早上一到公司，看到张会计已经来了，看她心情也蛮好，我就迫不及待地抛出问题：“张会计，我看咱们都用17%的税率，而且计算还很复杂。可是，我听我的好朋友说，他们公司的增值税率是3%，一乘就行了，很简单的。”“3%？那他们一定是小规模纳税人，业务相对来说就比较简单了。”张会计想也没想地答道。“哦，那您今天如果有空的话再给我补补课吧？”我赶紧讨好地说。“你呀，现在终于知道什么叫书到用时方恨少了吧！”张会计拍拍我的头说。“呵呵，不怕不怕，我有您这位财税专家呀！”我调皮地笑了。

一边聊天张会计一边把昨天答应给我带来的纳税书拿了出来，翻开了有关小规模纳税人内容的一页。“拿着书自己先理解一下，有不懂的地方可以来问我。”张会计表情严肃地说着。

我乖乖地拿着书回到座位上认真地看了起来。

小规模纳税人是指从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应纳税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）达不到一般纳税人标准的纳税人。

年应纳税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。

一般纳税人与小规模纳税人的划分如表2.3所示。表2.3 一般纳税人与小规模纳税人注意增值税一般纳税人经认定后，不得再转为小规模纳税人。

小规模纳税人实行简易办法征税，一般不使用增值税专用发票（如有需要，可到税务局代开增值税专用发票）。小规模纳税人税率为3%，税率计算公式为：

小规模纳税人应纳税所得额=含税销售额/（1+征收率）

应交增值税税额=应纳税所得额×征收率【例2-10】A企业为小规模纳税人，2011年7月销售额为206 000元。要求：计算A企业本月应纳增值税额。答案：计算步骤如下。（1）增值税税率：小规模纳税人税率3%。（2）计算应纳税所得额：206 000/（1+3%）=200 000元。（3）计算应交增值税额：200 000×3%=6 000元。A企业应纳增值税额为6 000元。

小规模纳税人出售使用过的固定资产，减按2%的税率征收增值税。

小规模纳税人购置税控机，经主管税务局批准后，可凭购入的增值税专用发票上注明的增值税额抵免当期应纳增值税。若购入的是普通发票，可以计算抵免税额。抵免税额的计算公式为：

抵免税额=购入价款/（1+17%）×17%【例2-11】接上例，A企业2011年8月发生如下业务：（1）本月销售商品的收入为103 000元。（2）本月出售使用过的固定资产收入为2 000元。（3）购置税控机一台，取得普通发票，金额为4 680元。要求：本月应纳增值税额。答案：计算步骤如下。（1）税率：小规模纳税人税率3%。（2）计算应纳税所得额：销售商品=103 000/（1+3%）=100 000元。出售固定资产=2 000/（1+3%）=1 941.75元。（3）计算应纳税额：100 000×3%+1 941.75×2%=3 038.84元。（4）计算可抵免的增值税额：4 680/（1+17%）×17%=680元。（5）本月应纳增值税：3 038.84-680=2 358.84元。本月A企业应纳税额为2 358.84元。“张会计，看来小规模纳税人增值税的计算比一般纳税人要简单多了。”看完这一系列的计算，我长舒了一口气说道。“对，是要简单得多。但是业务要从难到易，如果你会做一般纳税人企业的财务，那小规模纳税人企业的财务工作对你来说就不会有难度，但是反过来可不行。”张会计笑着说。“也就是说，企业所有的收入全部计算在内超过小规模标准，就必须被认定为是一般纳税人，对吧？”我问道。“恭喜你，答对了。”张会计也幽默了一把。“那如果不去认定会有什么后果呢？”我又问。“企业超过了小规模标准，却没有认定为一般纳税人，要按17%的税率纳税，还不允许抵扣进项税。”张会计给了我一个“你说会怎么样？”的眼神。

我的脑门上立刻出现了三条黑线。小贴士如果您的企业超过了小规模纳税人的标准，一定要申请一般纳税人。如果没有申请，要按17%的税率缴纳增值税，还不能抵扣进项税，那损失可就大了，一定要注意哟！2.6增值税纳税申报表的填写

月底，要报税了，我以前从来没有接触过的纳税申报表一张张地出现在我的眼前，都不知道该怎么填写，脑袋有点发蒙。看看张会计那边聚精会神地盯着电脑屏幕一直忙碌着，我也不好意思打扰她，托着下巴，冥思苦想了半天。

我的小动作被张会计看见了，或许猜到了我的心思。“小王啊，把表拿过来吧，趁我这会有点空先给你讲讲吧，别呆呆地想了。”张会计慈祥地说。

一听张会计这话，我立马精神抖擞地拿着表就去找张会计了。2.6.1 纳税申报表强调的事项

通过前面的讲述，大家知道增值税一般纳税人的申报需要通过“增值税一般纳税人申报电子信息采集系统”进行，虽然大部分报表由系统自动生成，但大家还需要对报表的组成项目以及填列方法有所了解。另外，由于其填列的项目比较多，勾稽关系相对比较复杂，也是实践过程中操作起来比较有难度的，所以这里要详细地进行讲解。1．增值税纳税申报表主表《增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）》，是汇总反映企业申报会计期间内进项、销项税额，并计算企业当期应缴纳税款，反映企业当期实际缴纳、当期欠缴税款等项目的列表。《增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）》的格式，如表2.4所示。表2.4 增值税纳税申报表（续表）（续表）《增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）》的具体填列方法：（1）本表“税款所属时间”是指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间，应填写具体的起止年、月、日。（2）本表“填表日期”指纳税人填写本表的具体日期。（3）本表“纳税人识别号”栏，填写税务机关为纳税人设定的识别号，即税务登记证号码。（4）本表“所属行业”栏，按照国民经济行业分类与代码中的最细项（小类）进行填写。（5）本表“纳税人名称”栏，填写纳税人单位名称全称，不得填写简称。（6）本表“法定代表人姓名”栏，填写纳税企业法定代表人的姓名。（7）本表“注册地址”栏，填写纳税人税务登记证所注明的详细地址。（8）本表“营业地址”栏，填写纳税人营业地的详细地址。（9）本表“开户银行及账号”栏，填写纳税人开户银行的名称和纳税人在该银行的结算账号号码。（10）本表“企业登记注册类型”栏，按税务登记证填写。（11）本表“电话号码”栏，填写纳税人注册地和经营地的电话号码。（12）表中“一般货物及劳务”是指享受即征即退的货物及劳务以外的其他货物及劳务。（13）表中“即征即退货物及劳务”是指纳税人按照税法规定享受即征即退税收优惠政策的货物及劳务。（14）本表第1项“（一）按适用税率征税货物及劳务销售额”栏数据，填写纳税人本期按适用税率缴纳增值税的应税货物和应税劳务的销售额（销货退回的销售额用负数表示）。它包括在财务上不作销售但按税法规定应缴纳增值税的视同销售货物和价外费用销售额、外贸企业作价销售进料加工复出口的货物，税务、财政、审计部门检查按适用税率计算调整的销售额。（15）本表第2项“应税货物销售额”栏数据，填写纳税人本期按适用税率缴纳增值税的应税货物的销售额（销货退回的销售额用负数表示）。它包括在财务上不作销售但按税法规定应缴纳增值税的视同销售货物和价外费用销售额，以及外贸企业作价销售进料加工复出口的货物。（16）本表第3项“应税劳务销售额”栏数据，填写纳税人本期按适用税率缴纳增值税的应税劳务的销售额。（17）本表第4项“纳税检查调整的销售额”栏数据，填写纳税人本期因税务、财政、审计部门检查并按适用税率计算调整的应税货物和应税劳务的销售额。但享受即征即退税收优惠政策的货物及劳务经税务稽查发现偷税的，不得填入“即征即退货物及劳务”部分，而应将本部分销售额在“一般货物及劳务”栏中反映。（18）本表第5项“（二）按简易征收办法征税货物销售额”栏数据，填写纳税人本期按简易征收办法征收增值税货物的销售额（销货退回的销售额用负数表示）。它包括税务、财政、审计部门检查并按简易征收办法计算调整的销售额。（19）本表第6项“其中：纳税检查调整的销售额”栏数据，填写纳税人本期因税务、财政、审计部门检查并按简易征收办法计算调整的销售额，但享受即征即退税收优惠政策的货物及劳务经税务稽查发现偷税的，不得填入“即征即退货物及劳务”部分，而应将本部分销售额在“一般货物及劳务”栏中反映。（20）本表第7项“（三）免、抵、退办法出口货物销售额”栏数据，填写纳税人本期执行免、抵、退办法出口货物的销售额（销货退回的销售额用负数表示）。“本年累计”栏数据，应为年度内各月数之和。（21）本表第8项“免税货物及劳务销售额” 栏数据，填写纳税人本期按照税法规定直接免征增值税的货物及劳务的销售额及适用零税率的货物及劳务的销售额（销货退回的销售额用负数表示），但不包括适用免、抵、退办法出口货物的销售额。（22）本表第9项“免税货物销售额” 栏数据，填写纳税人本期按照税法规定直接免征增值税货物的销售额及适用零税率货物的销售额（销货退回的销售额用负数表示），但不包括适用免、抵、退办法出口货物的销售额。（23）本表第10项“免税劳务销售额” 栏数据，填写纳税人本期按照税法规定直接免征增值税劳务的销售额及适用零税率劳务的销售额（销货退回的销售额用负数表示）。（24）本表第11项“销项税额”栏数据，填写纳税人本期按适用税率计征的销项税额。该数据应与“应交税费——应交增值税”明细科目贷方“销项税额”专栏本期发生数一致。（25）本表第12项“进项税额”栏数据，填写纳税人本期申报抵扣的进项税额。该数据应与“应交税费——应交增值税”明细科目借方“进项税额”专栏本期发生数一致。（26）本表第13项“上期留抵税额”栏数据，为纳税人前一申报期的“期末留抵税额”数，该数据应与“应交税费——应交增值税”明细科目借方月初余额一致。（27）本表第14项“进项税额转出”栏数据，填写纳税人已经抵扣但按税法规定应作进项税转出的进项税额总数，但不包括销售折扣、折让，销货退回等应负数冲减当期进项税额的数额。该数据应与“应交税费——应交增值税”明细科目贷方“进项税额转出”的本期发生数一致。（28）本表第15项“免、抵、退货物应退税额”栏数据，填写退税机关按照出口货物免、抵、退办法审批的应退税额。“本年累计”栏数据，应为年度内各月数之和。（29）本表第16项“按适用税率计算的纳税检查应补缴税额”栏数据，填写税务、财政、审计部门检查按适用税率计算的纳税检查应补缴税额。“本年累计”栏数据，应为年度内各月数之和。（30）本表第17项“应抵扣税额合计”栏数据，填写纳税人本期应抵扣进项税额的合计数。（31）本表第18项“实际抵扣税额”栏数据，填写纳税人本期实际抵扣的进项税额。“本年累计”栏数据，应为年度内各月数之和。（32）本表第19项“应纳税额”栏数据，填写纳税人本期按适用税率计算并应缴纳的增值税额。“本年累计”栏数据，应为年度内各月数之和。（33）本表第20项“期末留抵税额”栏数据，为纳税人在本期销项税额中尚未抵扣完，留待下期继续抵扣的进项税额。该数据应与“应交税费——应交增值税”明细科目借方月末余额一致。（34）本表第21项“按简易征收办法计算的应纳税额”栏数据，填写纳税人本期按简易征收办法计算并应缴纳的增值税额，但不包括按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额。（35）本表第22项“按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额”栏数据，填写纳税人本期因税务、财政、审计部门检查并按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额。（36）本表第23项“应纳税额减征额”栏数据，填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额。“本年累计”栏数据，应为年度内各月数之和。（37）本表第24项“应纳税额合计”栏数据，填写纳税人本期应缴增值税的合计数。“本年累计”栏数据，应为年度内各月数之和。（38）本表第25项“期初未缴税额（多缴为负数）”栏数据，为纳税人前一申报期的“期末未缴税额（多缴为负数）”。（39）本表第26项“实收出口开具专用缴款书退税额”栏数据，填写纳税人本期实际收到税务机关退回的，因开具《出口货物税收专用缴款书》而多缴的增值税款。该数据应根据“应交税费—— 未交增值税”明细科目贷方本期发生额中“收到税务机关退回的多缴增值税款”数据填列。“本年累计”栏数据，为年度内各月数之和。（40）本表第27项“本期已缴税额”栏数据，是指纳税人本期实际缴纳的增值税额，但不包括本期入库的查补税款。“本年累计”栏数据，为年度内各月数之和。（41）本表第28项“①分次预缴税额”栏数据，填写纳税人本期分次预缴的增值税额。（42）本表第29项“②出口开具专用缴款书预缴税额”栏数据，填写纳税人本期销售出口货物而开具专用缴款书向主管税务机关预缴的增值税额。（43）本表第30项“③本期缴纳上期应纳税额”栏数据，填写纳税人本期上缴上期应缴未缴的增值税款，包括缴纳上期按简易征收办法计提的应缴未缴的增值税额。“本年累计”栏数据，为年度内各月数之和。（44）本表第31项“④本期缴纳欠缴税额”栏数据，填写纳税人本期实际缴纳的增值税欠税额，但不包括缴纳入库的查补增值税额。“本年累计”栏数据，为年度内各月数之和。（45）本表第32项“期末未缴税额（多缴为负数）”栏数据，为纳税人本期期末应缴未缴的增值税额，但不包括纳税检查应缴未缴的税额。“本年累计”栏应与“本月数”栏数据相同。（46）本表第33项“欠缴税额（≥0）”栏数据，为纳税人按照税法规定已形成欠税的数额。（47）本表第34项“本期应补（退）税额”栏数据，为纳税人本期应纳税额中应补缴或应退回的数额。（48）本表第35项“即征即退实际退税额”栏数据，填写纳税人本期因符合增值税即征即退优惠政策规定，而实际收到的税务机关返还的增值税额。“本年累计”栏数据，为年度内各月数之和。（49）本表第36项“期初未缴查补税额”栏数据，为纳税人前一申报期的“期末未缴查补税额”。该数据与本表第25项“期初未缴税额（多缴为负数）”栏数据之和，应与“应交税费——未交增值税”明细科目期初余额一致。“本年累计”栏数据应填写纳税人上年度末的“期末未缴查补税额”数。

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